Зміст
Вступ 2
Глава 1. Основні положення 4
1.1 Основні положення 4
1.2 Суб'єкт оподаткування 4
1.3 Об `єкт оподаткування 5
1.4 Місце реалізації товарів (робіт, послуг) 5
Глава 2 Основні елементи оподаткування 6
2.1 Оподатковуваний база 8
2.2 Податковий період 9
2.3 Податкові ставки 9
Глава 3. Порядок обчислення податку 11
3.1 Порядок обчислення податку 11
3.2 Момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів
(робіт, послуг) 13
3.3 Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві 14
3.4 Податкові відрахування 14
3.5 Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету 15
3.6 Пільги з оподаткування 16
3.7 Порядок і строки сплата податку до бюджету 20
Глава 4. Приклади розрахунку податку на додану вартість 21
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
Введення
Тема податку на додану вартість актуальна в наші дні не тільки для
Росії, але і для всіх країн, які застосовують даний податок.
Для країн ЄЕС він був обов'язковою умовою при вступі до Союзу. У
Росії ж він з'явився у зв'язку з переходом на ринкові відносини.
Донедавній податок з обороту не відповідав вимогам зновущо формується ринку. Введення з 1 січня 1992 р. податку на доданувартість (надалі ПДВ), забезпечило рівний підхід до залучення до процесуформування бюджету всіх господарюючих суб'єктів, незалежно відорганізаційно-правових форм та форм власності. Тобто перехід донепрямого оподаткування був обумовлений рішенням наступних завдань:
. Орієнтація на гармонізацію податкових систем країн Європи;
. Забезпечення стабільного джерела доходів до бюджету;
. Систематизація доходів.
Десятилітня практика застосування ПДВ показала, що в російськомузаконодавстві є спірні моменти, «білі плями», які необхідноліквідувати. Саме ці проблеми і покликаний вирішити Податковий Кодекс
Російської Федерації.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків.
Основою його справляння, як випливає з назви, єдодана вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва іобігу товарів. Це податок традиційно відносять до категоріїуніверсальних непрямих податків, які у вигляді своєріднихнадбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячиосновний тягар оподаткування на кінцевихспоживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну ірегулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає вмобілізації істотних надходжень від цього податку в дохідбюджету за рахунок простоти справляння і стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюваннівиробничого накопичення і посилення контролю над термінамипросування товарів і їх якістю.
За період існування податку на додану вартістьдіючий механізм його обчислення і справляння зазнавістотні зміни. У зв'язку з цим у платників податківвиникає безліч питань щодо тлумачення іроз'яснення порядку оподаткування, даним податком. Ця обставина,головним чином, і обумовлює актуальність обраноїтеми.
Метою даної роботи є аналіз діючої практикиобчислення і справляння податку на додану вартість в Російській
Федерації (далі РФ).
У процесі проведеного дослідження вирішуються наступні завдання:
-дослідження природи податку на додану вартість,характеристика його основних елементів;
-розгляд складу платників ПДВ, об'єктів оподаткування іоподатковуваного обороту;
-вивчення складу пільг, що застосовуються під час обчислення і справляння
ПДВ;
-виявлення особливостей оподаткування даним податком основних засобів і нематеріальних активів;
При написанні роботи були вивчені і використані основнізаконодавчі акти, що регулюють порядок обчислення і сплати ПДВв РФ. Зокрема, Закон РФ від 27.12.91г. № 2118-1 «Про основиподаткової системи в РФ », Закон РФ від 06.12.91г. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» з урахуванням внесених до них змін ідодатки, Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга),
Федеральний закон від 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповненьу частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремізаконодавчі акти Російської Федерації », підзаконні нормативні акти, а також статистичні матеріали, статті, опубліковані векономічних і фінансових журналах.
Слід зазначити, що вступила в силу з 1 січня 2001 року другачастину Податкового кодексу внесла цілий ряд змін до порядку обчислення ісплати ПДВ. Найбільш суттєві зміни я відображено у своїй роботі в мірурозгляду різних складових цього податку.
Глава 1. Основні положення
1.1 Основні положення
Згідно з офіційним визначенням, податок на додану вартість
«Є формою вилучення в бюджет частини доданої вартості,створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця міжвартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальнихвитрат, віднесених на витрати виробництва і обігу ». [1]
що використовуються з метою оподаткування поняття товарів, робіт і послугохоплюють всі можливі їм види, включаючи нерухоме майно, електро-татепло енергію, науково-дослідні, технологічні та інші роботи,здачу в оренду майна, посередницькі, рекламні, інформаційні таінші послуги, підготовку та підвищення кваліфікації кадрів і т.д.
