Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
Глава 1. Основні положення законодавства про єдиний податок на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6

1. Платники податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 6

2. Об `єкт оподаткування та податкова база ... ... ... ... ... ... ... ... 7

3. Податковий період, податкова ставка, порядок і строки сплати єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... .10
Глава 2. Аналіз практики застосування єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.1 Порядок застосування єдиного податку на поставлений дохід на територіях суб'єктів РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 13
Глава 3. Економічна сутність і перспектива розвитку єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23
3.1 Необхідність прийняття законодавства з єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23 < br> 3.2 Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
Бібліографічний список ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34

Введення

Однією з найсерйозніших проблем Російської економіки в перехіднийперіод її розвитку є недолік у держави фінансових ресурсів,викликаний визначальною мірою низьким надходженням податків до бюджетів всіхрівнів. Без виконання комплексу заходів щодо підвищення збиранняподатків неможливо здійснити структурну перебудову російськоїекономіки, підвищити інвестиційну активність, вирішити назрілі соціальніпроблеми в суспільстві.

Цілком очевидно, що підвищення фіскальної спрямованостіподаткової реформи по відношенню до тих підприємств, які справно платятьабо, принаймні, намагаються платити податки, є справоюбезперспективним, мало того, практика показала, що для цієї категоріїплатників необхідно знизити податковий тягар.

У цих умовах основна увага і законодавчої та виконавчоївлади та фіскальних органів повинно бути спрямоване саме на тих, хтовсіма правдами і неправдами приховує свої доходи. У першу чергу мовайде про підприємства, фірми та підприємців, що працюють у сферіторгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування населення,що займаються ремонтно-будівельними та іншими видами діяльності. Це восновному представники малого бізнесу та індивідуальні підприємці.
Прийнятий наприкінці 1995 р. Федеральний закон "Про спрощену системуоподаткування, обліку та звітності для таких підприємств не забезпечував уналежній мірі вирішення завдань найбільш повного обліку об'єктів оподаткуванняпідприємців і малих підприємств, оскільки особливості їх діяльності
(робота з готівкою без касових апаратів тощо) не дозволяли їхконтролювати податковими органами в необхідній мірі, внаслідок чогоне були ліквідовані умови для ухилення від сплати податків та розвиткутіньового бізнесу. У зв'язку з цим і було ухвалено рішення про введенняособливого режиму оподаткування окремих підприємств іпідприємців, встановлення зовнішнього доходу. Це рішення має з одногобоку, метою збільшення податкових надходжень, а з іншого, - спрощенняпроцедур розрахунку і збору податків.

Максимально можливе збільшення податкових платежів до бюджету тапослаблення податкового тягаря на сучасному етапі розвитку податковоїсистемі є досить актуальним. А спрощення вилучення податку: технікиобчислення, методик, інструкцій також можна віднести до числа актуальних іконьюктурних тем. Багато в чому вимогам актуальності відповідає найбільшиймасовий і простий у розумінні єдиний податок на поставлений дохід, введенийзаконом РФ від 31.07.98 р. № 148 - ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохіддля певних видів діяльності ".

Метою даної роботи є простежування механізму справляння єдиногоподатку на поставлений дохід, ефективність застосування даного податку напрактиці і перспектива розвитку податку. Здійснення поставленої метивикликало необхідність вирішення наступних завдань:

- вивчити теоретичні основи та нормативно-правову базу,регулює процес справляння єдиного податку на поставлений дохід;

- виявити проблеми, що зустрічаються в практиці застосування єдиногоподатку на поставлений дохід;

- провести необхідний аналіз справляння єдиного податку на поставленийдохід з фізичних та юридичних осіб;

- показати перспективу розвитку єдиного податку на поставлений дохід,запропонувати свої рекомендації.

Об'єктом дослідження послужив індивідуальний підприємець,що здійснює діяльність без створення юридичної особи, що проживаєв м. Новоросійську, що займається роздрібною торгівлею, діяльністю усфері послуг, що є платником єдиного податку.

Предметом дослідження є єдиний податок на поставлений дохід,порядок, строки його сплати в Російській Федерації та інші особливостісправляння податку.

