Фінансова академія при Уряді Російської Федерації

Кафедра "Податків та оподаткування"

Курсова робота на тему:

"Діючий механізм обчислення і справляння ПДВ"

Виконав студент гр. н 4-3 Мальков О.А.

Науковий керівник: ас. Щербакова Т.В.

Москва, 1999 рік

П Л А Н

ВСТУП. 3

Розділ 1. Загальна характеристика ПДВ та його роль в податкових системах країн зрозвиненою ринковою економікою. 4

Розділ 2. Діюча система обчислення і сплати податку на доданувартість. 10

ГОЛОВА 3.Перспектіви розвитку діючої системи обчислення і сплати ПДВ.
23

ВИСНОВОК. 30

Список використаної літератури 31

ВСТУП.

ПДВ відіграє все більшу роль в російській системі оподаткування. У
1992-1995 рр.. цей податок забезпечував прімерно1/5 всіх податкових надходженьв країні. З 1996 р. значення ПДВ зросла ще більше: цей податок ставзабезпечувати вже близько половини всіх податкових надходжень у федеральний ібільше третини до консолідованого бюджету країни. Пояснювалося останнє майжеобвальним падінням в податкових надходженнях частки податку на прибуток. Якщо за
1992-1995 рр.. податок на прибуток забезпечував близько 1/3 всіх податковихнадходжень в країні, то з 1996 р. ця частка впала до 20%. Вирішальною причиноюпослужило різке збільшення (до 40%) кількості збиткових підприємств у багатьохгалузях російської економіки. До цього додалося і вплив іншихчинників, особливо зростання тіньової економіки.

Таким чином, податок на додану вартість став одним із самихістотних дохідних джерел федерального і регіональних бюджетів.
Однак, будучи найважливішим елементом в системі оподаткування, цей податоквпливає не тільки на рівень податкових надходжень, а й настан оборотних коштів платників податків. З цієї причини особливузначення набуває встановлений порядок застосування ПДВ (об'єктоподаткування, оподатковуваний оборот, кількість податкових пільг), який вданий час є досить складним, заплутаним для багатьохплатників податків, що призводить до виникнення конфліктних ситуацій міжпрацівниками податкових інспекцій та різними категоріями платників ПДВ.

Тому в даній роботі буде розглянута діюча система оподаткування
ПДВ в Росії, її основні недоліки та перспективи розвитку, а також будутьрозглянуті загальнотеоретичні аспекти оподаткування ПДВ та досвід західних країн.

Розділ 1. Загальна характеристика ПДВ та його роль в податкових системах країн зрозвиненою ринковою економікою.

Податки на споживання як особлива частина непрямих податківвикористовувалася в практиці оподаткування розвинених країн давно. Алеспочатку - до 1950-х років - у цю групу входили лише два податки:податок з обороту і податок на продажу. Податок з обороту стягувався на кожнійстадії руху товару від виробника до кінцевого споживача, тобтобагато разів. Податок на продажу стягується одноразово як частка (у%) відвартості товару на кінцевій стадії його реалізації. Потім ці податки почализамінюватися ПДВ, причому цей процес мав тривалу передісторію.

Податок з обороту став широко використовуватися західними країнами в періодсвітової війни для задоволення її зростаючих потреб. Податок викликавсерйозні нарікання і підприємців, і споживачів, незадоволенихбагаторазовим подорожчання товарів у міру проходження ними послідовнихстадій виробництва та обігу і обумовленим цим зменшеннямспоживання відповідних товарів. Крім того, в якості важливогонедоліку податку з обороту відзначалося те, що він не знаходиться у прямійзалежно від реального внеску кожної стадії виробництва у вартістькінцевого продукту (з-за різної частки матеріальних витрат в оборотівиробленого на кожній стадії продукту). Останнє означає, що податок зобороту виявляється, крім усього іншого, під впливом змін числастадій виробництва (числа операцій з реалізації). Це позбавляє данийпоказник нейтральності по відношенню до організаційної структуривиробництва. Тому після першої світової війни в переважнійбільшості країн використання даного податку було припинено. З початкомдругої світової війни зростання військових фіскальних потреб знову змусивбагато західні країни або повернутися до податку з обороту, або використовуватиподаток на продажу. Досвід застосування другого податку виявив і у нього важливийнедолік - податок позбавляє державу можливості впливати на всістадії руху товару від виробника до споживача.

