ПДВ Особливості обчислення ПДВ по основних засобах і нематеріальних активів

Податки, оподаткування

План:

1.Вступ

2.Економіческое зміст ПДВ, його місце і роль в податкової системи РФ

3.Ставкі ПДВ, порядок його обчислення, сплати і відшкодування

4.Особенності обчислення ПДВ по основних засобах і нематеріальних активів

5.Заключеніе

6.Список використаної літератури

Введення

На початку 90-х років в Росії почалися ринкові перетворення.
Реформуванню були піддані всі сфери економічного життясуспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашійкраїні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів,введених в практику оподаткування, з'явився податок на доданувартість. В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральнихподатків. Основою його справляння, як випливає з назви, єдодана вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва іобігу товарів. Це податок традиційно відносять до категоріїуніверсальних непрямих податків, які у вигляді своєріднихнадбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячиосновний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції,робіт, послуг.

ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує двівзаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша
(основна), зокрема, полягає в мобілізації істотнихнадходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простотисправляння і стійкості бази оподаткування. У свою чергу регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення іпосилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю.

Економічний зміст ПДВ, його місце і роль в податковій системі РФ.

Законом «Про основи податкової системи в РФ» встановлено, щосукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуютьсяу встановленому порядку, утворює податкову систему. У зазначеномурегіональні та місцеві. ПДВ відноситься до федеральних податків ідіє на всій території РФ. Ставки встановлені Законом від 06-12 -
91г. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» і єдині для всіхсуб'єктів РФ. У цьому Законі також дано наступне визначенняекономічного змісту ПДВ: «Податок є формою вилучення вбюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат,віднесених на витрати виробництва і обігу ».

У розвинених зарубіжних країнах існують різні методикивизначення доданої вартості. Одна з них розглядає її як суму заробітної плати та отримуваного прибутку. Згідно з іншого --додану вартість можна визначити як різницю між виручкоювід реалізації товарів і проведеними витратами. Можна відмітити,що другий варіант визначення доданої вартості значноширше першим, тому що крім прибутку і заробітної плати в розрахуноквключаються також оперативно-господарські витрати. Грунтуючись нацих двох методиках, можна виділити чотири механізму розрахунку НДС1:

1) R * (V + M), де R - ставка ПДВ;

V - величина заробітної плати;

M - величина одержуваного прибутку;

2) R * V + R * M;

2) R * (O - I), де O - виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

I - вироблені витрати при виробництві продукції;

4) R * O - R * I.

Як видно з формул першим два належать до першої методикоюрозрахунку доданої вартості на основі заробітної плати і прибутку, а третя і четверта формули відповідно - до другої методикоювиходячи з виручки і зроблених витрат. Між собою перше тадругий формули (як третя і четверта) розрізняються за способом іпослідовності розрахунку. Необхідно відзначити, що порядокобчислення ПДВ в Російській Федерації грунтується на другийметодикою визначення доданої вартості, і розрахунок податкупроводиться на підставі четвертої формули.

З появою ПДВ і акцизів в податковій системі РФ непряміподатки стали відкрито відігравати вирішальну роль при мобілізації доходівдо бюджету. У консолідованому бюджеті РФ надходження від ПДВпоступаються лише податку на прибуток і становлять близько чверті всіх доходів. У той же час у федеральному бюджеті РФ податок надодану вартість стоїть на першому місці, перевершуючи за розміромвсі податкові доходи.
Незважаючи на величезну фіскальне значення даного податку, не можназаперечувати його регулюючий вплив на економіку. Через механізмобкладання ПДВ і, зокрема, через систему побудови ставок вінвпливає на ціноутворення та інфляцію, так як фактичнозбільшує ціну товару на суму податку. Безумовно, відкритимзалишається питання про позитивну сторону цього впливу, так якзбільшення ціни сприяє розвитку інфляційних процесів. Зіншого боку ПДВ не сильно перешкоджає розвитку виробництва,оскільки дійсним його платником стає невиробник, а споживач. З психологічної точки зору цейподаток, на відміну від прибуткового, у меншій мірі впливає настимули до праці, зачіпаючи витрати населення, а не доходи. Такимчином, кінцевий споживач сплачуючи ціну за товар, не помічаєїї завищення на суму податку, тоді як вирахування з доходівприбуткового податку більш відчутний.