Теоретичної та методологічною основою дослідження курсової роботипослужили праці вітчизняних економістів з питань застосування єдиногоподатку на поставлений дохід, матеріали періодичної преси. У роботівикористані законодавчі та нормативні акти.

Глава 1. Основні положення законодавства про єдиний податок на поставлений дохід

1. Платники податків

Платниками єдиного податку є юридичні особи (організації) і
(або) фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність безутворення юридичної особи (підприємці), що здійснюютьпідприємницьку діяльність в наступних сферах:
1) надання підприємцями ремонтно-будівельних послуг (будівництвозавершених будівель та споруд або їх частин, обладнання будівель,підготовка будівельного ділянки та інші послуги з ремонту та будівництвабудівель і споруд або їх частин, благоустрій територій);
2) надання побутових послуг фізичним особам (ремонт взуття, виробів зшкіри, хутра, пошиття та ремонт одягу, ремонт годинників і ювелірних виробів; ремонтпобутової техніки і предметів особистого користування, ремонт та виготовленняметалевих виробів, ремонт машин, обладнання та приладів, оргтехніки тапериферійного обладнання, сервісне обслуговування автотранспортних засобівта інші побутові послуги населенню, в тому числі фото - і кінопослуги, прокат,за винятком прокату кінофільмів);
3) надання фізичним особам перукарських послуг (діяльністьперукарських салонів), медичних, косметологічних послуг (у тому числів косметичних салонах), ветеринарних і зооуслуг;
4) надання підприємцями послуг з короткострокового проживання;
5) надання підприємцями консультацій, а також бухгалтерських,аудиторських і юридичних послуг, навчання, репетиторство, викладання іінша діяльність у галузі освіти;
6) громадське харчування (діяльність ресторанів, кафе, барів, їдалень,нестаціонарних і інших точок громадського харчування з чисельністюпрацюючих до 50 осіб);
7) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з чисельністюпрацюючих до 30 чоловік, намети, ринки, лотки, кіоски, торгові павільйонита інші місця організації торгівлі, у тому числі не мають стаціонарноготоргової площі;
8) роздрібна виїзна (нестаціонарна) торгівля паливно - мастильнимиматеріалами і стаціонарна роздрібна торгівля паливно - мастильнимиматеріалами;
9) надання автотранспортних послуг підприємцями та організаціями зчисельністю працюючих до 100 чоловік;
10) надання на комерційній основі послуг з перевезення пасажирівмаршрутними таксі;
11) надання послуг з надання автомобільних стоянок та гаражів;
12) діяльність організацій по збору металобрухту;
13) виготовлення та реалізація підприємцями іграшок і виробівхудожніх народних промислів.

Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють видидіяльності, перераховані вище, сплачують податок за місцем здійсненнядіяльності.

При перекладі платників податків на сплату єдиного податку на поставленийдохід приймається середня чисельність працівників за місяць, що передуєперекладу. У разі перевищення встановленої чисельності в поточному податковомуперіоді (кварталі) такий платник податків вважається таким, що перейшов на загальнийрежим оподатковування з початку того податкового періоду (кварталу), вякому було допущено це перевищення.
Громадським організаціям інвалідів, їх регіональним та територіальниморганізаціям, організаціям, статутний капітал яких повністю складається звкладу громадських організацій інвалідів, а також підприємствам іустановам, єдиним власником майна яких єгромадські організації інвалідів, надається право добровільногопереходу на сплату єдиного податку або збереження існуючого порядкусплати податків.

1.2 Об `єкт оподаткування та податкова база

Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку єпоставлений дохід на черговий календарний місяць. Поставлений дохід --потенційно можливий дохід платника податку єдиного податку,що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають наодержання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиногоподатку за встановленою ставкою.

Податкової базою для обчислення суми єдиного податку зізнається величинапоставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості попевного виду підприємницької діяльності і величини фізичногопоказника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовоюприбутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному вираженніна ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризуєпевний вид підприємницької діяльності в різних порівняннихумовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений дохід.

Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базовоїприбутковості, числа фізичних показників, що впливають на результатипідприємницької діяльності, а також підвищують (знижуючих)коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються залежно від:
- типу населеного пункту, в якому здійснюється підприємницькадіяльність;
- місця здійснення підприємницької діяльності всередині населеногопункту (центр, околиця, транспортна розв'язка і інші);
- характер місцевості (тип автомагістралі та інші), якщо діяльністьздійснюється поза населеного пункту;
- віддаленості місця здійснення підприємницької діяльності відтранспортних розв'язок;
- віддаленості місця здійснення підприємницької діяльності відзупинок пасажирського транспорту;
- характеру реалізованих товарів (виконуваних робіт, послуг, що надаються);
- асортименту продукції, що реалізовується;
- якості послуг, що надаються;
- сезонності;
- добової роботи;
- якості займаного приміщення;
- продуктивності використовуваного устаткування;
- можливості використання додаткової інфраструктури;
- інфляції;

Базова прибутковість коректується (множиться) на коефіцієнти К1, К2,
К3.
Коригуючий коефіцієнт K1 визначається в залежності від кадастровоївартості землі (на підставі даних Державного земельного кадастру)за місцем здійснення підприємницької діяльності платником податківі розраховується за такою формулою:

К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),

де Коф - кадастрова вартість землі (на підставі даних
Державного земельного кадастру) за місцем здійсненняпідприємницької діяльності платником податків;

Ком - максимальна кадастрова вартість землі (на підставі даних
Державного земельного кадастру) для даного виду підприємницькоїдіяльності;

1000 - вартісна оцінка інших факторів, які впливають навеличину базової прибутковості, приведена до одиниці площі.

При визначенні величини базової прибутковості суб'єкти Російської
Федерації можуть коригувати (множити) базову прибутковість накоригуючий коефіцієнт К2.

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються суб'єктами
Російської Федерації на календарний рік і можуть бути встановлені в межахвід 0,1 до 1.

Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок змінивеличин коригуючих коефіцієнтів, можливо тільки з початку наступногоподаткового періоду.

У випадку, якщо протягом податкового періоду у платника податківвідбулася зміна величини фізичного показника, платник податків приобчисленні суми єдиного податку враховує зазначене зміна з початку тогомісяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Розмір поставлений дохід за квартал, протягом якогоздійснена відповідна державна реєстрація платника податків,розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного замісяцем зазначеної державної реєстрації.

1.3 Податковий період, податкова ставка, порядок і строки сплати єдиного податку

Податковим періодом по єдиному податку зізнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків поставленийдоходу.

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за підсумкамиподаткового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступногоподаткового періоду.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшуєтьсяплатниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійнестрахування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської
Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті податко -платниками винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферахдіяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, атакож на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплаченихіндивідуальними підприємцями за своє страхування. При цьому сумаєдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджуються
Міністерством Російської Федерації з податків та зборів.

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федеральногоказначейства для їх подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів табюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетногозаконодавством Російської Федерації.

Платники податків зобов'язані вести облік своїх доходів і витрат, а такождотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій.

Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків відобов'язків, встановлених діючими н?? рматівнимі актами Російської
Федерації, з представлення в податкові та інші державні органибухгалтерської, податкової та статистичної звітності.

Не пізніше одного місяця з дня офіційного опублікуваннянормативного правового акта про введення єдиного податку всі підприємці іорганізації зобов'язані подати до територіальних органів управління
Міністерства з податків та зборів Російської Федерації у Краснодарськомукраю за місцем податкового обліку розрахунок суми єдиного податку, що підлягаєсплаті до черговому податковому періоді, зроблений ними відповідно доприйнятим нормативним правовим актом.

За наявності у підприємця або організації декількох торговихточок чи інших місць здійснення діяльності та (або) видів діяльності,здійснюваних на основі свідоцтва, розрахунок сум єдиного податкупредставляється по кожному з таких місць або видів діяльності.

Одночасно з розрахунком суми єдиного податку платники податківпред'являють документів, що підтверджують зазначений розрахунок і застосованіпідвищують (знижують) коефіцієнти до базової

Сплата єдиного податку платниками податків проводиться щомісяцяшляхом здійснення авансового платежу в розмірі 100 відсотків сумиєдиного податку за календарний місяць в строк не пізніше 20 числа поточногоМісяці майбутній місяць.