Після закінчення другої світової війни західні країни з огляду на збільшенихфіскальних потреб в результаті посилення державного регулюванняекономіки не відмовилися, як це було після першої світової війни, відподатків на споживання. Натомість був обраний інший шлях - заміна податкуз обороту і податку на продажу податком на додану вартість.
Теоретично ПДВ являє собою частку (у%) від вартості, доданої накожній стадії виробництва та обігу (тобто на кожній стадії проходженнятовару від виробника до кінцевого споживача). Величина доданоївартості обчислюється підприємством як різниця між вартістюреалізованої продукції і вартістю матеріальних цінностей, використанихдля виробництва відповідної продукції (за винятком зносу основногокапіталу). Оподатковуваний база для ПДВ включає зарплату з усіманарахуваннями, прибуток, процентні платежі, амортизацію і деякі іншівитрати загального характеру. Матеріальні ж витрати (за виняткомамортизації) у цю базу оподаткування не входять.

Перша внесла зміни в структуру непрямих податків Франція, якав 1954 році провела заміну що використовувався раніше податку з обороту на ПДВ.
Відповідна заміна базувалася на ідеї, що ПДВ, зберігаючи гідностіінших непрямих податків, вільний від їх основних недоліків. По-перше,
ПДВ, як і податок з обороту, многократен, оскільки також стягується накожній стадії виробництва та обігу і відповідно на відміну від податкуна продажу зберігає можливість впливу держави на всі стадіївідтворення. По-друге, оскільки ПДВ оподатковується не вся вартістьобігу кожної стадії, а тільки лише додана вартість, він виявляєтьсяв прямій залежності від реального внеску кожної стадії у вартістькінцевого продукту (що дорівнює сумі доданих вартостей усіх стадій оборотувиробництва і обігу). У результаті ПДВ на відміну від податку з оборотуне зазнає впливу змін числа стадій обороту товару відвиробника до споживача.

За прикладом Франції пішли й інші країни: в наступні десятиліття
ПДВ став використовуватися в податковій системі переважної більшостірозвинених країн, фактично витіснивши податок з обороту і помітно зменшившизначення податку на продажу (а в деяких країнах навіть замінивши частинуакцизів). Єдиним серйозним винятком залишаються США, до цих пір невикористовують ПДВ і обмежуються в оподаткуванні споживання лишеподатком на продажу.

Отже, при нарахуванні ПДВ, як зазначалося, як оподатковуваногобази виступає показник доданої вартості, що отримується як різницяміж вартістю товарної продукції і вартістю матеріальних цінностей,витрачених на її виробництво. Така оподатковуваний база створюєможливість використання різних методів обчислення ПДВ (при одній і тійж заданої ставки). Теоретично можливі три методи. Два із нихприпускають обчислення ПДВ за попередньо встановленою величиноюдоданої вартості або її окремих елементів. До цих методів відносяться:прямий метод, при якому ПДВ обчислюється у вигляді частки (у%) відпопередньо розрахованої величини доданої вартості [1];адитивний метод, що припускає обчислення ПДВ у два етапи: спочаткувизначається величина податку за окремими складовими доданоївартості (зарплати, амортизації), потім для визначення загального ПДВотримані величини підсумовуються. Зважаючи на складність використання подібніметоди на практиці застосовуються досить рідко.

У переважній більшості країн використовується третій метод розрахунку
метод відшкодування. Суть його полягає в наступному: величина ПДВ, нарахованогона вартість матеріальних цінностей, придбаних певною фірмою уінших фірм для споживання у виробництві, вираховується з величини ПДВ,нарахованого на реалізовану продукцію. При використанні методу залікуфірма сплачує до бюджету тільки різницю між зазначеними двома сумами
ПДВ. У цих випадках підприємці подають декларацію до податкових органів, вякій разом з іншою обов'язковою інформацією повідомляються два головних длярозрахунку ПДВ показника: загальна вартість реалізованої продукції і загальнавартість придбаних товарів та послуг.

