Перехід до ринкових відносин змушує нас звернутипильну увагу на економічний досвід розвитку закордонних країн, зокрема вобласті фінансів. Особливе місце тут займає податкова система --найважливіший інструмент державного економічної політики і регулюванняринкових відносин. Податки стимулюють або, навпаки, обмежують розвитококремих галузей, створюють передумови для зниження витрат виробництва йобертання приватних підприємств і фірм, підвищення їхньоїконкурентноздатності на світовому ринку. Державними і муніципальнимиорганами здійснюється значна частина капітальних вкладень в економічнуінфраструктуру - будівництво та утримання транспортних комунікацій, лінійзв'язку, систем промислового водопостачання, очисних споруджень,підготування земельних ділянок до промислової забудови та ін. Ці вкладенняне розраховані на одержання прибутку, але непрямим шляхом забезпечуютьпідвищення її для приватного капіталу та відіграють роль одного знайважливіших чинників розвитку і регулювання економіки. Податкова політиказахідних країн, як правило, розрахована на притягнення приватного капіталу.
стимулюючий вплив податкових пільг можна розглядати як форму непрямогосубсидування підприємницької діяльності.

Говорячи про фінанси закордонних країн, варто мати на увазі,що вони не мають єдиної бюджетної системи, причому це стосується якфедеративних, так і унітарних держав. Фінанси значних регіонів - штатів,земель, департаментів, провінцій і місцевих органів керування (міст,графств, тауншипов, дистриктів) відособлені. Державний бюджет не єзведеним. Кожний орган керування веде своє фінансове господарствосамостійно і незалежно від вищих органів. Таке положення досягаєтьсяподілом джерел прибутків.

Окрему від федеральної податкову систему маєкожний американський штат. Штати стягують прибутковий податок з корпораційта громадян. При цьому вирішувати питання обкладення часом буваєнепросто. Так, штат має право стягувати прибутковий податок з корпорації втому випадку, якщо вона має на його території будівлі або службовців.
Проте компанія може не мати на території даного штату ні того, ні іншого,але торгувати тут і отрімуватіваті прибуток, особливо при широкомупоширенні торгівлі по каталогах. В даний час ставиться питання прооподатковування штатами компаній і в цьому випадку. Ставка податку поштатах коливається, але в середньому складає 5-8%.

Одним з основних джерел прибутків штатів, яким вони діляться з містами, є податок з продажу. Звичайно їм не оподатковуютьсяпродовольчі товари (за винятком тих, що реалізуються ресторанами). У
1991-1992 фінансового року податок із продажів застосовується в 44 штатів
США. Його ставка коливається, оскільки встановлюється урядами самихштатів. Усього нижче вона в Колорадо - 3%, найбільш висока - у Каліфорнії
- 7.25, Іллінойсі - 8, Нью-Йорку - 8.25%. Якщо говорити про розподіл цьогоподатку, то наприклад, в Іллінойсі воно таке: у бюджет штату - 6%, убюджет значних міст, таких як Чикаго, Спрінгфілд, - 1%; що залишився 1%направляється на потреби департаменту транспорту (залізниці).

Таким чином, фінанси штатів базуються на прибутковому податкуз громадян, прибутковому податку з корпорацій та податку з продажу.

Міста США мають свої податкові джерела. Головним із них можна назвати податок на майно. Наприклад, у Нью-Йорку він у даний часзабезпечує 40% усіх прибутків бюджету і стягується з власників приблизно
900 тис.. будинків і споруджень. При цьому комерційна та інша власністьоподатковується податком по диференційованих ставках. Власник квартирисплачує менше, чим власник, що здає в оренду житловий будинок або власникосновних виробничих фондів. Орендар квартири не сплачує податок на майно,хоча його розмір, звісно враховується при призначенні власником орендноїплати. Особисте майно, яке використовується для власного споживання, данимподатку не оподатковується.

Інша справа у Великобританії і Нідерландах. Там податокна нерухомість сплачує не тільки власник, але й орендар, хоча ставки,звичайно, різноманітні.