У РФ податок введений з 01.01.92г. для продукції, що виробляється на їїтериторії, а з 01.02.93 поширений також на ввезені на територію РФімпортні товари, за винятком тих, по яких у законодавчому порядкувстановлені пільги. ПДВ замінив два діяли до цього податку: податок зобороту і податок з продажу, в якому вже були використані багато елементів
ПДВ.
1.2 Суб'єкт оподаткування
Говорячи про податок на додану вартість необхідно сказати в першучергу про суб'єктів податку (платників). Платниками ПДВ на підставістатті 2 Закону РФ «Про податок на додану вартість» є:
1) Організації;
2) Індивідуальні підприємці;
3) Особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ , що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської
Федерації. [2]
Необхідно сказати, що в даній статті закону перераховані формальніплатники податків, фактичні суб'єкти ПДВ - кінцеві споживачі товарів,робіт і послуг.
1.3 Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються наступні операції:
1. обороти по реалізації на території РФ товарів, як власного виробництва, так і придбаних, виконаних робіт та наданих послуг
2. обороти по реалізації товарів усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам;
3. обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам або фізичним особам;
4. обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) в обмін на інші товари (роботи, послуги;
5. обороти по реалізації предметів застави;
6. товари, що ввозяться на територію Росії в відповідно до митних режимів, встановленими російським митним законодавством.
1.4 Місце реалізації товарів (робіт, послуг)
Місцем реалізації товарів зізнається територія Російської Федерації, якщо:
- товар перебуває на території Російської Федерації і не відвантажується й не транспортується;
- товар в момент початку відвантаження або транспортування перебуває на території Російської Федерації.
Місцем реалізації робіт, послуг зізнається територія Російської
Федерації, якщо роботи (послуги) здійснюються:
- з нерухомим майном, що перебуває на території РФ
(будівельні, монтажні, ремонтні, реставраційні роботи і роботи з озеленення);
- з рухомим майном, що перебуває на території РФ;
- у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури чи туризму і спорту на території РФ.
Глава 2 Основні елементи оподаткування
2.1 Оподатковуваний база
Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості товарів, що реалізуються
(робіт, послуг), виходячи із застосовуваних цін і тарифів, без включення до нихподатку на додану вартість.
У оподатковуваний оборот включаються також будь-які отримуються підприємствамигрошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів
(робіт, послуг).
При визначенні податкової бази виторг від реалізації товарів (робіт,послуг) визначається виходячи із всіх доходів платника податку, пов'язаних згрошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Порядок визначення податкової бази:
1. Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена з цін, що визначаються відповідно до статті 40 Податкового кодексу РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини) і без включення до них ПДВ та податку з продажів. Аналогічно визначається оподатковуваний база при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціях, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі та передачі права власності на предмет застави - заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
2. При реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам згідно з федеральним законодавством податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) , обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації.
3. При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як вартість реалізованого майна, яка визначається з урахуванням ПДВ, акцизів і без включення до неї податку з продажів, і вартістю реалізованого майна
(залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).
4. При реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб (що не є платниками податків), за переліком, що затверджується Урядом РФ, (за винятком підакцизних товарів) податкова база - це різниця між ціною з урахуванням ПДВ та без включення до неї податку з продажів і ціною придбання вказаної продукції.
5. При виготовленні товарів з давальницької сировини і матеріалів, оподатковуваним оборотом є вартість їх обробки, переробки і т.ін. з урахуванням акцизів і без включення ПДВ та податку з продажу.
6. При реалізації товарів (робіт, послуг) за строковими угодами (операцій що передбачає постачання товарів після закінчення встановленого договором строку за вказаною безпосередньо в цьому договорі ціною), податкова база
- це вартість, зазначена в договорі, але не нижче їх вартості, що діє на дату реалізації, з урахуванням акцизів і без включення до них
ПДВ та податку з продажу.
7. При реалізації товарів у багатооборотної тарі, яка має заставні ціни, заставні ціни даної тари не включаються в податкову базу в разі, якщо зазначена тара підлягає поверненню продавцеві.
8. Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних підприємств оподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг).
9. При здійсненні підприємствами посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отримана у вигляді надбавок, винагород і зборів.
10. У підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається у вигляді різниці між цінами їх реалізації і цінами, за якими вони провадять розрахунки з постачальниками, включаючи суму податку на додану вартість. У такому ж порядку визначається оподатковуваний оборот при аукціонний продаж товарів.
11. У заготівельних, постачальницько-збутових, оптових та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення оподатковуваний оборот визначається на основі вартості товарів, що реалізуються виходячи із застосовуваних цін без включення в них податку на додану вартість.
12. У базу оподаткування з товарів, що ввозяться на територію Російської
Федерації, включаються митна вартість товару, митний збір, а з підакцизних товарів - і сума акцизу.
