1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ
1.1. Характеристика виду податку
Використання землі в Російській Федерації є платним. Формамиплати за землю виступають:
1) земельний податок;
2) орендна плата;
3) нормативна ціна землі.
Власники землі, землевласники та землекористувачі, кріморендарів, обкладаються щорічним земельним податком.
За землі, передані в оренду, справляється орендна плата.
Для купівлі та викупу земельних ділянок у випадках, передбаченихзаконодавством Російської Федерації, а також для отримання під заставуземлі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі.
В даний час ст.8 НК РФ визначає податок як обов'язковий,індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичнихосіб у формі відчуження приналежних їм на праві власності,господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метоюфінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальнихутворень.
Можливі різні види податків в залежності від того підстави,що закладено в порівняння (див. додаток 1).
Відповідно до наведеної класифікації земельний податок можнавизначити наступним чином (див. рис. 1).
Земельний податок стягується в процесі придбання та накопиченняматеріальних благ, що визначає прямий характер цього податку.
Ст.3 Закону РФ «Про плату за землю» встановлює положення про те, щорозмір земельного податку не залежить від результатів господарськоїдіяльності власників землі, землевласників, землекористувачів. Він
(податок) встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельноїплощі в розрахунку на рік. Таким чином, обумовлюється: земельна податокє реальним. Тобто в даному випадку оподатковується не повнийдохід реальним. Тобто в даному випадку оподатковується не повний дохідплатника податку,
Земельний податок
Рис. 1
а передбачуваний середній дохід, що отримується в даних економічнихумовах. При цьому ставки земельного податку переглядаються у зв'язку ззміною що не залежать від користувача землі умов господарювання.
Земельний податок відноситься також до групи кількісних (пайових,квотатівних) податків. Вони виходять не з потреби покриття певногодержавою витрат, а з можливості платника податків заплатити податок,враховуючи при цьому майновий стан платника податків.
ФЗ РФ «Про федеральний бюджет на 2001 р.» закріпив наступнерозподіл земельного податку між бюджетами різних рівнів:
1) 30% у федеральний бюджет Російської Федерації;
2) 20% до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
3 ) 50% до бюджетів органів місцевого самоврядування.
Саме така характеристика - перерозподілом між бюджетамирізних рівнів з метою покриття дефіциту - мають податки, пов'язані згрупі регулюючих, в т.ч. - Земельний податок.
Ст. 39 Закону Курганської області «Про землю» від 4 березня 1998 р. № 103встановлює платним використання та придбання у власність землі в
Курганської області. У тій же статті закріплюються діючі форми плати заземлю, в т.ч. - Земельний податок. Тобто земельний податок був введенийрішенням, прийнятим на місцевому рівні, крім існуючого рішення вищогопредставницького органу держави, значить, він відноситься до категоріїмісцевих податків.
Ст. 11 ФЗ РФ «Про федеральний бюджет на 2001 р.» призупиняєдію ст.24 Закону РФ від 11.10 91 № 1738 -1 «Про плату за землю» в частиніцільового використання централізованого земельного податку та орендної платиза землю. Таким чином, земельний податок не має на меті покрити будь -небудь конкретний витрата і є загальним податком.
Регулярні (систематичні, поточні) податки стягуються з певноюперіодичністю протягом всього часу володіння майном або заняттяплатником яких-небудь видом діяльності, що приносить дохід. До числарегулярних відноситься і земельний податок, що стягується на щорічнійоснові.
Крім того, відповідно до класифікації, закріпленої НК РФ
(ст.ст.12-15), земельний податок належить до групи місцевих податків і зборів.
Представницькі органи місцевого самоврядування в нормативних визначаютьелементи оподаткування: податкові ставки, порядок та строки сплати податку,а також форми звітності з даного місцевим податком. Інші елементиоподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податкупредставницькими органами місцевого самоврядування можуть такожпередбачатися податкові пільги та підстави для їх використанняплатником податків.
