Контроль над витратами фізичних осіб
План:
1. Введення стор 1
2. Нормативна база контролю над витратами фізичних осіб стор 2
3. Загальні положення стор 3
4. Надання інформації про операції фізичних осіб стор.5
5. Дії податкових органів при проведенні контролю стор 7
6. Права та обов'язки фізичних осіб стор 9
7. Спеціальна декларація стор.10
8. Висновок стор.12
9. Список використаної літератури
Введення
Система державного контролю за витратами фізичних осібіснує в багатьох країнах. Світова практика показує, що наявністьтакої системи сприяє як запобігання залучення тіньових капіталівв легальний оборот, так і виявлення порушень податкового законодавства.
В даний час, коли від ефективності збору податків залежитьможливість держави хоч в якійсь мірі полегшити важкеекономічне та фінансове становище в країні, встановленнядержавного контролю за витратами громадян можна вважати безумовнонеобхідною, хоч і запізнілою заходом.
Контроль - це спеціальний спосіб забезпечення законності. Контрольпобудований на лінійній (адміністративної) або функціональної (в рамкахпевної функції) влади. Контролю властива активна форма влади,яка дозволяє не тільки виявляти порушення законності, а йбезпосередньо усувати їх. Податковий контроль - сукупність прийомів іспособів керівництва компетентних органів, що забезпечують дотриманняподаткового законодавства та правильність обчислення, повноту ісвоєчасність внесення податку до бюджету або позабюджетний фонд,встановлена законодавством.
1
Забезпечення економічної безпеки держави є головноюзавданням податкового контролю, тому його основні методи це:
1. Прогноз
2. Попередження
3. Припинення
4. Відновлення
5. Застосування каральних санкцій
Оскільки в ст.1 Закону Української РСР від 21 березня 1991 р. № 943-1 «Продержавну податкову службу РРФСР »Державна податкова служба
РСР визначається як єдина система контролю за дотриманням податковогозаконодавства, а також за правильністю обчислення, повнотою ісвоєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та іншихобов'язкових платежів, то про податковий контроль слід говорити саме якпро спеціалізований надвідомчого контролі, а не про нагляд.
Суб'єктами податкових перевірок є як:
1. Міністерства, відомства, державні установи та організації, у тому числі судові органи;
2. Комерційні підприємства та організації, засновані на будь-яких формах власності;
3. спільні підприємства,
4. об'єднання та організації за участю російських і іноземних осіб;
5. недержавні і некомерційні установи та організації;так і громадяни України, іноземні громадяни та особи безгромадянства тобто фізичні особи.
Нормативна база, що регулює проведенняконтролю.
З 1 січня 2000 р. на території Російської Федерації введена системаподаткового контролю за великими витратами фізичних осіб. Правоподаткових органів перевіряти витрати фізичних осіб вперше булопередбачено Федеральним законом від 20 липня 1998 р. N 116-ФЗ "Продержавний контроль за відповідністю великих витрат на споживанняфактично одержуваних фізичними особами доходів "(далі - Закон від 20 липня
1998 р.). Цей закон повинен був набути чинності 24 січня 1999 р., але
Федеральним законом від 9 лютого 1999 р. N 27-ФЗ початок його діїперенесено на 24 січня 2000
Фактично Закон від 20 липня 1998 р. так і не вступив в силу. У липні 1999 р.в першу частину Податкового кодексу (ПК) РФ були внесені значнізміни та доповнення. Зокрема, до неї включено ст. 86.186.3,встановлюють новий порядок проведення податкового контролю за витратамифізичних осіб. Названі статті НК РФ введені в дію з 1 січня 2000р., а Закон від 20 липня 1998 р. у зв'язку з прийняттям змін і доповнень дочастини першої НК РФ був визнаний таким, що втратив силу.