Система нарахування ПДВ при використанні методу заліку має ще однуважливу особливість: обсяг нараховується і відповідно стягується ПДВ (приоднієї і тієї ж його ставці) в значній мірі залежить від використанняметоду обчислення заліку цього податку. На практиці відомі три подібнихметоду.

Перший. Метод поставки, або нарахувань. Згідно з цим методомнеобхідність обчислення ПДВ і пов'язані з цим всі податковізобов'язання і для продавця, і для покупця виникають у момент поставкитовару або надання послуги. Сам цей момент визначається або за фактомвідвантаження товару і надання послуги, або за виписки рахунку-фактури.

Другий. Метод оплати, або касовий метод. Згідно з цим методомподаткові зобов'язання виникають у момент оплати надійшов товару абонаданої послуги.

Третій. Гібридний метод. Відповідно до нього ПДВ нараховується істягується з проданої продукції з моменту її поставки, а з купується длявиробництва продукції - з моменту її оплати.

У міжнародній практиці знаходять застосування всі три методи, алепанівну роль відіграє метод поставки. На захист переважноговикористання цього методу висуваються два основних доводи. По-перше,момент поставки найбільш тісно пов'язаний з об'єктом оподаткування ПДВ, тобто зпоточним споживанням товарів і послуг. Оскільки момент постачання більш тісноспіввідноситься з цим споживанням в порівнянні з моментом оплати, тозасноване на момент поставки залікове нарахування й оплата ПДВрозглядається як більш відповідає принципу обкладання поточногоспоживання. По-друге, при методі поставок полегшується робота податковихслужб щодо стягування ПДВ, оскільки встановлення факту і моменту поставкиносить більш простий характер, ніж встановлення факту і моменту вчиненняплатежу. При цьому треба відзначити, що переважне використання методупоставок в переважній більшості країн з ринковою економікою базуєтьсяна існування в цих країнах нормального фінансово-грошового стану івідсутності будь-яких жорстких перешкод до виконання оплати в строк.

Поряд з двома вказаними доводами існує і третій неявний довід накористь нарахування ПДВ за методом поставки. Розрахунки показують, що призаданих умовах (перш за все при використанні єдиного методу заліку)використання цього методу дозволяє забезпечити стабільне отримання більшвисокого ПДВ, ніж при застосуванні методу оплати.

Ця особливість ПДВ - можливість збільшувати його надходження лишешляхом варіювання методами нарахування податку, безсумнівно, стала однією зважливих причин настільки швидкого поширення ПДВ у міжнародному масштабі тазавоювання їм ролі одного з вирішальних податків у податковій системі країн зринковою економікою.

Найбільшу роль відіграє ПДВ в податковій системі країн ЄС. У програміуніфікації в рамках цієї організації проблеми ПДВ займають одне зцентральних місць. Більше того, наявність ПДВ є обов'язковою умовоючленства в цій організації. І це не випадково. У ретроспективі деякіпровідні країни ЄС, наприклад, Франція, до початку формування спільного ринкувідрізнялися широким використанням непрямих податків, і тому найбільшприйнятним варіантом в поступове зближення оподаткування країн ЄС - аце розглядалося як одна з найважливіших завдань з самого початкуінтеграційних процесів у Західній Європі [2] - бачився шлях формуванняєдиних основ непрямого оподаткування. За весь період західноєвропейськоїінтеграції уніфікація непрямого оподаткування, зокрема ПДВ,просунулася достатньо велике: у всіх країнах ЄС ПДВ грає нині рольєдиного податку на споживання.

Аналіз свідчить про наявність достатньо високих ставок ПДВ українах ЄС. У деяких із цих країн (наприклад, у Швеції, Фінляндії,
Данії) ці ставки перевищують максимальні ставки, що рекомендуються керівнимиорганами ЄС (14 - 20% по основних групах товарів при вирішеннівикористовувати більш низькі ставки для деяких видів соціально значущихтоварів).

Що стосується інших західних країн, то ставки ПДВ у них вельмирізні: у Норвегії - 23%, у Швейцарії - 6.5%, у Канаді - 8%, в Японії -
3%. У США ж, взагалі не використовують ПДВ, ставка спорідненого податку напродажу коливається по штатах від 3 до 8,25%.

