План:
1. Введення
.............................................. ............................< br> ................... ...................................< br>2. Історія розвитку податкової системи
Росії .......................................... ..........................< br>.
3. Причини виникнення податкових правопорушень .............................................. .........< br>4. Платники податків та податкові правопорушення. Види і класифікація ...................< br>5. Склад і види правопорушення
........................................... ...............................< br> ................ .
6. Адміністративна і кримінальна відповідальність за податкові правопорушення
............< br>7. Відповідальність податкових органів за податкові правопорушення .................................< br>8. Відповідальність податкових агентів за податкові правопорушення .................................< br>9. Список використаної літератури
............................................ ..............................< br> .........
1 . Введення
Податкове правопорушення - протиправне, винне діяння, у вигляді умисного або не умисного дії чи бездіяльності суб'єкта податкових правовідносин, що порушує права та інтереси учасників даного виду суспільних відносин, за яке законодавством встановлена певна відповідальність фінансового, адміністративного або кримінального характеру. Протиправність податкового правопорушення полягає в недотриманні правової форми даного діяння, винність полягає в скоєнні даного порушення навмисно або з необережності
Таке визначення податкового правопорушення можна виділити з багатьох робіт з даної теми, причому, у багатьох роботах досить докладно описані і види відповідальності, і права учасників податкових правовідносин, але не достатньо розкриті самі суб'єкти даної сфери суспільних відносин.
Що таке суб'єкт податкових правовідносин? Цей правовий інститут можна класифікувати по декількох підставах, ось деякі з них:
1. за місцем перебування (за джерелом доходу);
2. за юридичним статусом (юр. або фіз. особа);
3. з прав та обов'язків.
пропрацьованність даної теми не така вже й велика, звичайно багато авторів писали на цю тему, але, у зв'язку з постійно мінливим в Росії податковим законодавством, деякі з цих робіт застаріли.
Основним об'єктом мого дослідження є податкові правопорушення, скоєні тим чи іншим суб'єктом податкових відносин.
У суспільстві зараз існує думка, що податкові правопорушення це тільки лише незаконне ухилення від сплати податків платниками податків, це не так, хоча несплата податків і є на даний час найбільш часто зустрічається видом податкових правопорушень, існує маса інших видів діянь подібного роду, що здійснюються іншими учасниками податкових відносин. Тому перед даною роботою є ще одне завдання - пояснити людині незнайомій з даною сферою права, що таке податкове правопорушення і, у зв'язку з тим, що даний вид відносин в країні зараз бурхливо розвивається, прагнучи, в майбутньому, зрівнятися з рівнем розвитку цих відносин у економічно більш розвинених країнах, дати більш широке розуміння проблем, пов'язаних з оподаткуванням.
2. Історія розвитку податкової системи в Росії
Процес становлення податкової системи в більш менш цивілізованій формі, почався в Росії в кінці XIX століття, викликаний зростанням державних потреб, у зв'язку з переходом країни від колишнього натурального господарства до грошового. Протягом 1881-1885 рр.. була проведена податкова реформа, в ході якої були скасовані соляної податок та подушний подати, введені нові податки і створена податкова служба. У новій податковій системі найбільше місце приділялося акцизів і митних зборів. Непрямі податки складали майже половину всіх податкових надходжень до державного бюджету. Прямі податки, основна складова всіх сум, що надходять, у цей час, до бюджету від збору податків, у той час становили приблизно 7% усього бюджету.
Надходження податків до 1885 р. контролювала Казенна палата, заснована ще в 1775. Контроль цей полягав лише в обліку податків, що надходять у скарбницю. Апарату, який мав би не тільки облікові функції не було. Збором податків займалася поліція. Проте, в 1885 р., виходячи з необхідності постійного податного нагляду на місцях, був заснований інститут податкових інспекторів при Казенне палаті в кількості 500 осіб, на яких було покладено контроль за своєчасним і повним надходженням податкових платежів на всій території Росії. Податкові інспектори були наділені досить таки широкими повноваженнями, подібними за обсягом з повноваженнями сьогоднішніх податкових інспекцій
Як було сказано вище, основна маса податкових платежів припадала на частку акцизів, у зв'язку з цим основна маса порушень виявлялася в цій сфері податкових відносин. Порушення ці виявлялися, в основному, у реалізації підакцизних товарів без відповідних ярликів, що свідчать про сплату продавцем акцизного збору. Відповідальність за акцизні порушення передбачалася в Статуті про акцизні збори
1883 [1].
Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв'язку зі скасуванням права власності на землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацією промисловості і забороною приватної власності були знищені майже всі можливі об'єкти оподаткування. Податкова політика нової влади зводилася лише до примусового збору з селянства, так званої продрозверстки, яка не носила навіть характер податку. За декретом від 30.10.1918 р. примусово вилучалися всі надлишки сільськогосподарської продукції понад необхідного мінімуму для власного споживання. Лише з переходом держави до нової економічної політики, в травні 1921 р., виникла необхідність створення нової податкової системи. Був введений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося все працездатне населення, поділене на розряди. У 1923 р. була проведена реформа оподаткування селянства, встановлено єдиний сільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податок на надприбуток, податок з нерухомості та землі, гербовий збір. Але високі податкові ставки стали однією з головних причин поступового скорочення приватної торгівлі і промисловості, вони призвели до різкого неприйняття приватними платниками податків нового податкового законодавства і, як наслідок вищевказаних причин, що спричинили масове ухилення платників від сплати податків. Держава, в свою чергу, намагаючись викорінити зазначені явища, посилило заходи кримінальної репресії за правопорушення подібного роду. Ухилення від податкових платежів розглядалося, як приховане протидія радянської податкової політики, спрямований на зрив заходів радянської влади. Проте кількість виявляються податкових правопорушень не зменшувалася.
3.Прічіни виникнення податкових правопорушень
Причини виникнення податкових правопорушень в Росії, на мій погляд завжди були одні й ті ж, а якщо й змінювалися, то незначно. Всі ці причини можна розділити на три умовні категорії:
4. правові;
5. економічні;
6. моральні;
Російське податкове законодавство, занадто об'ємно, його норми розпорошені по великій кількості законодавчих актів. Більш того, у ці нормативні акти постійно вносяться зміни і доповнення. Ці нестабільність і складність податкового законодавства і є тими причинами правового характеру.
Економічні причини обумовлені дією досить високих податкових ставок та неможливістю деяких платників податків своєчасно і сповна сплачувати податки. Причина в тому, що, на мою думку, законодавець, вводячи такі високі податкові ставки, не враховує ситуацію, що склалася в країні економічну ситуацію, законодавець, мабуть, розраховує на підприємства, що займаються торгово-закупівельною діяльністю та які мають постійний і досить високий дохід. Так, такі підприємства можуть своєчасно і сповна сплачувати податки, але ж є і інші підприємства, підприємства - виробники, часто використовують застаріле обладнання, що не мають обігових коштів і не можуть реалізувати свою продукцію через її неконкурентноздатною. Наслідком цього стає неплатоспроможність підприємства і неможливість сплати ним податкових платежів.
Моральними причинами є, на мою думку, низька правова культура, неприязне ставлення до наявної податкової системи і, не в останню чергу, користь платників податків. Низька правова культура обумовлена історичним фактором - існування інституту податкового права, в не менш цивілізованому вигляді, нараховує в Росії не набагато більше ста років. За цей час не змогла сформуватися в країні культура, подібна податковій культурі західноєвропейських держав, де історія збору податків нараховує багато століть. Адже це на тлі боротьби з одноосібної владою монарха на введення та збір податків, у країнах західної
Європи сформувався інститут парламенту.
неприязне ставлення до наявної податкової системи грунтується на попередніх причини, платник податків не може поважати систему, яка не шанує його, як платника податків, не враховує його можливість оплати податків.
користі, умисел при ухиленні від сплати податків відіграють не останню роль в причинах існування податкових правопорушень. Однак, не всі правопорушення подібного характеру мають особисту мотивацію.
Керівники, можуть використовувати приховані від оподаткування кошти на розвиток свого підприємства.країні економічній обстановці.
4.Налого платільшікі та податкові правопорушення. Види і класифікація.