Взагалі аналіз структури і ставок місцевих податків узахідних країнах дозволяє розділити їх на три основні групи. Перша - цевласні податки, що збираються тільки на даній території. Сюди ставлятьсяпрямі і непрямі податки. З прямих основними є майнові, промислові, наземлю, місцеві податки зі спадщини і дарувань. Непряме оподатковування дуже різноманітно. Воно подано як універсальним акцизом, тобто загальнимподатком із продажу, так і специфічними акцизами.

Неможливість підтримувати ефективну конкуренцію на загальному ринку при розходження, що зберігаються, у стягуванні непрямихподатків відзначалася в документах Комісії ЄС із кінця 60-х років.

Система оподатковування, що базується на ПДВ, дає можливістьвилучати податки частинами, поступово. Під обкладення потрапляють усіпродажі фірми, але податки, сплачені в результаті проміжних покупок, надалі відраховуються з загальної суми. Цей метод, відомий як "податковийкредит ", вносить у податкову систему елемент саморегулювання, що покращуєпорядок вилучення податків. Головна перевага ПДВ у тому, що на кожнійстадії виробництва можна обчислити суму сплаченого податку. Це дозволяє,наприклад, точно розраховувати податкові знижки на експорт і запобігатипорушення при наданні експортних субсидій. Крім того, використання такоїбагаторівневої податкової шкали зменшує суму податку при виробництвітоварів у рамках однієї фірмової структури (або асоціації підприємств) ітим самим стимулює вертикальну інтеграцію фірм.

З 1977 р. податок на додану вартости розраховується в ЄСпо єдиній системі, хоча зберігається значна диференціація по кількостіставок та по їхнім рівням. У Данії, наприклад, одна ставка відсотка, в
Ірландії і Португалії - 4, а в Бельгії - цілих 7. Розмір же ПДВ варіюєтьсявід 38% на деякі предмети розкошу в Італії до 0% на товари першоїнеобхідності у Великобританії та Ірландії. Значно більша різниця існує вакцизи, особливо на вино і спиртні напої. Усе разом це дає досить значнівідхилення цін на той самий товар у різних країнах.

Виходячи з цього у 1987 р.. було запропоновано комплексзаходів для зближення податкових ставок ПДВ і акцизів країн-учасниць урамках програми створення єдиного ринку. Базовий рівень ПДВ визначений умежах 14-20%; пільгові ставки (на продукти харчування, медикаменти, книгиі т.п. ) - 4-9%; підвищені ставки - на паливо, тютюн і алкоголь.

Ставки відсотка ПДВ у країнах ЄС

| | Стандартна | Пільгова | Підвищена | ПДВ у% до |
| | | | | ВВП |
| Бельгія | 19 | 6 і 17 | 25 і 33 | 7,67 |
| Данія [1] | 22 | - | - | 9,68 |
| Німеччина | 14 | 7 | - | 6,34 |
| Іспанія | 12 | 6 | 33 | 4,50 |
| Франція | 18,6 | 5,5 і 7 | 33,3 | 9,19 |
| Греція | 18 | 6 | 36 | 5,00 |
| Ірландія [2] | 25 | 10 | - | 8,22 |
| Італія | 18 | 2 і 9 | 38 | 5,48 |
| Люксембург | 12 | 3 і 6 | - | 6,04 |
| Нідерланди | 20 | 6 | - | 6,83 |
| | 15 | - | - | 5,22 |
| Велікобрітані | | | | |
| я | | | | |
| Португалія | 16 | 8 | 30 | 4,75 |

У травні 1989 р.. було рекомендовано єдину ставку - 15%,надавши країнам ЄС право самим встановити графік її введення. Але ця міравикликала протидію, насамперед тих країн, чиї стандартні ставки нижчезапропонованої.

. Основні ставки податків з корпорацій в 1991 р..

