Курсова робота

з дисципліни "Фінансове право"

на тему: Відповідальність за порушення

податкового законодавства

Київ - 2001

Зміст

Вступ 3

1. Поняття та підстави застосування відповідальності за порушенняподаткового законодавства. 4

2. Види відповідальності за порушення податкового законодавства. 5

3. Особливості застосування фінансових санкцій за порушення податковогозаконодавства. 6

Висновки 7

Список використаної літератури 8

Вступ

Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою ізсуб'єктів, що хазяюють, і з громадян по ставці, встановленій в законномупорядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві змоменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завждисупроводжується перетворенням податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходівдержави. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізмвикористовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво,його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Кожна людина повинна реально уявляти, як складаються його відносини здержавою з приводу оподатковування. Знання податкових проблем є частиноюзагальноекономічної культури бізнесу.

Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одніпільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численнізміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал поподатках. Усе це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за якимустежіті складно, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів незвільняє від відповідальності за їхнє невиконання.

Процес формування норм податкового законодавства виявив особливуактуальність установлення відповідальності за податкові порушення. Прямазалежність державного бюджету від податкових надходжень зробила такого родувідповідальність однієї з головних складових системи податковихправовідносин і зажадала її глибокої правової регламентації. В умовахформування в Україні ринкових відносин, різноманіття форм власності,становлення захисту економічних прав людини правова відповідальністьгрунтується на нових принципах. Подальший розвиток податковогозаконодавства неможливо без виділення такого важливого питання як податковіпорушення.

Відповідальність за податкові порушення формується в рамкахспеціального регулювання майнових відносин при оподатковуванні. Нерідкостворюється суперечлива ситуація, породжена цивільно-правовим характером майнових відносин і адміністративно-правовим характером податковихвідносин, що повинно бути роз'яснено нормами спеціальних податковихзаконів [1].

1. Поняття та види порушення податкового законодавства

Інтенсивний розвиток ринкових механізмів вимагає перетворення всіхелементів системи оподаткування. З'являються нові податки, механізми їхобчислення і сплати, конкретизуються повноваження органів владирізноманітних рівней і компетенції. З'являється податкова поліція,принципово змінюється набір і зміст функцій, що виконують контрольно -ревізійні управління. Подібні зміни пов'язані з необхідністю підсиленняконтролюючих механізмів у галузі оподаткування, що викликане бурхливимзростанням і якісним перетворенням податкових важелів.

Діяльність контролюючих органів пов'язана з наглядом з боку держави завиконанням платником податків своїх зобов'язань перед державою з повного ісвоєчасного внесення податкових платежів у відповідні бюджети чи фонди.
Проте туди не завжди поступають кошти в тій кількості, на яку розраховувалипри плануванні бюджету, і було б неправильним бачити в цьому тількиправопорушення, невиконання платником своїх обов'язків. Бюджетипозбавляються надходжень за рахунок двох процесів: відхилення від сплатиподатків і правомірного обходу податку.

правомірний обхід податку.

В основі правомірного обходу податку лежать шляхи і можливостінесплати податку, надані законодавцем, тобто обумовлені недосконалістюзаконодавства. В даному випадку платник податку використовує прогалинизаконодавства, що пов'язані як із недосконалістю податкових норм, їхзакріпленням, так і з ситуаціями, коли законодавець надає платнику правовибору або межі, в рамках яких останній може обрати найбільш вигідний длясебе варіант (наприклад, при наданні податкового кредиту, встановленнідеяких ставок місцевих податків і зборів).

Існують такі варіанти легального уходу від оподатковування:

1. Специфіка об'єкта обкладання. Нерідко використовуються операції

СВОП, зміст яких складається в продажі цінного папера на фондовій біржі й одночасній покупці такого ж папера. Зв'язано це з відведенням від оподатковування доходів, вкладених у державні і місцеві папери. Наприклад, перетворення корпоративних цінних паперів у муніципальні облігації дозволяє зменшити ставку оподатковування з 70% до 0.