Законодавство не дає нам чіткого визначення поняття
«платник податків». У Законі РФ «Про основи податкової системи в
Російської Федерації» (ст.3) дано визначення, що платниками податків є юридичні особи, фізичні особи та інші категорії платників. Дана норма права дуже розмита, тому що не дає чіткого тлумачення понять «юридичні особи», «фізичні особи», особливо не зрозуміло, що має на увазі законодавець під словосполученням «інші категорії платників», але дізнатися про це можна користуючись не цим законом, а в кожному конкретному випадку, у відповідному законі з конкретного податку.
Перші два терміни запозичені з цивільного законодавства та власного тлумачення податкове законодавство їм не дає, тому при написанні даної роботи я буду виходити з визначення цих термінів, даних цивільним законодавством. Поняття «інші категорії платників» Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській
Федерації» не розкриває, але вказує, що такі можуть бути.
Цивільний кодекс РФ визначає термін «юридична особа», як < br> «... організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові і особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді ...», також «... повинні мати самостійний баланс або кошторис» [2]. З даного визначення можна виділити основні ознаки, важливі для розуміння цього суб'єкта в податковому праві:
1. юридична особа повинна мати у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно, тобто майно відокремлене від майна засновників юридичної особи, що має виявлятися в наявності у нього самостійного балансу або кошторису;
2. юридична особа повинна мати самостійною майновою відповідальністю, що грунтується на відокремленому майні юридичної особи;
3. юридична особа мають право виступати в цивільному обороті від свого імені.
Але це не всі ознаки, що визначають існування юридичної особи. У п.3 ст.49 ГК РФ йдеться про правоздатності юридичних осіб, яка виникає в момент його створення, створеним ж юридична особа вважається з моменту державної реєстрації, відповідно до п.2 ст.51 ГК
РФ. < p> Таким чином юридична особа повинна відповідати всім перерахованими вище ознаками, щоб ми могли віднести його до категорії платників податків.
Фізичними особами визнаються громадяни, здатні мати цивільні права та обов'язки, а також, своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх [3], тобто володіють правоздатністю і дієздатністю.
Про індивідуальних підприємців у цивільному законодавстві говориться, що ними, з моменту державної реєстрації, можуть стати будь-які громадяни, в повній мірі мають право-і дієздатність, або, якщо громадянин старше 14, але не досяг 18 років, за згодою батьків
(опікунів, усиновителів) [4].
5. Склад і види правопорушення.
Перераховані вище основні види суб'єктів податкових правовідносин я і буду досліджувати у своїй роботі в якості платників податків.
Не всяка негативне діяння учасника податкових правовідносин може бути кваліфіковано, як правопорушення , що несе за собою юридичну відповідальність. Щоб діяння спричинило за собою відповідальність воно повинно володіти правовими ознаками та елементами складу правопорушення, тобто мати складу правопорушення. Склад правопорушення це система об'єктивних і суб'єктивних елементів діяння.
Як будь-яка система, тобто цілісну єдність, склад правопорушення складається з ряду взаємопов'язаних підсистем і елементів. Відсутність хоча б однієї підсистеми або елемента складу правопорушення призводить до розпаду системи, тобто відсутністю складу правопорушення в цілому.
В юридичній науці виділяють наступні ознаки правопорушень:
1. протиправність діяння - виражається у формі дії або бездіяльності, що порушує норму права;
2. винність діяння - характеризується вчиненням протиправної дії або бездіяльності навмисно або з необережності. Умисним діяння вважається, коли особа, яка вчинила його, усвідомлює протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і бажає настання шкідливих наслідків або свідомо допускає їх.
Зробленим з необережності правопорушення вважається, коли особа передбачає можливість настання шкідливих наслідків свого діяння , але легковажно розраховує на їх відвернення, або не усвідомлює протиправність скоєного, але могло і повинно було її усвідомлювати;
7. наявність причинного зв'язку між протиправним діянням і настали надалі негативними наслідками;
8. караність діяння, тобто наявність встановленої законом відповідальності за вчинення даного правопорушення.
Відсутність одного з вище перелічених ознак не дозволяє розглядати діяння учасника податкових відносин як правопорушення, а отже виключає можливість притягнення його до правової відповідальності.
