Міністерство освіти Російської Федерації

Московський державний університет економіки, статистики та інформатики

Цільовий економіко-правовий факультет

КУРСОВА РОБОТА ПО КУРСУ < p> ПОДАТКОВЕ ПРАВО

ТЕМА: Єдиний соціальний податок - правовий аспект.

Виконав: студент 2-го курсу,

група ВЮ-9-4,

Цар С.П.

Москва, 2003

Зміст: стор
Введення 4-5
Основна частина
1. Платники єдиного соціального податку 6-10
А. Загальні положення 6
В. Платники єдиного соціального податку:платники податків, що провадять виплати фізичним особам 7-10
С. Платники податків - індивідуальні підприємці та адвокати 10
2. Об `єкт оподаткування 11-17
А. Загальні положення 11
В. Об `єкт оподаткування для платників податків, що виробляютьвиплати фізичним особам 11-17
С. Об'єкт оподаткування для індивідуальних підприємціві адвокатів 17
3. Суми, які не підлягають оподаткуванню 18-28
А. Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі 18-28
В. Суми, які не підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах 28
С. Суми, які не підлягають оподаткуванню єдиного соціальногоподатку в частині суми податку, що підлягають сплаті до Фонду соціальногострахування РФ 28
D. Звільнення від сплати єдиного соціального податку, передбачене
Федеральним законом «Про федеральний бюджет на 2002 рік» 28-29
4. Податкова база 30-34
А. Податкова база платників податків, що виробляються виплатифізичним особам 30-33
В. Обчислення податкової бази платниками податків - індивідуальнимипідприємцями і адвокатами 33-34
5. Порядок обчислення, порядок та строки сплати податку 35-41
А. Обчислення та сплата податку платниками податків - роботодавцями 35-37
В. Строки сплати податку 37-38
С. Порядок здачі звітності 38-39
D. Обчислення та сплата податку відокремленими підрозділамиорганізації 39-41
6. Ставки податку 42-45
7. Обчислення та сплата страхових внесків з обов'язковогопенсійному страхуванню 46-51
А. Суб'єкти обов'язкового пенсійного страхування 46-50
В. Об `єкт оподаткування та база для нарахування страхових внесків 50
С. Тарифи страхового внеску 50-52
Висновок 53-54
Список використаної літератури 55

Введення

5 серпня 2000 частини другої Податкового кодексу РФ була прийнятаглава 24, якою встановлювався єдиний соціальний податок. 29 грудня 2000року в главу 24 Податкового кодексу РФ були внесені відповіднізміни та доповнення. Порядок вступу в дію глави 24встановлювався Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ "Провведення в дію другої частини Податкового кодексу Російської Федерації тавнесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Російської
Федерації про податки "[1]. На підставі положень зазначених трьох законіввідбувалося обчислення і сплата єдиного соціального податку протягом 2001року.

Федеральним законом від 31 грудня 2001 р. N 198-ФЗ "Про внесеннядоповнень та змін до Податкового кодексу Російської Федерації і вдеякі законодавчі акти України про податки і збори "[2]глава 24 Податкового кодексу РФ була викладена практично в новій редакції.
При цьому обчислення єдиного соціального податку пов'язується зі сплатоюстрахових внесків з обов'язкового пенсійного страхування. Порядок сплатистрахових внесків з обов'язкового пенсійного страхування був встановлений
Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язковепенсійне страхування в Російській Федерації "[3]. Дані нормативні активводяться в дію з 1 січня 2002 р. Таким чином, з 1 січня 2002встановлюється новий порядок обчислення і сплати єдиного соціальногоподатку, а також вводиться в дію система обов'язкового пенсійногострахування.