1.2. Роль податку як джерела формування доходів бюджету в
Російської Федерації і за кордоном
Землю, як об'єкт оподаткування, не можна втратити. Тому фінансованаука вважала, що земля є найкращим об'єктом оподаткування. Зазагальним правилом для всіх податків, поземельний податок повинен падати на чистийдохід із землі. Способи визначення доходу з землі в різний час і врізних країнах були різноманітні. Самий старий спосіб полягав увимірі землі та оподаткування за її кількості: за югерам в Римі, за Хайд --в Англії, за гуфам - в Німеччині, за сохам - у Росії. Але вже на доситьранньої щаблі цивілізації через несправедливості оподаткування землі за їїкількості, цей спосіб змінюють: землі розділяють по їх родючості. Так, устародавньої Русі розрізнялася соха доброї і соха худий землі. Іншим стародавнімспособом, ще більш поширеним і довго триматися, була десятина,тобто стягнення податку в розмірі 1/10 валового доходу з землі.
З розвитком техніки обкладення з'явилися більш досконалі способи таприйоми, в основі яких лежало визначення чистого доходу з землі,кадастр. Кадастр був вигідний і державі, і землевласникові. З одногобоку, з його допомогою можна було встановити більш-менш рівномірнийпоземельний податок. З іншого - кадастр не заважав власникам землі покращуватикультуру землеробства з метою збільшення їх доходу. На початку XX ст. вфінансовій науці прийняте положення кадастру як «сукупність всіхзаходів, службовців до точного визначення об'єкта, тобто чистого доходу з землі ».
Кадастр використовувалися і в давнину. Але лише поєднання рекомендаційфінансової науки та практичного досвіду дозволили виробити кадастр,що дозволяє об'єктивно встановлювати поземельний податок.
Від загального поняття про кадастр перейдемо до прибутковості і пристроюпоземельного податку на прикладі Росії.
У Росії поземельний податок був старою формою оподаткування, посилання нанього є у літописців. У період татарського панування утворилася іотримала загальний розвиток посошная подати, що включала в себе і поземельнийподаток. Останній визначався якістю та кількістю землі. Земля ділиласяна десятини, подружжя і виті. Величина виті, чисто фіскальної одиниці, не булапостійною. З переходом в кінці XVII ст. від поземельній системи податків доподвірної, посошная подати втрачає своє значення і в правління Петра I їй назміну приходить подушний податок. З тих пір Росія не знала поземельногоподатку.
У 1875 р. в бюджеті Росії з'явився новий «державнийпоземельний »податок, що утворився в результаті реформи існував з
1853 Державного земського збору. Обкладенню державнимпоземельним податком підлягали всі землі, що оподатковуються на основі Статуту проземських повинності місцевою зборами, крім казенних земель. Загальна сумаподатку з кожної губернії і області визначалася (з твердження міністрафінансів) множенням загальної кількості десятин підлягає обкладенню землі насередній по губернії чи області оклад податку з десятини зручної землі ілісу, що затверджується в законодавчому порядку. Величина цих окладів зазакону 1884 коливалася від 1/4 коп. до 17 коп. з десятини. За Маніфесту
1896 ставки поземельного податку були знижені на 50% строком на 10 років. Алезначення державного поземельного оподаткування в Росії було невелике. У
1901 доходи від нього склали 9,87 млн. руб.
Велике значення мав поземельний податок, що стягується здержавних селян з 1724 під назвою оброчної подати. Привведенні подушного подати була допущена несправедливість: поміщицькіселяни, крім податку, платили ще оброк своїм поміщикам, адержавні селяни платили тільки подушну подати. Для усуненняцієї нерівності і була введена оброчна подати з державнихселян, оклад якої поступово підвищувався. У 1858 р. оклади дорівнювали 2руб. 86 коп. в губерніях 1-го класу, 2 руб. 15 коп. - В губерніях 4-гокласу.
Законом від 12 червня 1886 оброчна подати була перетворена ввикупні платежі селян за землю, які разом з мирськими зборамидавали держбюджету Росії основні земельні доходи. Так, з розпису на 1910р. було заплановано зібрати державних земельних зборів на суму 25млн. рублів.
