ЗМІСТ
Вступ 3
1. Практика оподаткування 5
1.1. Податки в античному світі 5
1.2. Податки стародавньої та середньовічної руси 10
1.3. Реформа петра I 17
2. Зародження вчення про податки 20
2.1. Податки у середньовічній европе 20
2.2. Росія після петра I 27
3. Сучасний податковий світ 32
Висновок 34
Література 38
ВСТУП
А всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду дерева, Господеві воно, святощі для Господа.
«" П'ятикнижжя Мойсея ". Левіт », 27, строфа 30.
Це жахливо схвилює його (Бісмарка). Ви ж знаєте, що він думає про податки. І взагалі, чому не поставитися з розумінням до такого чоловіка, як він. До речі кажучи, «нагорі» згодні з таким підходом.
Хельмут фон Герлах, урядовий асесор, з обов'язку служби займався податковими деклараціями Бісмарка. Ландратами дав йому вказівку не піддавати ніякому сумніву податкові декларації
Бісмарка, як би невірні вони не були.
Біблійний бог на горі Синай не обмежився тим, що продиктував
Мойсея своє виняткове право на монопольне релігійнепредставництво ( «Та не буде тобі інших богів перед лицем моїм»), алеі проявив достатню господарську далекоглядність, щоб забезпечитиурочисте дотримання заповіту і у фінансовому плані - у форміжертвоприношень. Сумніви викликає лише його право на авторський пріоритетданої комбінації, оскільки ще до авторів Біблії перше володарістаровини з такою ж ясністю зрозуміли, що їх божественне походженнясаме по собі не забезпечить їм фізичну недоторканність і що культ їхурочистого обожнювання має потребу у фінансових коштах, які, відповідно, повинні бути канонізовані в «жертві». Вже на ранній стадіївиникнення культових жертвоприношень і в самій біблійної формулюванні
«Десятини» для обгрунтування податків було необхідно ні багато ні мало якзвести їх у ранг святині-безсумнівну доказ повної профанаціїцього поняття. Адже банально-архаїчний інстинкт людини без будь-якоїу відповідь послуги дістатися до кишені ближнього, щоб зміцнити своєпанування і тим самим підпорядкувати собі інших людей за їхні ж власнігроші, вимагав принаймні в античні часи релігійноїінтонації, яка завдяки християнства була збережена в Європіна наступні півтори тисячі років.
Цей епізод описує появу і «узаконення» по суті першого видуподатку і далі протягом століть відбувалося еволюційний розвиток івдосконалення системи оподаткування, відзначаючи багатьма яскравимиепізодів в історії, які можна супроводжувати цікавими, часомспірними міркуваннями про «податкової моралі», «податкової культури» і, навіть,можна сказати, про «податкової філософії».
Ставши об'єктом багатопланового вивчення, податок як би виходить зприродного середовища свого проживання, тобто зі сфери перерозподілунаціонального доходу, і стає надзвичайно важливим елементом внутрішньоїструктури людського суспільства її політичних, економічних ісоціальних ролей.
Звідси й наше уявлення про податки, возвисившись над буденноюконкретикою їх освіти, отримання та використання, перетворюється наневід'ємну частину політичного, економічного і соціального мислення.
З часу виникнення держави саме податки стаютьнеобхідною ланкою економічних відносин в рамках найрізноманітнішихспособів виробництва. Більше 100 років тому К. Маркс писав: «У податкахвтілене економічно виражене існування держави. Чиновники іпопи, солдати і балетні танцівниці, шкільні вчителі і поліцейські,грецькі музеї та готичні вежі, цивільний лист і табель про ранги-всеці казкові створення в зародку покояться в одному загальному насіння - вподатки »[1].
Податки з давніх-давен привертали загострену увагу не лише правителіввсіх країн і народів, але й учених мужів, особливо коли останні намагалисярозібратися в складних питаннях господарського життя суспільства. Надалітеоретичні проблеми оподаткування обернулися складовою частиноюсамостійної науки - політичної економії.