У складі єдиного соціального податку консолідовані внески дофедеральний бюджет (в частині внесків раніше підлягають зарахуванню до
Пенсійний фонд РФ), Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язковогомедичного страхування. При цьому в самостійному порядку обчислюються йсплачуються в Пенсійний фонд РФ страхові внески по обов'язковомупенсійного страхування. Зв'язок між цими двома платежами полягає в тому,що сума єдиного соціального податку, що підлягає сплаті у федеральнийбюджет, зменшується на суму сплаченого страхового внеску з обов'язковогопенсійного страхування.

Як і раніше, окремий порядок встановлений для внесків на обов'язковесоціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань. Вони будуть сплачуватися в чинному порядку.
Подібне виключення обумовлене тим, що ставки внесків на обов'язковесоціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань диференційовані залежно від категорійпрофесійного ризику, до яких відноситься сфера діяльності платника
(Закон РФ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань "від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ).
Таким чином, включення даних внесків до складу єдиного соціального податкуне дозволило б встановити єдину для всіх підприємств, незалежно від сферидіяльності, шкалу ставок і розрахунок податку був би значно ускладнений.

Всі функції з контролю за правильністю обчислення, повнотою ісвоєчасністю сплати єдиного соціального податку до бюджету і додержавні соціальні позабюджетні фонди покладені на податковіоргани, в тому числі і щодо стягнення сум недоїмки, пені та штрафів.

Вони ж здійснюють і стягнення сум недоїмки, пені та штрафів заплатежах до позабюджетних фондів, що утворилися станом на 1 січня
2001 року (за винятком внесків на обов'язкове страхування від нещаснихвипадків). Зарахування даних сум повинне проводитися до бюджетіввідповідних державних соціальних позабюджетних фондів, а платежі в
Державний фонд зайнятості населення - у федеральний бюджет.

Суми надміру сплачених страхових внесків до державнихсоціальні позабюджетні фонди за станом на 1 січня 2001 року повиннібути або зараховані в рахунок сплати єдиного соціального податку (у частиніплатежів до відповідних фондів), або повернуті у порядку, встановленомуст. 78 Податкового кодексу РФ. Суми надміру сплачених внесків до
Державний фонд зайнятості населення, на нашу думку, відповіднодо ст. 78 Податкового кодексу можуть бути зараховані у рахунок сплати податків,зараховуються до федерального бюджету.

У відносинах, пов'язаних з обчисленням і сплатою страхових внесків зобов'язкового пенсійного страхування, поряд з податковими органамибере участь Пенсійний фонд РФ. Так, контроль за сплатою страхових внесків наобов'язкове пенсійне страхування здійснюється податковими органами впорядку, визначеному законодавством, що регулює діяльністьподаткових органів. При цьому стягнення недоїмки по страхових внесках і пеніздійснюється органами Пенсійного фонду РФ.

1. Платники єдиного соціального податку

Загальні положення

Відповідно до ст. 19 Податкового кодексу РФ платниками податківвизнаються організації та фізичні особи, на яких, відповідно до
Податковим кодексом, покладено обов'язок сплачувати податки.

Коло платників єдиного соціального податку визначений ст. 235
Податкового кодексу РФ. Дана стаття встановлює дві групиплатників податків:

- особи, що роблять виплати фізичним особам;

- індивідуальні підприємці та адвокати.

Слід зазначити, що якщо суб'єкт одночасно відноситься до двохкатегоріям платників, то він визнається платником податків по кожномуоснови.

Наприклад, індивідуальний підприємець, що проводить виплати найманимпрацівникам, сплачує єдиний соціальний податок за двома підставами: з сумвиплат на користь найманих працівників і сум власних доходів відпідприємницької діяльності.

Якогось спеціального порядку постановки на облік якплатника єдиного соціального податку в податкових органах глава 24
Податкового кодексу РФ не передбачає. При цьому слід зазначити, що наоблік в податкових органах платник податків зобов'язаний стати в загальному порядку вВідповідно до ст. 83 Податкового кодексу РФ.