В даний час роль земельного податку у бюджетах усіх трьохрівнів бюджетного пристрою РФ відносно невелика - від менш одноговідсотка до трохи більше двох-трьох відсотків усіх податкових доходіввідповідного бюджету (див. додатки 2, 3, 4).
Земельний податок належить до групи платежів за користування природнимиресурсами, серед яких займає приблизно 70%.
Так як земельний податок належить до групи місцевих податків і зборів уВідповідно до класифікації, запропонованої НК РФ, то основна питома вагаземельний податок займає в бюджетах органів місцевого самоврядування тасуб'єктів Російської Федерації.
Видимий тенденція до зростання зібраних або призначених до виконаннясум земельного податку пояснюється перш за все індексацією ставокземельного податку, а також враховується рівнем інфляції. Так, наприклад,закладена у федеральний бюджет на 2001 рік сума земельного податкускладає 3 995,5 млн. руб., що на 104,5 млн. руб. більше, ніж у 2000році. При цьому ставки земельного податку на 2001 рік, а також пільги дляокремих категорій платників податків залишилися незмінними.
При аналізі звітів про виконання бюджетів різних рівнів можназвернути увагу на те, що, як правило, призначені суми земельногоподатку вище, ніж фактично зібрані. Особливо важким є становищена рівні області. Так, у 1997 році земельний податок був зібраний в суміблизько 40% від призначеної до виконання. У наступні роки положенняістотно не змінилося: збір становить трохи більше 50%суми, закладеної в затвердженому бюджеті (див. додаток 5).
Так як земельний фонд Курганської області - це в основному землісільськогосподарського призначення (див. додаток 6), то така ситуаціякрасномовно свідчить про занепад тих, хто «сіє і оре», тобтосільськогосподарських підприємств області. При цьому податковий гніт на такіпідприємства не можна назвати великим, тому що стаття 4 Закону РФ «Про плату заземлю »передбачає для них повне звільнення від інших видів податківта сплату тільки земельного.
Причина даної проблеми та ж, що і в цілому по країні --нерозвиненість, і більше того, кризовий стан вітчизнянихсільгоспвиробників, особливо на периферії і в зонах нестійкоготакож має місце бути. Причому він теж відноситься до класу місцевих податків.
Так, наприклад, у Франції існує земельний податок на забудованіділянки і на незабудовані ділянки. Ставки цих податків, як і в російськомуваріанті, визначаються місцевими органами влади (генеральними імуніципальними радами) при визначенні бюджету на майбутній рік. Причомуставки не можуть перевищувати законодавчо встановленого максимуму.
Земельний податок на забудовані ділянки стягується з облаштованихділянок. Податок стосується всієї нерухомості - будівлі, споруди,резервуари, силосні башти і т.д., а також ділянок, призначених дляпромислового або комерційного використання. Оподатковуваний частина дорівнюєполовині кадастрової орендної вартості ділянки. Від даного податкузвільняється державна власність; будівлі, що знаходяться замежами міст і призначені для сільськогосподарськоговикористання. Звільнені від цього податку фізичні особи у віцістарше 75 років, а також особи, які отримують спеціальні допомоги з громадськихфондів або допомоги з інвалідності.
Податок на незабудовані ділянки зачіпає поля, луги, ліси, кар'єри,болота, солончаки, ділянки під забудову і т.д. Кадастровий дохід, службовецьбазисом податку, встановлений рівним 80% кадастрової вартості орендноїділянки. Від податку звільнені ділянки, що перебувають у державнійвласності. Можуть тимчасово звільнятися від податку штучнілісонасадження, ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарськоговиробництва.
У Німеччині поземельним податком обкладаються підприємства сільського ілісового господарства, земельні ділянки. Звичайна ставка - 1,2%. Звільненовід поземельного податку державні підприємства, релігійні установи.
При переході ділянки землі від одного власника іншому сплачується податок урозмірі 2% покупної ціни.
Визначаючи величину поземельного податку, муніципалітети, як правило,роблять різницю між землею, відведеної під сільськогосподарські угіддя,під лісові господарства та іншими земельними ділянками.