Склад правопорушення також утворюють елементи правопорушення, первинні складові системи складу правопорушення:
3. об'єкт правопорушення, тобто об'єкт правової охорони, що включає в себе суспільні відносини або інтереси;
4. суб'єкт правопорушення - це дієздатна особа, яка вчинила дане правопорушення;
5. об'єктивна сторона правопорушення, тут мається на увазі саме протиправне діяння, тобто засіб, місце, час і т.д., його негативні наслідки і причинний зв'язок між діянням і результатом;
6. суб'єктивна сторона правопорушення характеризується елементами цілі, мотиву, ступеня вини у формі умислу або необережності (халатність).
Всі чотири елементи складу правопорушення взаємопов'язані і взаємодіють між собою. Об'єкт взаємодіє з об'єктивною стороною складу визначаючи елемент збитку. Об'єктивна сторона, як акт поведінки, взаємодіє з суб'єктом правопорушення, що роблять те чи інше діяння, що заподіює шкоду об'єкту.
Спираючись на елементи складу правопорушення можна розібрати правопорушення на складові його елементи і докладно досліджувати. < p> 6.Адміністратівная і кримінальна відповідальність за податкові правопорушення.
Податкові правопорушення можна розділити на категорії за кількома підставами. Залежно від характеру вчиненого діяння, правопорушення поділяють на:
4. а?? міністратівние;
5. фінансові;
6. кримінальні.
Виходячи з спрямованості подібних діянь (об'єкта правопорушення) їх можна розділити на:
9. правопорушення проти системи податків;
10. правопорушення проти прав і свобод платників податків;
11. правопорушення проти виконання доходної частини бюджетів;
12. правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків;
13. правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;
14. правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання і подання бухгалтерської та іншої звітності;
15. правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.
У своїй роботі для найбільш повного опису податкових правопорушень я буду використовувати обидві класифікації.
Дослідження фінансових правопорушень не може бути повним, якщо не розглянути питання про відповідальність за дані правопорушення, тобто питання фінансової відповідальності. Правові норми, що регулюють фінансову відповідальність розкидані по декількох правовим актам:
7. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації»;
8. Закон РФ «Про застосування контрольно-касових машин при розрахунках з населенням»;
9. Указ Президента РФ «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного і повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів»;
10. Кодекс про адміністративні правопорушення (КпАП);
11. Кримінальний кодекс РФ.
Відповідальність за порушення фінансового законодавства представляється як певна сукупність різних видів юридичної відповідальності [5]. Сама юридична відповідальність, як відомо включає в себе кілька основних видів відповідальності:
12. цивільна відповідальність;
13. адміністративна відповідальність;
14. кримінальна відповідальність;
15. дисциплінарна відповідальність;
16. матеріальна відповідальність.
Слід розібратися, елементи яких видів відповідальності несе в своєму складі фінансова відповідальність.
Цивільна відповідальність властива відносинам юридично рівних сторін, а в фінансовому праві сторони не мають рівності, тут видно відносини державно-владного характеру: сторона, що представляє інтереси держави, має право давати вказівки, обов'язкові для виконання іншою стороною.
Виходячи з цього можна зробити висновок, що фінансова відповідальність не має у своєму складі елементи цивільної відповідальності.
Але з цього висновку можна зробити виключення. Припустимо, державний орган, який представляє інтереси держави в податкових відносинах, своїми діями завдав шкоди інтересам іншої особи.
Тут має місце заподіяння шкоди, яке регулюється в цивільному порядку. З вище написаного можна зробити висновок, що заходи цивільної відповідальності не спрямовані на забезпечення дотримання фінансового законодавства, хоча непрямий вплив має місце.
Дисциплінарний і матеріальний вид відповідальності також непрямим чином впливають на формування фінансової відповідальності, тому що держава не може виступати стороною у відносинах подібного характеру.
Припустимо, що будь-яка посадова особа підприємства вчинила дії, що призвели до порушення фінансового законодавства. На нього може бути накладена дисциплінарна (або матеріальна) відповідальність, але цю відповідальність особа понесе перед підприємством, які зазнали збитків від дій цієї особи у вигляді сплати штрафу і пені. За фінансове правопорушення ця посадова особа понесе адміністративну відповідальність на підставі п. 12, ст.7, Закону РФ «Про державну податкову службу» або кримінальну відповідальність.
Як видно з усього вище написаного, фінансова відповідальність несе в собі елементи адміністративної та кримінальної відповідальності.