Основною метою даної роботи є розгляд історіїоподаткування, не тільки вдаючись у фінансово-технічні деталі абоабстрактні податкові приписи, а також показати на тісне переплетеннясоціальних, військових, релігійних і не в останню чергу політичнихфакторів, симптоматичних для стану епохи, показати оподаткування вході історичного розвитку, тобто те, як зловживання податками можестати засобом приниження індивіда, і одночасно відзначити, як розумнеоподаткування служить прогресу науки, архітектури, транспорту, медицини,цілям соціальної справедливості, коротше кажучи, всієї цивілізації. Подібна
«Розріз» в позитивному сенсі оголює цілий пласт культури вісторичному процесі. Метою даної роботи є не повнота і точністьзображення історичного розвитку оподаткування, а приведенняхарактерних прикладів того, як людина з на перших порах примітивного
«Одноклітинного» жертвопринесення зумів протягом існування податківвинайти майже неймовірне безліч видів податків, а також показ того,до яких «висот» податки виросли, будучи прямим фактором економічної потужності.
1. ПРАКТИКА ОПОДАТКУВАННЯ
1 Податки в античному світі
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільствіз моменту виникнення держави. Розвиток і зміна формдержавного устрою завжди супроводжується перебудовою податковоїсистеми. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна формадоходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковиймеханізм використовується для економічного впливу держави насуспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково -технічного прогресу.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їхпоява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три великихетапи. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віківдержава не має фінансового апарату для визначення та збору податків.
Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збірподатків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомогивідкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережадержавних установ, у тому числі фінансових, і держава беречастину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, наглядає запроцесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкимирамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І,нарешті, третій, сучасний етап - держава бере на себе усіфункції встановлення і стягнення податків, так правота оподаткування встигливиробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають рольпомічників держави маючи той чи інший ступінь самостійності.
На самих ранніх ступенях державної організації початковою формоюоподаткування можна вважати жертвоприношення. Не слід думати, що вонобуло засновано виключно на добровільних засадах. Жертвоприношення булонеписаним законом і таким чином ставало примусовою виплатою абозбором. Причому процентна ставка збору була досить визначеною. У
П'ятикнижжі Мойсея сказано: і всяка десятина на землі з насіння землі, зплоду дерева, Господеві.
Після хрещення Русі князь Володимир звів у Києві церкву святої
Богородиці і дав їй десятину від усіх доходів. У літописі ми знаходимо про цетаке повідомлення:
"створю церква св. Богородиці Десятинної і дах їй десятину по всійземлі Русьстей: з князювання в Соборну церкву від усього княжа суду десятуВекша, а і з торгу десяту тиждень, а і з будинком на всяко літо від усякогостада і від всякого жита. »
Отже, початкова ставка податку становить 10% від усіх отриманихдоходів.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, щостягувалася на користь можновладців князів разом з десятиною церковної. Данапрактика існувала в різних країнах на протязі багатьох століть: від
Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. У найдавніші часи в Єгиптістягувався поземельний податок, причому він досяг складного розвитку і відрізнявсявисокою точністю. У часи Страбона в Єгипті існували дві нілометра,за допомогою яких проводилися спостереження за рівнем води, що лежали воснові розрахунку майбутнього податку. За XII століть до Різдва Христового у Китаї,
Вавилоні, Персії вже відомий поголовний, або подушний, податок.
У Стародавній Греції в VII-IV ст. до Р.Х. представники знаті, закладаючиоснови держави, ввели податки на доходи в розмірі однієї десятої абооднієї двадцятої частини доходів. Були і акцизи у вигляді прівратних зборів (т.тобто біля воріт міста). Це давало змогу концентрувати і витрачати кошти наутримання найманих армій, на зведення укріплень навколо міст -держав, на будівництво храмів, водопроводів, доріг, на пристрійсвят, роздачу грошей і продуктів біднякам і на інші громадськімети.
У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидіюоподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянинвідрізняється тим, що не повинен платити податків. Особисті податки вважалисящо носять на собі печать рабства, і деякі повноправні громадяни вважалиїх принизливими для себе. З небажанням визнавали вони й податки з майна.
Афіняни готові були вносити добровільні пожертвування, а данина вониволіли отримувати з переможених ворогів, а також зі своїх союзників.