2. Елементи закону про податок
1. Істотні елементи закону про податок
2.1.1. Суб'єкт і об'єкт оподаткування
Податок має бути точно визначений. У законі про кожний податок повиненміститися вичерпний набір інформації, який дозволив би конкретнозатвердити (ст. 17 НК РФ):
1) зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання;
2) межі вимог держави щодо майна платника податків.
Ті елементи закону про податок, без яких податкове зобов'язання іпорядок його виконання не можуть вважатися визначеними, можна назватисуттєвими елементами закону про податок.
До них відносяться:
1) платник податків (суб'єкт податку);
2) об'єкт податку;
3) предмет податку;
4) масштаб податку;
5) метод обліку податкової бази;
6) податковий період;
7) одиниця оподаткування;
8) податкова ставка (норма податкового обкладання) і метод оподаткування;
9) порядок обчислення податку;
10) звітний період ;
11) строки сплати податку;
12) способи і порядок сплати податку.
Відповідно до ст. 19 НК РФ, платниками податків (суб'єктамиподатку) визнаються організації та фізичні особи, на яких покладенообов'язок сплачувати податки.
З огляду на це, платниками земельного податку визнаються організаціїта фізичні особи, в т.ч. індивідуальні підприємці, якимнадана земля у власність, володіння, користування на території
Росії.
Організації - юридичні особи, утворені у відповідність ззаконодавство Російської Федерації, а також іноземні юридичніособи, компанії й інші корпоративні утворення, які мають цивільнуправоздатністю, створені відповідно до законодавства іноземнихдержав, міжнародні організації, їх філії та представництва,створені на території Російської Федерації.
Фізичні особи - громадяни України, іноземні громадянита особи без громадянства.
Індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстрованів установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльністьбез створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватніохоронці, приватні детективи. Фізичні особи, які здійснюютьпідприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але незареєстровані як індивідуальні підприємці, порушуючивимог цивільного законодавства Російської Федерації, привиконання обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися нате, що вони не є індивідуальними підприємцями.
Філії та інші відокремлені підрозділи російських організаційвиконують обов'язки цих організацій зі сплати земельного податку за місцемзнаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів у порядку,передбаченому НК РФ.
Не є платниками земельного податку організації, що застосовуютьзгідно з Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощенусистему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малогопідприємництва »спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності, оскільки зазначеним Законом передбачена заміна сплатисукупності встановлених законодавством Російської Федераціїфедеральних, регіон?? льних та місцевих податків і зборів сплатою єдиногоподатку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організаційза звітний період.
Ст. 38 НК РФ визначає, що об'єктами оподаткування можуть бутиоперації з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід,вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) абоінший об'єкт, що має вартісну, кількісну або фізичнухарактеристики, з наявністю якого в платника податків законодавство проподатки і збори зв'язує виникнення обов'язку по сплаті податку.
Об'єктами оподаткування земельним податком, є земельні ділянки,частині земельних ділянок, земельні частки (при спільній частковій власностіна земельну ділянку), надані юридичним особам і громадянам увласність, володіння або користування.
Земельні ділянки, що перебувають у власності, володінні, користуванніі обкладаються земельним податком, відповідно до Закону РФ «Про плату заземлю », поділяються на 2 види:
1) землі сільськогосподарського призначення;
2) землі несільськогосподарського призначення.
При стягненні податку на землі сільськогосподарського призначеннярозрізняються дві групи платників податків.
До першої групи входять колгоспи, радгоспи, селянські (фермерські)господарства, міжгосподарські підприємства і організації, кооперативи та іншісільськогосподарські підприємства. З них стягується тільки земельний податок,всі інші види податків по відношенню до них не застосовуються. Напідприємства, що мають дохід від несільськогосподарської діяльності,перевищує 25%, це положення не поширюється.
До другої групи належать сільськогосподарські підприємстваіндустріального типу (птахофабрики, тепличні комбінати, зверосовхози,тваринницькі комплекси та інші на самостійному балансі) за переліком,затвердженим органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів
Російської Федерації. Такі підприємства, крім податку на землю, сплачуютьта інші податки у встановленому порядку.