2. Специфіка суб'єкта обкладання. При сімейному обкладанні можливий розподіл оподатковуваного доходу між чоловіками з метою мінімізації податку.

3. Сполучення прогресивного і пропорційного обкладання. Це дозволяє вивести з-під реальної ставки, наближеної до максимального рівня, доход, у відношенні якого застосовується середня або знижена ставка, що вигідніше, ніж застосування єдиної ставки по всій сумі в цілому.

4. Диференціація доходів від різного майна. В основі цього методу лежать різні умови обкладання коштів, розташовуваніх у різних видах цінних паперів або депозитів.

5. Спосіб обкладання, при якому вибирається найбільш вигідний. Так, в італійському законодавстві податки на сільськогосподарські угіддя розраховуються на основі кадастру, що переглядається раз у 5-10 років. Інфляційні процеси за цей період значно зменшують реальні перерахування платників.

6. Високі ставки обкладання провокують втеча в офшорні зони, недоспожівання населення, переселення населення в передмісті по податкових розуміннях. Незвичайна система «переваги грошей», при якій багато платників тримають свої кошти в грошах, щоб уникнути сплати податків на нерухомість.

Ухилення від сплати податку.

правомірний обхід податку доповнюється відхиленням від сплати податку,що являє собою досить різноманітну групу податкових правопорушень. Змістцих правопорушень полягає в неналежному виконанні зобов'язань платникаперед бюджетом.

Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів можебути вчинене, наприклад, шляхом [2]:

- неподання документів, пов'язаних із їх обчислення і сплати добюджетів чи державних цільових фондів (податкових декларацій, розрахунків,бухгалтерських звітів і балансів тощо);

- приховування об'єктів оподаткування;

- заниження цих об'єктів;

- заниження сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів;

- приховування факту втрати підстав для одержання пільг з оподаткування.

Неподання документів, пов'язаних з обчислення і сплати обов'язковихплатежів, полягає в умисному неподанні до органів державної податковоїслужби в установлений строк декларацій про прибуток суб'єктівпідприємницької діяльності чи фізичних осіб, про сплату інших обов'язковихплатежів тощо. Неподання податкової декларації, як правило, є одночасно іприховуванням об'єктів оподаткування.

Під приховуванням об'єктів оподаткування треба розуміти невідображенняу звітних документах, які подаються до податкових органів, будь-якихоб'єктів оподаткування - доходу (прибутку), доданої вартості робіт,продукції, послуг тощо.

заниженням об'єктів оподаткування є: зменшення його бази шляхомневідображення у поданих до податкових органів звітних документах повногообсягу об'єктів оподаткування, умисно неправильне обчислення базиоподаткування, заниження податкової ставки тощо, внаслідок чого податки,збори, інші обов'язкові платежі сплачуються платником податку не в повномуобсязі. Зокрема, заниження оподатковуваного прибутку може полягати вчастковому чи повному невключенні до нього коштів, одержаних від виконанняробіт, надання послуг тощо.

Під заниженням сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів слідрозуміти умисно неправильне обчислення тих їх сум, що підлягають сплаті добюджетів чи державних цільових фондів при правильному відображенні об'єктівоподаткування (без заниження останніх чи їх приховування).

Залежно від характеру поведінки і діяльності суб'єктів податковихправовідносин можна також виділити ще один вид порушення податковогозаконодавства - це стягнення надлишкових сум податків - умисні діїробітників податкових органів по необгрунтованого стягненню сум податковихплатежів із платників (активна діяльність характерна для податковогооргану, здійснюючого свої повноваження з порушенням законодавства).

Важливе місце у галузі оподаткування займає примус, який являє собоюсистему заходів, що застосовуються уповноваженими органами по відношенню доосіб при порушенні ними обов'язків по сплаті податку і притягненню довідповідальності при вчинені податкового правопорушення.