Податкові органи зобов'язані видавати платникам податків свідоцтво просплату єдиного податку. Свідоцтво про сплату єдиного податку видається непізніше трьох днів з дня сплати єдиного податку і є обов'язковимдокументом при веденні підприємницької діяльності суб'єктомпідприємницької діяльності, що є платником єдиного податку напоставлений дохід.

Сума єдиного податку, що сплачується організаціями, зараховується дофедеральний бюджет, обласний бюджет і місцеві бюджети в наступнихрозмірах:
1) федеральний бюджет - 30 відсотків загальної суми єдиного податку;
2) крайовий бюджет і місцеві бюджети - 70 відсотків загальної суми єдиногоподатку.

Сума єдиного податку, що сплачується підприємцями, зараховується докрайовий бюджет і місцеві бюджети в розмірі 100 відсотків загальної сумиєдиного податку.

Розподіл сум єдиного податку, що підлягають зарахуванню до крайовогобюджет, бюджети районів і міст, встановлюється законом Краснодарськогокраю про крайовий бюджет на відповідний рік. Зазначеним законом можуть бутивстановлені нормативи відрахувань від сум єдиного податку, що підлягаютьзарахуванню до крайового бюджету, в територіальний дорожній фонд і фондпідтримки малого підприємництва.

Глава 2. Аналіз практики застосування єдиного податку

на поставлений дохід
2.1. Порядок застосування єдиного податку на поставлений дохід на територіях суб'єктів РФ

Введення єдиного податку на поставлений дохід на територіях суб'єктів РФздійснюється поетапно з 1 січня 1999р. і рішення про введення єдиногоподатку на поставлений дохід не прийнято на сьогоднішній день тільки в 5регіонах РФ.

Введення єдиного податку на поставлений дохід у ряді суб'єктів РФпов'язане з типовими проблемами, пов'язаними з неврегульованістю рядуположень та регіонального законодавства безпосередньо надаютьнегативний вплив на взаємовідносини платників єдиного податку напоставлений дохід з податковими органами, державними позабюджетнимиформами і державою в цілому, на деякі з яких хотілося бзвернути увагу.

Практика застосування Закону № 148-ФЗ і прийнятих на його основірегіональних законів виявила суттєві недоліки федеральногозаконодавства, виражені, перш за все, у відсутності єдиного підходу довизначення базової прибутковості різних видів діяльності, які перекладаються насплату єдиного податку на поставлений дохід.

Так в багатьох регіонах показники базової прибутковості, що роблятьвизначають вплив на розмір поставлений дохід, встановлюються дляорганізацій стосовно індивідуальним підприємцям, які мали до їхперекладу на сплату єдиного податку значно меншу базу дляоподаткування, ніж в організацій. У результаті розмір поставлений дохідпо організаціям не забезпечує в ряді випадків суму надходжень від єдиногоподатку, еквівалентну сумі податків (ПДВ, прибуток, акцизи і т.п.)що підлягає сплаті при загальновстановленому режимі оподаткування. Очевидно,мінімальні і максимальні розміри поставлений дохід і інших значень,складових формули розрахунку єдиного податку на поставлений дохід за видамидіяльності необхідно встановлювати рішеннями уряду РФ. При цьомуслід врахувати, що в даний час при визначенні базової прибутковості заоснову приймаються статистичні дані про податкове навантаження та іншіпоказники по групі платників, які явно занижені у зв'язку ззначним неуточненими готівковим грошовим оборотом. У 12 регіонах РФ насплату єдиного податку на поставлений дохід переведені тільки індивідуальніпідприємці. З введенням єдиного податку на поставлений дохід за окремимирегіонах РФ, надходження обов'язкових платежів за забруднення навколишньогоприродного середовища скоротилося у значних розмірах (до40%). Особливозначно платежі скоротилися в регіонах з великою кількістю малихпідприємств (автостоянки, автозаправки, автомийки, ремонтно-будівельні,сервісне обслуговування автотранспортних засобів, роздрібною торгівлею, у томучислі паливно-мастильними матеріалами)

Серйозним недоліком регіональних законодавств єзастосування цілого ряду показників, що характеризують один вид діяльності іщо використовуються при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід у той час, яклистом Уряду РФ від 7 вересня 1998р. № 4435 пп.5 рекомендованозастосування тільки одного фізичного показника по кожному видудіяльності.

