Московський Інститут бухгалтерського обліку і аудиту
К у р с о в а я р о б о т а
з предмету «Податки і оподаткування»
Тема: Єдиний соціальний податок: сутність та перспективи розвитку
Виконано: *********
Група: ******* < p> Москва 2002 г.
Зміст
Вступ 3
1. Платники податків 4
1.1. Від сплати ЕСН звільняються 6
2. Об'єкт єдиного соціального податку 8
2.1. Об'єкт оподаткування для платників-роботодавців 8
2.2. Об'єкт оподаткування для інших платників податків 9
3. Суми, які не підлягають оподаткуванню 10
3.1. Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі 10
3.2. Суми, які не підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах 14
3.3. Суми, які не підлягають обкладанню ЕСН у частині суми податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ 14
4. Податкова база 15
4.1. Податкова база для платників-роботодавців 15
4.2. Податкова база для інших платників податків 16
5. Податкові пільги і вирахування 17
5.1. Податкові пільги, що надаються платникам податків-роботодавцям 17
5.2. Податкові пільги, що надаються іншим платникам податків 19
6. Ставки податку 19
6.1. Ставки податку, що застосовуються платниками податків-роботодавцями 19
6.2. Ставки податку, що застосовуються іншими платниками податків 21
7. Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку 21
8. Перспективи розвитку єдиного соціального податку 23
Література 25
Введення
Один з напрямків мобілізації коштів, призначених дляфінансування заходів щодо державного соціального страхування,пов'язане з вдосконаленням роботи з обліку і контролю за надходженнямстрахових внесків до державних соціальних позабюджетних фондів.
Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіхстрахових внесків, виникла ще в 1998 р., коли Державної податкової служби Росії
(нині - Міністерство з податків та зборів РФ) запропонувала при збереженнімеханізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фондивстановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передатифункції обліку та контролю одному відомству. Однак тоді ці пропозиції черезза їх не досконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилосявідкритим.
Тепер же після прийняття частини другий Податкового кодексу РФ і
Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в діючастини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін додеякі законодавчі акти України про податки "з 1 січня
2001 року набрав чинності новий порядок обчислення і сплати внесків додержавні соціальні позабюджетні фонди.
Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдинийсоціальний податок (ЕСН).
У складі ЕСН консолідовані внески в Пенсійний фонд, Фондсоціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування - зметою мобілізації коштів для реалізації права громадян на державнепенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Окремий порядок встановлений для внесків на обов'язкове соціальнестрахування від нещасних випадків на виробництві та професійнихзахворювань. Подібне виключення обумовлене тим, що ставки внесків наобов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань диференційовані залежно від категорійпрофесійного ризику, до яких відноситься сфера діяльності платника
(Закон РФ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань »від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).
Таким чином, включення даних внесків до складу ЕСН не дозволило бвстановити єдину для всіх підприємств, не залежно від сфери діяльності,шкалу ставок і розрахунок податку був би значно ускладнений.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністюзанесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЕСН, згідно зі ст. 9
Федерального закону № 118 здійснюється податковими органами Російської
Федерації. Вони ж повинні здійснювати і стягнення сум недоїмки, пені таштрафів по платежах до позабюджетних фондів, що утворилися станом на 1січня 2001 року (за винятком внесків на обов'язкове страхування віднещасних випадків).
Порядок витрачання коштів, що сплачуються (зараховуються) до фондів, атакож інші умови, пов'язані з використання цих коштів, встановлюютьсязаконодавством РФ про обов'язкове соціальне страхування.
Частину другу Податкового кодексу РФ застосовується до правовідносин,регулюються законодавством про податки і збори, які виникли після введенняїї в дію. Щодо правовідносин, які виникли до введення її в дію,частину другу НК РФ застосовується до тих прав і обов'язків, яківиникнуть після введення її в дію.
Платники податків
Коло платників єдиного соціального податку визначений п.1 ст.
235 НК РФ.
Їх можна розділити на дві категорії:
1. Роботодавці, які виплачують доходи найманим працівникам. До цієї категорії відносяться як юридичні, так і фізичні особи, включаючи індивідуальних підприємців.
2. Особи, що здійснюють приватну діяльність. Категорія фізичних осіб, які отримують доходи, а саме: індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, голови селянських
(фермерських) господарств, адвокати.