Заходи податкового примусу характеризуються певними ознаками:

1) регулюються нормами фінансового права, а також адміністративно-процесуальними (інколи і нормами кримінального права);

2) застосовуються по відношенню юридичних і фізичних осіб;

3) використовуються для забезпечення надходжень податкових платежів;

4) припускають застосування фінансових санкцій, заходів адміністративного і кримінального покарання;

5) припускають позасудове застосування заходів податкового примусу;

6) податковий примус поєднує стягнення податкових платежів (тобто в тих розмірах, що зумовлені певними податковими обов'язками платників) і стягнення податків ( з урахуванням санкцій за прострочення, відхилення тощо, тобто відхилення від виконання податкових обов'язків).

Реалізація примусу в сфері оподаткування здійснюєтьсяпопереджувальними, припиняючи і відновлюючімі заходами. Попередженняздійснюється державними органами, контролюючими правильність обчислення івнесення податків. Припинення пов'язане уже з впливом на платників, щоздійснюється юридичне владними (припинення операцій, ліквідаціяпідприємства, вилучення документів). Відновлювані заходи пов'язані звідшкодуванням збитків, заподіяння податковим правопорушенням. При цьомуособливості застосування штрафів, пені включають і ті суми, які були бодержані бюджетом при своєчасному надходженні та використанні податків іплатежів.

2. Підстави застосування відповідальності за порушення податкового законодавства

Проблеми відповідальності за податкові правопорушення є однієї знайбільш дискусійних сфер податкового права. Якоюсь мірою це пояснюється,мабуть, певною комплексністю виникаючих при цьому питань. Адже санкції заподаткові провини і злочини додатково до фінансового регулюються йадміністративним, і трудовим, і карним правом.

Підставою податкової відповідальності є правопорушення, щовідрізняється відповідними ознаками. Докладно ми не будемо зупинятися наїхній характеристиці, оскільки вони традиційні для будь-якогоправопорушення: а) протиправність виражається в порушенні певних податкових норм; б) караність, особливістю якої в податкових санкціях є відрив (удеяких випадках) стягнення (покарання) від провини платника (на цьому мизупинялися вище); в) винність (у формі дії або бездіяльності); г) причинний зв'язок між протиправною дією і наступили в результатійого негативними наслідками.

Податкове правопорушення - протиправне, винне діяння (дія абобездіяльність) особи, зв'язана з невиконанням або неналежним виконаннямобов'язків по сплаті податку, за яке встановлена юридична відповідальність.
Відповідальність у цій галузі не обмежується невиконанням тільки фінансовихзобов'язань, адже несвоєчасна здача звіту платником теж тягне за собоюштраф, а це можна з дуже великою натяжкою віднести до фінансовихзобов'язань.

Об'єктом правопорушення є суспільні відносини, що складаються зприводу забезпечення надходження податків і обов'язкових платежів у бюджеті відповідні фонди між суб'єктами податкових правовідносин.

Суб'єктом правопорушення виступає особа, що відповідно до законузобов'язано сплачувати податки у відповідному розмірі й у встановлений час.
Переважно суб'єктом податкового правопорушення виступає платник податку,але тільки у тому випадку, коли на ньому лежить обов'язок обчислювати ісплачувати податок. Коли ж ці обов'язки лежать на підприємстві, що виплачуєдохід (при перерахуванні прибуткового податку з громадян), суб'єктомвідповідальності (за неправильне числення, утримання податку, несвоєчаснеперерахування його в бюджет) є підприємство-джерело виплат. Саме томувчасно не утримані або не перераховані до бюджету суми податків, щопідлягають утриманню в джерела виплати при прибутковому обкладаннігромадян, стягуються податковими органами з підприємств, що виплачуютьдоходи фізичним особам, у безперечному порядку з накладенням штрафу.

Класифікація податкових правопорушень може здійснюватися за різнимикритеріями: а) у залежності від об'єкта:

- приховання доходу;

- заниження доходу;

- відсутність обліку об'єкта оподатковування або ведення його обліку зпорушенням установленого порядку:

- несвоєчасна сплата податку;

- ненадання документів і іншої інформації і т.д.; б) у залежності від спрямованості діянь.