Законом Краснодарського краю встановлено, що об'єктом оподаткуванняє поставлений дохід на черговий повний календарний місяць. Законом
Кабардино-Балкарській Республіки встановлено, що об'єктом оподаткуванняє поставлений дохід на черговий календарний рік. Як було сказанораніше органом влади суб'єктів Федерації надано повноваження повстановлено Закону "Про єдиний податок на поставлений дохід", за його введення вдію нормативно-правовими актами відповідно до Федерального Законуна своїх територіях.

Організації та приватні підприємці не єплатниками єдиного податку від нестаціонарної виїзної торгівлі,громадського харчування на короткострокових ярмарках та інших заходів,що проводяться за рішеннями органів місцевого самоврядування. Поставлений дохідрозраховується платником самостійно за такою формою:

М - сума поставлений дохід;

C - базова прибутковість на єдиний фізичний показник;

N - кількість одиниць фізичного показника (торгова площав кв.м., кількість торгових місць, що використовуються у господарськійдіяльності підприємств громадського харчування, чисельність робітниківфахівців, кількість робочих місць, кількість одиниць транспортнихзасобів і т.д.);

D - підвищує (знижує) коефіцієнт що враховує особливостіпідвидів діяльності;

E - підвищує (знижує) коефіцієнт що враховує особливостіведення підприємницької діяльності в залежності від типу населеногопункту;

F - коефіцієнт добової робіт;

G - коефіцієнт можливості використання додатковоїінфраструктури;

J - враховує якість наданих послуг;

К - коефіцієнт паркування автотранспортних засобів враховуєасортимент реалізованих пально-мастильних матеріалів.

L - коефіцієнт що враховує асортимент реалізованих ПММ

Суми єдиного податку, що сплачуються організаціями, зараховуються до
Федеральний бюджет, а також до бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів унаступних розмірах:

- федеральний бюджет - 30%

- бюджети суб'єктів РФ та місцеві бюджети - 70%

При цьому суми податку, що сплачуються підприємцями зараховуються добюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у розмірі загальної суми податку.

При розрахунку єдиного податку організаціями, які здійснюють роздрібнуторгівлю через магазини з чисельністю до 30 осіб (29чел.) та ін організаціїторгівлі, слід мати на увазі, що якщо магазин знаходиться на балансіорганізації здійснює продаж тільки власне виробленої продукціїорганізацією, то він не може бути притягнутий до сплати єдиного податку, такяк згідно з постановою Президії ВАС РФ від 22 вересня 1998р. №
2256/98 продаж організаціями власної продукції через магазини,які є структурними підрозділами, є засобом реалізаціїпродукції, але не торговельною діяльністю. При здійсненні магазиномпродажу не тільки власної продукції організацією, але й покупних товаріввін має бути притягнутий до сплати єдиного податку. У цьому випадку фактичнийпоказник - "торгова площа" визначається пропорційно виручці відреалізації покупних товарів в загальній сумі виручки від реалізації всіхтоварів через цей магазин.

Організації, що зробили послуги громадського харчування тільки своїм співробітникам черезточки громадського харчування, що перебувають на їхньому балансі здійснюютьчислення та сплату податків стосовно до даного виду діяльності узагальновстановленому порядку. Якщо ж послуги харчування обумовлюються не тількисвоїм співробітникам, то точки громадського харчування при дотриманні критеріючисельності, залучаються до сплати єдиного податку на загальних підставах.

Реалізація аптечними установами лікарських засобів дляюридичних осіб (поліклінік, лікарень та інших медичних установ) слідрозглядати, як оптову торгівлю не потрапляє під діюзаконодавства про єдиний податок. Діяльність аптек з виготовлення івідпуску виготовлених лікарських засобів, також не підлягає обкладеннюєдиним податком. У всіх перерахованих випадках аптечні установи зобов'язанізабезпечити роздільне ведення бухгалтерського обліку.

При застосуванні коефіцієнта добової, що підвищує коефіцієнтзастосовується у разі, якщо організація здійснює свою діяльність більшніж 12 годин на добу.

