Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіх страховихвнесків, виникла ще в 1998 р., коли Державної податкової служби Росії (нині -
Міністерство з податків та зборів РФ) запропонувала при збереженні механізмузбору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди встановити для нихєдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку таконтролю одному відомству. Однак тоді ці пропозиції через їх недосконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.
Тепер же після прийняття частини другий Податкового кодексу РФ і Федеральногозакону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ з 1 січня 2001 року набрав чинностіновий порядок обчислення і сплати внесків до державних соціальнихпозабюджетні фонди.
Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдиний соціальнийподаток (ЕСН).
У складі ЕСН консолідовані внески в Пенсійний фонд, Фонд соціальногострахування і фонди обов'язкового медичного страхування - з метоюмобілізації коштів для реалізації права громадян на державнепенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Окремий порядок встановлений для внесків на обов'язкове соціальнестрахування від нещасних випадків на виробництві та професійнихзахворювань. Подібне виключення обумовлене тим, що ставки внесків наобов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань диференційовані залежно від категорійпрофесійного ризику, до яких відноситься сфера діяльностіплатника. Контроль за правильністю обчислення, повнотою ісвоєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЕСН,згідно зі ст. 9 Федерального закону № 118 здійснюється податковими органами
Російської Федерації. Вони ж повинні здійснювати і стягнення сум недоїмки,пені та штрафів по платежах до позабюджетних фондів, що утворилися постаном на 1 січня 2001 року (за винятком внесків на обов'язковестрахування від нещасних випадків).
Порядок витрачання коштів, що сплачуються (зараховуються) до фондів, а такожінші умови, пов'язані з використання цих коштів, встановлюютьсязаконодавством РФ про обов'язкове соціальне страхування.
У першому розділі своєї курсової роботи я розглянув еволюцію розвитку ЕСН, атакож основні елементи податку, такі як: платники цього податку:існує дві основні категорії: роботодавці і так званісамозайняті громадяни (індивідуальні підприємці, адвокати,селянські господарства, а також родові, сімейні громади нечисленнихнародів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання). Якщоплатник податків відноситься відразу до двох категорій, то він сплачує податокпо двох підставах. Наприклад, індивідуальний підприємець, що використовуєпрацю найманих працівників, сплачує ЕСН як з отриманих доходів відпідприємницької діяльності за вирахуванням пов'язаних з ними витрат, такі з нарахованих виплат на користь працівників; об'єкт оподаткування: це --виплати на користь працівників, доходи від Предприн-ої та іншої діяльності, атакож введено новий об'єкт оподаткування - безоплатні виплати тимфізичним особам, які не є працівниками платника податків;неоподатковувані виплати: одним з найбільш важливих нововведень є застосуванняза окремими видами доходів неоподатковуваного мінімуму, представлений переліксум не підлягають оподатковуванню ЕСН у ст.237-238 НК РФ, наприклад в п.1ст. 237: якщо сума не перевищує 1000 рублів в розрахунку на календарниймісяць, то вона не обкладається податком у випадках коли: а) виплати у виглядіматеріальної допомоги, б) інші безоплатні виплати, в) виплати унатуральній формі вироблені с/г продукцією і (або) товарами для дітей;ставки єдиного соціального податку: На необхідність введення для страховихвнесків до позабюджетних фондів зворотно пропорційною (або регресійній)шкали ставки були вказані КС РФ в Постанові від 23.12.99 р. № 18-П, алевони були вказані тільки щодо самозайнятих громадян, томузаконодавець ввів у ст. 241 регресійну шкалу для всіхплатників податків; пільги, порядок обчислення і сплати податку: Введеннярегресійній шкали викликало необхідність встановити для ЕСН інший порядоквизначення податкової бази, ніж той, що був передбачений для внесків,тому податкова база ЕСН визначається окремо по кожному працівнику,податковим періодом по ЕСН є рік (ст.240 НК РФ), а платники податків -роботодавці зобов'язані щомісячно обчислювати і сплачувати авансові внески,тому податкова база по кожному працівнику визначається з початкуподаткового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком, облік ізвітність: з введенням ЕСН введені і нові форми звітності, декларація з
ЕСН подається до податкового органу один раз на рік разом з балансом. УВідповідно до п.2 ст.80 НК РФ декларація може бути надіслана поштою.
У другій главі я порівняв надходження внесків до державнихпозабюджетні фонди в 2000 і 2001 рр.. В результаті я прийшов до висновку, щотемп зростання надходжень єдиного соціального податку і сум в рахунок погашеннязаборгованості попередніх років по внесках в 2001 році в порівнянні знадходженнями страхових внесків у державні соціальні позабюджетніфонди в 2000 році склав 112,4 відсотка. Також у другому розділі я торкнувсяпроблеми справляння єдиного соціального податку, основною проблемою євеличезні заборгованості за раніше нарахованих платежів до державнихпозабюджетні фонди, яку вирішити тільки силами податкових органів укороткий час неможливо.
У третьому розділі я розглянув перспективи розвитку ЕСН, де відзначив якіоргани здійснюють контроль за надходженнями ЕСН. Також описав, якимчином стягується ЕСН у країнах Європи, Близького Сходу та США. І висловивсвої шляхи вирішення тих проблем, які зараз виникли при стягненні ЕСН.
В цілому зміни і доповнення, внесені до гл.24 НК РФ Законом N 198-ФЗ,спрямовані на полегшення податкового тягаря платника податків знаданням йому можливостей для розвитку його виробничоїбази.Так, значно знижено податкове навантаження відносноблагодійних та подібного роду організацій.
Значні зміни зазнали норми, що стосуються питань застосуванняставок оподаткування. Тривалий час при справляння страхових внесків додержавні позабюджетні соціальні фонди зберігався високий рівеньпроцентних відрахувань. З метою усунення тенденцій приховування реальноотримуваних працівниками доходів і збільшення обсягів виплат неврахованимиготівкою або їх переведення в доходи, які не підлягаютьоподаткуванню (наприклад, з використанням страхових і банківських схем),при визначенні ставок ЕСН в основу було покладено регресивний підхід. У 2001р. організація мала право застосовувати регресивні ставки оподаткуванняза умови виплати досить високої середньої заробітної плати працівникаморганізації в попередньому році і її збереженні на мінімально допустимомурівні в поточному. Тепер же передбачено спрощення цих умов. Томувже багато організацій користуються протягом року регресивними ставкамиоподаткування і, тим самим, знижують рівень своїх витрат.