Визнання статусу платника податку автоматично не означаєвиникнення обов'язку по сплаті єдиного соціального податку. Так,згідно зі ст. 44 Податкового кодексу РФ обов'язок по сплаті конкретногоподатку покладається на платника податків з моменту виникненнявстановлених законодавством про податки і збори обставин,що передбачають сплату цього податку. За єдиного соціального податкутакими обставинами є: наявність об'єкта оподаткування тапідстав для формування податкової бази, а також відсутність права назастосування податкових пільг у випадку, коли останні повністю звільняютьплатника податків від обов'язку по сплаті податку.

Таким чином, якщо будь-який суб'єкт буде формально визнанийплатником податку за єдиного соціального податку, то обов'язок по сплатіданого податку у нього виникне за наявності перелічених вищеобставин.

A. Платники єдиного соціального податку:

Платники податків, що провадять виплати фізичним особам

Відповідно до ст. 235 Податкового кодексу РФ платниками податків визнаютьсянаступні особи, що роблять виплати фізичним особам:

1) організації;

2) індивідуальні підприємці.

3) фізичні особи, не визнані індивідуальними підприємцями.

Загальною умовою визнання перелічених осіб платниками податківє факт виплати фізичним особам. У разі відсутності виплатфізичним особам, перераховані суб'єкти не є платниками податкупо даній підставі.

Під організаціями згідно зі ст. 11 Податкового кодексу РФ розуміютьсяюридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ
(російські організації), а також іноземні юридичні особи, компанії таінші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність,створені відповідно до законодавства іноземних держав,міжнародні організації, їх філії та представництва, створені натериторії РФ (іноземні організації).

Таким чином, платниками єдиного соціального податку визнаються:російські юридичні особи, іноземні юридичні особи, міжнародніорганізації, філії та представництва іноземних і міжнароднихорганізацій.

Відносно організацій, які мають філії та інші відокремленіпідрозділу, встановлений спеціальний порядок сплати єдиного соціальногоподатку.

Відповідно до ст. 19 Податкового кодексу РФ у порядку, передбаченомуцим Кодексом, філії та інші відокремлені підрозділи російськихорганізацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків ізборів за місцем розташування цих філій та інших відокремлених підрозділів.

В розвиток цього положення в п. 8 ст. 243 Податкового кодексу РФвстановлено, що відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс,розрахунковий рахунок і нараховують виплати і інші винагороди на користьфізичних осіб, які виконують обов'язки організації по сплаті податку
(авансових платежів з податку), а також обов'язки за поданнямрозрахунків з податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.

Одним зі способів здійснення підприємницької діяльностіє виконання договору про спільну діяльність.

Відповідно до ст. 1041 Цивільного кодексу РФ за договором простоготовариства (договору про спільну діяльність) двоє або кілька осіб
(товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти безутворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої,що не суперечить закону мети.

Сторонами договору простого товариства, укладеного дляздійснення підприємницької діяльності, можуть бути тількиіндивідуальні підприємці та (або) комерційні організації. Уінших випадках передбачається також участь фізичних осіб, нещо є індивідуальними підприємцями.

Отже, саме об'єднання комерційних організацій та (або)індивідуальних підприємців і (або) інших фізичних осіб товаришів,що здійснюють спільну діяльність в рамках договору простоготовариства, не є юридичною особою і платником єдиногосоціального податку.

Однак відповідно до статті 249 Цивільного кодексу РФ кожен учасникчасткової власності зобов'язаний пропорційно до своєї частки брати участь у сплатіподатків, зборів та інших платежів по загальному майну, а також у витратах поутриманню і зберіганню.

За загальним правилом, відповідно до ст. 1043 Цивільного кодексу РФвнесене товаришами майно, яким вони володіли на правівласності, а також вироблена у результаті спільної діяльностіпродукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи визнаються їхспільною частковою власністю. Інший порядок може бути передбачено закономабо договором простого товариства або витікає із сутізобов'язання.