За допомогою застосування пільг на окремі види продукції абоконкретні операції, а також пільг, що надаються тим чи іншимплатникам, держава має можливість стимулювати розвиток іздійснювати підтримку соціально значимих видів діяльності
(освіта, охорона здоров'я, наука, культура та ін), стимулювання експорту вітчизняних товарів за кордон. Нарешті, за допомогоюбагаторазового оподаткування ПДВ всіх стадій виробництва продукції,робіт і послуг досягається рівність всіх учасників ринку, адержава отримує можливість здійснювати більш повний контрольі оперативне управління фінансово-господарською діяльністюсуб'єктів. Маючи в своєму розпорядженні повної і точної інформації, що отримується збухгалтерської звітності, державні фінансові і податковіоргани можуть здійснювати більш точне планування доходів бюджету.

Ставки ПДВ, порядок його обчислення, сплати і відшкодування.

Найважливішим елементом податку, без якого неможливо численнясуми податкового платежу, є ставка. Податкові ставкивстановлюються в законодавчому порядку, вони єдині і діють на всій території РФ.

В даний час в РФ встановлені такі ставки ПДВ:

-основні, встановлені законодавчими актами та приємнимпри обчисленні податку з оподатковуваного обороту, не включає в свою вартість суму ПДВ;

-розрахункові, тобто визначаються розрахунковим шляхом і використовуютьсядо об'єкта оподаткування, у ціну якого входить ПДВ.

Необхідно відзначити, що за період дії ПДВ на території
РФ його ставки змінювалися. З 1 січня 1992 р. була визначенаставка податку на всі товари, роботи і послуги в розмірі 28%.
Відповідно розрахункова ставка склала 21,88%:

28% * 100%

128%

З 1 січня 1993 р. вона була знижена і встановлена внаступних розмірах:

-10% - по продовольчих товарах і по товарах для дітей за переліком, затвердженим Постановою Уряду РФ. Розрахунковаставка склала 9,09%:

10% * 100%

110%

-20% - по інших товарах, робіт, послуг. Розрахункова ставка
- 16,67%:

20% * 100%

120%

Перераховані вище ставки діють і донині, хоча широко ведуться дебати про їх зниження. В економічній літературіпропонується два варіанти зниження діючих ставок:

1) встановлення ставки на рівні 16,2% при одночасній скасування всіх пільг по ПДВ, у т.ч. і зниженої ставки - 10%;

2) встановлення ставки на рівні 17% також за скасування пільг, але збереження 10%-ної ставки на окремі товари.

що застосовується в даний час порядок обчислення податку надодану вартість дуже складний. Він тісно пов'язаний з обліковимполітикою підприємства, змістом бухгалтерського і податкового обліку.
Він також залежить від виду діяльності платника податків тапризначення проведених ним господарських операцій. У Росії сьогоднідіє наступна схема обчислення ПДВ: сума ПДВ, що підлягаєвнесенню до бюджету підприємствами-виробниками товарів (робіт,послуг), а також заготівельними, постачальницько-збутовими, оптовими ііншими організаціями, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення (за виняткоморганізацій роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонноїпродажу товарів), визначається як різниця між сумами податку,отриманими від покупців за реалізовані їм товари, роботи,послуги, і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам запридбані (оприбутковані) матеріальні ресурси, товари
(виконані роботи, надані послуги), вартість яких відноситьсяна витрати виробництва і обігу.

ПДВ = ПДВ - ПДВ в бюджет отриманий сплачений

Сума ПДВ на витрати виробництва і обігу не відноситься, а відображається на спеціально виділеному в бухгалтерському облікузбірному рахунку. Виняток становить реалізація товарів, робіт, послуг, звільнених від ПДВ, по яких не здійснюється повернення
(залік) податку, сплаченого постачальникам.