(%)
| | Податки в | Місцеві податки | Загальна ставка |
| | Держбюджет | | |
| Бельгія | 39 | - | 39 |
| Данія | 38 | - | 38 |
| Франція | 42 і 34 [3] | - | 42 і 34 |
| ФРН | 50 і 36 | 15 | 57,5 і 45,6 |
| Греція | 46 [4] | - | 46 |
| Ірландія | 40 [5] | - | 40 |
| Італія | 36 | 16,2 | 47,83 |
| Люксембург | 33 | 9,09 | 39,39 |
| Нідерланди | 35 | - | 35 |
| Португалія | 36 | 3,6 | 39,6 |
| Іспанія | 35 | 1,5 | 35,34 |
| Великобританія | 33 [6] | - | 33 |
| Австрія | 30 | 12,9 | 39 |
| Швеція | 30 | - | 30 |
| Швейцарія | 3,63 - 9,8 [7] | 5,56 - 16,68 | 13,51 - 39,44 |

Друга група місцевих податків містить у собі надлишки дозагальнодержавних податків, що відраховуються у визначеному відсотку домісцевого бюджету. По фінансовій сутності ці надлишки відрізняються відмісцевих податків тільки формою мобілізації фінансових ресурсів.

Третя група - податки на транспортні засоби, на видовища, наготелі, комунальні збори та інші. У Нью-Йорку, наприклад, податок уготелях складав у 1991 р.. 19% від вартості проживання. Серед податків наспоживання в США можна відзначити такі, як податок на реєстрацію автомашин, податок на паркування автомобіля (у Нью-Йорку він дорівнює 18,7% відціни паркування), акциз на паливо, податок за користування автострадами.
Останній ділиться між бюджетами штату і міст, і ставки його залежать відваги автомобіля.

Нарешті, є група місцевих податків, що не носять фіскальногохарактеру, а визначають політику місцевих органів керування. Це насамперед екологічні податки, спрямовані на захист природного навколишньогосередовища. У Нью-Йорку є податок на очищення нафтових плям на водоймах.
Спеціальним податком оподатковуються компанії, що виробляють ємності длярідин без їхнього повторного використання (маються на увазі консервнібанки та інша тара, що йде після використання продукції до відходів).

Для всіх країн є характерним переваження податків, якістягуються до центрального бюджету, та підпорядковане положення місцевихподатків. Але в той же час розвиток урбанізації призводить до прискореного зростання доходів міських бюджетів. Тому місцеві податки підвищуютьсянайбільше швидкими темпами. Так, за останні 30 років їхня сума збільшиласяу Великобританії і у Франції в п'ять, а в США - у вісім разів.

На відміну від державних, місцеві податки характеризуються, якправило, множінністю.

Так, у Японії діють муніципальні податки на власність, напідприємництво, на користування землею і водою, на купання в гарячихджерелах, на страхування здоров'я, на цілі міського планування, на продажтютюну, на електрику, на газ і ряд інших.

У Франції стягується більше 50 різноманітних видів місцевихподатків, в Італії - понад 70, у Бельгії - біля 100. Сума їхніх надходженьу цих країнах складає від 30 до 60% прибутків місцевих бюджетів, у США -
65%. Виняток складає Великобританія, де діє усього один місцевий податок
- Майновий; він стягується з власників або орендарів будь-якого нерухомогомайна виробничого або невиробничого призначення. У це поняття входитьтакож земля. До числа платників даного податку ставляться й особи, щонаймають житло і виплачують квартирну плату. Податок збирається щорічно,але може вноситися і вроздріб. Він цілком йде в місцеві бюджети та єдостатньо високий, щоб забезпечувати приблизно третину їх надходжень.
Оцінка вартості нерухомого майна, як правило, проводиться раз у 10 років іє основою розрахунку майнового податку. Розмір податку встановлюється впенсам із кожного фунта стерлінгів вартості майна. Розрахунок ставкиоподаткування здійснюється виходячи з потреб міста у фінансових ресурсах.
Обумовлені на такий фінансовий рік витрати міста співвідносяться ззагальною податковою вартістю майна, що знаходиться на його території.

Аналогічне положення й в інших країнах. Так, податковісистеми штатів у США різняться по видах податків, розміру податкової бази,рівню деяких ставок і кількості податкових пільг. У одних штатах прийнятапропорційна ставка прибуткового податку, в інших - прогресивна. В однихштатах акцизами оподатковуються всі роздрібні товари, в інших - тількидеякі. У шести штатах у 1991-1992 фінансового року взагалі був відсутній податок з продажу.