Необхідно підкреслити, що в останній групі країн велася доситьінтенсивна боротьба навколо питання про введення ПДВ. Наприклад, у США вже з
1960-х років висувалися пропозиції про введення ПДВ як засібвирішення гострих фінансово-бюджетних проблем країни (іноді якчасткової заміни податку на прибуток). Основним аргументом служили посилання нашироке використання цього податку в країнах ЄС, що на думку американськихприхильників ПДВ, ставить зовнішню торгівлю цих країн в більш вигіднеположення в порівнянні з США. Противники ж в якості основногоконтраргумент посилалися на небезпеку в результаті введення цього податкупосилення інфляції в США і пов'язаних з цим інших негативнихнаслідків, включаючи зниження платоспроможного попиту основної масинаселення та зумовлене цим падіння темпів економічного зростання. Крімтого, остання позиція базувалася на широко розповсюджене в громадськомудумці США негативне ставлення до непрямих податків з урахуванням їхвідвертого соціально несправедливого характеру (оскільки якджерела цих податків служить споживання всього населення без урахування рівнядоходів його окремих верств).

Вкрай серйозне і спирається на широку підтримку опір булонадано введення ПДВ і в Японії. Проти цього податку був також висунутийряд серйозних заперечень: перш за все засуджувалося викликається цим податкомпідвищення цін і відповідно звуження платоспроможного попиту;зазначалося, що ПДВ ставить у невигідне становище трудомісткі виробництва,а також компанії з високою прибутковістю, особливо великі. Всі цізаперечення змусили уряд Японії довго зволікати з введенням цьогоподатку. Коли ж він пішов на цей захід, відповіддю була широка негативнареакція громадськості країни.

Наприкінці, хотілося б відзначити, що фіскальну роль сучасних податківна споживання (з вирішальною часткою ПДВ) можна виявити на базі оцінки часткицих податків у загальних податкових надходженнях: в середньому по промисловорозвиненим країнам частка непрямих податків у загальних податкових надходженняхстановить 29% (проти 32% з прибуткового податку і 7% - з податку наприбуток) [3].

У Росії ж ПДВ стає вирішальним податком у всій системі оподаткування. Причому в РФ ПДВ має одна принципова відмінність від західного аналога, а саме - він поширюється на багато грошові операції та операції, які і в країнах ЄС, і в інших західних країнах не є об'єктом оподаткування ПДВ (пені, штрафи, деякі банківські операції і т . д.). У зв'язку з цим реальні ставки ПДВ у РФ, тобто ставки, які відповідають міжнародним стандартам, вище за офіційно оголошені.

Більш докладно ці та деякі інші недоліки діючої системи оподаткування ПДВ будуть розглянуті в наступному розділі.

Розділ 2. Діюча система обчислення і сплати податку на доданувартість.

У цьому розділі буде розглянута діюча система обчислення ісплати податку на додану вартість. Почати, на мій погляд, слід звизначення. ПДВ є формою вилучення до бюджету частинидоданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва іяка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт іпослуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництвай звернення.
Платники, об'єкт оподаткування та обкладається?? емий оборот.

Введення в Росії ПДВ забезпечує рівний підхід до залучення до процесуформування бюджету всіх господарюючих суб'єктів незалежно відорганізаційно-правових форм та форм власності. Платниками ПДВє: підприємства та організації незалежно від форм власності
(господарські товариства і суспільства, виробничі кооперативи,державні та муніципальні унітарні підприємства) і відомчоїприналежності, що мають статус юридичної особи. Платниками ПДВє як промислові, так і фінансові організації, у тому числістрахові товариства, банки та ін; підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюютьвиробничу та іншу комерційну діяльність; індивідуальні (сімейні) приватні підприємства та підприємства, створеніприватними та громадськими організаціями на праві повного господарськоговедення, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність іпідлягають ДО 1 липня 1999 перетворення у господарські товариства,суспільства, кооперативи чи ліквідації; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств (неє юридичними особами), які мають розрахункові рахунки і самостійнореалізують за плату товари (роботи, послуги) і в силу цього пов'язані зплатникам податків; міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи,що здійснюють виробничу, та іншу комерційну діяльність натериторії Росії, під якою слід розуміти місце реалізації товарів,робіт і послуг (тобто місце виникнення об'єкта оподаткування). У разіреалізації товарів на території РФ іноземними організаціями, нещо складаються на податковому обліку, ПДВ сплачується російськими підприємствами; некомерційні організації, у тому числі споживчі кооперативи,громадські або релігійні об'єднання, які фінансуються власникомустанови, благодійні та інші фонди в випадок здійснення нимикомерційної діяльності, що включає операції з реалізації основнихкоштів та іншого майна. декларант або інша особа, визначена нормативними актами змитної справи, при імпорті на територію РФ іноземних товарів. Прицьому декларантом можуть бути особа, що переміщує товари, і митний брокер
(посередник), які декларують, представляють і пред'являють товари ітранспортні засоби від власного імені. Однак декларанти (чи іншіособи) не є носіями ПДВ, і у разі надання податковихвідстрочок, перерахунку платежів, стягнення у безспірному порядку, в тому числіштрафів і пені, всі суми стягуються з контрактодержателя. Отже,платником ПДВ на митниці є підприємства, які ввозять на територію РФтовари.