Для визначення загальної площі автомобільних стоянок використовуютьсягабаритні розміри автомобіля виходячи з його технічних характеристик. Увідповідності з будівельними нормами і правилами РФ (СНИП 21-02-99)
"Стоянки автомобілів" мінімальні розміри місць зберігання автомобілівстановлять: довжина місця стоянки - 5м, ширина 2,3 місця.

При перевищенні середнього числа працюючих, організації переходять назагальновстановленому систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи зкварталу, наступного за кварталом в якому відбулося перевищення. У цьомувипадку, якщо єдиний податок сплачений за повний податковий період (квартал), топерерахунок податку не проводиться. Якщо сплата проведена більш ніж заодин податковий період, то сума податку зараховується в рахунок майбутніхплатежів. За наявності у організації кількох місць здійсненнядіяльності, розрахунок єдиного податку подається по кожному з такихмісць.

Для проведення аналізу сплати єдиного податку на поставлений дохідпідприємцями, які здійснюють роздрібну торгівлю через магазини, булаобстежена діяльність 94 підприємців, які мають магазини в різнихмістах. Всього було обстежено 30 підприємців, які застосували звичайнусистему оподаткування (сплата прибуткового податку) і які перейшли на сплатуєдиного податку та 64 підприємці, які застосували спрощену системуоподаткування (плата за патент) і перейшли на сплату єдиного податку:

З 30 обстежених підприємців, які застосували раніше звичайнусистему оподаткування і перейшли на сплату єдиного податку, у 9підприємців податки знизилися на 221,3 тис.руб., або в середньому коженз них став платити менше на 24,6 тис. руб. на рік. З 64підприємців, які застосували раніше спрощену систему оподаткування тапереведених на сплату єдиного податку, у 32 - платежі в бюджетні тапозабюджетні фонди знизилися на 2 млн. руб., або у кожного в середньому - на
64,8 тис.руб., А у 32-х підприємців збільшилися на 1,6 млн. крб. або укожного - на 50,8 тис.руб. Аналогічна ситуація складається і при обрахункуєдиного податку по організаціям, які займаються роздрібною торгівлею черезмагазини і зобов'язаним з 2001р. перейти на сплату єдиного податку.

На основі проведеного аналізу слід зробити висновок: у випадку змагазинами, що здійснюють роздрібну торгівлю, перехід на сплату єдиногоподатку вигідний тільки магазинах з великими обсягами товарообігу. За нимобсяг податків, що сплачуються скорочується в 2 і більше разів.

Глава 3. Економічна сутність і перспектива розвитку єдиного

податку на поставлений дохід

3.1 Необхідність прийняття законодавства з єдиного податкуна поставлений дохід

Перед податковою системою в даний час стоять два, на перший погляд, суперечливі проблеми: максимально можливе збільшення податкових платежів до бюджету (одночасно з підвищенням збирання податків) та послаблення податкового тягаря. Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового навантаження або податкового тягаря на платника податків є достатньо серйозним показником якості податкової системи країни.

На жаль, податкова політика відрізняється недостатньою гнучкістю,складністю податків. Система оподаткування відрізняється надзвичайно високимрівнем податкових вилучень. Все це суперечить прописним економічнимістин, згідно з якими рівень економічного розвитку країни прямокоригує з часткою бюджету у валовому внутрішньому продукті. Зазначений фактбагато в чому пояснює бюджетні проблеми, як Росії, так і суб'єктів у їїскладі, тому що, маючи дуже невисокі рівні економічного розвитку, забюджетної навантаженні країна знаходиться на рівні США.

Поряд з цим для російського підприємця є актуальнимпитання труднощі виконання складних і численних вимог пооформлення податкових платежів, обліку та звітності.

Підприємець часто не володіє достатньою компетентністю в цихпитаннях, що вимагають чималих витрат часу і знань, і не має в своєму розпорядженнізасобами, достатніми для оплати послуг кваліфікованого фахівця вобласті бухобліку та аудиту.