Без сумніву, зазначений закон зачіпає інтереси дуже значногочисла громадян, які здійснюють ті чи інші угоди з метою придбаннямайна у власність. Окремі положення закону, що регламентуютьправа та обов'язки платників податків та державних органів,покликаних здійснювати згаданий контроль, вимагають спеціальногорозгляду і зіставлення з іншими нормативними актами. До їх числа впершу чергу слід віднести частину першу Податкового кодексу.Федерації, що вступив в дію 1 січня 1999 р.; Закон Української РСР "Продержавну податкову службу РРФСР "від 21 березня 1991 р. (із змінами)
; Закон РФ "Про федеральних органах податкової поліції" від 24 червня 1993 р. (ззмінами) та ін
Також відповідно до наказу Міністерства з податків і зборів від
22.12.1999 року № АП-3-08/408 затверджено Положення про порядок проведенняподаткового контролю за витратами фізичної особи з метою проведення з 1січня 2000 року в Російській Федерації податкового контролю за витратамифізичної особи відповідно до статей 86.1, 86.2 і 86.3 частини першої
Податкового кодексу Російської Федерації. Отже, нормативна база,закріплює основні положення проведення контролю за витратами фізичнихосіб:
. Статті 86.1, 86.2,86.3 частини 1 Податкового кодексу РФ;
. Наказ Міністерства з податків і зборів від 22 грудня 1999 року № АП-3-
08/408 в якому затверджується Положення "Про порядок проведення податкового контролю за витратами фізичної особи".
Загальні положення
У статті 86.1 НК РФ закріплено, що метою податкового контролю за витратамифізичної особи є встановлення відповідності між великимивитратами фізичної особи та її доходами. З цією метою в НК РФ визначені:коло осіб, чиї витрати можуть підлягати контролю, перелік майна,придбання якого тягне за собою порушення процедури податкового контролю,обов'язки реєструючих органів щодо надання інформації проздійснені угоди, а також обов'язки осіб, які купують дорогемайно.
Відповідно до ст. 86.1 НК РФ контроль відповідності великих витратдоходів фізичної особи може проводитися тільки стосовно осіб,є податковими резидентами Російської Федерації. Поняття фізичногоособи податкового резидента РФ подано в ст. 11 НК РФ. Згідно з названоїстатті, таким є особа (громадянин РФ, іноземний громадянин або особабез громадянства), фактично перебуває на території Росії не менш 183днів у календарному році. Наприклад, громадянин Росії може не зізнаватисяподатковим резидентом РФ, якщо протягом одного календарного року він 183 абобільше днів перебував за кордоном. Відповідно, не буде визнаватисяподатковим резидентом РФ і іноземний громадянин, якщо протягом року вінперебував у Росії менш 183 днів. Для порівняння зазначимо, що закон від 20Липень 1998 допускав можливість контролю стосовно всіх фізичних осібплатників прибуткового податку, тобто як є, так і не єподатковими резидентами РФ. -Крім контролю за витратами осіб, що купуютьвизначене майно, Закон від 20 липня 1998 р. передбачав контроль завитратами осіб, які надають іншим особам фінансове сприяння вТаким чином, якщо б особа, яка купуємайно, послалося б на підтвердження своїх доходів на позику, отриманий уіншої фізичної особи, той, хто надав позику, був би зобов'язаний даватиподатковим органам відомості про джерела своїх доходів. У статті 86.1 НК РФцієї вимоги немає, отже, податковий контроль можездійснюватися тільки за витратами на придбання майна ввласність.
На відміну від положень Закону від 20 липня 1998 р. ст. 86.1 НК РФ невизначає мінімальну суму, в межах якої витрати на придбаннямайна не підлягають контролю. Відповідно до названої статтіподаткові органи контролюють витрати на придбання певногомайна незалежно від їх розміру. Фактично НК РФ припускає, щобудь-які витрати на придбання перерахованого до ст. 86.1 НК РФ майнає великими.
Податкове відомство поки не пропонувало уряду встановитимінімальний розмір суми великих витрат, відносно якої податковіоргани повинні здійснювати податковий контроль. Сьогодні ця сумазаконодавством не визначена, що значно ускладнює діяльністьподаткових органів з виявлення випадають з-під оподаткування доходівгромадян. Тим часом за 2000 рік у податкових органів "накопичилися сотні тисячфактів про крупні покупки громадян, яким необхідно представити вподаткові органи спеціальну декларацію про доходи »як повідомив заступникміністра з податків та зборів Д Черник. Він також повідомив, що в результатіздійснення податкового контролю за великими витратами громадян з початку
2000 року за станом на 1 жовтня податківці донарахували до бюджету 1,62мільйона рублів прибуткового податку.