- правопорушення проти системи податків;

- правопорушення проти прав і воль платників податків;

- правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку ізвітності;

- правопорушення проти контрольних функцій податкових органів і т.д.; в) у залежності від характеру санкцій і галузей, їх регулюючих:

- фінансова; < p> - адміністративна;

- карна;

- дисциплінарна; г) у залежності від ступеня суспільної небезпеки:

- податкові злочини; < p> - податкові правопорушення.

У залежності від характеру дій податкові злочини і правопорушенняможна згрупувати в три групи:
А. Правопорушення, що припускають карну і фінансову відповідальність:

- відхилення від постановки на облік у податкових органах;

- відхилення від подачі податкової декларації;

-- відхилення від ведення обліку;

- дії, спрямовані на зменшення податків (зборів);

- дії, спрямовані на неправомірний залік або повернення податку або збору;

- відхилення від оподатковування.
В. Податкові злочини:

- розголошення податкової таємниці;

- втрата документів, що містять податкову таємницю.
С. Правопорушення, що припускають адміністративну і фінансовувідповідальність:

- порушення платником податків порядку постановки на облік у податкових органах;

- порушення порядку представлення в податкові органи відомостей, необхідних для ведення обліку платників податків;

- порушення порядку представлення інформації про відкриття рахунка в банку;

- порушення порядку представлення податкової декларації;

- порушення порядку ведення обліку;

- порушення порядку збереження документів, зв'язаних з оподатковування;

- відмовлення від видачі документів і інших відомостей;

- порушення банком порядку відкриття рахунка платникові податків;

- недотримання порядку користування майном, на яке накладений арешт;

- образа посадової особи податкового органу;

- відмовлення свідка від дачі пояснень;

- незаконний вплив на податковий орган і інші.

Критерії класифікації податкових правопорушень:

В основі подібної класифікації лежать дві групи критеріїв, які ідозволяють віднести конкретне правопорушення до певного виду:

1. Кількісні:

- термін відхилення, непредставлення (наприклад: відхилення відпостановки на облік протягом більш 180 днів припускає відповідальністьвідповідно до карного законодавства. Якщо подібний термін перевищує 60днів, але не досягає 180, платникові податків загрожують фінансові санкції);

- розмір несплачених, прихованих сум податків, зборів (так, податковимзлочином буде розглядатися відхилення від постановки на облік у податковихорганах, якщо сума податків або зборів перевищить певну встановленузаконодавством України суму).

2. Якісні - обставини, що характеризують суспільну небезпекуправопорушення. Одним з основних критеріїв у цій галузі законодавецьзвичайно виділяє форму провини. Так, навмисне непредставлення, відхиленнявідподачі податкової декларації карається відповідно до карногозаконодавства. Ненавмисно (через недбайлівість і т.д.) припускає більшм'які санкції.

Наприклад, відповідно до кодексу внутрішніх державних доходів США,запізнення з подачею податкової декларації може кваліфікуватися як карнийзлочин. У випадку доказу в суді, що податкова декларація була непредставлена навмисне, можливе позбавлення волі на термін: до 1 року. Якщож буде доведено, що платник навмисне намагався ухилитися шляхомпредставлення помілкової декларації, то злочин відноситься до категоріїфелоній, і обвинувачуваний може бути присуджений до позбавлення волі натермін у 5 років [3].

3. Види відповідальності за порушення податкового законодавства.

Попередження податкових правопорушень не завжди досягає своєї мети,тому особливу важливість здобуває регулювання покарання за здійсненняподаткових провин і злочинів. Застосування санкцій можна класифікувати подекількох підставах:

А. По характеру впливу:

1. Безпосереднє покарання - санкції, що впливають безпосередньо наплатника, його майновий стан (позбавлення волі, штраф, конфіскація об'єктівобкладання і т.д.):

2. Опосередковане покарання - санкції, що безпосередньо не заподіюютьмайнових утрат платнику, але зменшують його надходження в перспективі абообмежуючі його діяльність (арешт рахунка, призупинення діяльностіпідприємства і т.д.).