Володіючи достатніми здібностями для отримання прибутку зі своєїдіяльності, але не маючи можливості вести правильно числення та сплатуподатку з оперативним відстеженням швидкоплинні податковогозаконодавства, підприємець часто виходить в протиріччя зфіскальними намірами держави. Як правило, серйозна помилка дрібногопідприємця ставати останньою і ставить хрест на його бізнес, позбавляючидоходів, як бюджет, так і самих підприємців. Виходячи з цього, цілкомвиправданим здавалося рішення щодо спрощення системи оподаткування тапов'язані з нею системи обліку та звітності перед податковими органами.
Передбачалося, що спрощена система забезпечить два основні переваги:мінімізацію бухгалтерської документації, так як замість сукупностібухгалтерських документів застосовуються для визначення фінансового станупідприємства та обчислення податків ведеться тільки книга обліку доходів івитрат за спеціальною формою затвердженою наказом Мінфіну Росії від
22.02.1996г.

Крім того, відбувається скорочення числа податкових платежів, так яксплата ряду федеральних, регіональних та місцевих податків і зборівзамінюється сплатою єдиного податку на поставлений дохід за результатамигосподарської діяльності за звітний період. Федеральним закономвстановлено можливість органів державної влади суб'єктів Російської
Федерації визначати, замість об'єктів і ставок оподаткування розрахунковийпорядок визначення єдиного податку на поставлений дохід на основіпоказників по типових до організацій-представників. Формування умов,стимулюють підприємницьку активність широких верств населення ісприяють розвитку діючих малих підприємств, залишається однією зголовних завдань державної політики щодо малого бізнесу.
Дослідження показало, що діє в даний час спрощена системаоподаткування для суб'єктів малого підприємництва маєпевним набором характери?? тик, які роблять недоцільним їїзастосування на багатьох підприємствах з числа тих, які формально маютьправо їх використовувати.

На 1998р. було передбачено постанову єдиного податку напоставлений дохід до консолідованого бюджету в розмірі 12500 млн. руб., у томучислі у Федеральний бюджет - 3100 млн. руб., проте в I півріччя надійшлотільки 1456,6 млн. руб. (у федеральний бюджет - 191,1 млн. руб.), а в ціломуза рік - відповідно 595,5 млн. руб. і 606,9 млн. руб.

За даними МНС Росії, в I півріччі 2000р. надходження склаливідповідно 5882,4 і 591,2 млн. руб. Можна відзначити високі темпи зростаннянадходження податку у 2000р., що склали в I півріччі в порівнянні з Iпівріччям 1999р. 323,2% (по юридичним особам - 304,5% і за фізичнимиособам - 337,0 %).

У процесі впровадження єдиного податку на поставлений дохід з'ясувалося,що підсумки перекладу підприємців - фізичних осіб та юридичних осіб --розрізняються. Від введення єдиного податку на поставлений дохід ефект досягнутийв результаті перекладу на його сплату індивідуальних підприємців,що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичнихосіб, причому в основному за рахунок збільшення податкового навантаження.

Розрахунок податкових платежів показує, що надходження єдиного податкуна поставлений дохід від цієї категорії платників значно перевищуютьрозмір платежів, що сплачуються ними раніше (под. податок, внески упозабюджетні фонди, місцеві податки і збори).

Платники податків, тобто організації та фізичні особи, які сплачуютьєдиний податок, потрапляють в більш здорову правову ситуацію. Простотаобчислення податку дозволяє уникнути значних несвідомих податковихправопорушень. Стабільність податку дозволяє вірно, розрахувати свої сили,правильно організувати бізнес. Загальновідомо, що постійні податкистимулюють розвиток бізнесу: сплачуючи єдину суму при збільшенніобороту, підприємці можуть зменшити вилучення% від виручки. Єдиний податокна поставлений дохід, що не залежить від величини реального обороту, дозволяєбезболісно легалізувати більшу частину бізнесу, позбутися страхуперед контролюючими органами.

Прийняття закону про "Єдиний податок на поставлений дохід" єнеобхідним для подальшого розвитку малого підприємництва. Закон "Проєдиному податку на поставлений дохід "є черговим кроком для зниженняподаткового тягаря для суб'єктів малого підприємництва.

3.2 Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід

Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід приймаються, перш за все, для того, щоб привернути увагу до сплати єдиного податку на поставлений дохід організації та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю у сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків здійснюють у готівковій формі, де податковий контроль значно ускладнений.

Вивчення практики застосування Закону "Про