Загальним умовою визнання перелічених осіб платниками податківє факт виплати найманим працівникам. У разі відсутності найманихпрацівників, перераховані особи не є платниками податку з даногооснови.
Якщо особа одночасно належить до двох категорій платників податків,то воно обчислює і сплачує податок окремо за правилами, встановленими длякожній категорії.
У тому випадку, якщо особа переведено на сплату єдиного податку напоставлений дохід від певних видів діяльності, то воно не сплачує
ЕСН по доходах, що виникають у процесі здійснення цієї діяльності (п.
3 ст. 235 початковій редакції НК РФ). Законом про внесення поправок участину другу НК РФ з тексту ст. 235 НК РФ зазначена норма відсутній. Однакце не виключає застосування передбаченого нею порядку. Він встановлений ст.
1 Федерального закону «Про єдиний податок на поставлений дохід для певнихвидів діяльності »від 31 липня 1998 року № 148-ФЗ, відповідно до якоїплатники цього податку не сплачують платежі в позабюджетні фонди. ЕСНі є таким платежем.
Зазначений Федеральний закон не увійшов до переліку актів, які втратилисилу. Він не суперечить НК РФ. Таке протиріччя мало б місце, якби
НК РФ визначалося, що заміна сплати ЕСН сплатою іншого податку недопускається. Лише тоді норма права, яка передбачає таку заміну,застосовуватися б не могла в силу ст. 29 Федерального закону від 5 серпня 2000р. № 118-ФЗ. Таким чином, як і до 1 січня 2001 р. по доходах,виплачених у зв'язку зі здійсненням діяльності, оподатковуваної єдинимподатком на поставлений дохід, ЕСН сплачуватися не повинен. Натомість частинасуми обчисленого єдиного податку на поставлений дохід сплачується підпозабюджетні фонди. Механізм такої сплати встановлено подп. 2 п. 1 ст. 7
Федерального закону "Про єдиний податок на поставлений дохід для певнихвидів діяльності ".
У ньому сказано, що:
V До Пенсійного фонду сплачуються 18,35% загальної суми обчисленого єдиного податку на поставлений дохід;
V У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,125% цієї суми;
V У територіальні фонди обов'язкового медичного страхування -
2,15%;
V До Фонду соціального страхування - 3,425%.
Цим Законом передбачено також, що до Державного фондузайнятості населення сплачуються 0,95% податку. Однак оскількиобов'язкові платежі до Державного фонду зайнятості населення з 1 січня
2001 стягуватися не повинні, ця частина податку з платників податківстягуватися також не повинна. Таким чином, з 1 січня 2001платники податків будуть сплачувати 9,05% суми обчисленого податку напоставлений дохід (100% - 0,95 %).
На відміну від раніше діючого порядку фізичні особи, які невідносяться до другої категорії платників податків, не сплачують внески до
Пенсійний фонд Російської Федерації. Раніше з фізичних осіб, «які працюютьза трудовими договорами або отримують винагороди за договорами цивільно -правового характеру, предметом яких є виконання робіт та наданняпослуг, а також за авторськими договорами », стягувався внесок у ПФР в розмірі 1%
«Виплат, нарахованих на користь зазначених громадян по всіх підставахнезалежно від джерел фінансування »(подп.« е »ст.1 Федеральногозакону від 20 листопада 1999 р. № 197-ФЗ). Особа, що здійснює таку виплату,повинно було обчислити зазначений внесок, утримати його з виплачуваної сумиі перерахувати до бюджету. З 1 січня 2001 р. таке утримання не проводиться.
Податок, утриманий до 2001 р. і не перерахований до бюджету станом на 1січня цього року, сплачується податковим агентом у раніше діявпорядку (ст. 10 Федерального закону від 5 серпня 2000р. № 118-ФЗ).
Якщо фізична особа здійснює підприємницьку діяльність небудучи зареєстрованим як індивідуальний підприємець, товоно не має права посилатися на відсутність такої реєстрації у можливому спорі зподатковим органом. Іншими словами, якщо податковий орган зажадає від такогоособи сплати ЕСН з отриманих ним доходів від підприємницькоїдіяльності, тобто діяльності, спрямованої на систематичне одержанняприбутку від реалізації товарів (робіт, послуг), або користування майном,то платник податків не матиме права посилатися на відсутність у ньогодержавної реєстрації як індивідуальний підприємець (п.