Таким чином, кожен учасник спільної діяльності єплатником єдиного соціального податку з виплат, нарахованих на користьпрацівників, зайнятих у спільній діяльності. При цьому дані працівникиповинні бути найняті від імені учасників даної діяльності.

Однак, оскільки глава 24 Податкового кодексу РФ не встановлюєспеціального порядку сплати єдиного соціального податку в рамках спільноїдіяльності, то на практиці можливо подвійне вирішення зазначеного питання.
Або податок сплачується кожним з учасників договору про спільнудіяльності пропорційно своїй частці, або податок сплачується одним ізтоваришів. Як правило, цей обов'язок покладається на учасника,провідного спільні справи. У разі, якщо податок сплачується кожним зучасників, то товариш, ведучий спільні справи, складає і представляєучасникам договору простого товариства інформацію, необхідну їм дляформування податкової та іншої документації, в порядку і терміни, обумовленідоговором. При цьому вказані порядок і строки повинні забезпечити виконанняобов'язки по сплаті єдиного соціального податку згідно з вимогами,передбаченим главою 24 Податкового кодексу РФ.

Індивідуальними підприємцями відповідно до ст. 11 Податковогокодексу РФ є фізичні особи, зареєстровані в установленомупорядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворенняюридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватнідетективи.

Отже, платниками єдиного соціального податку визнаються:підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.

Так, зокрема, відповідно до ст. 8 Основ законодавства РФ "Пронотаріат "нотаріуси мають право наймати та звільняти працівників.
Отже, вони також можуть бути роботодавцями.

Відповідно до ст. 23 Цивільного кодексу РФ голова селянського
(фермерського) господарства, що здійснює діяльність без утворенняюридичної особи, визнається підприємцем з моменту державноїреєстрації селянського (фермерського) господарства. Отже, головаселянського (фермерського) господарства також є платником податківєдиного соціального податку.

Якщо відповідно до ст. 259 Цивільного кодексу РФ членамиселянського (фермерського) господарства буде створено господарськетовариство або виробничий кооператив, то в цьому випадку з'являєтьсяновий платник податків в якості організації - юридичної особи:господарського товариства або виробничого кооперативу.

Під фізичними особами, які є платниками єдиного соціальногоподатку, розуміються громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства
(ст. 11 Податкового кодексу РФ).

Фізичні особи можуть також наймати інших фізичних осіб по трудовихдоговорами або договорами цивільно-правового характеру. Так, у ст. 303
Трудового кодексу РФ установлено, що роботодавець - фізична особа зобов'язанийсплачувати страхові внески та інші обов'язкові платежі в порядку ірозмірах, які визначаються федеральними законами.

Платниками податку в даному випадку є, наприклад, громадяни РФабо іноземні громадяни, які здійснюють прибуткову діяльність, яка підлягаєоподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, і наймають для цьогофізичних осіб. У даному випадку мова йде про діяльність, яка неЗареєстр?? ваний як підприємницької діяльності.

Платники податків - індивідуальні підприємці та адвокати

До другої групи платників податків відносяться особи, які здійснюютьсамостійну приватну діяльність. На відміну від першої групиплатників, дана група сплачує податок зі своїх доходів.

Відповідно до ст. 235 Податкового кодексу РФ платниками податківвизнаються:

1) індивідуальні підприємці;

2) адвокати.

Як вже було зазначено раніше, згідно з ст. 11 Податкового кодексу РФ докатегорії індивідуальних підприємців відносяться безпосередньоіндивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці,приватні детективи, голови селянських (фермерських) господарств.

Пунктом 1 ст. 245 Податкового кодексу РФ для даної групиплатників податків встановлено, що вони не обчислюють і не сплачують єдинийсоціальний податок в частині сум, що зараховуються до Фонду соціального страхування
РФ.