У той же час існують особливості обчислення ПДВ затранспортних перевезень, за основними засобами і нематеріальнихактивів. Також законодавчо встановлено особливий механізмобчислення ПДВ для наступних категорій платників:

-організацій (підприємств), що надають платні послуги, у томучислі і населенню;

-організації роздрібної торгівлі, громадського харчування та іншіорганізації, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок,надбавок, винагород та інших зборів;

-фінансово-кредитних установ.

Порядок розрахунку ПДВ за основними засобами і нематеріальнихактивами, як найбільш часто зустрічається на підприємствах іорганізаціях, буде розглянуто детально в розділі 2.4.

Розглянемо найбільш поширений механізм обчислення ПДВ дляосновної категорії платників, тобто підприємств - виробниківтоварів, робіт, послуг, а також постачальницько-збутових, оптових іінших організацій, що займаються продажем та перепродажем товарів, втому числі за договорами комісії і доручення.

Щоб правильно визначити суму податку, що підлягає внеску вбюджету, необхідно в повному обсязі і своєчасно розрахувати суму
ПДВ, отриманого від покупців та сплаченого постачальникам.

При визначенні сум ПДВ, отриманих від покупців, необхідновраховувати, що до них відносяться не тільки податок, обчислений зреалізації товарів (робіт, послуг), але також податок, обчисленийвідповідно до чинного законодавства за іншими оподатковуванимоборотами. До них, зокрема, відносяться (детальніше було розглянутоу розділі 2.1):

-суми отриманих авансових платежів;

-суми отриманих штрафів, пені, неустойок;

-податок, що обчислюється відповідно до спецрасчетамі;

-інші засоби, отримання яких обумовлено розрахунками запоставлені товари (роботи, послуги), - фінансова допомога,поповнення спецфондів і т.д.

Важливим моментом є визначення періоду, в якому повиннібути враховані всі перераховані вище показники. Він визначається занаступних правил:

1) щодо реалізації товарів (робіт, послуг) - у момент реалізації, відповідно до обраного з метою оподаткування методу визначення виручки «по оплаті» або «по відвантаженню»;

2) щодо інших коштів - в момент їх отримання.

При обчисленні сум ПДВ, які підлягають відшкодуванню, необхідновраховувати, що не всі суми ПДВ, сплачені підприємством запридбаних товарів (робіт, послуг), можуть бути віднесені дозаліку. У цьому випадку податок, що підлягає відшкодуванню, буде дорівнюватирізниці між всією сумою ПДВ, сплаченої підприємством постачальникам
(у т.ч. ПДВ, сплачений на митниці при ввезенні товарів), та сумою
ПДВ, що заліку не підлягає. Таким чином, діє наступна схема:

ПДВ до заліку = сума ПДВ - сума
ПДВ, сплаченого що не підлягає заліку

В даний час законодавчо визначено, що залік непідлягають такі суми сплаченого ПДВ:

1) Стосовно товарів (робіт, послуг), використаних наневиробничі потреби, а також по здобувається службовимлегкових автомобілів та мікроавтобусів. Даний порядок не застосовується до колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств,міжгосподарських та інших с/г підприємств і організацій, у якихсуми ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних наневиробничі потреби, підлягають відрахуванню.

2) Стосовно товарів (робіт, послуг), використаних привиготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених відподатку (крім операцій з реалізації дорогоцінних металів,здійснюваних підприємствами їх добившімі). Виключеннями такожє експортуються за межі держав - учасників СНДтовари, товари та послуги, призначені для офіційногокористування іноземних дипломатичних і прирівняних до нихпредставництв. ПДВ, сплачений постачальникам, в даних ситуаціяхпідлягає відшкодуванню з бюджету.

3) На будівельних робіт, виконаних підрядником абогосподарським способом.