Тому, говорячи про адміністративну і кримінальну відповідальність у сфері податкових правовідносин, слід мати на увазі, що дані норми адміністративної та кримінальної відповідальності, передбачені у відповідних розділах законодавства, є заходами фінансової відповідальності.
Фінансові правопорушення мають у своєму складі однаковий об'єкт, чим і відрізняються від інших правопорушень. Об'єктом даного виду правопорушень є фінансові відносини, врегульовані нормами податкового права.
Як уже говорилося в попередньому параграфі, до суб'єктів податкових відносин, за порушення податкового законодавства, застосовуються заходи фінансової відповідальності, також п.2 ст.13 Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачає залучення посадових осіб та громадян за порушення податкового законодавства, у встановленому законом порядку, до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності.
У ст.13 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації
»перераховуються види фінансової відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства. Порівнюючи обсяг даної статті з об'ємом ст.16 того ж закону (відповідальність податкових органів), можна помітити різницю - в ст.13 міститься більше видів відповідальності від стягнення суми прихованого податку, до стягнення пені.
Для платників податків законодавством передбачено більше складів правопорушень та відповідальність за них, ніж для інших учасників податкових правовідносин. Це обумовлено важливістю правового положення платників податків, адже, головним чином, державний апарат, та й сама податкова система існують на що надходять від збору податків кошти.
Розглянемо загальні склади правопорушень, властивих платникам податків, тобто правопорушення, у складі яких, роль суб'єкта грає платник податків.
Несплата або несвоєчасна сплата податку [6], тобто несплата до встановленого законом терміну податку або сплата податку пізніше встановленого терміну платником податків. Склад даного правопорушення порушує положення пп.1, п.1, ст.11 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
Об'єктом даного правопорушення виступають встановлені законом відносини зі сплати податків.
Об'єктивною стороною можна виділити протиправне діяння платника податків у формі дії або бездіяльності.
Суб'єктивна сторона, у разі несплати податку виражена у формі умислу, в разі несвоєчасної сплати правопорушення може бути вчинено без наміру.
Незаконне використання пільги з податку - ухилення від сплати податку шляхом подання платником податків до податкового органу документів, що містять завідомо необгрунтовані відомості, що дають прямо або побічно підстави для зменшення розміру податку, так само як і повернення раніше сплаченого або стягнутого податку.
Об'єктом даного правопорушення є встановлений законом порядок надання та користування пільгами.
Об'єктивною стороною правопорушення є протиправні дії суб'єкта, що складаються в наданні податковому органу подібних документів.
Суб'єктивна сторона даного правопорушення може бути визначена тільки у формі умислу. Платник податків свідомо робить подібні дії, з метою зменшення розміру податку, або повернення раніше сплаченого або стягнутого податку.
Описані нижче склади податкових правопорушень визнаються правопорушеннями проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання і подання бухгалтерської і податкової звітності та порушують положення пп.2, п.1, ст.11 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській
Федерації».
Об'єктом даної групи правопорушень виступають встановлені законом відносини зі складання, ведення і т.д. бухгалтерської і податкової звітності.
Порушення порядку організації бухгалтерського обліку, тут мається на увазі відсутність системи відображення на рахунках бухгалтерського обліку здійснюваних платником податків господарських операцій, якщо такі дії не можуть бути кваліфіковані як ухилення від сплати податку. У даному випадку суб'єктивна сторона може складатися і у формі умислу, і у формі недбалості (недбалість).
Порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, тобто невиконання або неналежне виконання обов'язків з проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, зберігання бухгалтерських документів, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. Суб'єктивна сторона даного правопорушення може бути визначена як у формі умислу, так і у формі недбалості (недбалість).
Порушення порядку складання бухгалтерської і податкової звітності, тут мається на увазі подання до податкового органу документів бухгалтерської та/або податкової звітності, що не відповідають встановленій формі і не відображають всіх встановлених нормативними актами даних. У правопорушення подібного роду суб'єктивна сторона може складатися як у формі умислу, так і у формі недбалості
(недбалість).
Порушення порядку подання бухгалтерської і податкової звітності
- представлення комплексу або частини документів бухгалтерської та податкової звітності пізніше встановленого терміну, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. У даному правопорушення суб'єктивна сторона може складатися як у формі умислу, так і у формі недбалості (недбалість).