Колись стояли великі витрати, то рада або народні збори міставстановлювали відсоткові відрахування від доходів.
Багато сторін сучасної держави мають свої витоки в Древньому
Римі. Простежимо за розвитком там податкової системи. Спочатку всідержава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. Умирний час податків не було. Витрати з управління містом і державоюбули мінімальними, оскільки обрані магістрати виконували свої посадибезоплатно, часом вкладаючи власні кошти. Це було почесно.
Головну статтю витрат становило будівництво громадських будівель. Цівитрати звичайно покривала здача в оренду громадських земель. Проте у військовийчас громадяни Риму обкладалися податками у відповідності зі своїм достатком.
Визначення суми податку (ценз) проводилося кожні п'ять років обранимичиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам клятви заяву просвій майновий стан та сімейний стан. Як бачимо, ще тодізакладалися основи декларації про доходи.
У IV-111 ст. до Р.Х. Римська держава розросталося, грунтувалися ізавойовувалися нові міста-колонії. Відбувалися і зміни в податковійсистемі. У колоніях запроваджувалися комунальні (місцеві) податки і повинності.
Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян.
Визначення суми податків проводилося кожні п'ять років. Римські громадяни,проживають поза Римом, сплачували як державні, так і місцеві податки.
У випадку переможних воєн податки знижувалися, а часом державнийподаток скасовувався зовсім. Необхідні кошти, забезпечувалися контрибуцієюзавойованих земель. За свідченням Т. Моммзена, при правлінні Л.К.(138 до Р.Х. - 78 до Р.Х.) у Римі: «громадяни не платили вже ніякихподатків, і єдині доходи, які держава отримувала тут, воновитягували з віддачі в оренду, що залишилися у нього земельних ділянок, змитних зборів та деяких нечисленних податків на розкіш »[2].
Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом, стягувалисярегулярно.
Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції. Жителіпровінцій були підданими імперії, але не користувалися правами громадян. Вонибули зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежногоположення. У провінціях збиралися прямі та непрямі державніподатки, в основному у вигляді зборів, пов'язаних з торгівлею. Єдиної податковоїсистеми не існувало. Окремі держави і громади були обкладені по -різному. Ті міста і землі, які надавали найбільш впертийопір римським легіонам, після завоювання обкладалися більш високимиподатками. Крім того, римська адміністрація найчастіше просто використовуваласистему податків, що склалася в даній місцевості до римлян. Змінювалися лишенапрямок і використання вступників коштів. Так було, наприклад, в
Сицилії, коли вона в 227 р. до Р.Х. стала провінцією Риму. У цілому вримську скарбницю провінції, як правило, платили менше, ніж своїм колишнімволодарів. Але вони несли витрати на утримання місцевої адміністрації,будівництво громадських будівель, доріг і т.д. У таких римських провінціях,як Іспанія і Македонія, важливим джерелом доходів стали десятини податкиз рудних і соляних копалень.
Тривалий час у римських провінціях не існувало державнихфінансових органів, які могли б професійно встановлювати тастягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників,діяльність яких вона не могла в належній мірі контролювати.
Панування відкупної системи при відсутності будь-яких чітких правил воподаткування призвело до того, що в провінціях панував повний свавілля.
Звичайними явищами стали зловживання, корупція.
Перетворення фінансового господарства і перш за все податкової системипочав Гай Юлій Цезар (100 до Р.Х. - 44 до Р.Х.). Перш за все він скасуваввідкуп за прямими податками, зберігши тільки для непрямих. Для кожної громадибула визначена сума, яку вона повинна була внести. Розподіл і збірїї було покладено на саму громаду. Податки були знижені, оскількидержава могла одержувати їх безпосередньо, і значні суми не йшлитепер в кишені відкупників. Багато міст отримали податкові пільги, аледеякі за наполегливу боротьбу проти Цезаря були покарані підвищенням податків.