4) Суми ПДВ в частині перевищення норм - по витратах, пов'язаних з утриманням службового автотранспорту, компенсацією завикористання для службових поїздок особистих автомобілів, витратами на відрядження (витратами по проїзду до місця службового відрядженняі назад, включаючи витрати за користування в поїздах постільнимиприналежностями, а також витратами по найму житлового приміщення),представницькими витратами, і що відносяться на собівартість продукції
(робіт, послуг) в межах норм.

5) За матеріальним цінностям (робіт, послуг), придбаних для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі та у населення за готівковий розрахунок.

6 ) Суми ПДВ в частині перевищення встановлених лімітів розрахунку готівкою - при придбанні матеріальних цінностей

(робіт, послуг) для виробничих потреб за готівковий розрахунок у організації - виробника, оптової та іншої організації, що займаються продажем та перепродажем товарів, в т.ч. за договорами комісії і доручення.

Важливою вимогою для обчислення сум ПДВ, які підлягають заліку,є визначення періоду, в якому зазначені суми повинні бути відшкодовані. За загальним правилом для віднесення сплачених сум дозаліку необхідно виконання наступних умов: а) проведена фактична оплата матеріальних ресурсів, товарів
(робіт, послуг); б) дані ресурси оприбутковані (роботи виконані, послугинадані).

У той же час для віднесення до заліку сум ПДВ, сплачених на митниці, досить провести лише сплату ПДВ на митниці безфактичної оплати матеріальних ресурсів, товарів (робіт, послуг).

В даний час важливим моментом є вимогаведення роздільного обліку витрат по виробництву і реалізаціїтоварів (робіт, послуг). Чинне податкове законодавствопередбачає три випадки, при яких необхідно веденняроздільного обліку:
1. Роздільний облік витрат по виробництву і реалізації пільгованих і нельготіруемих товарів (робіт, послуг). Це необхідно для правомірного застосування податкових звільнень за
ПДВ.
1. Роздільний облік реалізації товарів, які обкладаються різними ставками
(10% і 20%), і сум податку за ним у розрізі застосовуваних ставок.

Це необхідно здійснювати всім підприємствам, які реалізують зазначені товари, крім організацій роздрібної торгівлі та громадського харчування.
1. Роздільний облік виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), по яких надаються дотації з відповідних бюджетів.

Необхідно відзначити, що для правильного обчислення податку надодану вартість велике значення має коректне, здотриманням вимог податкового законодавства складаннярозрахункових (облікових) документів. Згідно з існуючим нині правилом,сума ПДВ виділяється окремим рядком:

-в розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення,вимогах), реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів закредитива, прибуткових касових ордерах;

-у первинних облікових документах (рахунках, накладних, актахвиконаних робіт тощо).

При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, неоподатковуються, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касовіордери та первинні облікові документи виписуються без виділеннясум ПДВ, і на них робиться напис або ставиться штамп «Без
ПДВ ». Розрахункові документи і реєстри, в яких не виділена сумаподатку, банками не повинні прийматися?? виконання.

В даний час, згідно з Постановою Уряду РФ від
29.07.96г. № 914 «Про затвердження порядку ведення журналів облікурахунків-фактур при розрахунках по ПДВ », всі платники ПДВ удоповнення до перерахованих вище документів мають становити рахунки -фактури по знову затвердженою формою. Таким чином, з 1 січня
1997р. всі платники податків при реалізації товарів (робіт, послуг),як обкладаються ПДВ, так і неоподатковуваних, повинні виписувати рахунки -фактури і вести книгу продажу і книгу покупок. Кожна відвантаженнятоварів (виконання робіт, надання послуг) повинна бутивідповідним чином оформлена рахунком-фактурою і зареєстрованапродавцем у книзі продажів, а покупцем - в книзі покупок. Податок, що підлягає відшкодуванню з бюджету, тепер визначається на підставіданих цих двох книг, в яких реєструються всі операції пореалізації. Введення порядку складання рахунків-фактур при розрахункахз ПДВ дало можливість податковим органам здійснювати більшеефективний контроль за сплатою податку до бюджету, однак значно ускладнила для платників податків процес документального оформленняугод.