2 ст. 11 НК РФ).
У разі якщо суб'єкт податкових відносин одночасно відноситься додекількох категоріях платників податків, він визнається платником податкупо кожному окремо взятому основи.
Відповідно до ст. 19 Федерального закону № 118 внески на ОМСнепрацюючого населення проводяться органами виконавчої влади за рахуноккоштів, передбачених на ці цілі у відповідних бюджетах.
1.1. Від сплати ЕСН звільняються
відповідно до ст. 239 НК РФ, що передбачає податкові пільги:
> організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп;
> Наступні категорії роботодавців - з сум доходів, що не перевищують
100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
> Громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів) та їх структурні підрозділи, серед членів яких інваліди і їхні законні представники становлять не менш
80%;
> Організації, статутний капітал яких повністю складається із внесків громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менш 25%;
> Установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Однак дана пільга не поширюється на організації, хоча івідповідають перерахованим критеріям, але що займаються виробництвом та/абореалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших кориснихкопалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого
Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організаційінвалідів;
> Індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства та адвокати, які є інвалідами I,
II і III груп, - у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду, і в частині сум податку, що зараховуються до ФСС;
> Іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на території
Російської Федерації діяльність як індивідуальних підприємців і не володіють відповідно до законодавства РФ правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ОМС, -- в частині податку, що зараховуються до відповідних фондів;
> Платники податку-роботодавці, що проводять виплати найманим працівникам, - з підлягають оподаткуванню доходів, що виплачуються на користь іноземних громадян і осіб без громадянства, в разі, якщо такі іноземні громадяни та особи без громадянства відповідно до законодавства РФ або умовами договору з роботодавцем не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу, що здійснюється відповідно за рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ОМС, - у частині, що зараховуються в той фонд, на виплати з якого даний іноземний громадянин або особа без громадянства не володіє правом.
2. Об'єкт єдиного соціального податку
2.1. Об'єкт оподаткування для платників-роботодавців
Відповідно до ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування уроботодавців визнаються два види виплачуваних доходів:
1. доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників за всіма підставами. При цьому працівниками визнаються в тому числі особи, які отримують винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також з авторських та ліцензійних договорів;
2. виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати на користь осіб, з якими платник податків не пов'язаний трудовим договором або цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт або надання послуг, авторським або ліцензійним договором.
Обидва зазначені виду включаються до об'єкту оподаткування для всіхроботодавців, за винятком фізичних осіб, які не є індивідуальнимипідприємцями. Для цих фізичних осіб об'єкт оподаткування складаєтьсятільки з виплат найманим працівникам.
Так, об'єктом оподаткування для всіх, перелічених у подп. 1 п.1ст. 235 Податкового кодексу РФ, категорій роботодавців, за виняткомфізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, єдоходи, що нараховуються ними на користь своїх найманих працівників по всіхпідставах, а також безоплатні виплати іншим особам, зокрема:
> Будь-які винагороди та виплати найманим працівникам, які здійснюються відповідно до трудового законодавства;
> Винагороди за договорами цивільно-правового характеру, які виплачуються найманим працівникам, предметом яких є виконання робіт (надання послуг);
> Винагороди з авторських та ліцензійних договорів особам, передбачених відповідним договором;
> Виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати найманим працівникам;
> Виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати особам, які не є найманими працівниками, а також особам, які не отримують винагороди з авторських та ліцензійних договорів.
Останній вид виплат не визнається об'єктом оподаткування, якщозазначені виплати здійснюються з прибутку, що залишається в розпорядженніорганізації.
Не визнаються об'єктом оподаткування також виплати в натуральнійформі, вироблені сільськогосподарською продукцією або товарами для дітей.
Причому об'єктом оподаткування не є лише та частина виплачуєтьсядоходу, що не перевищує 1000 руб. у розрахунку на календарний місяць. Цейліміт встановлений відносно виплат кожному працівнику, який отримав виплату
(п. 1 ст. 236 НК РФ).
2.2. Об'єкт оподаткування для інших платників податків
Самостійний об'єкт оподаткування передбачений дляплатників податків, зазначених у подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. До даної групиплатників податків відносяться:
> Індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи;
> Родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання;
> Селянські (фермерські) господарства;
> Адвокат??.