Б. По галузевому характеру:

1. Кримінальна відповідальність

карні санкції застосовуються за податкові злочини. Передбачаєтьсязаконодавче закріплення восьми складів податкових злочинів при прийнятті
Податкового кодексу. В даний час подібні діяння регулюються ст. 1482
Кримінального кодексу України (ухиляння від сплати податків); ст. ст. 1622і 1633 (кримінальна відповідальність за приховання доходів (прибутку) абоінших об'єктів оподатковування у великих і особливо великих розмірах абоособою, що раніше вже вчинила цей злочин). Уперше кримінальнавідповідальність за податкові правопорушення, що зазіхають на встановленийпорядок стягування податків, була встановлена в 1986 році статтею 168 'КК
СРСР «Відхилення від подачі декларації про доходи».

Кримінальна відповідальність за даними складам характеризуєтьсядеякими особливостями:

- суб'єктами є фізичні особи (платники податків чи посадових осіб);

- регулюється кримінально-правовими нормами;

- здійснюється тільки в судовому порядку;

- характеризується певними процесуальними особливостями.

Якщо поняття об'єкта і суб'єкта злочину не викликає особливих проблем,то елементи характеристики суб'єктивної сторони податкового злочину більшскладні при конкретизації. Законодавче регулювання форми провини недозволяє визначити, з якою формою провини відбувається приховання об'єктаоподатковування. Деякі грунтуються на граматично тлумаченні, тобтовиходять з того, що приховання припускає усвідомлення суб'єктом того факту,що він ховає об'єкт або його частину, бажає вчинити і здійснює це діяння вактивній формі.

Прихильники правозастосовніх органів виходять з того, що прихованняможе бути здійснено і по необережності, тому що законодавець НЕвикористовував терміна «навмисне приховання». Критерієм «приховання» можерозглядатися відображення доходу в звітних документах. Приховання доходівприпускає невнесення в документи відповідних відомостей. Неправильне ж їхнєзаповнення характеризується як заниження доходу.

Видимо, необхідно більш докладно розглянути проблему правопорушень вобласті облікового процесу. Адже про процес складання звітності в даномувипадку і мова йде. Це приводить часом до абсурдних ситуацій, колиплатники, що практично не ведуть облік, піддаються меншим штрафнимсанкціям, чим дисципліновані, але такі що допустили помилку в звітності.

Характеризуючи механізм податкових санкцій, виділяють два можливихпідходи [4]: а) американський - відбиває жорсткість санкцій, підвищення податковоготиску. Нерідко використовуються і податкові санкції для покарання занеподаткові злочини. Адже в багатьох випадках діяльність, зв'язана зодержанням злочинних доходів (торгівля наркотиками, зброєю і т.д.),припускає і приховання цих доходів від оподатковування.

Класичним є приклад процесу в 30-х роках над главою чікагськіхгангстерів Аль Капоне, що за порушення податкового законодавства бувприсуджений до позбавлення волі на термін у 11 років і сплаті штрафу в 70тис.. доларів.

Можливо також моделювання штрафних санкцій, спрямованих на досягненняістотних матеріальних чи наслідків утрат для платника. Кодекс про внутрішнідоходи в США за недоплату податків припускає комбінований штраф: 5% віднесплаченої суми плюс 50% від суми, що платник податків одержав би увипадку приміщення цих грошей у банк, виходячи зі стандартних банківськихставок. б) європейський підхід характеризує більш м'яке обходження з платникомподатків. Поруч європейських податкових законодавств здійснюється вивідподаткових санкцій зі сфери карного права.

Турецьке законодавство припускає оподаткування і додатковийкомпенсаційний збір постачальника товарів, реалізованих по навмиснозанижених цінах. При цьому антидемпінгове мито відшкодовує збиток, адодатковий компенсаційний збір носить характер штрафних санкцій.

2. Адміністративна відповідальність

Адміністративні санкції становлять міри адміністративного впливу задопомогою адміністративно-правових норм, що містять осуд винного та йоговчинку і що припускають негативні наслідки для правопорушника.
Особливостями адміністративних санкцій є: відсутність важких правовихнаслідків; застосування по відношенню до менш тяжких податковихправопорушень (проступків); не тягнуть судимості.