Ухилення від подання бухгалтерської і податкової звітності, тобто умисне неодноразове неподання у встановлені строки або неподання на вимогу податкового органу комплексу або частини документів бухгалтерської та/або податкової звітності, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від реєстрації в податковому органі або ухилення від сплати податку.
Розглянуті далі склади правопорушень мають схожі один об'єкт, тому і належать одній групі. Об'єктом даної групи правопорушень є система встановлених законом гарантій виконання обов'язків платника податків. Ця система заходів, що утруднюють вчинення правопорушень, складається зі спеціальних вимог до відкриття банківських рахунків, обмежень у використанні готівкових грошей, заборон здійснення певних юридично значимих дій до сплати податку тощо
Незаконне відкриття рахунку платником податків, т . е. відкриття платником податків у банку або іншій кредитній установі розрахункового, поточного, позичкового, депозитного та іншого рахунку з порушенням вимог, встановлений податковим законом, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. Суб'єктивна сторона даного правопорушення може бути визначена тільки у формі умислу.
Незаконні розрахунки, тобто здійснення розрахунків готівкою з порушенням встановлених законом обмежень, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку.
Дане правопорушення може бути здійснено тільки навмисне.
Для прикладу можна навести справу № 14-60 від 1.04.97 р. з практики
Московського міського Арбітражного суду. 11.03.97 р. ТОВ «Карина» заявила позов про визнання недійсним рішення ДПІ № 12 в частині стягнення штрафу в 3-х кратному розмірі (100.000.000 руб.). Суд, розглянувши матеріали справи, встановив:
28.11.96 р. Сбербанк Росії проводив перевірку дотримання позивачем порядку роботи з готівкою за серпень, вересень і жовтень 1996 р., відповідно до Указу Президента РФ «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного і повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів ». За результатами перевірки і виявлених порушень була складена довідка, констатуюча, що ТОО «Карина» допустило порушення Указу Президента, що виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з юридичною особою на суму 3,5 млн. руб. І в перевищенні ліміту касового залишку, у розмірі 36,5 млн. крб. Позивачем оспорювався п.2 Рішення, за який на позивача було накладено штраф у 5-ти кратному розмірі. Позивач, заперечуючи рішення податкової інспекції в цій частині не заперечував факту перевищення ліміту, але вказував, що ДПІ застосувала неправильну методику розрахунку понад лімітної касової готівки.
Оцінюючи доводи позивача суд прийшов до висновку, що штраф на позивача було накладено правомірно, але при це встановив, що Ощадбанк Росії неправильно зробив розрахунок, що стягуються з позивача штрафу, в результаті чого величина понад лімітної касової готівки склала 36,5 млн. руб., в представленому позивачем контр розрахунку ця сума склала 4,9 млн. руб. Суд погодився з доводами позивача і виніс рішення у даній справі: позов ТОО
«Карина» до ДПІ № 16 залишити без задоволення в частині стягнення штрафу за здійснення розрахунків готівкою, в решті (штрафу за перевищення ліміту касового залишку) частині суд погодився з доводами позивача.
Порушення касової дисципліни, тут мається на увазі порушення встановленого законом порядку оприбуткування, зберігання і використання готівкових грошових коштів, якщо такі дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку.
Несвоєчасне подання інформації, необхідної для обчислення податковим органом податку - пропуск встановленого нормативними актами строку для подання до податкового органу документів, що фіксують юридичні факти, які є підставою для притягнення особи до сплати податку, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. Такі дії платника податків можуть мати місце як навмисне, так і без наміру.
Ухилення від подання інформації, необхідної для обчислення податковим органом податку, тобто умисне тривале невиконання законної вимоги податкового органу про надання документів, що фіксують юридичні факти, які є підставою для притягнення особи до сплати податку, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. Дане правопорушення є порушенням пп.3, п.1, ст.11 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській
Федерації».
Розглянуті нижче правопорушення також мають однаковий об'єкт і за цією ознакою були віднесені до однієї групи. Об'єктом даної групи є контрольні функції податкових органів, тобто правопорушення, що перешкоджають податковим органам здійснювати свої функції з контролю за дотриманням податкового законодавства. Дана група правопорушень становить загрозу для податкової системи, а, отже, вимагає окремого регламентування.