Об'єктом оподаткування для даної групи платників єдоходи від підприємницької або іншої професійної діяльності завирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Перелік витрат, пов'язаних з отриманням доходів відпідприємницької або іншої професійної діяльності встановлюєтьсяглавою 23 НК РФ «Податок на доходи фізичних осіб». Так, у ст. 221 Податковогокодексу РФ встановлено порядок обчислення і застосування професійнихподаткових відрахувань.
Окрему категорію платників податків у цій групі представляютьіндивідуальні підприємці, які застосовують спрощену системуоподаткування. Для цієї категорії індивідуальних підприємцівоб'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартостіпатенту.
Інші платники податків
Об'єкт оподаткування
3. Суми, які не підлягають оподаткуванню
3.1. Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі
До складу доходів, що підлягають оподаткуванню, згідно зі ст. 238
НК РФ не включаються:
> Державні посібники, виплачувані відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, догляду за хворою дитиною, безробіття, вагітності та пологах;
> Всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, затверджених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних:
. з відшкодуванням шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
. безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг;
. оплатою вартості та/або видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього постачання;
. оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної та парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі в спортивних змаганнях;
. звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
. відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
. працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією або ліквідацією організації;
. виконанням працівником трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
При оплаті роботодавцем витрат на відрядження працівників якусередині країни, так і за її межами не підлягають оподаткуванню добові вмежах норм, а також фактично зроблені й документальнопідтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад,збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд ваеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення або пересадок, напровезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послугзв'язку, збори за видачу (отримання) та реєстрацію службового закордонногопаспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмінготівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. У разінеподання документів, що підтверджують оплату витрат по найму житловогоприміщення, суми такої оплати можуть бути звільнені від оподаткуваннямежах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.
Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплат,виробленим особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванніорганізації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічногооргану компанії, що прибувають для участі в засіданні ради директорів,правління або іншого аналогічного органу цієї компанії;
> Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями:
. працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування завданої їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) та/або виконавчої влади, рішень представницьких органів місцевого самоврядування;
. членам сім'ї померлого працівника або найманим працівникам у зв'язку із смертю члена (членів) сім'ї;
. працівникам, що постраждали від терористичних актів на території
Російської Федерації;
> суми повної або часткової компенсації вартості путівок в розташовані на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади (за винятком туристичних путівок), що сплачуються роботодавцями своїм працівникам та/або членам їх сімей за рахунок коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій;
> суми, сплачені роботодавцями із засобів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій, за лікування й медичне обслуговування працівників, їх подружжя, батьків чи дітей, за наявності у медичних установ відповідних ліцензій, якщо працівник представив документи, що підтверджують фактичні витрати на лікування й медичне обслуговування.
Ці доходи звільняються від оподатковування як у випадку безготівковоїоплати роботодавцями медичним закладам витрат на лікування тамедичне обслуговування працівників (членів їх сімей), так і при видачігрошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо працівникові
(членам його сім'ї) або зарахування їх на рахунки працівників (членів їх сімей)в установах банків;
> Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;
> Доходи членів селянського (фермерського) господарства, які вони отримують від виробництва, переробки і реалізації сільськогосподарської продукції, - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства. Ця пільга поширюється на доходи тільки тих членів господарства, які раніше нею не користувалися як члени іншого подібного господарства;
> Доходи, крім оплати праці найманих працівників, одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, зареєстрованих в установленому порядку, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
> Суми страхових платежів (пенсійних внесків), виплачуваних організацією за договорами добровільного страхування або пенсійного забезпечення своїх працівників, укладених зі страховиками та/або недержавними пенсійними фондами, за рахунок коштів, які залишилися в її розпорядженні після сплати податку на доходи організацій;
> Суми страхових платежів (внесків) з обов'язкового страхування, яке здійснюється в порядку, встановленому законодавством РФ, а також за договорами добровільного страхування, що передбачає виплати на відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб та/або оплату страховиками їх медичних витрат за умови відсутності виплат цим особам;
> Суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій;
> Вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачується відповідно до законодавства РФ роботодавцем особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях;
> Вартість форменого одягу та обмундирування, що видаються працівникам, які навчаються і вихованцям відповідно до законодавства РФ безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
> Вартість пільг по проїзду, надаваних законодавством РФ навчаються і вихованцям, а також окремим категоріям працівників;
> Оплата витрат на утримання дітей своїх працівників у дитячих дошкільних установах і оздоровчих таборах, які є російськими юридичними особами, і таборах, що знаходяться на балансі роботодавців, за умови, що зазначені виплати здійснюються з прибутку, що залишається в розпорядженні роботодавця після сплати податку на доходи організацій;
> Виплати, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати здійснюються не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 руб. на рік;
> Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями або з коштів виборчих фондів кандидатів і зареєстрованих кандидатів яких виборчих фондів виборчих об'єднань і блоків за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній на посаду Президента РФ, в депутати
Державної Думи, в депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, на посаду глави виконавчої влади суб'єкта федерації, у виборний орган місцевого самоврядування, на посаду глави муніципального утворення, на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта Російської Федерації, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта федерації, що обираються безпосередньо громадянами, а також на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів.