Об'єктом оподаткування по ПДВ є:

- обороти по реалізації всіх товарів (робіт, послуг) як власноговиробництва, так і придбаних на стороні (на території РФ);

Обороти з реалізації товарів належать до найбільш поширенимоб'єктів оподаткування. Підставою для виникнення об'єктаоподаткування в даному випадку буде виступати свого роду
«Територіальність» оподатковуваного обороту (принцип територіальності),оскільки цей оборот як оподатковуваного ПДВ виникає тільки натериторії РФ.

Податкове законодавство не містить норми, яка регламентувалаб порядок визначення місця реалізації товарів. Як правило, під місцемреалізації товару з метою обкладення ПДВ вважається місце переходу прававласності на майно.

- обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства дляпотреб власного виробництва, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва;

Існує два типи обороту товарів (робіт, послуг) усередині підприємствадля потреб власного споживання: перший вид обороту: витрати по товарах (робіт, послуг) не відносятьсяна витрати виробництва і обігу; другий вид обороту: витрати по товарах (робіт, послуг) відносяться навитрати виробництва і обігу - так званий внутрішньозаводської оборот.

Відповідно перші внутрішній оборот підлягає обкладенню ПДВ, другий -не підлягає.

- товари, що ввозяться на територію РФ;

Для цілей оподаткування товаром вважаються предмети, вироби,продукція, в тому числі виробничо-технічного призначення, нерухомемайно, включаючи будівлі і споруди, а також електро-і теплоенергія,газ.

При реалізації робіт ПДВ обкладаються обсяги виконаних будівельно -монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських,технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших робіт. Дооподатковуваним розглянутим податком послуг відносяться:

- послуги пасажирського, вантажного транспорту, послуги з транспортуваннягазу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуги зперевезення, розвантаження, перевантаження товарів та їх зберігання;

- послуги по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, у тому числі по лізингу;

- посередницькі послуги; < p> - послуги підприємств зв'язку, побутового обслуговування населення, житлово-комунального господарства;

- послуги організацій та закладів фізичної культури і спорту; послуги по виконанню замовлень підприємствами торгівлі; послуги з розміщення реклами; < p> - інноваційні послуги, з обробки даних та інформаційного обслуговування;

- інші платні послуги (крім здачі землі в оренду).

Як вже зазначалося вище, об'єкт оподаткування ПДВ може виникнути тількина території РФ. Оскільки часто цим об'єктом є обороти пореалізації робіт і послуг, то Закон РФ «Про податок на додану вартість»визначає місце цієї реалізації як: місце знаходження нерухомого майна, якщо роботи (послуги) пов'язанібезпосередньо з цим майном; місце фактичного здійснення робіт (послуг), якщо вони пов'язані зрухомим майном; місце фактичного здійснення послуг, якщо вони виявляються у сферікультури, мистецтва, освіти, фізичної культури чи спорту або в іншійаналогічній сфері діяльності; місце економічної діяльності покупця послуг, якщо покупець цихпослуг має місце знаходження в одній державі, а продавець-в іншому, місце здійснення економічної діяльності підприємства абофізичної особи, що виконує ці роботи, якщо це не суперечить хоча бодному з пунктів 1-4.