Згідно з інформаційним повідомленням Управління зінформаційної політики при Міністерстві з податків і зборів від 14 грудня
2000 року:
Станом на 1 жовтня 2000 року Міністерством Російської Федерації зподатків і зборів з контролю над великими витратами фізичних осіб отриманонаступні дані. Податковими органами отримано 2473 тисяч повідомлень відорганізацій та уповноважених осіб про зареєстровані угоди фізичнихосіб.
Було направлено 245237 вимог фізичним особам про необхідністьнадання в податкові органи спеціальної декларації.
Від фізичних осіб отримано 101622 спеціальних декларацій. Податковимиорганами виявлено 23527 осіб, не представили спеціальні декларації ззакінчення встановленого строку. 1177 людина, не подали податковудекларацію, притягнуто до адміністративної відповідальності. Залучено 519чоловік до сплати прибуткового податку, дона числі до бюджету 1620 тис. рублівприбуткового податку.
До майна, витрати, на придбання якого підлягаютьконтролю з боку податкових органів, НК РФ відносить наступні об'єкти:
1.недвіжімое майно, за винятком багаторічних насаджень; Згідност. 130 ГК РФ, до нерухомого майна належать земельні ділянки, ділянкинадр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язано із землею, тобтооб'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначеннюнеможливо. Нерухомим майном відповідно до названої статтіє будівлі, споруди, житлові будинки, квартири та кімнати в них. Крімтого, до об'єктів нерухомості ГК РФ прирівнює що підлягають державнійреєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання ікосмічні об'єкти. Віднесення цих об'єктів до нерухомих обумовлено тим,що для них традиційно встановлюється такий же правовий режим, як і длянерухомості.
2. механічні транспортні засоби, які не відносяться до нерухомогомайну Відповідно до постанови Ради Міністрів РФ від 23Жовтень 1993 N 1090 "Про правила дорожнього руху" під механічнимитранспортними засобами розуміються транспортні засоби, що приводяться врух двигуном (крім мопеда), трактори і самохідні машини. УВідповідно до постанови Уряду РФ від 12 серпня 1998 р. N 938
"Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видівсамохідної техніки на території РФ "державної реєстрації натериторії РФ підлягають автомототранспортних засобів з робочим об'ємомдвигуна більше 50 см3 і конструктивної максимальною швидкістю більше 50км/год, трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші машини, а такожпричепи до них.
3. акції відкритих акціонерних товариств, державні та муніципальніцінні папери, а також ощадні сертифікати;
4. культурні цінності. культурними цінностями відповідно до статті
4 Федерального закону від 15.04.98 № 64-ФЗ "Про культурні цінності,переміщених в Союз РСР у результаті Другої світової війни і що знаходяться натериторії Російської Федерації "визнаються майнові цінностірелігійного або світського характеру, що мають історичне, художнє,наукове чи інше культурне значення: твори мистецтва, книги,рукописи, інкунабули, архівні матеріали, складові частини і фрагментиархітектурних, історичних, художніх пам'ятників, а також пам'ятниківмонументального мистецтва. Також до культурних цінностей відповідно достаттею 7 Закону Російської Федерації від 15.04.93 № 4804-1 "Про вивезення іввезення культурних цінностей "відносяться історичні цінності, пов'язані зісторичними подіями в житті народів, розвитком суспільства і держави,історією науки і техніки, а також що стосуються життя і діяльностівидатних особистостей (державних, політичних, громадських діячів
, Мислителів, діячів науки, літератури,, мистецтва); предмети і фрагментипредметів, отримані в результаті археологічних розкопок;художні цінності, зокрема картини і малюнки повністю ручноїроботи, виконані на будь-якій основі і з будь-яких матеріалів; оригінальніскульптурні твори з будь-яких матеріалів, в тому числі рельєфи;оригінальні художні композиції та монтажі з будь-яких матеріалів;художньо оформлені предмети культового призначення, зокремаікони; гравюри, естампи, літографії та їх оригінальні друковані форми і т.д.