3.2. Суми, які не підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах
Пункт 2 ст. 238 Податкового кодексу РФ передбачає, що до складудоходів не включаються доходи, які не перевищують 2000 руб., по кожному знаступних підстав:
> Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності чи за віком;
> Суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїм колишнім працівникам
(пенсіонерам за віком та/або інвалідам) та/або членам їхніх сімей вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених лікарем.
Із загальної порядку оподаткування матеріальної допомоги та іншихбезоплатних виплат (об'єктом оподаткування зізнаються виплати в частинісум, що перевищують 1 000 рублів на місяць) зроблено виняток для виплат укористь працівників і колишніх працівників, що звільнилися у зв'язку з виходом напенсію. При здійсненні даних виплат у розмірі, що перевищує 2 000рублів, оподатковується сума перевищення.
3.3. Суми, які не підлягають обкладанню ЕСН у частині суми податку, що підлягаєзарахування до Фонду соціального страхування РФ
Особливо слід зазначити, що окремий порядок визначення податковоїбази передбачений для обчислення ЕСН платниками податків-роботодавцями вчастини, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ.
Податкова база в даному випадку формується за загальними принципами, але зурахуванням одну особливість - до складу доходів, що підлягають оподаткуванню невключаються винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно -правового характеру, авторських та ліцензійних договорів.
4. Податкова база
4.1. Податкова база для платників-роботодавців
Податкова база платників ЕСН визначається відповідно до ст. 237
НК РФ.
Податкова база роботодавців, які здійснюють прийом на роботу затрудовим договором або виплачують винагороди за договорами цивільно -правового характеру, предметом яких є виконання робіт (наданняпослуг), а також з авторських та ліцензійних договорів, визначається як:
НБ = Sд + БВ (Во, де
Sд (сума доходів, нарахована за всіма підставами на користь працівників за податковий період;
БВ (матеріальна допомога та інші безоплатні виплати на користь осіб, з якими платник не пов'язаний трудовим і прирівняним до нього договором;
Во (виплати, що звільняються від податку на підставі ст. 238 НК РФ.
Податковим періодом згідно зі ст. 240 НК РФ зізнається календарний рік.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нарахованіроботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі, а також у виглядінаданих працівникам матеріальних, соціальних і інших благ або у виглядііншої матеріальної вигоди.
При здійсненні будь-якими роботодавцями, крім фізичних осіб, виплату вигляді матеріальної допомоги чи інших безоплатних виплат на користьфізичних осіб, не пов'язаних з ними трудовим договором або договоромцивільно-правового характеру, предметом якого є виконанняробіт (надання послуг), авторським або ліцензійним договором, податковабаза визначається як сума зазначених виплат протягом податкового періоду.
При цьому не враховуються ті виплати, які здійснюються з прибутку,що залишається в розпорядженні організації. Виплати у вигляді матеріальної допомоги,інші безоплатні виплати, виплати в натуральній формі, що виробляютьсясільськогосподарською продукцією та/або товарами для дітей, включаються доподаткову базу тільки в частині, що перевищує 1000 руб. у розрахунку накалендарний місяць.
Всі роботодавці визначають податкову базу окремо по кожномупрацівникові з початку податкового періоду після закінчення кожного місяцянаростаючим підсумком. До набуття чинності глави 24 НК РФ подібний механізмпередбачений не був. Платники податків обчислювали податкову базу зсукупної суми неоподатковуваних виплат на користь всіх одержувачів.