Потрібно відзначити, що до введення в дію другої частини Податковогокодексу РФ, діяла та ж норма - платники податків, які здійснюютьпідприємницьку та іншу професійну діяльність, не сплачуваливнески до Фонду соціального страхування РФ.

2. Об'єкт оподаткування

Загальні положення

Відповідно до ст. 38 Податкового кодексу РФ об'єктамиоподатковування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт,послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів
(виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну,кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого вплатника податків законодавства про податки й збори зв'язуєвиникнення обов'язку по сплаті податку.

Для кожної з двох категорій платників єдиного соціального податку
Податковим кодексом РФ передбачено окремий об'єкт оподаткування.

Об'єкт оподаткування для платників податків,

що роблять виплати фізичним особам

1. Для організацій і індивідуальних підприємців, що виробляютьвиплати фізичним особам, об'єктом оподаткування зізнаються виплати іінші винагороди, що нараховують платниками податків на користь фізичнихосіб по трудових і цивільно-правовими договорами, предметом яких євиконання робіт, надання послуг (за винятком винагород,виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також з авторськихдоговорами.

Таким чином, об'єкт оподаткування складається з наступних видіввиплат:

1) за трудовими договорами;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом якихє виконання робіт, надання послуг;

При цьому виключення становлять зазначені договори з індивідуальнимипідприємцями, які не обкладаються єдиним соціальним податком. Даневиняток передбачено тому, що індивідуальні підприємціє самостійними платниками податків єдиного соціального податку.

3) за авторськими договорами.

Відповідно до ст. 56 Трудового кодексу РФ під трудовим договоромрозуміється - угода між роботодавцем та працівником, відповідно доякою роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу пообумовленої трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені
Трудовим Кодексом РФ, законами та іншими нормативно-правовими актами,колективним договором, угодами, локальними нормативними актами,що містять норми трудового права, своєчасно і в повному розмірівиплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особистовиконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватисядіючі в організації правила внутрішнього трудового розпорядку.

До договорами цивільно-правового характеру, предметом яких євиконання робіт (надання послуг), зокрема, належать договори:підряду, возмездного надання послуг, перевезення, транспортної експедиції,зберігання, доручення, комісії, довірчого управління майном,агентський договір.

Разом з тим, необхідно враховувати, що п. 2 ст. 421 Цивільногокодексу РФ передбачено, що сторони можуть укласти договір якпередбачений, так і не передбачений законом або іншими правовимиактами. Отже, у зазначену групу цивільно-правових договорівможуть бути віднесені й інші договори, предметом яких є виконанняробіт (надання послуг).

Також на практиці можуть виникнути випадки укладення змішанихдоговорів. У даному випадку мова йде про такі договори, в якихмістяться елементи різних видів договорів. Наприклад, договір, заякому сторона крім зобов'язання з продажу товару зобов'язуєтьсяздійснити його установку й настроювання. У цьому випадку змішані договориповинні враховуватися при оподаткуванні єдиним соціальним податком у частинівиплат, що належать до виконаних робіт (наданих послуг). Для тогощоб не виникало труднощів при обчисленні єдиного соціального податку,рекомендуємо в змішаних договорах встановлювати окремо вартість товару ісуму винагороди за виконані роботи (надані послуги).

Порядок укладення та істотні умови авторського договорувстановлені Законом України від 9 липня 1993 р. N 5351-1 "Про авторське право ісуміжні права ". Згідно із зазначеним законом, за загальним правилом,авторський договір укладається в письмовій формі. Авторський договір щодовикористання твору в періодичних виданнях може бути укладений уусній формі. При продажу примірників програм для ЕОМ і баз даних інадання масовим користувачам доступу до них допускається застосуванняособливого порядку укладання договорів, встановленого Законом України від 23Вересень 1992 N 3523-1 "Про правову охорону програм для електроннихобчислювальних машин і баз даних ".