В обіг, що приймається за об'єкт оподаткування ПДВ, включаються крімвартості реалізованої продукції (робіт, послуг) також: суми коштів, отримані підприємствами від інших підприємств іорганізацій у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів, спеціальногопризначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, за виняткомкоштів, що зараховуються до статутних фондів підприємств його засновниками,цільового бюджетного фінансування, а також коштів, спрямованих наздійснення спільної діяльності; доходи, отримані від передачі у тимчасове користування фінансовихресурсів без наявності ліцензії на здійснення банківських операцій; кошти, отримані від стягнення штрафів, стягнення пені, виплатинеустойок за порушення зобов'язань, передбачених договорами поставкитоварів (виконання робіт, надання послуг); суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніхпоставок товарів або виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок абоодержані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам зареалізовані товари (роботи, послуги). При цьому зазначені суми упідприємств торгівлі та підприємств, що одержують доходи від посередницькоїдіяльності, обкладаються в частині надбавок, націнок, винагород та іншихзборів; обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства длявласного споживання, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва та обігу (об'єкти соціально-культурної сфери, капітальнебудівництво та ін), а також своїм працівникам; обороти по реалізації застави, включаючи їх передачу заставодержателю приневиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

Але тут є свої особливості. По-перше, аванси отриманівідносяться до майбутнього об'єкту оподаткування ПДВ, але це не призводить до подвійногооподаткуванню, оскільки при появі обороту з реалізації ранішесплачені авансові суми повертаються платнику податків.

По-друге, що існувала до недавнього часу практика перерахуваннякоштів постачальникам за реалізовану продукцію і виконані роботи у виглядіфінансової допомоги, поповнення фондів соціального та іншого призначення, назбільшення прибутку і т. д., а також сплата контрагентами штрафів, пені,неустойок один одному нерідко були формою умисного узгодженогозаниження цін на продукцію, а отже, і відходу від оподаткування податкомна додану вартість. Тому включення з 1994 року в оподатковуванийбазу з ПДВ сум, одержання яких пов'язане зі здійсненням розрахунків заоплаті товарів (робіт, послуг), визнається вимушеною мірою, від якоїзгодом повинні відмовитися.

В даний час в оподатковуваний оборот включаються будь-які отримуваніпідприємствами грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками заоплаті товарів (робіт, послуг); починаючи з 1996 року різні видифінансової допомоги можуть потрапити до складу оподатковуваного обороту тільки приумови, що за ними ховаються розрахунки за реалізовану підприємствамипродукцію.

Оподатковуваний база складається з наступних показників:

1) об'єкта податку та спеціальних розрахунків для визначення оборотів пореалізації з метою оподаткування;

2) майбутнього об'єкта (аванси отримані);

3) інших засобів, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів
(робіт, послуг) (перерахування в рахунок поповнення спецфонди тощо);

4) оподатковуваного обороту за сумами штрафів за господарськими договорами.

У оподатковувані обороти з підакцизних товарів включаються суми акцизів.

У оподатковувані обороти товарів з давальницької сировини і матеріаліввключається вартість їх обробки. Під давальницькою сировиною мається на увазісировина, матеріали, продукція, передані їхніми власниками без оплати іншиморганізаціям для переробки (доробки), включаючи розлив.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організаційоподатковуваним оборотом вважається вартість реалізованої будівельноїпродукції (робіт, послуг), визначена у договірних цінах з урахуванням їхзмін у процесі виконання робіт, викликаних підвищенням (зниженням)цін на будівельні матеріали, тарифів на транспортні та інші види послуг.

Важливо зауважити, що для цілей оподаткування не проводиться розходженняміж господарським і підрядним способами ведення будівельно-монтажнихробіт: будівельно-монтажні роботи, що виконуються господарським способом,прирівнюються до робіт, виконаним на сторону, і обкладаються ПДВ узагальновстановленому порядку.

Вимога про оподаткування отриманих штрафів прямо закріплено вп.29 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 № 39, де встановлено, що
"Організації, які отримують кошти від стягнення штрафів, стягнення пені,виплати неустойок за порушення зобов'язань, передбачених договорамипоставки товарів (виконання робіт, надання послуг), сплачують ПДВ зарозрахунковим ставками 9,09 та 16,67% від отриманих коштів ".