5. золото в злитках.
Надання інформації про операції фізичнихосіб
Система податкового контролю, встановлена НК РФ, заснована нате, що інформацію про придбання майна у власність податковіоргани отримують від організацій та уповноважених осіб (це органи,що здійснюють реєстрацію угод купівлі-продажу нерухомості, реєстраціюмеханічних транспортних засобів, особи реєструють угоди з ціннимипаперами, нотаріус засвідчить угоди купівлі - продажу культурнихцінностей, уповноважені особи та організації, які реєструють угоди купівлі -продажу золота в злитках) здійснюють реєстрацію майна,реєстрацію угод з майном та реєстрацію прав на це майно непізніше 15 днів після цього. Юридичні і фізичні особи, в залежностівід придбаного майна і в обов'язок яких входить подання відомостейдо податкового органу, підрозділяються в такий спосіб:
1. а) Установи юстиції щодо державної реєстрації правна нерухоме майно та угод з ним на території реєстраційногоокругу за місцем знаходження майна;
б) Органи Міністерства транспорту РФ, Федеральна служба повітряноготранспорту Росії, державні інспекції при Державному комітеті
РФ з охорони навколишнього середовища, а також інші інспекції, що здійснюютьдержреєстрацію морських, повітряних суден і суден внутрішнього плавання;
2. Органи Міністерства внутрішніх справ РФ;
3. Юридичні особи, які здійснюють діяльність з веденняреєстру власників цінних паперів відповідно до Закону "Про ринок ціннихпаперів ";
4. Нотаріуси, що засвідчують угоди купівлі-продажу культурнихцінностей;
5. Юридичні особи - кредитні організації, що мають ліцензію
Центрального банку РФ на здійснення операцій із золотом.
зобов'язане особа, яка здійснює діяльність з веденняреєстру власників іменних цінних паперів, подавати до податкової інспекціїВідомості про придбання цінних паперів фізичною особою в результатіздійснення угод міни, дарування й т.п. або подавати відомостіпро придбання фізичною особою цінних паперів тільки в результаті вчиненняугод купівлі-продажу?
Відповідно до п. 1 ст. 86 Податкового кодексу РФ, п. 5 Положення пропорядок проведення податкового контролю за витратами фізичної особиподаткового контролю підлягають витрати фізичної особи, яка єподатковим резидентом Російської Федерації, що здобуває у власністьмайно вказане в п. 2, ст. 86, 1 НК РФ, в т.ч. державні тамуніципальні папери. Під придбанням у власність майнаяк здійснення угоди купівлі-продажу або іншої угоди про відчуженняцього майна відповідно до норм цивільного законодавства
Російської Федерації. Згідно з п. 2 ст. 218 Цивільного кодексу РФ правовласності на майно, яке має власника, може бутипридбано іншою особою на підставі договору купівлі-продажу, міни, даруванняабо іншої угоди про відчуження цього майна. Відповідно до ст. 567,
568 ЦК України до договору міни застосовуються відповідно правила купівлі-продажу,якщо це не суперечить правилам глави 31 ГК РФ і суті міни. При цьомукожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона?? бязуетсяпередати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.
Грошові розрахунки (або витрат фізичної особи) при мене можуть бутизроблені у випадку, коли відповідно до договору міни обмінюванітовари визнаються нерівноцінними та сторона, яка зобов'язана передати товар, цінаякого нижче за ціну товару, що надається в обмін, повинна сплатитирізницю в цінах. Відповідно до ст. 572 ГК РФ за договором дарування однасторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другійстороні (обдаровуваному) річ у власність чи майнове право.
На підставі викладеного, особи, які реєструють угоди з ціннимипаперами, зобов'язані направити до податкового органу за місцем свого знаходженняінформацію про зареєстровані угоди з купівлі-продажу цінних паперів, атакож міни, якщо фізична особа зазнала при цьому витрати.