Закон РФ від 9 липня 1993 р. N 5351-1" Про авторське право і суміжніправа "передбачає укладання наступних видів авторських договорів:

- авторський договір про передачу виключних прав дозволяєвикористання твору певним способом і у встановленихдоговором межах тільки особі, якій ці права передаються, і даєтакій особі право забороняти подібне використання твору іншимособам;

- авторський договір про передачу невиключних прав дозволяєкористувачеві використання твору нарівні з володаремвиключних прав, що передали такі права, і (або) іншим особам,що отримали дозвіл на використання цього твору таким жеспособом.

- за авторським договором замовлення автор зобов'язується створити твір уВідповідно до умов договору і передати його замовнику.

Відповідно до ст. 31 Закону РФ від 9 липня 1993 р. N 5351-1 "Про авторськеправо і суміжні права "авторський договір має передбачати: способивикористання твору (конкретні права, що передаються з даногодоговору); термін і територію, на які передається право; розмірвинагороди і (або) порядок визначення розміру винагороди за кожнийспосіб використання твору, порядок та терміни його виплати, а такожінші умови, які сторони визнають істотними для даного договору.

Від авторських договорів необхідно відрізняти ліцензійні договори.
Відповідно до нової редакції п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ винагородиза ліцензійними договорами не включаються до об'єкту оподаткування єдинимсоціальним податком.

Відповідно до п. 1 ст. 13 Патентного Закону РФ від 23 вересня 1992р. N 3517-1 за ліцензійним договором власник патенту (ліцензіар)зобов'язується надати право на використання об'єкту, що охороняєтьсяпромислової власності в обсязі, передбаченому договором, іншомуособі (ліцензіату), а останній бере на себе обов'язок вноситиліцензіару обумовлені договором платежі і здійснювати інші дії,передбачені договором.

При цьому необхідно враховувати, що ліцензійний договір підлягаєреєстрації в Патентному відомстві і без реєстрації вважаєтьсянедійсним.

2. Для фізичних осіб, які не є підприємцями, об'єктомоподаткування зізнаються виплати і інші винагороди за трудовими іцивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт,надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Отже, по відношенню до фізичних осіб об'єктом оподаткуваннявизнаються такі виплати:

1) за трудовими договорами;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом якихє виконання робіт, надання послуг;

Визначення зазначених договорів було розглянуто стосовноорганізацій і індивідуальних підприємців.

Разом з тим, необхідно відзначити таку неточність. Приоподаткування виплат за договорами цивільно-правового характеру,предметом яких є виконання робіт, надання послуг абз.2 п. 1 ст.
236 Податкового кодексу РФ не передбачено виключення щодо такихвиплат індивідуальним підприємцям. Однак, на нашу думку, виплатифізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, предметомяких є виконання робіт, надання послуг, що здійснюються на користьіндивідуальних підприємців не мають обкладатися єдиним соціальнимподатком. Інакше, виникне подвійне оподаткування, оскільки індивідуальніпідприємці самостійно сплачують єдиний соціальний податок.

3. Відповідно до абз.3 п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ уорганізацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб не відносятьсядо об'єкта оподаткування виплати, що сплачуються фізичним особам затаким цивільно-правовими договорами:

1) за договорами, предметом яких є перехід прававласності або інших речових прав на майно (майнові права);

2) за договорами, пов'язаних з передачею в користування майна
(майнових прав).

До договорів, предметом яких є перехід права власностіабо інших речових прав на майно, зокрема, належать договорипоставки, купівлі-продажу.

До договорів, пов'язаних з передачею в користування майна, взокрема, належать договори оренди.

При цьому слід зазначити, що авторські договори також єдоговорами, пов'язаними з передачею майнових прав. Однак, оскількивони безпосередньо вказані в абз.1 п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ, товиплати по них повинні обкладатися єдиним соціальним податком.

4. У п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ вказані умови, за якихвиплати фізичним особам, формально підлягають оподаткуванню невизнаються об'єктом оподаткування.