При оподаткуванні отриманих сум штрафів необхідно враховуватинаступні моменти:

1) Оподатковуванню підлягають тільки суми штрафів, пені, неустойок,отримання яких регулюється нормами цивільного законодавства.

Це штрафи за договорами поставки, виконання робіт, надання послуг.
Оскільки доходи від здачі майна в оренду також підлягають оподаткуванню ПДВ,то і штрафи, отримані за цими договорами, також підлягають оподаткуванню.
Що стосується сум штрафів, сплата яких регулюється іншими нормами права
(екологічним законодавством і т.п.), то вони не підлягаютьоподаткуванню ПДВ. Так відповідно до Листа Мінфіну від 9.04.97 № 04-03 -
11 штрафи за перевищення нормативу скидання стічних вод у систему каналізації
ПДВ не обкладаються, оскільки вони не належать до штрафів, отриманим запорушення зобов'язань, передбачених договорами поставки товарів (робіт,послуг).

2) Оподатковуванню підлягають тільки ті суми штрафів, пені, неустойок,які отримані за договорами поставки товарів (робіт, послуг), виторг заяким обкладається ПДВ.

Іншими словами, якщо сам товар (роботи послуги) не полежатьоподаткуванню (льготіруются), то і отримані за цими договорами сумиштрафів не обкладаються ПДВ. Це правило також підтверджується позицією
Міністерства фінансів РФ, яке зокрема вказувало, що штрафи,отримані підприємством, що використовують працю інвалідів і користуютьсяпільгою, а також штрафи, отримані за договором купівлі-продажу цінних паперів,
ПДВ не обкладаються.

Крім того, як було роз'яснено Листом ДПІ по м. Москві від 30.11.94 р.
№ 11-13/15524 "Про податок на додану вартість", у зв'язку з тим, щооперації, пов'язані з обігом валюти (включаючи операції з купівлі тапродажу валюти на біржі), грошей, банкнот, які є законними засобамиплатежу (крім брокерських та інших посередницьких послуг), звільнені відсплати ПДВ, то і штрафи, які стягуються за порушення зазначених операцій, ПДВ необкладаються.

3) Суми штрафів підлягають оподаткуванню відповідно, тобто за тієюж ставкою (9,09 або 16,67%), за якої підлягає оподаткуванню виручка,отримана за товар поставлений за цим же договором поставки.

4) Суму ПДВ не можна стягувати "понад" суми штрафів, неустойок, пені.

Розглядаючи ті чи інші види оборотів, що обкладаються ПДВ, не можна неторкнутися питання, що стосується оподаткування ПДВ позикових коштів.

На даний момент питання про включення в оподатковуваний оборот сумиотриманих позик дозволений.

Відповідно до подп. "А" п. 1 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктамиоподаткування є обороти по реалізації на території РФ товарів,виконаних робіт та наданих послуг. Згідно з п.1 ст. 4 Закону про ПДВ,оподатковуваний оборот визначається на основі вартості товарів, що реалізуються
(робіт, послуг) виходячи з застосування цін і тарифів без включення до них ПДВ.
В оподатковуваний оборот включаються також будь-які засоби, якщо їх отриманняпов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг). Отримані позичальникомгрошові коштів не відносяться до оборотів по реалізації товарів (робіт,послуг), якщо їхнє одержання не пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт,послуг).

Пільги з податку на додану вартість.

Пільги з ПДВ надають на платника податків принципово іншевплив, ніж наприклад, пільги з податку на прибуток підприємств іорганізацій. Дійсно, оскільки ПДВ - це непрямий податок, він незалежить від результатів фінансово-господарської діяльності підприємства.
Разом з тим надання пільги підвищує конкурентоспроможністьвиробника, тому що дозволяє знижувати ціни на продукцію навіть при більшвисоку собівартість в порівнянні з іншими виробниками, а за рівнихумов отримувати додатковий прибуток (до суми звільнення від податку).