Ненадання організацією або уповноваженою особоюінформації визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність,передбачену статтею 126 Податкового кодексу у вигляді штрафу.
Дії податкових органів при проведенні контролю
При отриманні інформації про реєстрацію майна та угод з ним податковіоргани зіставляють дані про вартість майна з даними про доходифізичної особи, зазначеними в декларації про доходи за попереднійподатковий період, а якщо така декларація не подавалася, то з відомостями,зазначеними у довідках про доходи фізичної особи, і іншими наявними вподатковому органі відомостями за попередній податковий період.
У пункті 1 ст. 86.3 НК РФ закріплено право податкових органів скласти актпро невідповідність витрат і доходів фізичної особи і в місячний термін змоменту складання цього акту направити фізичній особі письмовевимогу про дачу пояснень про джерела коштів, витрачених напридбання майна. Проте ці дії можуть відбуватися лише "якщозроблені витрати перевищують доходи, заявлені фізичною особою в йогодекларації за попередній податковий період, або податкові органи неу своєму розпорядженні інформації про доходи фізичної особи за попередній податковийперіод. Вимога про надання пояснень про джерела доходів представляєсобою вимогу про подання спеціальної декларації із зазначенням всіхджерел і розмірів коштів, витрачених на придбання майна.
Згідно з п. 2 ст. 86.3 НК РФ, спеціальна декларація повинна представлятисяв 60-денний термін.
Як джерела коштів на придбання майна в спеціальній декларації можуть бути зазначені будь-які доходи, з яких сплачено прибутковий податок, або не підлягають оподаткуванню відповідно до чинного законодавства доходи. Вони можуть бути отримані не тільки в попередньому календарному році, але й раніше, а також у поточному податковому періоді.
Податковий контроль за витратами фізичної особи здійснюєтьсяуповноваженими посадовими особами податкового органу за допомогою одержанняі обробки інформації від організацій або уповноважених осіб,що здійснюють реєстрацію майна, реєстрацію угод з цим майномабо реєстрацію прав на це майно, а також нотаріальне посвідченняоперацій з культурними цінностями
Наказом керівника податкового органу призначаються відповідальніпосадові особи, які проводять податковий контроль за витратами фізичнихосіб. Посадові особи податкових органів при отриманні інформації відорганізацій та уповноважених осіб зіставляють дані про суми, зазначених увідомостях про здійснені угоди з сумами доходів, відображених в деклараціїпро доходи фізичної особи, представленої платником податків за попереднійподатковий період. За відсутності поданої до податкового органуплатником податку декларації про доходи фізичної особи, зіставляютьсядані про суми, зазначених у відомостях про здійснені угоди, з сумамидоходів, відображених у довідках про доходи фізичної особи, та іншимивідомостями, наявними в податковому органі за попередній податковий період.
Разом з вимогою про надання пояснень про джерела ірозмірах коштів, які були використані на придбання майна,направляється бланк спеціальної декларації про джерела і розміри коштів,витрачених на придбання майна.
Вимога про дачу фізичною особою пояснень проджерелах і розмірах коштів, які були використані на придбаннямайна, виражається у вимозі податкового органу до фізичної особи вшістдесятиденний термін представити спеціальну декларацію з зазначенням всіхджерел і розмірів коштів, витрачених на придбання майна.
Після подання фізичною особою або йогопредставником до податкового органу спеціальної декларації про джерела ірозмірах коштів, витрачених на придбання майна, посадоваособа податкового органу здійснює перевірку правильності її заповнення, атакож наявність або відсутність копій документів, завірених у встановленомузаконом порядку, що підтверджують зазначені в спеціальній деклараціївідомості. Податкові органи мають право вимагати від фізичної особи або їїпредставника для ознайомлення оригінали документів, копії яких буливключені до зазначеної декларації.