Підставою адміністративної відповідальності за порушення податковогозаконодавства є наявність адміністративного правопорушення - вина (умисначи необережна) дія чи бездіяльність, що зазіхає на суспільні відносини, якіохороняються законом, за що законодавством передбачена адміністративнавідповідальність. До адміністративної відповідальності можуть бутипритягнуті громадяни та посадові особи, винні в порушенні податковогозаконодавства. Адміністративній відповідальності підлягають особи, щодосягли на час вчинення правопорушення шістнадцятирічного віку, осудні.

Із всіх видів адміністративних стягнень податковим органам наданоправо використовувати адміністративний штраф. Розмір його визначається вмежах, встановлених за вчинення відповідних правопорушень, в сумах, кратнихпевному показнику (неоподатковуваного мінімуму заробітної плати).

Розмір штрафу залежить від періодичності здійснення правопорушень:так, при здійсненні протягом року після накладення адміністративного штрафуоднорідного правопорушення розмір штрафу, що накладається повторно,зростає.

При накладенні подібного стягнення законодавець диференціює поняття
«Момент здійснення» у залежності від типу правопорушень. Для звичайнихправопорушень при численні терміну накладення стягнення таким є моментздійснення правопорушення. При здійсненні триваючому правопорушення,відповідно, момент його виявлення. Триваючому правопорушеннями визнаютьсятакі, котрі характеризуються безупинний здійсненням єдиного складу певногодіяння. Термін, протягом якого може бути накладене стягнення, - той самий вобох випадках - два місяці.

3. Фінансові санкції - покарання уповноваженим органом платникаподатків за вчинення податкового правопорушення в порядку, встановленомуфінансово-правовими нормами, з метою реалізації суспільних інтересів позабезпеченню грошових надходжень до бюджету. Дуже часто між фінансовими іадміністративними санкціями ставлять знак рівності. Проте така позиціявимагає докладної аргументації. Нам видається, шо фінансові санкціївідрізняються від адміністративних, які застосовуються за податковіправопорушення за такими підставами. По-перше, вони розрізняються засуб'єктами (якщо при адміністративних - це тільки фізичні особи, то прифінансових - і юридичні, і фізичні). По-друге, адміністративні санкціїреалізуються в грошовій формі, саме цей термін і підходить їм ближче, тодіяк фінансові санкції значно ширші грошових. По-третє, фінансові санкції заподаткові правопорушення засновані на податковому прімусі, іхарактеризуються специфічними рисами.

Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавствавиступає в формі:

- стягнення всієї суми Укритая або заниженого платежу в бюджет вформі податку;

- штрафу (що накладається податковими органами);

- пені, що стягується із платника за затримку внесення податку.

Механізм сплати сум, нарахованих податковим органом за порушенняподаткового законодавства, регулюється конкретними нормативними актами, щохарактеризують окремі види податків або відповідальність платників.
Детальніше цей механізм конкретизується Декретом Кабінету Міністрів України
«Про стягнення не внесених в строк податків і неподаткових платежів» від 21січня 1993 року. У ньому підкреслюється, що відстрочені і розстрочені сумистягуються із нарахуванням пені в повному чи зменшеному обсязі чи безнарахування пені у відповідності з рішенням органу, що надав відстрочку аборозстрочку платежу.

На відстрочені або розстрочені суми повинна нараховуватись пеня, якщоінше не передбачено в рішенні про відстрочку.

Згідно з Законом України «Про списання і реструктізацію податковоїзаборгованості платників податків за станом на 31 березня 1997 року »платникам податків, які мають безнадійну до сплати податкову заборгованістьнадається можливість реструк-турізуваті її, тобто їм надається розстрочкасплати рівними частками.

Держава дозволяє боржникам суми податкової заборгованості, які виниклив період з 1 липня 1994 року по 31 березня 1997 року включно, безурахування нарахованої пені, штрафів, реструктуризувати шляхом розстрочкиїх сплати строком на 120 місяців, з сплатою рівними частками до 15 числакожного місяця. Після прийняття податковим органом рішення прореструктуризацію заборгованості за його заявою боржник зобов'язанийщомісяця вносити належну суму боргу в бюджет. У випадках несплати сумаподаткової заборгованості стягується податковими органами в безспірномупорядку. Сплата реструктуризованої заборгованості починається з 1 січня
1998 року.