Поняттю «об'єкт оподаткування» близький за значенням термін «предметподаткового обкладення », який позначає ознаки фактичного (неюридичного) характеру, які обгрунтовують стягнення відповідногоподатку.
У даному випадку об'єктом податку на землю є земельні ділянки,надані у власність, тобто право власності на земельнуділянку, а не сама земля безпосередньо (вона - предмет оподаткування).
Сам по собі земельну ділянку - предмет матеріального світу - не породжуєжодних податкових наслідків. Ці наслідки породжує певнестан суб'єкта по відношенню до предмету оподаткування, у даному випадку
- Власність.
Ст. 53 НК РФ визначає податкову базу як вартісну, фізичнучи іншу характеристики об'єкта оподаткування. Таким чином, дляземельного податку податковою базою є площа земельної ділянки,що знаходиться у власності, володінні, користуванні, до якої застосовуєтьсяподаткова ставка. Податкова база й порядок її визначення за місцевимиподатків встановлюється НК РФ. При цьому при обчисленні податкової базиземельного податку використовується накопичувальний метод обліку базиоподаткування (метод чистого доходу), тому що в даному випадку важливий моментвиникнення майнових прав.
Для вимірювання предмета оподаткування необхідно обрати будь-якуфізичну характеристику, параметр вимірювання з безлічі можливих, тобтовизначити масштаб податку. У даному випадку масштабом земельного податкує площа земельної ділянки, оподатковується цим податком і виражаєтьсяв гектарах або квадратних метрах.
Ст. 55 НК РФ встановлює поняття податкового періоду. Під нимрозуміється календарний рік або інший період часу стосовно доокремих податках, по закінченні якого визначається податкова база іобчислюється сума податку, що підлягає сплаті. При цьому податковий періодможе складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумкамияких сплачуються авансові платежі. Податковим періодом для платниківземельного податку є календарний рік, тому що земельний податок стягуєтьсяу розрахунку на рік з оподатковуваної земельної площі. При цьому воподатковуваний площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлямиі спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно -захисні зони об'єктів, технічні та інші міста, якщо вони ненадані в користування іншим юридичним особам і громадянам.
Під одиницею оподаткування розуміють одиницю масштабуоподаткування, яка використовується для кількісного вираженняподаткової бази. Одиницею оподаткування земельного податку на землісільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя) єодин гектар ріллі (1 га). Для інших земель сільськогосподарськогопризначення та земель несільськогосподарського призначення - один квадратнийметр (1 кв. м) (див. рис. 2).
Істотні елементи закону про земельний податок
Рис. 2
2. Податкова ставка і метод оподаткування
Відповідно до ст. 53 НК РФ податкова ставка - це величинаподаткових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
За методом встановлення виділяють ставки тверді і процентні (квоти).
Ставки земельного податку є твердими, тому що визначають на кожнуодиницю оподаткування (на 1 га або на 1 кв. м) фіксований розмірподатку.
За своїм змістом виділяють ставки маргінальні, фактичні іекономічні.
маргінальними називаються ставки, які безпосередньо вказані внормативному акті про податок. Так, наприклад, Закон Російської Федерації «Проплату за землю »встановлює середні розміри земельного податку засуб'єктам РФ з 1 га ріллі, середні ставки земельного податку в містах іінших населених пунктах за 1 кв. м.. При цьому також визначаютьсякоефіцієнти збільшення середньої ставки земельного податку у курортних зонахі за рахунок статусу міста, розвитку соціально-культурного потенціалу.
Необхідно відзначити, що ставки земельного податку в цьому Законінаведені в умовах 1994 року. У зв'язку з цим для розрахунку середньої ставкиподатку необхідно врахувати коефіцієнти індексації ставок земельного податку:в 1994 році застосовувався коефіцієнт 50; в 1995 році - коефіцієнт 2; в 1996 -
1997 роках - відповідно 1,5 і 2; в 1999 - 2; в 2000 - 1,2.