Цю діяльність продовжив імператор Август Октавіан (63 до Р.Х. - 14н. е..). В усіх провінціях ним були створені фінансові установи,здійснювали контроль за оподаткуванням. Були ще більш скороченіпослуги відкупників, а там, де вони збереглися, за їх діяльністювстановився суворий державний контроль. Була заново проведена оцінкаподаткового потенціалу провінцій з метою більш справедливо розподілитиподатки і збільшити їх віддачу. Для цього провели обміри кожної міськоїобщини з її земельними угіддями. Склали кадастри по кожному місту,містили дані про землевласників. Було зроблене перепис майновогостану громадян. Переписом керували намісники провінцій разом зпрокураторами, очолювали фінансові установи провінцій. Коженмешканець був зобов'язаний у визначений день представити владі громади своюдекларацію.
Податкові документи зберігались в фінансовому органі і служили базою длянаступних переписів майнового стану (цензів).
Що являв собою провінційний ценз в Римській імперії? Відомостіпро землеволодіння в Юдеї, наприклад, містили в собі:
• найменування окремого подвір'я, до якої воно належить громаді і вякому угіддя знаходиться, хто є його двома найближчими сусідами;
• кількість моргенов орних угідь, які можуть бути засіяні внайближчі десять років;
• скільки на ділянці є виноградних лоз;
• скільки моргенов землі і скільки дерев налічують оливковіплантації;
• скільки моргенов лугів буде скошено в найближчі десять років;
• скільки приблизно моргенов землі відводиться під пасовища;
• скільки моргенов землі припадає на лісові угіддя, здатні даватиділову деревину;
• стать і вік всіх членів родини.
Власник землі був зобов'язаний оцінити все сам.
Чиновник, який контролює проведення цензу, мав повноваження зменшитиподаток у тих випадках, коли в силу об'єктивних причин знижуваласяпродуктивність господарства. Так, якщо частина виноградних лоз загинула абозасохли маслини, то вони в ценз не включалися. Але якщо власник землівирубав виноградні лози або оливкові дерева, то він повинен був привестиповажні причини, з яких він це зробив. В іншому випадкувикорчуваних дерева включались в ценз.
Головним джерелом доходів у римських провінціях служив поземельнийподаток. У середньому його ставка становила одну десяту доходів з земел?? ногоділянки, хоча застосовувалися й особливі форми оподаткування, наприклад, податокна кількість фруктових дерев, включаючи виноградні лози.
оподатковувались і інша власність: нерухомість, живийінвентар (в це поняття крім великої рогатої худоби включалися раби),цінності.
Кожен житель провінції повинен був сплачувати єдину для всіх подушнуподати.
У 6 р. н.е. імператор Август ввів податок зі спадщини - 5%. Податком зспадщини обкладалися лише громадяни Риму, але не провінцій. Податок носивцільовий характер. Отримані кошти спрямовувались для пенсійногозабезпечення професійних солдатів. Їх найближчі родичі були відданого податку звільнені.
Крім прямих податків в Римській імперії існували і непрямі.
Найбільш істотними з них можна назвати: податок з обороту або акциз навнутрішнє споживання за ставкою звичайно 1%, особливий податок з обороту приторгівлі рабами за ставкою 4%, податок на звільнення рабів за ставкою 5% відїх ринкової вартості, акциз на сіль. Августом були введені новімитні збори у всіх провінціях з усіх вивозяться або ввозяться напродаж товарів. Величина мита диференційовано, середньому ставкастановила 5%.
За імператора Діоклетіані (239-313) встановлюється промисловийподаток.
Державні фінансові органи безпосередньо не стягували податків згромадян. Це робили громади. А ось оцінка і визначення податковихнадходжень громад, контроль за термінами надходження податків державатримало в своїх руках через органи фіску.
Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальну функцію,але мали роль додаткового стимулятора розвитку господарства. Податкивносилися грошима. Отже, населення було змушене вироблятинадлишки продукції, щоб продавати їх. Це сприяло розширеннютоварно-грошових відносин, поглибленню процесу розподілу праці,урбанізації.