Посадова особа податкового органу зіставляє дані,відображені у спеціальній декларації, з даними, відображеними в декларації продоходи або довідках про доходи фізичної особи за попередній податковийперіод. За підсумками перевірки відповідності витрат доходам за даними,зазначеним у спеціальній декларації, складається акт у довільній формі зобов'язковим відображенням дати і місця складання акта, найменуванняподаткового органу, прізвища, імені, по батькові та посади особи, яка склалаакт, яке майно, ким і коли було придбано, де зареєстровано
, Сума, що перевищує дохід фізичної особи, сума доходу фізичної особиза період, що перевірявся.
Податкові органи при недостатності відомостей, зазначених успеціальної декларації, можуть додатково для з'ясування всіхобставин справи виконувати дії, передбачені законодавством проподатки і збори, що проводяться в процесі здійснення податкового контролю зметою виявлення прихованого (заниженого) доходу.
Отримані в ході проведення податкового контролю поясненняфізичних осіб, висновки фахівців, експертів, а також складеніакти та інші документи підшиваються до особової справи фізичної особи, разом зраніше поданими деклараціями про доходи або наявними довідками про доходи.
У разі виявлення в процесі здійснення податкового контролю коштів, зяких фізичною особою не був сплачений прибутковий податок, виноситься рішенняпро залучення до податкової відповідальності за здійснення податковогоправопорушення відповідно до Регламенту проведення камеральних перевірокподаткової звітності, оформлення та реалізації їх результатів.
При проведенні податкового контролю за витратами фізичної особиподаткові органи можуть взаємодіяти з іншими органами державноївлади Російської Федерації.
Права та обов'язки фізичних осіб
При отриманні письмової вимоги податкового органу проподанні спеціальної декларації фізичні особи зобов'язані подати доподаткового органу за місцем постійного проживання (реєстрації місцяпроживання) спеціальну декларацію за формою із зазначенням усіх джерел тарозмірів коштів, витрачених на придбання майна.
Тягнуть чи адміністративну відповідальністьнесвоєчасне подання до податкового органу фізичною особоюспеціальної декларації про джерела і розміри коштів, витрачених напридбання майна. Яка застосовується відповідальність занеподання спеціальної декларації?
Спеціальна деклараціяпро джерела і розміри коштів, витрачених на придбання майнане є податковою декларацією, тому що не містить основного ознаки --обчисленої суми податку.
Відповідно до пункту 12 статті 7 Закону Російської Федерації від
21.03.1991 року N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації"податковим органам надається право накладати адміністративні штрафи нагромадян, винних у неподанні або несвоєчасному поданнідекларацій про доходи чи у включенні до декларацій перекручених даних, - урозмірі від двох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці, а за ті ждії, вчинені повторно протягом року після накладенняадміністративного стягнення, - у розмірі від п'яти до десяти мінімальнихрозмірів оплати праці. Під декларацією про доходи у цій нормі Законурозуміється податкова декларація фізичної особи. Таким чином,адміністративна відповідальність фізичної особи за неподанняспеціальної декларації про джерела і розміри коштів, витраченихна придбання майна в законодавстві відсутнє.
У зв'язку з тим, що, спеціальна декларація про джерела ірозмірах коштів, витрачених на придбання майна не єподатковою декларацією, тому що не містить основного ознаки - обчисленоїсуми податку, відповідальність, передбачена статтею 119 частини першої
Податкового кодексу Російської Федерації не може застосовуватися. У даномувипадку застосовується стаття 129.1 частини першої Податкового кодексу РФ пронеправомірному неповідомленні (несвоєчасному повідомленні).
Спеціальна декларація подається у шістдесятиденнийтермін з дня отримання вимоги податкового органу про поданняспеціальної декларація фізичною особою самостійно. У випадках,передбачених законодавством Російської Федерації, спеціальнадекларація може бути представлена представником фізичної особи абонадіслана до податкового органу за почте.Ліцо, що представляє спеціальнудекларацію, має право прикласти до неї копії документів, завірені увстановленому законом порядку, що підтверджують зазначені в ній відомості.
На вимогу податкових органів упорядником спеціальної деклараціїабо його представником повинні бути представлені для ознайомлення оригіналидокументів, копії яких були включені до зазначеної декларації.