Закон Курганської області «Про податки і податкові пільги на території
Курганської області у 2001 році »визначає ставки земельного податку заземлі сільськогосподарського призначення поза межами населених пунктів; заземлі в межах сільських населених пунктів і поза їх риси,надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства,садівництва, городництва, тваринництва, сінокосіння і випасу худоби; заземлі, зайняті полігонами (крім військових) і аеродромами поза населенимипунктів, а також за землі водного фонду поза населеними пунктами,надані для господарської діяльності або в рекреаційних цілях
(див. додаток 7). Той же Закон встановлює диференційовані ставкиземельного податку за видами угідь та оцінними групами грунтів за землісільськогосподарського призначення і т.д.
Порівняння різних законів про один і той же податок лише на основізіставлення маргінальних ставок не принесе значного результату, такяк не дозволить порівняти інші істотні умови оподаткування зурахуванням наданих законом пільг і т.п. Тому з метою аналізупроводять порівняння не маргінальних, а фактичних і економічних ставок.
Фактична ставка визначається як відношення сплаченого податку доподатковій базі. Економічна ставка визначається як відношення сплаченогоподатку до всього отриманого доходу.
На основі умовного прикладу, наведеного в п. 3 цієї курсовоїроботи, можна обчислити фактичну і економічну ставки земельногоподатку. У цьому випадку фактична ставка буде дорівнює: 448 983,8 руб. : 4
027 480 кв. м. = 0,1114 або 11,14 коп. У даному випадку вона показуєсередню ставку земельного податку по всіх об'єктах оподаткування земельнимподатком.
Економічна: 448 983,8 руб. : 5 037 480 кв. м. = 0,0891 або 8, 91коп. Відображає середню ставку земельного податку по всіх об'єктахоподаткування з урахуванням застосовуваних у даному випадку пільг.
Метод оподаткування визначається як порядок зміни ставкиподатку залежно від зростання податкової бази. Виділяють чотири основніметоду оподаткування: рівна, пропорційне, прогресивне ірегресивний оподаткування (див. додаток 8).
Ст. 3 Закону Російської Федерації «Про плату за землю» визначає, щорозмір земельного податку не залежить від результатів господарськоїдіяльності власників землі, землевласників, землекористувачів тавстановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі врозрахунку на рік.
Таким чином, при розрахунку земельного податку використовуєтьсяпропорційний метод оподаткування, тому що ставка податку не залежить відвеличини бази оподаткування, і з ростом бази податок зростаєпропорційно.
З причини того, що плата за землю покликана стимулювати раціональневикористання, охорону та освоєння земель, підвищення родючості грунтів,вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на земляхрізної якості, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктахі т.д. (ст. 2 Закону «Про плату за землю»), статтею 3 того ж Законувстановлюється подвійна ставка земельного податку за земельні ділянки,не використовуються або використовуються не за цільовим призначенням.
3. Способи, строки і порядок сплати податку
Існує три основних способи сплати податку:
1) сплата податку за декларацією;
2) сплата податку у джерела доходу;
3) кадастровий спосіб сплати податку.
Сплата податку за декларацією припускає, що на платника податківнакладається обов'язок представити у встановлений термін до податкового органуофіційну заяву про свої податкові зобов'язання.
Відповідно до ст. 80 НК РФ і додатком 1 Інструкції МНС Росії
№ 56 затверджений новий порядок складання зведеної податкової декларації насплату земельного податку. Платник податку при сплаті земельного податку в
2001 повинен заповнити цю декларацію і подати її не пізніше 1липня в той податковий орган, в якому значиться неоподатковуваний об'єкт.
Даний термін подання декларації встановлений Законом України «Про плату заземлю ».