Багато господарські традиції і устої Стародавнього Риму перейшли до
Візантії. У ранньовізантійських епоху до VII ст. включно в імперіїіснував 21 вид прямих податків. Серед них: поземельний податок, подушнеданина, податок на оснащення армії, податок на купівлю коней, податок нарекрутів, заплативши який можна було звільнитися від військової повинності,мито на продаж товарів (зазвичай її ставка становила 10-12,5%), митона видачу державних актів і т. д. Якщо при будівництві будівляперевищувало встановлені заздалегідь розміри, то стягувався штраф, який отримавназва «податок на повітря". Особливі податки сплачували сенатори, а такожчиновники і військові, які отримали підвищення на посаді.
Широко практикувалися у Візантії надзвичайні податки: на будівництвофлоту, на утримання військових контингентів і пр.
Треба відзначити, що велика кількість податків аж ніяк не призвело до фінансовогопроцвітанню Візантійської імперії. Навпаки, наслідком надмірногоподаткового тягаря стало скорочення податкової бази, а далі пішлифінансові кризи, що ослабляють міць держави.
1.2. Податки Давньої та середньовічної Русі
Трохи пізніше почала складатися фінансова система Русі.
Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основнимджерелом прибутків княжої скарбниці була данина. Це по суті справи спочаткунерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег
(? -912), Утвердившись у Києві, зайнявся встановленням данини з підвладнихплемен. Як повідомляє історик С.М. Соловйов, «деякі платили хутром здиму, або жилого житла, деякі по Шляга від рала »[3]. Під Шляга,мабуть, слід розуміти іноземні, головним чином арабські, металевімонети, що зверталися тоді на Русі. «Від рала» - тобто з плуга або сохи.
Князь Олег встановив данину ільменських слов'янам, кривичам і мери. У 883р. він підкорив древлян і наклав данину: по чорній куниці з житла. Наступногороці, перемігши дніпровських сіверян, зажадав з них данину легку. Легкістьобкладення переслідувала далекосяжні політичні цілі. Мешканці півночі, ранішеплатили данину хозарам, не справили сильного опору дружині Олега.
Це обкладення виявилося для них легше, ніж за часів залежності від хозар.
Про це дізналися радимичі, що жили на берегах річки Сожи, і без опорустали сплачувати данину київському князю, що захистила їх від хозар. Останнімвони платили по дві Шляга від рала, а тепер стали платити по одному Шляга.
Тоді ж з'являються відомості про російську гривні. Населення Новгородабуло зобов'язане щорічно платити князю 300 гривень. Це був цільовий збір назміст найманої дружини для оборони північних кордонів. Гривні називаютьзлиток срібла різної форми, зазвичай довгастої, що служив самимвеликим міновим знаком на Русі аж до XIV ст.
Данина стягувалася двома способами: повозитися, коли вона привозилася до Києва,і полюддя, коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею.
Одна з таких поїздок до древлян сумно закінчилася для наступника
Олега князя Ігоря (? -945). За свідченням Н.М. Карамзіна, Ігор забув,що помірність є доброчесність влади, і обтяжив древлян обтяжливимподатком. А отримавши його, повернувся вимагати нової данини. Древляни не стерпіли
«Подвійного оподаткування», і князь був убитий.
Відомо в Давній Русі було і поземельне оподаткування. Непрямеоподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито
«Мит» стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито «перевіз» --за перевіз через річку, «вітальня» мито - за право мати склади,
«Торгова» мито - за право влаштовувати ринки. Мита «вага» і «міра»встановлювалися відповідно за зважування та вимірювання товарів, що булов ті роки досить складною справою.
Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» - штраф заінші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень.
Наприклад, за вбивство чужого холопа без вини вбивця платив пану цінувбитого у відшкодування витків, а князю - мито 12 гривень. Якщо вбивцязник, то виру платили мешканці округу, верві, де було скоєно вбивство.
Обов'язок верві схопити вбивцю або платити за нього виру сприяларозкриття злочинів, запобігання ворожнечі, сварок, бійок. Громадськувиру не платили в разі вбивства при розбійному нападі. Виникнувши вяк звичаю, ці порядки були узаконені в Руській Правді князя Ярослава
Мудрого (бл. 978 - 1054).
Цікаво, що така ж мито, як за холопа, встановлювалася завбивство чужого коня або худоби. «Хто навмисне заріже чужого коня абоіншу худобу, платить 12 гривень в Скарбницю, а господареві гривню »[4]. Такий жерозмір мита сплачувався за викрадення бобра з ловища.
Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід»,стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім, коливдалося звільнитися від ханських чиновників, самими російськими князями.
«Вихід» стягувався з кожної душі чоловічої статі і з голови худоби.
Кожен питома князь сам збирав данину в наділі своїм і передавав їївеликому князеві для відправлення в Орду. Але був і інший спосіб стягнення данини
- Відкуп. Відкупниками виступали найчастіше хорезмського або хівинські купці.
Вносячи татарам одноразові суми, вони потім збагачувалися самі, збільшуючиподатковий гніт на російські князівства.
Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами.
Конфлікт Дмитра Донського (1350-1389) з темником Мамаєм (? - 1380) --фактичним правителем Золотої Орди, за свідченням С.М. Соловйова,почався з того, що «Мамай вимагав від Димитрія Донського данини, яку предкиостаннього платили ханам узбеки і Чанібеку, а Димитрій погоджувався лише натаку данину, яка останнім часом було домовлено між ним самим і
Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського
Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали пополтині з села, давали і золотом в Орду. У заповіті своєму Димитрій
Донський згадує про вихід в 1000 рублів »[5].
А вже за князя Василя Дмитровича (1371-1425) згадується« вихід »спочатку в 5000 руб., а потім в 7000 руб. Нижньогородське князівство платило вцей же час данину в 1500 руб.
Крім виходу або данини були й інші ординські тяготи. Наприклад, ям --обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слідвіднести зміст посла Орди з величезним почтом.
Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави стало вжемайже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів були мита.
Особливо великими джерелами доходу з'явилися торговельні збори. Вонисуттєво зростали за рахунок приєднання до Московського князівства новихземель за князя Івана Калити (? -1340) та його сина Симеона Гордо (1316 -
1353).
Торгові мита в той час звичайно були такі: з воза мита --деньга, якщо хто поїде без воза, верхи на коні, але для торгівлі --платити грошенят ж, зі струга (тури) - алтин. Коли хто почне торгувати,береться від рубля алтин. Згадується в літописах мито з срібноголиття, з таврування коней, вітальня, з соляних варниці, з рибних промислів,сторожова, медова, мито з шлюбів і т.д.
Складальник мит у XII ст. в Києві називався осьменіком. Він стягувавосмнічее - збір за право торгівлі. З XIII в. на Русі входить у побутназва «таможнік» для головного збирача торгових мит. По всійВидно, це слово походить від монгольського «тамга» - гроші. Утаможніка був помічник, іменувався Митник.
Сплата «виходу» була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р.,після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якостіголовного прямого податку Іван III ввів дані гроші з чорносошну селяні посадських людей. Потім були нові податки: Ямська, піщальние - длявиробництва гармат, збори на городові та засічних справу, тобто набудівництво засік - укріплень на південних кордонах Московської держави.
Саме до часу Івана III відноситься найдавніша переписних окладнихкнига Вотську п'ятини Новгородської області з докладним описом всіхцвинтарів. У кожному цвинтарі описується насамперед церква з її землею ідворами церковнослужителів, потім оброчні волості, села і села великогокнязя. Далі землі кожного поміщика, землі купців, землі владикиновгородського і т.д. При описі кожного селища слід його назва
(цвинтар, село, сільце, село), його власне найменування, двори, в ньомузнаходяться, з пойменовані господарів. Кількість висівного хліба,кількість скошує кіп сіна, дохід на користь землевласника, корм,Наступне намісника, угіддя, що існують при поселенні. Якщо жителізаймаються не хліборобством, а іншим промислом, то опис змінюєтьсязгідно цьому.
Крім данини, джерелом доходу скарбниці великого князя служили оброки. Наоброк віддавалися ріллі, сіножаті, ліси, річки, млини, городи. Віддавалисятим, хто платив більше.
Опис земель має важливе значення, оскільки на Русі ще в періодтатаро-монгольського панування утворилася і отримала розвиток посошнаяподати, що включала в себе і поземельний податок. Останній визначався нетільки кількістю землі, а й її якістю. Земля ділилася на десятини,чоти і виті. У виті було доброї землі 12 четей, середньої - 14, худий - 16четей.