Зміни, що відбулися пояснюються тим, що розмір ставки податку визначаютьвиходячи з податкової бази з виплат, нарахованих за податковий період укористь конкретного працівника. Іншими словами, визначити, яку зпередбачених ст. 241 НК РФ ставку застосовувати, неможливо не маючи відомостейпро податкову базу по кожному працівникові.
4.2. Податкова база для інших платників податків
Податкова база підприємців визначається як сума доходів,отриманих як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницькоїабо іншої професійної діяльності в Російській Федерації таобчислюваних відповідно до ст. 210 гл. 23 НК РФ "Податок на доходифізичних осіб ", за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
До таких витрат згідно з п. 1 ст. 221 НК РФ ставляться:
- для фізичних осіб, зареєстрованих у встановленому порядку іщо здійснюють підприємницьку діяльність без утворенняюридичної особи, - у сумі фактично зроблених ними і документальнопідтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
Такі витрати приймаються до відрахування в складі витрат, що приймаються довідрахування при обчисленні податку на доходи організацій відповідно до нормголови "Податок на доходи організацій" Податкового кодексу.
Сплачені суми податку на майно фізичних осіб приймаються довідрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктомоподаткування відповідно до норм глави "Податок на майнофізичних осіб "(за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів),безпосередньо використовується для здійснення підприємницькоїдіяльності.
Якщо платник податків не в змозі документально підтвердити своївитрати, пов'язані з діяльністю як індивідуальнийпідприємця, податкове вирахування здійснюється в розмірі 20% від загальної сумидоходів, отриманих ним від підприємницької діяльності. Данеположення не застосовується по відношенню до фізичних осіб, які здійснюютьпідприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але незареєстрованих в їх якості;
- для платників податків, що отримують доходи від виконання робіт
(надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в суміфактично зроблених ними і документально підтверджених витрат,безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (надання послуг);
- для платників податків, які одержують авторські винагороди абовинагороди за створення, видання, виконання або інше використаннятворів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторамвідкриттів, винаходів та промислових зразків, - у сумі фактичнозроблених і документально підтверджених витрат.
Якщо доходи отримані в натуральній формі у вигляді товарів (робіт,послуг), то вони уч?? розробляються у складі оподатковуваних доходів як вартістьцих товарів (робіт, послуг) на день отримання таких доходів, обчисленавиходячи з їхніх ринкових цін, а при державне регулювання цін на цітовари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібнихцін.
Для визначення і визнання ринкової ціни товару (роботи, послуги)використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари
(роботи, послуги): біржові котирування, інформаційна база органівдержавної влади та місцевого самоврядування або інформація,що надається платниками податків податковим органам.
У вартість товарів (робіт, послуг), отриманих в натуральній формі,включається сума податку на додану вартість, податку з продажу, а дляпідакцизних товарів - і сума акцизів.
5. Податкові пільги і вирахування
5.1. Податкові пільги, що надаються платникам податків-роботодавцям
Від сплати ЕСН відповідно до ст. 239 НК РФ звільняютьсяплатники податку-роботодавці в наступних трьох випадках:
> Організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100 000 рублів протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп.
> З сум доходів, що не перевищують 100 000 рублів протягом податкового періоду, на кожного окремого працівника з таких категорій роботодавців:
. Громадські організації інвалідів, у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди і їхні законні представники становлять не менш 80%, та їх структурні підрозділи;
громадськими організаціями інвалідів, відповідно до Закону РФ від 24 грудня
1995 р. "Про захист інвалідів", визнаються організації, створені інвалідамита особами, що представляють їхні інтереси, з метою захисту прав і законнихінтересів інвалідів, забезпечення їм рівних з іншими громадянамиможливостей, вирішення завдань суспільної інтеграції інвалідів.
Законними представниками інвалідів є батьки, усиновителі,опікуни чи піклувальники.
. Організації, статутний капітал яких повністю складається із внесків громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної плати інвалідів у формі оплати праці складає не менш 25%;
. Установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів .
Слід зазначити, що у зазначених випадках пільга надається всімпрацівникам.
V Платники податку-роботодавці з підлягають оподаткуванню доходів, що виплачуються на користь іноземних громадян і осіб без громадянства. У випадку, якщо іноземні громадяни та особи без громадянства відповідно до законодавства РФ або умовами договору