Митна вартість товару визначається відповідно до митнимзаконодавством Російської Федерації.
В оподатковуваний оборот не включається:
1. Внутрішньозаводські обороти, тобто реалізація продукції, робіт і послуг для промислово-виробничих потреб усередині підприємства.
2. Вартість зворотної тари, у тому числі склопосуду.
3. Кошти, які зараховуються до статутного фонду підприємства їх засновниками в установленому російським законодавством порядку.
4. Кошти, отримані у вигляді паю в натуральній або грошовій формі при ліквідації підприємств у розмірі, що не перевищує їх статутного фонду, а також пай юридичних осіб при виході їх з організації в розмірі, що не перевищує вступний внесок.
5. Кошти цільового бюджетного фінансування, до яких належать кошти, що перераховуються цільовим призначенням з бюджетів різних рівнів.
6. Кошти, що надаються безоплатно іноземними організаціями у вигляді гранта на реалізацію цільових програм з наступним звітом.
7. Кошти, що передаються у благодійних цілях організаціям на потреби малозабезпечених і соціально незахищених категорій, а також спонсорські кошти, що спрямовуються на цільове фінансування некомерційних установ, що не займаються підприємницькою діяльністю і не мають оборотів по реалізації продукції, крім вибулого майна.
2.2 Податковий період
Податковий період становить один календарний місяць. Виключенняскладають платники податків із щомісячними протягом кварталу сумамивиручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку зпродажів не перевищують один мільйон рублів. Для них податковий періодскладає - квартал.
2.3 Податкові ставки
Одна з найбільш важливих і хвилюючих будь-якого платника податків частина податку
- Це його ставка [3]. Необхідно сказати, що підприємців насьогоднішній день цікавлять конкретні питання, як-то: чи будуть вониплатити податок при виробництві даної продукції, і якщо будуть, то «підскільки їм це обійдеться ». Саме тому більшість людей даного складусильно цікавить питання ставок конкретного податку.
Відповідно до статті 164 частини 2 НК РФ у Росії застосовуютьсякілька видів ставок:
Ставка 0% - поширюється на товари, що поміщаються під митнийрежим; роботи (послуги), що здійснюються в космічному просторі іназемні, пов'язані з ними; дорогоцінні метали за умови їх видобутку абовиробництва платниками податків; товари для користування дипломатичних іприрівняним до нього персоналу.
Пільгова ставка 10% діє за строго обмеженому списку товарів:
1. продовольчі товари (м'ясо та м'ясопродукти, молоко, хліб, зерно, сіль, цукор-сирець, борошно, яйця, риба жива, олія рослинна, морепродукти, крупа і деякі інші за винятком підакцизних товарів);
2. товари для дітей (швейні вироби, панчішні вироби, взуття, коляски і деякі інші товари) [4].
Ставка ж 20% діє по іншим видам товарів, включаючипідакцизні. Хотілося б звернути увагу на те, що окремої ставкоюподатку на додану вартість обкладаються продовольчі та дитячітовари - це свідчить, що виконавча і законодавча влада
Росії, встановлюючи ці ставки, намагалася зміцнити і підтриматизазначені галузі. На сьогоднішній день існує дві думки з приводудиференціації ставок ПДВ: одні дотримуються того, що необхідно ввестибільш широку диференціацію в ставки податку на додану вартість, тосамим, встановивши соціальну справедливість у суспільстві, інші - навпаки,дотримуються концепції «неделенія» ставок податку на дробові елементи,мотивуючи це складнощами зі збором даного податку та можливістюдосягнення вищенаведеної мети іншими шляхами.
Ставки даного податку з часу його введення неодноразовопро змінювалися.
Останні зміни вступили в силу у зв'язку з виданням Федерального законувід 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу
Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти
Російської Федерації ». Було змінено порядок визначення суми податкурозрахунковим методом відповідно до нової редакції п. 4 ст. 164 НК РФ. До 1 липня
2002 року при одержанні коштів, пов'язаних з оплатою товарів
(робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ, при утриманні податкуподатковими агентами [5], при реалізації товарів (робіт, послуг),придбаних на стороні та обліковуються з ПДВ (відповідно до п.3 ст. 154
НК РФ), а так само при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктівїї переробки (згідно з п.4 ст.154 НК РФ) застосовувалися податкові ставки врозмірах 9,09 та 16,67%.
Розмір вищевказаних ставок визначався шляхом округлення результатуотриманого при діленні 10 на 110 або 20 на 120, що викликало деякіпохибки при отриманні кінцевого результату.
Справжні зміни відмінили застосування податкових ставок 9,09 і 16,67%і ввели розрахунковий метод визначення податкової ставки у вищевказанихвипадках.