4. Дисциплінарні санкції становлять форму впливу адміністраціїпідприємств, установ та організацій за вчинення дисциплінарних проступків,зв'язаних з податковими правопорушеннями. Дані правопорушення знаходятьсяна перетині адміністративної та дисциплінарної відповідальності, в основіяких лежить невиконання чи неналежне виконання обов'язків по сплаті податкуплатником, як робітником конкретного підприємства, установи, організації.
При невиконанні ним особистих податкових зобов'язань відповідальністьнаступає у встановленому законом порядку.

4. Особливості застосування фінансових санкцій за порушення податкового законодавства.

Фінансово-правові санкції - це застосування уповноваженими на тедержавними органами і їхніми посадовими особами до платників податків
(юридичним і фізичним особам) за здійснення податкового правопорушення увстановленому адміністративними і фінансово-правовими нормами порядкупримусових заходів, що виражаються в грошовій формі і що перераховуються убюджет, з метою забезпечення суспільних і державних фінансових інтересів,відшкодування недоотриманих бюджетом і позабюджетними фондами грошовихнадходжень, а також покарання порушників. Таким чином, застосуванняфінансових санкцій волоче для винних у здійсненні податкових порушеньнастання обтяжною наслідків майнового і морального характеру.

Відповідно до чинного законодавства, що регулює податковіправовідносини, дотримання порядку сплати податків забезпечуєтьсязастосуванням фінансової, адміністративної, карної і дисциплінарноївідповідальності.

За законодавством України до фінансових санкцій відносяться стягненняне внесених у встановлені строки податків, податкового кредиту та іншихплатежів до державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетівмісцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів і позабюджетних фондів,якщо для цих платежів законодавством не передбачені спеціальні правиластягнення. Зазначені платежі стягуються незалежно від будь-яких строківдавності.

Порядок визначення недоїмки і пені за несвоєчасну сплату податків інеподаткових платежів [5]:

1. Після закінчення встановлених строків сплати відповідних платежівневнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені, якщозаконодавством України не встановлено стягнення недоїмки за окремимиплатежами без нарахування пені. Пеня із сум недоїмки нараховується зрозрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку
України від суми недоплати, розрахованої за кожний день простроченняплатежу.

2. За несвоєчасне зарахування платежів з вини установ банків додоходів державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетівмісцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів і позабюджетних фондів,на рахунки установ Української державної страхової комерційної організації,
Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування України тацентралізованого Фонду соціального страхування колгоспників Україниустанова банку сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи деньсплати, у розмірах, установлених законодавством за такими видами платежів.
Днем подання до установ банків платіжного доручення за всіма видамиплатежів вважається день його реєстрації в цих установах.

Стягнення недоїмки з підприємств, установ, організацій та іноземнихюридичних осіб відбувається у такому порядку [6]:

1. Суми недоїмки за податками, податковим кредитом та іншими платежамидо державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевогосамоврядування, інших місцевих бюджетів, до державних цільових фондів іпозабюджетних фондів з підприємств, установ і організацій незалежно відформ власності та наслідків фінансово-господарської діяльності стягуються убезспірному порядку за розпорядженням державних податкових органів за весьчас ухилення, крім випадків, передбачених цим Декретом та іншим чиннимзаконодавством.

2. Суми недоїмки за платежами з державного обов'язкового і державногосоціального страхування, що їх належить одержати з підприємств, установ іорганізацій, стягуються у безспірному порядку за розпорядженням Українськоїдержавної страхової комерційної організації, Пенсійного фонду України і
Фонду соціального страхування України, центральних комітетів профспілокпрацівників агропромислового комплексу та працівників рибного господарства.

3. Розпорядження про безспірне стягнення сум недоїмки не видаються,якщо підприємства, установи й організації своєчасно подали до установбанків платіжні доручення на перерахування належних платежів.