У платників податків-організацій виплати, що сплачуються фізичнимособам, які не визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати невіднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибутокорганізацій у поточному звітному (податковому) періоді.

По-перше, це положення стосується тільки виплат або іншихвинагород, що нараховуються організацією на користь фізичних осіб затрудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких євиконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Іншимисловами, виняток поширюється тільки на ті види виплат, яківключаються до об'єкту оподаткування.

По-друге, дані виплати не повинні відноситься до витрат, що зменшуютьподаткову базу по податку на прибуток організацій. Перелік витрат, яківраховуються для цілей вирахування податку на прибуток, передбачений у гл. 25
Податкового кодексу РФ. Також, в цьому розділі Податкового кодексу РФ у ст.
270 встановлено перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткуванняз податку на прибуток.

Наприклад, до таких витрат належать наступні виплати:

1) у вигляді сум виплачуваних дивідендів платником податків та іншихсум розподілюваного доходу;

2) у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштівспеціального призначення або цільових надходжень;

3) у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у тому числі дляпочаткового внеску на придбання та (або) будівництво житла, наповне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та
(або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позичок на поліпшенняжитлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальніпотреби);

4) на оплату додатково наданих за колективним договором
(понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам,в тому числі жінкам, які виховують дітей;

5) у вигляді сум виплачених підйомних понад норм, встановленихзаконодавством;

6) на компенсацію за використання для службових поїздок особистихлегкових автомобілів, на оплату добових, польового постачання і раціонухарчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми такихвитрат, установлених Урядом РФ.

Перераховані вище види виплат, як правило, здійснюютьсяорганізацією відносно своїх працівників. У зв'язку з тим, що згідно зі ст.
270 Податкового кодексу РФ дані виплати не віднесені до витрат,зменшує податкову базу по податку на прибуток, то вони не повинніобкладатися єдиним соціальним податком.

У платників податків - індивідуальних підприємців або фізичнихосіб виплати, що сплачуються фізичним особам, які не визнаються об'єктомоподаткування, якщо такі виплати не зменшують податкову базу по податкуна доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Другою умовою є те, що дані виплати не повинні зменшуватиподаткову базу по податку на доходи фізичних осіб. Витрати, що зменшуютьподаткову базу по податку на доходи фізичних осіб, в осіб, їх виробляють,є професійними податковими відрахуваннями. При цьому відносноіндивідуальних підприємців встановлено, що до складу їх витрат,зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, включаютьсяті ж витрати, які враховуються в організацій при визначенніоподатковуваного прибутку в порядку, передбаченому гл. 25 Податковогокодексу РФ.

Наприклад, індивідуальний підприємець займається торговельноюдіяльністю. При цьому у нього в магазині працює за трудовим договоромодин найманий працівник. Даній працівникові в одному місяці він виплативзаробітну плату 8000 грн. і суму матеріальної допомоги 3000 руб. Оскількисума заробітної плати згідно зі ст. 255 та ст. 221 Податкового кодексу РФвідноситься до відрахування, що зменшують податкову базу по податку на доходифізичних осіб, то ця сума (8000 руб.) обкладається єдиним соціальнимподатком. Сума матеріальної допомоги (3000 руб.) Не зменшуєбазу оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Отже,вона не обкладається єдиним соціальним податком

Щодо фізичних осіб, які не є індивідуальнимипідприємцями, обов'язок по сплаті єдиного соціального податкувиникає тільки в тому випадку, коли він наймає фізичних осіб з метоюотримання доходу від будь-якої діяльності.

Наприклад, громадянин Іванов, який не є індивідуальнимпідприємцем, за договором підряду з організацією, в якій він єпрацівником за трудовим договором, виконує роботи з ремонту обладнання.
Для виконання зазначеної роботи громадянин Іванов укладає з громадянином
Петровим договір субпідряду. Згідно із зазначеним договором Івановвиплачує Петрову винагороду. Оскільки сума даного винагородизменшують у Іванова податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, товона підлягає оподаткуванню єдиним соціальним податком.