У Італії, Франції, Німеччини, деяких інших країнах важливемісце займає друга група місцевих податків, що стягуються в якостінадлишків до загальнодержавного. Наприклад, в Італії це надлишки допоземельного та сільськогосподарському податкам. У Німеччині прибутковийподаток (а він тут, як і в США, є одним з головних джерел прибутків)розподіляється так: по 42,5% у федеральний бюджет і в бюджет Землі та 15
% - У місцеві бюджети. Податок з корпорацій розподіляється рівно (по 50%

) між федеральним центром і Землею. Податок на підприємницькудіяльність стягується місцевими органами, але 50% надходженьперераховується до бюджетів Землі і до федерального. Податок з продажутакож розподіляється по різноманітних рівнях. Але в даному випадкупропорції можуть бути самими різноманітними. Цей податок виступає якрегулюючий, за його рахунок йде вирівнювання фінансового положення Земельпри формуванні поточних бюджетів. Кожні 2-3 року фінансові органифедерального уряду і Земель проводять переговори про розподіл податку зпродажів. У 1991 р. його ставка - 14%, але на окремі товари нижче (до
7 %).

До речі, Німеччина одна з деяких країн, де застосовується НЕтільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання прибутків регіонів.
Вісокопрібуткові Землі (наприклад, Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-
Вестфалія) перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим

Земля - Шлезвіг-Голштейн, Саксонії й іншим.

Значні особливості має фінансова система Нідерландів. Якщо в
США є три більш-менш самостійних рівнів податків, у Німеччині поряд із цимвідбувається розщеплення основних податків на три рівня, то в Нідерландахмісцеві податки явно грають другорядну роль. Основні податкові надходження зосереджені в бюджетах держави і Земель, що розподіляються потім увиді субсидій і субвенцій. Власні прибутки в місцевих бюджетах, навіть убюджетах значних міст, не перевищують 11-12%.

Покажемо це на приклад бюджету м. Гааги на 1990 р.. Загальниййого обсяг - 2,8 млрд. гульденів. З них - лише біля 12% складають власніприбутки. Основна стаття - податок на нерухомість, що приносить більш 160 млн. гульденів. Він складається з двох частин: одна стягуєтьться звласників будинків і споруджень, інша - з тих, хто цим будинкомкористується, тобто з орендарів. Одиницею, із яким обчислюється податок,служити сума в 3 тис.. гульденів. Власник вносить у скарбницю міста за її
10, орендар - 5,5 гульдена. Ще 40 млн. гульденів із свого прибуткувносять у бюджет Гааги підвідомчі бургомістрату підприємства:енергетичного, водопровідного і газового господарства, морський порт.

Ледве більше 100 млн. гульденів приносять податки на туристів,на вивіз сміття, на утримання домашніх тварин, на паркування автомашин умісті, а також стягування мит.

Біля 2,5 млрд. гульденів, або основну частину бюджету Гааги,складають урядові субсидії, що підрозділяються на дві частини:муніципальний фонд, переданий у розпорядження бургомістрата, щорозпоряджається їм за своїм розсудом, і цільові засоби. Останнівитрачаються на утримання поліції, соціальне забезпечення. Цільовіасигнування серйозно стримують самостійність бургомістратов у розпорядженні фінансовими ресурсами міста. Але уряд країни вважає, що в такихобластях, як охорона порядку, соціальне забезпечення, необхідно домогатісявизначеного рівня обслуговування кожного жителя Нідерландів незалежно відтого, у який із 11 провінцій або на території якого з 750 муніципалітетіввін мешкає. Цей приблизно однаковий рівень дотримується від міста Катвоуд,де біля 300 жителів, до Амстердама, населення якого - майже 700 тис..чоловік.

У бюджетах міст Фінляндії, навпаки, домінують власні прибутки.

Статті прибутків бюджету міста Хельсінкі на 1990 р.. (млн. марок):

| Податки | 7053,3 |
| Збори | 4440,5 |
| Державні субсидії | 1879,2 |
| Позички | 332,9 |
| Інші прибутки | 2781,3 |

Обсяг бюджету м. Хельсінкі, як бачимо, складає біля 16,5 млрд. марок. З них майже 14,3 млрд., або 86% - власні прибутки. На позичкиприпадає лише 2% загального обсягу прибутків.

Муніципалітет Токіо віддає перевагу в основному обходитисясвоїми ресурсами, заснованими на податках. У середині вісімдесятих роківдержавні субсидії в обсязі бюджету міста не перевищували 9%. Потрібновідзначити, що в інших містах Японії їх питома вага в середньому в два рази вище.