Фізична особа має право давати додатковіписьмові пояснення і доповнення щодо заповнення спеціальної декларації тадоданих до неї документів і вправі вимагати від податкових органівдотримання його прав і законних інтересів, передбачених законодавством
Російської Федерації. . Не варто забувати, що податкові органи зобов'язанідотримуватися законні права та інтереси фізичних осіб. І що існуєпрезумпція невинуватості у вчиненні податкового правопорушення.
Фізичні особи повинні знати свої права, які закріпленів п.6 ст.108 Податкового Кодексу РФ. Відповідно до цієї статті особа вважаєтьсяневинним у здійсненні податкового правопорушення, доки її вину небуде доведена і встановлена набрав законної сили рішенням суду. Прице особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити своюневинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Такий обов'язокпокладена на податкові органи, а непереборні сумніви у винуватості особи,притягається до відповідальності тлумачаться на користь цієї особи.
Спеціальна декларація про джерела і розмірахкоштів, витрачених на придбання майна
У розділі 1 "Відомості про декларант" спеціальної декларації проджерелах і розмірах коштів, витрачених на придбання майнафізична особа вказує:
1. свої ініціали (прізвище, ім'я та по батькові);
2. ідентифікаційний номер платника податків (при йогонаявності),
3. код податкового органу, адресу свого постійного місцяпроживання (де зареєстрований за постійним місцем проживання);
4. документ, що засвідчує особу, його серію і номер, ким іколи виданий;
5. дату і місце народження, а також контактні телефониробочий та домашній.
У розділі 2 "Відомості про придбаному майні" спеціальноїдекларації відображаються відомості про придбаному майні:
1. повне найменування придбаного майна (длянерухомого майна також вказується місце його знаходження);
2. дата придбання майна;
3.стоімость придбаного майна на дату здійсненняугоди.
У розділі 3 "Відомості про джерела коштів, витрачених напридбання майна "спеціальної декларації відображаються відомості проотримані кошти, витрачені на придбання майна:
1. найменування джерела отримання коштів, витрачених напридбання майна. До джерел, від яких були отримані кошти,витрачені на придбання майна, відносяться фізичні таюридичні особи, від яких були отримані кошти, спрямовані наздійснення угоди з придбання майна;
2. адреса місцезнаходження джерела коштів, витрачених напридбання майна. У випадках, коли джерелом коштів,витрачених на придбання майна, було юридична особа,вказується повна адреса фактичного місцезнаходження та ідентифікаційнийномер платника податків - юридичної особи. Якщо ж джерелом коштівбуло фізична особа, то вказується повна адреса постійного місцяпроживання фізичної особи, у тому числі і за межами Російської
Федерації. У випадках, коли фізична особа, яка здійснюєпідприємницьку діяльність без створення юридичної особи,було джерелом коштів, витрачених на придбання майна, іадреса постійного місця проживання не відомий, то вказується фактичнийадреса місця здійснення підприємницької діяльності таідентифікаційний номер платника податків - індивідуального підприємцяфізичної особи;
3. період отримання коштів, витрачених на придбаннямайна, виражений у місяці та (або) рік отримання доходу;
4. вид отриманих коштів, витрачених на придбаннямайна: включає заробітну плату, різні винагороди та допомоги, атакож майно отримане в порядку спадкування або дарування, кошти,отримані від продажу майна, позики, кредити, та інші надходження.
Суми іноземної валюти при відсутності підтверджуючихдокументів про її продаж, перераховуються в рублі за курсом Центральногобанку Російської Федерації на дату здійснення операції з придбаннямайна В кінці таблиці фізичною особою проставляється підсумкова сумавсіх коштів, спрямованих на придбання майна. У представляєтьсяспеціальної декларації проставляється кількість аркушів доданихпідтверджуючих документів або їх копій, дата заповнення декларації.
Документи, що додаються до однієї спеціальної декларації, можуть бутивикористані при поданні наступних спеціальних декларацій лише втому випадку, якщо вони підтверджують наявність коштів для придбаннямайна, щодо якої подається спеціальна декларація.