Якщо Іванов для своїх особистих потреб наймає, наприклад, садівника,пралю, двірника і т.д., то обов'язок зі сплати єдиного соціальногоподатку не виникає.

C. Об'єкт оподаткування для індивідуальних підприємців

і адвокатів

Самостійний об'єкт оподаткування передбачений дляплатників податків, зазначених у подп. 2 п. 1 ст. 235 Податкового кодексу РФ.
До даної групи платників податків відносяться:

1) індивідуальні підприємці, у тому числі, приватні нотаріуси,приватні охоронці, приватні детективи;

2) адвокати.

Об'єктом оподаткування для даної групи платників єдоходи від підприємницької або іншої професійної діяльності завирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Перелік витрат, пов'язаних з отриманням доходів відпідприємницької або іншої професійної діяльності встановлюєтьсяглавою 23 Податкового кодексу РФ "Податок на доходи фізичних осіб". Так, уст. 221 Податкового кодексу РФ установлений порядок обчислення і застосуванняпрофесійних податкових відрахувань.

3. Зумми, що не підлягають оподаткуванню

Статтею 238 Податкового кодексу РФ встановлено перелік сум, непідлягають обкладанню єдиним соціальним податком. Даний перелік застосовуєтьсяпри обчисленні податку в частині сум, що зараховуються до всіх державнихсоціальні позабюджетні фонди, що дуже зручно в порівнянні з порядком,діяли до введення другої частини Податкового кодексу, коли кожен зпозабюджетних фондів встановлював власний перелік сум, на які ненараховуються внески.

Єдиний виняток стосується Фонду соціального страхування, дляякого крім загального переліку виплат, що не підлягають оподаткуванню,передбачено додаткове правило.

A. Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі

У повному обсязі не включаються до складу доходів, що підлягаютьоподаткуванню наступні виплати:

1. Державні допомоги, що виплачуються відповідно дозаконодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннямипредставницьких органів місцевого самоврядування.

До подібних державним посібників відносяться:

- допомога з тимчасової непрацездатності;

- допомога з догляду за хворою дитиною;

- допомога по вагітності та пологах;

- допомоги біженцям і переселенцям;

- допомога на поховання;

- посібник померлим у антитерористичних операціях;

- сім'ям, які переселяються в сільську місцевість;

- посібник подружжю військовослужбовців і т.д.

Не підлягають оподаткуванню також виплати, що здійснюються відповіднодо законодавства Російської Федерації, за рахунок коштів Фонду соціальногострахування Російської Федерації, Пенсійного фонду Російської Федерації тафедерального бюджету (санаторно-курортне та оздоровче лікування,пенсії, соціальні допомоги, допомоги з безробіття і т.д.).

2. Всі види встановлених законодавством РФ, законодавчимиактами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевогосамоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених увідповідно до законодавства РФ).

Встановлений перелік виплат не є вичерпним, оскільки вньому зазначено "відшкодування інших витрат". Безпосередньо в переліку вказанінаступні види виплат, що не підлягають оподаткуванню, пов'язані з:

- відшкодуванням шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженнямздоров'я;

У ст. 1084 Цивільного кодексу РФ встановлено, що шкода, заподіянажиттю або здоров'ю громадянина при виконанні договірних зобов'язань, атакож при виконанні обов'язків військової служби, служби в міліції та іншихвідповідних обов'язків, підлягає відшкодуванню. Стаття 220 Трудовогокодексу РФ передбачає відшкодування шкоди, заподіяної працівникамушкодженням їх здоров'я.

- безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг,харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;

Підстави для безкоштовного надання житлових приміщень ікомунальних послуг передбачено як законодавством, так ізаконодавчими актами суб'єктів РФ,