Для визначення розміру податків служило «сошное лист». Вонопередбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованихдворами в містах, переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці
«Сохи» і визначення на цій основі податків. Соха вимірювалася в четях (близько
0,5 десятини), її розмір в різних місцях був неоднаковий - залежав відобласті, якості грунту, приналежності земель.
Сошное лист становив писар з складалися при ньому піддячих.
Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріямиземлевласників зводилися в Писцовой книги. Соха як одиниця виміруподатку була скасована в 1679 р. Одиницею для обчислення прямого оподаткування дотой час став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему мит і відкупів, головними зяких були митні та винні.
Німецький дипломат Сигізмунд Герберштейн (1486-1566), двічі побувавв Росії (в 1517 і в 1526 рр..), писав у Записці про Московітскіх справах:
«Податок або мито з усіх товарів, які або ввозяться або вивозяться,вноситься до казни. З кожної справи є вартістю в один рубль платять сім грошей,за винятком воску, з якого мито стягується не тільки з оцінки,але і за вагою. А з кожної міри ваги, яка на їх мовою називається пудом,платять чотири гроші »[6].
Деньга в той час дорівнювала одній другій копійки. У середині XVII ст.була встановлена єдина мито для торгових людей - 10 грошей (5 копійок зрубля обороту).
Іван Грозний (1530-1584) помножив державні доходи кращимпорядком у збиранні податків. Хлібороби при ньому були обкладеніпевною кількістю сільськогосподарських продуктів і грошима, щозаписувався в особливі книги. За свідченням М. Карамзіна, двахлібороба, висеівая для себе 6 чвертей жита, давали щорічно Великомукнязю 2 гривні і 4 гроші, 2 чверті жита, три чверті вівса, осьмінупшениці, ячменю. Деякі селяни представляли в скарбницю п'ятий абочетверту частку збирається хліба, баранів, курей, сир, яйця, овчини та ін
Одні давали більше, інші менше, залежно від достатку або нестачі вугіддях [7].
Отже, що стосується прямих податків, то головним об'єктом обкладенняслужила земля, а розкладка податку велася на підставі Писцовой книг. Книгиописували кількість і якість земель, їх врожайність і заселеність.
Час від часу Писцовой книги поновлювалися і перевірялися.
З часу Івана Грозного в промислових містах розкладка податейстала проводитися не за сохам, а «за живота і промислів». Прямаприбутковий подати стягувалася тільки зі східних інородців, у яких коженпрацездатний чоловік був обкладений хутряний або хутровий даниною, відомої підназвою «ясак». Багато натуральні повинності на цей час були заміненігрошовим оброком.
Крім звичайних прямих податків і оброку, при Івані Грозному широкопрактикувалися цільові податки. Такими були Ямський гроші, стрілецька податидля створення регулярної армії, полонянічние гроші - для викупу ратнихлюдей, захоплених в полон, і росіян, викрадених в полон.
Розкладка і стягування податків проводилися самими земськими громадамиза допомогою виборних окладчіков. Вони спостерігали, щоб податкові тяготи булирозкладені рівномірно «по достатку», для чого складалися так звані
«Окладних книги».
Головними з непрямих податків залишалися торгові мита, що стягуютьсяпри будь-якому пересуванні, складуванні або продажу товарів; митнімита, які були в правління Івана Грозного впорядковані; судовімита.
Торгові мита дуже часто віддавалися на відкуп, що служилосерйозною перешкодою для розвитку торгівлі, особливо внаслідок їхштучного ускладнення, причіпок і вимагань з боку відкупників інайнятих ними збирачів.
Збереглися багато рішень царя, що стосуються митних зборів. Умитної грамоті, даної в 1563 р. в село Весьєгонському, ведено з людейсвого повіту брати мито з рубля по півтори гроші; з іногородніх купців:московських, товариських, новгородських і псковських - з рубля по чотири гроші.
Якщо ж приїде рязанець або Казанець або який-небудь інший іноземець, то зрубля - по семи грошей.