Несвоєчасна реєстрація в податковому органі, тобто пропущення строку, встановленого для звернення до податкового органу для реєстрації як платника податків, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як ухилення від сплати податку. Правопорушення може бути як умисним, так і досконалим без наміру.
Ухилення від реєстрації в податковому органі, тобто умисне, з метою ухилення від сплати податку, тривале невиконання обов'язки звернутися до податкового органу для реєстрації як платника податків.
Перешкоджання здійсненню контрольних дій, тут мається на увазі навмисне створення посадовими особами підприємств, а також особою, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, умов, суттєво ускладнюють або унеможливлюють здійснення за постановою заходів податкового органу заходів документального або фактичного контролю.
Непокора законному розпорядженню або вимозі посадової особи податкового органу, тобто тривалий умисне невиконання або неналежне виконання законної вимоги чи розпорядження посадової особи податкового органу про усунення або запобігання порушень податкового законодавства, якщо ці дії не можуть бути кваліфіковані як інші порушення податкового законодавства.
Образа посадової особи податкового органу, т. е. публічна образа посадової особи податкового органу у зв'язку з його діяльністю по виконанню службових обов'язків, якщо ці дії не тягнуть за собою кримінальну відповідальність.
Насильство чи загроза застосуванням насильства чи пошкодженням майна відносно посадової особи податкового органу, тобто насильство або загроза застосуванням насильства чи пошкодженням (знищенням) майна відносно посадової особи податкового органу, а також і його близьких, що виконує покладені на нього законом обов'язки, з метою перешкоджання його законній діяльності або примусу до зміни її характеру або з помсти за випо?? ня службового обов'язку, якщо ці дії не тягнуть за собою кримінальну відповідальність. Може бути здійснено тільки в навмисній формі.
Незаконне вплив або втручання, тобто неправомірне вплив в якій би то не було формі на посадова особа податкового органу з метою перешкодити виконанню ним контрольних дій або вплинути на прийняте ним рішення, якщо ці дії не можуть кваліфікуватися як інше правопорушення та/або не тягнуть кримінальної відповідальності. Також може бути здійснено тільки в навмисній формі.
Кримінальні правопорушення у сфері податкових відносин, інакше називаються податковими злочинами. Дані правопорушення, а також санкції за їх вчинення, передбачені кримінальним законодавством, а саме Кримінальним Кодексом Російської Федерації. Цей правовий акт набув чинності з 1.01.1997г., Що існував до нього КК РРФСР 1960 р., у зв'язку з що відбулися в країні змінами, застарів і не враховував дані зміни. Особливо великі зміни, знайшли таку сферу суспільних відносин як економічні, тому знадобилося нове кримінальне законодавство, що враховує нові суспільні потреби. В КК РФ з'явилася практично нова глава, присвячена злочинам у сфері економічної діяльності. У цей розділ входить кілька статей, що передбачають відповідальність за податкові злочини, а саме ст.198 «Ухилення громадянина від сплати податку» та ст.199 «Ухилення від сплати податків з організацій», також існує ст.194 «Ухилення від сплати митних платежів» , митні платежі хоча і визначають як вид податків, але постійними платежами вони не є, тому в даній роботі розглядатися не будуть.
Відповідно до Закону «Про прибутковий податок з фізичних осіб», громадяни підлягають оподатковуванню, зобов'язані вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів, а також представляти у вказаних законом випадках податковим органам декларації про доходи і витрати. Такі декларації про фактично отримані доходи, документально підтверджених витратах і суми нарахованого та сплаченого податку подають до податкового органу за місцем постійного проживання після закінчення кожного календарного року не пізніше 1 квітня громадяни, які мали протягом звітного року основне місце роботи і що отримали в цей період доходи крім основного місця роботи, а також громадяни не мали такого і отримали на протязі цього року будь-які доходи. Причому основним місцем роботи вважається те підприємство, установа чи організація, де зберігається трудова книжка працівника і де він перебуває у трудових або прирівняних до них відносинах.
Від складання декларації звільняються фізичні особи, які протягом року мали доходи тільки за місцем основної роботи , а також ті фізичні особи, оподатковуваний сукупний дохід яких за звітний рік не перевищив один мільйон рублів. Крім того законодавства можуть бути встановлені інші випадки подання декларації про доходи - ст.18 Зако