Спеціальна декларація заповнюється фізичною особоюсамостійно від руки або машинописним текстом. Виправлення в деклараціїзазначених відомостей, не обумовлених підписом особи, яка подала її, недопускаються. За бажанням особа, подати декларацію, може заповнити двапримірника спеціальної декларації. Другий примірник спеціальної деклараціїповертається особі, яка подала декларацію із зазначенням на ньому посади,прізвища, ініціалів та підписом працівника податкового органу при подачідекларації у податковому органі. Він також має право самостійно зняти копію зпредставляється декларації і завірити її підписом працівника податковогооргану із зазначенням дати подання декларації.
Висновок
Згідно із зазначеними статтями податкового контролюпідлягають витрати фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ іщо купують у власність нерухоме майно, транспортні засоби,акції відкритих акціонерних товариств, державні та муніципальні цінніпапери, а також ощадні сертифікати, культурні цінності, золото взлитках. Однак, порівняно з Законом України від 20.07.98 № 116-ФЗ "Продержавний контроль за відповідність великих витрат на споживанняфактично одержуваних фізичними особами доходів ", який так і не вступивв силу, норми Податкового кодексу РФ щодо контролю над витратамифізичних осіб є більш ліберальними.
По-перше, перелік майна, за витратами на придбанняякого здійснюється податковий контроль,, в НК РФ є більшскороченим у порівнянні зі своїм аналогом в законі. У такий перелік неувійшли сліду?? щие види майна, що містяться в законі: багаторічнінасадження, акції закритих акціонерних товариств, частки участі у статутнихкапіталах господарських товариств.
По-друге, закон містив вказівку на те, що податковогоконтролю можуть бути піддані не тільки фізичні особи, які набуваютьмайно у власність, а й особи, які надають їм фінансове сприяння.
НК РФ не містить такого положення. Фактично це означає звуженнякатегорії осіб, за витратами яких податкові органи можуть здійснюватиконтроль, що тягне за собою також використання даного положення дляцілей податкового планування, тому що без зайвих побоювань родичі ізнайомі набувачів майна у власність можуть їм надаватифінансове сприяння для здійснення покупок.
По-третє, закон містив положення про декларації про майно.
Сенс такої декларації полягав у тому, що фізичні особи мали змогулегалізувати практично всі свої доходи за попередні роки, на якізгодом вони могли послатися, набуваючи майно у власність.
Однак це вони могли зробити лише в тому випадку, якщо вони заповнилидекларацію про майно і здали її нотаріусу на зберігання у певнітерміни. НК РФ виключає застосування податкових декларацій про майно. Прице НК РФ ні прямо, ні побічно не забороняє фізичним особам, щодояких здійснюється податковий контроль за витратами, посилатися на своїминулі накопичення як на джерело, з якого такі витрати проводяться.
По-четверте, в законі було зазначено, що реєструють организобов'язані повідомляти в податкові органи про будь-яких угодах з придбаннямайна у власність фізичних осіб. До того ж аналогічна обов'язоклежала і на нотаріусів, що засвідчують такого роду угоди.
НК РФ встановлює, що інформацію в податковіоргани реєструють органи зобов'язані подавати у разі реєстрації тількиугод купівлі-продажу майна. Про нотаріусів в НК РФ згадується лише вщодо угод з купівлі-продажу культурних цінностей. Винятком, і тевипадковим, є операції з придбання у власність фізичнимиособами механічних транспортних засобів.
У результаті такої відзнаки інформація про великийкількості угод до податкових органів потрапляти не буде, так як фізичніособи будуть використовувати інші види цивільно-правових угод,опосредствующее придбання ними майна у власність.
Очевидно, в силу такого "лібералізму" норм НК РФ проподатковому контролі за витратами громадян виникла необхідність внесення достатті 86.1.-86.3. НК РФ відповідні зміни. Так, плануєтьсявстановити податковий контроль за фізичними особами, що надаютьсприяння громадянам у придбанні майна у власність, ввестиобмеження суми, понад яку витрати громадян на придбаннявизначеного майна підлягають податкового контролю, встановити нормуперевищення витрат над доходами громадян (приблизно 10%), коли такеперевищення буде тягти за собою обов'язок р