Згідно з чинним податковим законодавством, деякігосподарські операції, а отже, і виникають при цьому обороти, непідлягають оподаткуванню ПДВ. При цьому слід розрізняти два типи звільнення від
ПДВ:

1. У порядку ст. 5 "Перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються відподатку "Закону про ПДВ.

2. У порядку п. 10 Інструкції № 39.

Перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку наведено у ст.
5 Закону про ПДВ. Даний перелік є вичерпним і закритим.

Аналогічний перелік міститься і в п. 12 Інструкції № 39. Правовоюпідставою для звільнення від ПДВ є ст. 10 Закону "Про основиподаткової системи в Російській Федерації ". У відповідності з цією статтею:

"З податку можуть встановлюватися в порядку і на умовах, визначенихзаконодавчими актами, такі пільги: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з обкладення визначених елементів податку; звільнення від сплати податків окремих осіб або категорійплатників; зниження податкових ставок; вирахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період); цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку справлянняподатків); інші податкові пільги.

Пільги по всіх податках застосовуються тільки відповідно до чинногозаконодавством.

Забороняється застосування пільг, що носять індивідуальний характер, якщоінше не встановлено законодавчими актами Російської Федерації. "

Перелік пільг, наведений у ст. 5 Закону про ПДВ, відповідає данимивимогам. Для правильного застосованийия пільг, а відповідно іправильного обчислення ПДВ у Законі РФ «Про податок на додану вартість»міститься ряд спеціальних вимог. Це стосується: а) порядку віднесення сум ПДВ, сплачених постачальникам за закупленимтоварно-матеріальними цінностями, які використані для виробництвапільгованих продукції; б) забезпечення роздільного обліку витрат по виробництву і реалізаціїпільгованих і нельготіруемой продукції.

При реалізації пільгованих продукції постає питання про віднесення суми
ПДВ за матеріалами, робіт, послуг, використаних при її виробництві. Увідповідно до подп. "Б" п. 2 і п. 3 ст. 7 Закону передбачено дваджерела покриття входять сум ПДВ:

1) суми ПДВ підлягають відшкодуванню з бюджету;

2) суму ПДВ відносяться на витрати виробництва і обігу.

У першому випадку відшкодування з бюджету здійснюється в загальному порядку,передбаченому для випадків перевищення сум податку, обчисленої зареалізації. Спеціальний порядок передбачено тільки для однієї пільги зекспорту товарів (робіт, послуг).

Загалом відшкодування передбачено для трьох видів пільг:

1) експорту товарів (робіт, послуг);

2) товарів і послуг, призначених для офіційного користуваннязакордонних дипломатичних представництв;

3) при реалізації дорогоцінних металів (тільки щодо організаціїз видобутку дорогоцінних металів).

Віднесення вхідних сум ПДВ на витрати виробництва і обігувідноситься до всіх інших пільгах внутрішнього ПДВ.

Відповідно до подп. "Б" п. 2 ст. 7 Закону про ПДВ за цими операціями
"Суми податку, сплачені постачальникам за таких товарів (робіт, послуг),відносяться на витрати виробництва та обігу ".

Підставою для віднесення сум ПДВ на собівартість є подп. "Я"п. 2 (інші види витрат) Положення про склад витрат, затверджених
Постановою Уряду РФ від 5.08.92 р. № 552. При цьому необхіднозвернути увагу на те, що загальний принцип формування витрат,передбачений в п. 12 зазначеного Положення не застосовується. Так, у п. 12
Положення про склад витрат встановлено, що "витрат на виробництвовключаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вонивідносяться, незалежно від часу оплати ".

У той же час в Законі про ПДВ встановлено, що на собівартістьвідносяться тільки сплачені суми ПДВ. Таким чином, по данійпільгованих продукції, як і за іншими операціями, необхідно забезпечитироздільний облік сплачених і несплачених сум ПДВ.

Іншими словами, пільги з цього податку надаються або шляхомвилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку, абошляхом звільнення від оподаткування окремих категорій платників.

Звільняються від ПДВ товари (роботи, послуги) за єдиним на всійтериторії РФ з переліком, встановленим законодавчими актами. Місцевіоргани державної влади не можуть його змінити.

Пільги з даного податку не поширюються на продукцію,що поставляється в інші держави - учасники СНД.

П