Орієнтація на власні прибутки і на збалансованість бюджетупосилилася після фінансової кризи, що охопили ряд великих міст світу в 70 --х роках. Наприклад, бюджет м. Токіо був зведений із дефіцитом у 376 млрд.Йєн.

У той же час майже у всіх країнах місцеві органи керування НЕмають права податкової ініціативи. Види податків затверджуютьсяцентральним урядом (у США - це прерогатива штатів), а питання про ставкивирішує міста. У деяких країнах центральний уряд формально дозволяємісцевим органам самим встановлювати податки. Але в цьому випадку вонолишає за собою контроль за їх ставками та сумами.

Самостійною ланкою місцевих фінансів є фінанси підприємств,підпорядкованих муніціпалітетам. Звичайно це підприємства транспорту,енергетичного господарства, водопостачання, житлового господарства,водоочисні і каналізаційні спорудження, дорожні підприємства. У місцевих бюджетах враховуються тільки прибутки або збитки від їхньої?? іяльностіі лише в окремих країнах включаються валові прибутки, а у видаткову частинубюджету - усі витрати на їх поточну діяльність.

прибутковими є, як правило, морські і повітряні порти,енергетичні господарства, водопостачання. Але прибуток відповіднихпідприємств звичайно не вилучається в міський бюджет, а використовується на їх власний розвиток. У бюджеті ж міст він просто враховується.
Збитковою галуззю майже всюди стає міський пасажирський транспорт.

Структура прибутків місцевих бюджетів, у%

| | США | Англія | Франція | ФРН | Японія |
| Місцеві податки | 65 | 36 | 60 | 45 | 33 |
| Субсидії уряду | 23 | 30 | 25 | 24 | 40 |
| Неподаткові | 12 | 34 | 15 | 31 | 27 |
| прибутки | | | | | |
| З них від: | | | | | |
| - Місцевих | 6 | 7 | 8 | 6 | 6 |
| підприємств | | | | | |
| - Місцевої | 2 | 14 | 2 | 4 | 4 |
| власності | | | | | |
| - Штрафів, зборів, | | | | | |
| послуг, добровільних | 4 | 13 | 5 | 21 | 17 |
| внесків | | | | | |

Державні і місцеві фінансові системи через податки роблятьсильніший вплив на розвиток економіки.

Підводячи результати, визначимо основні цілі сучасногоподаткової політики держав із ринковою економікою. Вони орієнтовані натакі основні вимоги: податки, а також витрати на їхнє стягування повинні бути по можливостімінімальними. Ця умова найбільше тяжко дається законодавцям і урядам у їхпрагненні збалансувати бюджети. Але так дуже легко зводити податковусистему лише до чисто фіскальних функцій, забув про необхідність розширенняподаткової бази, про функції стимулювання виробничої і підприємницькоїдіяльності, підтримки вільної конкуренції; податкова система повинна слугувати більш справедливому розподілуприбутків, не припускається подвійне обкладення платників податків
; Податкова система повинна відповідаді структурній економічної політика,мати чітко окреслені економічні цілі; порядок стягування податків повинний передбачати мінімальне втручання вприватне життя платника податків
; Обговорення проектів законів про оподатковування повинно носити відкритийі гласний характер.

Список використаної літератури:

1. Булатов А. Податкові гавані та офшорні центри Європи.//

Зовнішня торгівля, 1992, № 11-12.

2. Улибишева Е.Н. Гармонізація в податковій сфері ЄС: вплив наміжнародні зв'язки.// Світова економіка та міжнародні відносини, 1995,
№ 4.

3. Черник Д. Податки в країнах з розвиненою ринковою економікою.//
РЕЖ, 1992, № 7.

-----------------------< br>[1] Єдина ставка.
[2] Приблизно для 33% товарів і послуг приватного споживання ставка ПДВ дорівнює
0%.
[3] На що розподіляються прибутки.
[4] Залежить від виду діяльності і юридичного статусу компанії.
[5] 10% для виробничого сектору і деяких послуг.
[6] Більш низькі ставки, якщо прибуток нижче певного рівня.
[7] Прогресивна шкала.