4. Підприємства, установи й організації після закінчення строку сплатиналежних платежів не можуть без згоди відповідного органу стягненнявідкликати з установ банків невиконані платіжні доручення на перерахуванняцих платежів.

5. Стягнення недоїмки за податками, податковим кредитом, державнимицільовими фондами, платежами до позабюджетних фондів та іншими платежами добюджету, внесками на державне обов'язкове страхування та державне соціальнестрахування в разі відсутності коштів може бути звернуто на майнопідприємств, установ і організацій відповідно до чинного законодавства.

6. Суми податків з доходів іноземних юридичних осіб, які одержуютьдоходи, не пов'язані з діяльністю в Україні, та з доходів іноземнихучасників, що утворюються внаслідок розподілу доходу підприємств зіноземними інвестиціями, і не перераховані до бюджету підприємствами,установами й організаціями, що виплачують доходи, стягуються з коштів, щозалишаються у розпорядженні цих підприємств, установ і організацій післярозрахунків з бюджетом, у безспірному порядку незалежно від того, за якийперіод виплачено доход іноземному одержувачу.

Стягнення з громадян України, а також іноземних громадян та осіб безгромадянства недоїмки за податками і державним обов'язковим страхуваннямможе бути проведено органами стягнення тільки за рішенням суду або завиконавчими написами нотаріусів відповідно до чинного законодавства.

Висновки

Однією з у?? ів успішного рішення економічних і соціальних завдань, щостоять перед суспільством і державою є проведення єдиної фінансової іподаткової політики. Для виконання цієї умови необхідна збалансованістьправа, обов'язків і відповідальності, з одного боку, фізичних і юридичнихосіб, а з іншої - органів держави, що здійснюють контроль як завикористанням фінансових коштів.

Діяльність контролюючих органів також пов'язана з наглядом з бокудержави за виконанням платником податків своїх зобов'язань перед державою зповного і своєчасного внесення податкових платежів у відповідні бюджети чифонди. Бюджети позбавляються надходжень за рахунок двох процесів:відхилення від сплати податків і правомірного обходу податку.

Попередження податкових правопорушень не завжди досягає своєї мети,тому особливу важливість здобуває регулювання покарання за здійсненняподаткових провин і злочинів.

Податкова система будь-якої правової держави не може функціонувати безінституту відповідальності. Однак як показує практика, застосування нормвідповідальності за здійснення податкових правопорушень залишається одним зголовних спірних питань у відносинах держави з платниками податків.

Список використаної літератури

1. Конституція України.
2. Закон України "Про державну податкову службу України" від 04/12/1990

(Відомості Верховної Ради, 1991, № 6, ст. 37).
3. Декрет Кабінету Міністрів "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів" від 21/01/1993 (Відомості Верховної Ради, 1993,

№ 13, ст. 114).
4. Кодекс України "Про адміністративні правопорушення"
5. Кодекс України "Про працю"
6. Цивільний кодекс України.
7. Кримінальний кодекс України.
8. Постанова Пленуму Верховного Суду України від 26 березня 1999 року N 5

"Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів".
9. Фінансове право. Підручник п/р Воронової Л. К., К.: 1998.
10. Фінансове право. Навчальний посібник п/р Воронової Л. К., К.: 1997.
11. Кучерявенко М. П. Податкове право., К.: 1997.
-----------------------< br>[1] Фінансове право. Навчальний посібник п/р Воронової Л. К., К.: 1997.
[2] Постанова Пленуму Верховного Суду України від 26 березня 1999 року N 5
"Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність заухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів ".
[3] А.Н. Козырин. Податкове право закордонних країн: питання теорії іпрактики. М -, 1993, с. 106
[4] Кучерявенко Н. П. Податкове право., К.: 1997.
[5] Декрет Кабінету Міністрів "Про стягнення не внесених у строк податків інеподаткових платежів "від 21/01/1993 (Відомості Верховної Ради, 1993, № 13,ст. 114).
[6] Декрет Кабінету Міністрів "Про стягнення не внесених у строк податків інеподаткових платежів "від 21/01/1993 (Відомості Верховної Ради, 1993, № 13,ст. 114).