ФЗ РФ« Про державний земельний кадастр »від 2 січня 2000
№ 28-ФЗ установив поняття державного земельного кадастру яксистематизованого зводу документованих відомостей, одержаних урезультаті проведення державного кадастрового обліку земельнихділянок, про місце розташування, цільове призначення та правове положення земель
Російської Федерації та відомостей про територіальні зони та наявностірозташованих на земельних ділянках і міцно пов'язаних з цими земельнимиділянками об'єктів При цьому державний кадастровий облік земельнихділянок є опис та індивідуалізацію в Єдиномудержавному реєстрі земель земельних ділянок, в результаті чого коженземельну ділянку отримує такі характеристики, які дозволяютьоднозначно виділити його з інших земельних ділянок і здійснити йогоякісну та економічну оцінки. Державний кадастровий облікземельних ділянок супроводжується присвоєнням кожній земельній ділянцікадастрового номера.
Державний земельний кадастр створюється і ведеться з метою в томучислі інформаційного забезпечення встановлення обгрунтованої плати за землю.
огляду на вищенаведене, сплата земельного податку здійснюєтьсякадастровим способом. Особливість тут полягає в тому, що, оскількимайно обкладається на основі його зовнішніх ознак момент сплати податкуніяк не пов'язаний з моментом отримання доходу. Тому для сплати такогоподатку встановлюються фіксовані строки їх внеску.
Ці терміни, а також порядок сплати податку закріплюються НК РФ (ст. 57,
58) і Закону України «Про плату за землю» (ст. 16-23). Однак организаконодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації таоргани місцевого самоврядування з урахуванням місцевих умов мають правовстановлювати інші строки і порядок сплати податку відповідно до ст. 58п. 4 НК РФ. Дане положення реалізується в Законі Курганської області «Проземлі »від 4 березня 1998 р. № 103 (далі Закон« Про землю ») (розділ IV, ст.
46).
Облік платників земельного податку проводиться щорічно застаном на 1 січня (Закон «Про плату за землю»: на 1 червня). При цьомуземельний податок, що сплачується юридичними особами, обчислюєтьсябезпосередньо цими особами. Вони зобов'язані щорічно не пізніше 1 лютого
(Закон «Про плату за землю»: не пізніше 1 липня) надавати в податковіоргани розрахунок належної з них податку.
За знову відведених земельних ділянках розрахунок податкувидається протягом місяця з моменту їх надання.
Нарахування земельного податку громадянам проводитьсядержавними податковими інспекціями, які щорічно, не пізніше
1 серпня, вручають їм податкові повідомлення про сплату податку.
Земельний податок з юридичних осіб і громадян обчислюється,починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їмземельної ділянки.
Суми податку за поточний рік сплачуються:
1) громадянами - рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада;
2) юридичними особами, діяльність яких визначається сільськогосподарським товарним виробництвом, а також селянські
(фермерські) господарства - не пізніше 1 листопада;
3) юридичними особами (крім сільських товаровиробників) - рівними частками в три терміну не пізніше 1 квітня, 1 липня, 1 листопада.
(Закон «Про плату за землю»: для всіх категорій платників податків непізніше 15 вересня і 15 листопада).
Платники податків вправі виконати обов'язок по сплаті податкудостроково.
Підставою для встановлення і стягнення податку та орендної плати заземлю є документ, що засвідчує право власності, володіння абокористування (оренди) земельною ділянкою.
На виконання Федерального закону від 21 червня 1997 р. № 122-ФЗ «Продержавної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним »було прийнято постанову Уряду РФ від 18 лютого 1998 р. № 219,котра затвердила форми свідоцтв про державну реєстрацію прав нанерухоме майно та угод з ним. Поки для земельних ділянок порядоквидачі цих свідоцтв не визначено остаточно. Тому продовжуютьвидаватися і мають юридичну силу такі документи, пов'язані зземель несільськогосподарського призначення:
1) державні акти довічного успадкованого володіння,безстрокового (постійного) користування землею (форми затвердженіпостановою Ради Міністрів Української РСР від 17 вересня 1991 р. № 493);
2) свідоцтво про право власності на землю (форма затверджена
Указом Президента РФ від 27 жовтня 1993 р. № 1767 у редакції Указу
Президента РФ від 25 січня 1999 р. № 112).