У 1571 р. була дана митна новгородська грамота про збір мит на
Торговій стороні в государевої опричнині. І тут новгородці даєтьсяперевагу перед іногородніми. Грамота попереджає: не має вагою меду, ікриі солі не продавати. Порушникові загрожує серйозний штраф. Брати всі митаслід з товарів царських, митрополичих, наместнічьіх, боярських, з селяні з усіх без винятку. Митникам доручалося дивитися, щоб торговельнілюди і іноземці не вивозили до Литви і до німців грошей, срібла і золота.
Митники повинні були брати поплатную мито по берегах річки Волхова зсудів і плотів з плавного вазі.
У 1577 р. там же на Торговій стороні були встановлені тверді митаз дворів віталень і крамниць.
У царську скарбницю йшли збори з публічних бань, з питному торгівлі, такяк виготовлення і продаж пива, меду і горілки складали виключнопрерогативу держави.
Наприкінці XVI ст. особлива царська вотчина, що включає в себе 36 містз селами і селами, доставляла скарбниці Палацового відомства, крімгрошового оброку, хліб, худобу, птахів, рибу, мед, дрова, сіно. Тягло та податидержавна приносили скарбниці 400 тис. руб. і хутра сибірської області.
Різні міські мита - торгові, питні, судові, банні --п?? іноз 800 тис. руб. до скарбниці Великого Прихода. Сюди ж направлялинадлишки доходів інші накази - Стрілецький, іноземні, Пушкарский,
Розрядний та ін
Англійська дипломат Дж. Флетчер пише у своїй книзі про Росію:
«Не дивлячись на це багатство, Федір Іоаннович за порадою Б. Годунова звелівперелити в гроші безліч золотих і срібних речей, успадкованих нимпісля батька, бо хотів цим уявним знаком нестачі в монеті виправдатитягар податків »[8].
Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст. Однакстрункої системи управління державними фінансами не існувало щедовго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу.
Одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази:в першу чергу Новгородська, Галицька, Устюжская, Володимирська,
Костромська чоти, які виконували функції прибуткових кас; Казанський і
Сибірський накази, що стягували ясак з населення Поволжя та Сибіру; Наказвеликого палацу, оподатковується царські землі; Наказ великої скарбниці,куди прямували збори з міських промислів; Друкований наказ, що стягувалимито за скріплення актів государевої печаткою; Казенний патріаршийнаказ, що відає оподаткуванням церковних і монастирських земель. Крімперерахованих податки збирали Стрілецький, Посольський, Ямської накази. УЧерез це фінансова система Росії в XV - XVII ст. була надзвичайноскладна і заплутана.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича
(1629-1676), який створив у 1655 р. Лічильний наказ. Перевірка фінансовоїдіяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили доситьточно визначити бюджет держави. У 1680 р. доходи становили 1203367руб. З них за рахунок прямих податків забезпечено надходження 529481,5 руб.,або 44% всіх доходів, за рахунок непрямих податків - 641394,6 грн., або 53,3%.
Решту суми (2,7%) дали надзвичайні збори та інші доходи. Витратисклали 1125323 руб.
Взагалі після смутного часу для нової династії Романових фінансибули найбільш болючим місцем.
Полонянічная подати, яка збиралася час від часу за особливимдо розпорядження, за царювання Олексія Михайловича стала постійною (по
Укладення 1649 р.) і збиралася щорічно «зі всяких людей». Посадськіобивателі та церковні селяни платили з двору по 8 грошей, палацові тапоміщицькі селяни - по 4 гроші, а стрільці, козаки та інші служилілюди нижчих чинів - по 2 гроші. Стрілецька подати була при Івані Грозномунезначним податком хлібом, а при Олексія Михайловича виросла дозначення одного з основних прямих податків і сплачувати як натурою, такі грошима. Розвивалися мита з різних приватних угод, з прохань вадміністративні установи, з видаваних звідти грамот - неокладние збори.
Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних кроківдеколи приводили до важких наслідків. Уряд Олексія Михайловичавдавався до екстрених зборів.
З населення стягували спочатку двадцятий, потім десяту, потім п'ятугрошенят. У такий спосіб