. Особливості обчислення ПДВ по основних засобах і нематеріальних активів.

У господарській практиці підприємства часто виникають ситуації,пов'язані з купівлею або продажем основних засобів і нематеріальних активів. Існують певні особливості обчислення ПДВ заданими матеріальним цінностям. Вони охоплюють як процеспридбання, так і реалізації основних засобів і нематеріальнихактивів.

I Придбання основних засобів і нематеріальних активів.

В даний час діє наступний порядок зарахування сум ПДВ у разі придбання даних матеріальних цінностей: суми податку,сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальнихактивів можуть бути віднесені: а) До заліку:

Суми ПДВ, сплачені за даними матеріальним цінностям у повномуобсязі відносяться до заліку в момент прийняття їх на облік. Необхідно відзначити, що до недавнього часу існував інший порядок: суми
ПДВ списувалися не відразу, а рівними частками протягом шестимісяців з дня покупки, що значно ускладнювало ведення обліку таконтролю як на підприємствах, так і в податкових інспекціях. б) На збільшення балансової вартості.

ПДВ, сплачений постачальникам, відноситься на збільшення балансовоївартості в наступних випадках:

-за основними засобами і нематеріальних активів, що здобувається за рахунок бюджетних асигнувань;

-за що вводиться в експлуатацію закінчених капітальнимбудівництвом об'єктів;

-за основними засобами і нематеріальних активів, використовуванимпри виробництві товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ,крім експортуються за межі держав - учасників СНД, атакож товарів і послуг, призначених для офіційного користуванняіноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв.
Дані матеріальні цінності відображаються в обліку за вартістюпридбання, включаючи суму сплаченого податку, за винятком сум
ПДВ, відшкодованих організаціям з видобутку дорогоцінних металів приреалізації дорогоцінних металів, які звільнені від податку ввідповідно до законодавства. в) На відповідне джерело фінансування.

Відповідно до Закону "Про ПДВ", податок, сплачений при придбанніслужбових легкових автомобілів і мікроавтобусів, не вираховується ззагальної податкової суми, що підлягає перерахуванню до бюджету, авідноситься за рахунок відповідних джерел фінансування (чистаприбуток або цільове фінансування).

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів.

В даний час передбачено три базові варіантиоподаткування при реалізації даних матеріальних цінностей: а) реалізація придбаних основних засобів та нематеріальнихактивів; б) продаж житлових будинків, окремих квартир, а також основнихзасобів, введених в експлуатацію після закінчення будівництва; в) реалізація основних коштів, отриманих від засновників уяк внесок у статутний капітал.

Отже, розглянемо перелічені вище випадки.

1) У разі реалізації придбаних основних засобів танематеріальних активів (крім не оподатковуваних податком у встановленомупорядку) сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, визначається взалежно від того, чи була віднесена на розрахунки з бюджетом сума
ПДВ до моменту їх продажу: а) суми ПДВ повністю віднесені до заліку до моменту продажу (утому числі по основних засобах і нематеріальних активів,придбаним до 1992 р.) - ПДВ обчислюється з повної вартості їхреалізації; б) суми ПДВ не віднесені до заліку до моменту продажу - податокобчислюється у вигляді різниці між сумою ПДВ, облікованої у продажнійціні, і сумою ПДВ, що не належить на розрахунки з бюджетом до моменту продажу. Необхідно відзначити, що при виникненні негативноїрізниці між сумою податку, сплаченого при їх купівлі, та сумоюподатку, отриманий від продажу, відшкодування податку з бюджету непроводиться.

2) Дана ситуація є специфічною і виникає при продажу наступного майна: а) житлових будинків; б) окремих квартир; в) основних засобів, введених в експлуатацію після закінченнябудівництва і значаться на балансі організацій за вартістю,відображає фактичні витрати на будівництво, включаючи сплаченісуми податку по товарах (робіт, послуг), використаних при їхбудівництві.

Оподатковуваний оборот при реалізації вказаних основних засобіввизначається у вигляді різниці між вартістю реалізації тафактичними витратами.