Право на землі сільськогосподарського призначення підтверджуєтьсядокументами, виданими на підставі постанови Уряду РФ від 19березня 1992 № 177. До них відносяться:
1) свідоцтво про право власності на землю;
2) договір оренди земель, де орендодавцями земельних ділянокє відповідні органи місцевого самоврядування і власникиземлі (громадяни та юридичні особи), які здають в оренду длясільськогосподарського використання іншим юридичним особам або громадянамтимчасово не використовуються ними сільськогосподарські угіддя;
3) договір тимчасового користування землею.
У документах, що встановлюють право на землю, повинні бути вказані:реєстраційний номер, площа земельної ділянки, цільове використанняземель, склад угідь, креслення меж цих земель, список земельних ділянокз особливим режимом використання земель (санітарно-захисні зони, земліприродоохоронного, водоохоронного, рекреаційного та історико-культурногозначення) із зазначенням номера ділянки на кресленні відповідно до книги їх обліку тавидачі
Надалі до видачі документів, що засвідчують право власності,володіння або користування земельною ділянкою, за погодженням звідповідними комітетами з земельних ресурсів та землеустроювикористовуються раніше видані державними органами документи,засвідчують це право.
Земельний податок юридичним особам і громадянам обчислюється виходячи зподаткової бази (площі земельної ділянки, що обкладається податком),затверджених ста?? ок земельного податку і податкових пільг.
Якщо землекористування платника складається із земельних ділянок,неоподатковуваних за різними ставками, то загальний розмір земельного податкуіз землекористування визначається підсумовуванням податку за цією земельноюдільницях.
Інструкція МНС Росії № 56 «За застосування Закону Російської Федерації
«Про плату за землю» »закріплює диференційований порядок обчислення ісплати земельного податку для земель різних категорій (див. додаток
9).
Необхідно уточнити порядок розрахунку податку на землі міст
(селищ), який встановлюється відповідно до статті 8 Закону РФ
«Про плату за землю» на основі середніх ставок згідно Додатку № 2
(таблиці 1, 2, 3) Закону.
Обчислення ставок податку в наступному порядку:
1) Базовим нормативом середньої ставки є показники таблиці 1
(Середні ставки земельного податку в містах та інших населених пунктах врозрахунку на рік).
Коефіцієнти збільшення ставок таблиці 2 (Коефіцієнти збільшеннясередньої ставки земельного податку в курортних зонах) застосовуються до середніхставками податку населених пунктів, віднесених до курортних районах або зонамвідпочинку. Рівень коефіцієнта визначається в залежності від встановленоїрекреаційної цінності зони.
Крім коефіцієнтів таблиці 2 до середньої ставки застосовуються такожкоефіцієнти таблиці 3 (Коефіцієнти збільшення середньої ставки земельногоподатку за рахунок статусу міста, розвитку соціально-культурного потенціалу).
Коефіцієнти для приміських зон використовуються тільки в містах,розташованих у цих зонах. За наявності навчальних закладів, науково -дослідних центрів, театрів, концертних залів і інших об'єктівдані коефіцієнти застосовуються для міст з чисельністю населеннязгідно з таблицею 3.
У тому випадку, якщо до населеного пункту (або його частини) застосованікоефіцієнти таблиць 2 і 3, то середня ставка податку множитьсяпослідовно на кожен з цих коефіцієнтів.
2) Розраховуються диференційовані ставки по зонах міста (селища)на базі середньої ставки податку.
Основою для диференціації середньої ставки є економічнаоцінка території, генеральні плани міст та інша містобудівнадокументація.
Зонування території по містобудівної цінності проводиться зурахуванням таких факторів:
1) місце розташування, доступність до центру міста (селища), місцях трудової діяльності, об'єктів соціального і культурно-побутового обслуговування населення;
2) рівень розвитку інженерної інфраструктури та благоустрою території;
3) рівень розвитку сфери соціального та культурно-побутового обслуговування населення;
4) естетична, історична цінність забудови та ландшафтна цінність території;
5 ) стан навколишнього середовища;
6) інженерно-геологічні умови будівництва й ступінь схильності території впливу надзвичайних ситуацій природного та техногенного характеру;
7) рекреаційна цінність території та інші.
Диференціація середньої