Оподатковуваний = Ціна продажу - Фактичні витрати оборот (без ПДВ)

(без ПДВ)

Для реалізації житлових будинків та окремих квартир дана формуламоже бути представлена в наступному вигляді:

Оподатковуваний = Ціна продажу - Ціна придбання оборот без ПДВ) (без ПДВ)

Перше правило має принципову відмінність від другого нетільки за способом обчислення, але й у зв'язку з цим і за способом заповнення рахунки-фактури, В першому випадку сума ПДВ складе 20%ціни без ПДВ. У другому випадку сума податку не буде дорівнює 20%.
Тому при заповненні рахунки-фактури в останньому випадку необхідноокремо розрахувати суму ПДВ по зазначеній формулі і відобразити їїв рахунку-фактурі.

3) Даний варіант оподаткування застосовується у випадку реалізації основних засобів, отриманих від засновників в якості внеску до статутного фонду. При цьому можливі два випадки: а) Якщо розмір статутного фонду при реалізації не змінювався, то обчислення ПДВ за такими основними засобами проводиться з різниціміж продажною ціною і ціною, зафіксованої в статутному фонді. б) У разі зменшення у встановленому порядку при реалізаціїотриманих в якості внеску основних засобів на величину цьоговнеску оподатковуваний оборот визначається виходячи з повної вартостіреалізованих основних засобів.

Наявність подібних вимог з реалізації основних засобів,які отримані в якості внеску в статутний фонд, викликаєнеобхідність їх відокремленого обліку.

Висновок

ПДВ відноситься до федеральних податків і діє на всійтериторії РФ. Відповідно до Закону «Про ПДВ» податок представляє собою формувилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат,віднесених на витрати виробництва і обігу.

Незважаючи на величезну фіскальне значення даного податку, не можназаперечувати його регулюючий вплив на економіку. Через механізмобкладання ПДВ і, зокрема, через систему побудови ставок вінвпливає на ціноутворення та інфляцію, так як фактичнозбільшує ціну товару на суму податку.
Найважливішим елементом податку, без якого неможливо обчислення суми податкового платежу, є ставка. Податкові ставкивстановлюються в законодавчому порядку, вони єдині і діють на всій території РФ. Основна ставка встановлена на рівні 20%,пільгова (для продовольчих і дитячих товарів за переліком) - 10%.
Також застосовуються розрахункові ставки - відповідно 16,67% і 9,09%.

Список використаної літератури.

1) Закон від 27-12-91г. № 2118-1 "Про основи податкової системи в РФ"
(в редакції від 21-07-98р.);
2) Закон від 06-12-91г. № 1992-1 "Про податок на додану вартість"
(в редакції від 28-04-97р.);
3) Митний кодекс РФ
4) Указ Президента РФ від 21-07-95г. № 746 "Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ";
5) Указ Президента РФ від 08-05-96г. № 685 "Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи зі зміцнення податкової та платіжної дисципліни";
6) Постанова Уряду РФ від 29-07-96 № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках за
ПДВ";
7) Інструкція Державної податкової служби РФ від 11-10-95г. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" (в редакції останніх змін і доповнень № 5 ВІД 29-12-97р.);
8) Лист Державної податкової служби РФ від 25-12-96 № ВЗ-6-03/890, Мінфіну РФ
№ 109 "Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з ПДВ з 1 січня

1997 року" ;
9) Лист Державної податкової служби від 12-01-98 № ВЗ-6-03/14 "Про зміни та доповнення № 5 Інструкції від 11-10-95 № 39" Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість ";
10) Анікєєва О. Індексний аналіз ролі податкових платежів у формуванні бюджету.// Питання статистики, 1997/№ 8;
11) Бризгалін та ін Професійний коментар до ПДВ.// М.:
«Аналітика-Прес", 1997р.;
12) Захарова А. Розрахунки з бюджетом з ПДВ на основі рахунків-фактур.
// Бухгалтерський облік, 1997р./№ 4;