Таким чином, якщо до 1 липня 2002 року, базу оподаткування множилина розрахункову ставку (9,09 або 16,67%) і отримували суму ПДВ, то тепер,оподатковуваний величину потрібно помножити на 10 (20%) і розділити на 110
(120 %).
Введення розрахункових ставок пояснювали спрощенням розрахунків, скасуванняпояснюють існуванням похибок.
Таким чином, у звітах наступних за 1 липня 2002 року, слідприймати не розрахункові ставки, а наведений вище розрахунковий метод.
Глава 3. Порядок обчислення податку
1 Порядок обчислення податку
ПДВ, включається постачальником в ціну продукції, що реалізовується споживачам.
З метою спрощення системи розрахунків об'єктом оподаткування дляпідприємств, що виробляють продукцію, є не додана вартість, авесь оборот з реалізації ними товарів, робіт або послуг, що включає також івартість списаних на витрати виробництва і обігу матеріальнихвитрат. Виділення податку на власне додану вартість та виключенняподвійного оподаткування досягається механізмом сплати податку, при якомудо бюджету перераховується лише різниця між сумами податку, отриманими відспоживачів та сплаченими постачальникам. У підсумку вся сума податку,відповідна повної вартості продукції, справляється з її кінцевимспоживача, не торкаючись безпосередньо інтересів на виробників, ніторгово-збутових посередників за винятком необхідності для нихдодаткового збільшення оборотних коштів з метою кредитування надеякий період сум податку, що сплачуються постачальникам (оскільки цівиплати, природно, передують отриманню податку зі споживачів). Нанаведеному нижче малюнку (рис.1) представлена спрощена схема проходженнятовару через ряд підприємств від отримання сировини до кінцевого споживачаданої готової продукції та відповідних розрахунків з ПДВ між бюджетомта брали участь у даній ланцюжку підприємствами.
НДС1
сировину
НДС2-НДС2-
НДС1
комплек --тующіе
НДС3 НДС3-
НДС2
продукція
НДС4 НДС4-
НДС3
товар
НДС5-НДС4
товар
Рис.1
Підприємство роздрібної торгівлі сплачує до бюджету ПДВ з різниці міжціною реалізації (включаючи ПДВ на всю вартість реалізованого товару) іціною придбання (включаючи суму ПДВ, сплачену постачальникам). Такимчином, воно компенсує свої витрати на сплату ПДВ постачальникам (у складівиключеною з оподатковуваного обороту від ціни придбання) і фактично,як і всі інші підприємства, вносить до бюджету лише різницю між сумою
ПДВ, отриманої від покупця і сумою ПДВ, сплаченої постачальнику.
У результат до бюджету надходить ПДВ в сумі ПДВ = НДС5, повністюоплаченої споживачем.
3.2 Момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів
(робіт, послуг)
1) З 1 липня 2002 року для платників податків, що взяли в обліковійполітиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази помірі відвантаження та пред'явлення покупцеві розрахункових документів, моментомвизначення податкової бази став день відвантаження (передачі) товару (виконанняробіт, послуг). Під відвантаженням, мабуть, слід розуміти перехід прававласності на товар [6].
Таким чином, при відвантаженні неоплачених товарів (робіт, послуг) сума
ПДВ, обчислена у встановленому ст. 166 НК РФ порядку, підлягає нарахуваннюта сплату до бюджету.
Якщо вищевказаний платник податків одержує передоплату за майбутнювідвантаження товарів (робіт, послуг), ця передоплата включається в податковубазу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вказаномувипадку у згаданому вище порядку. При реалізації (відвантаження) цих товарів
(робіт, послуг) сума ПДВ, обчислена з авансів (передоплат), приймається довідрахування, а сума ПДВ, обчислена у встановленому порядку, при реалізаціїпідлягає нарахуванню до сплати в бюджет.
2) Для платників податків, що взяли в облікову політику для цілейоподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходженнягрошових коштів, моментом визначення податкової бази з 1 липня 2002визнається день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданихпослуг).
Таким чином, якщо вищезгаданий платник податків отримує передоплатуза майбутню відвантаження товарів (робіт, послуг), ця передоплатавключається в податкову базу. При реалізації цих товарів сума ПДВ,обчислена з авансів, приймається до відрахування, а сума ПДВ, обчисленавстановленому порядку, при реалізації оплачених товарів підлягаєнарахування та сплати до бюджету.
При відвантаженні неоплачених товарів (робіт, послуг) у вищевказаному випадкусума ПДВ підлягає в установленому порядку нарахування до сплати в бюджет привиникненні оплати цих товарів.
Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, визнаються:
1) надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касуплатника податків або його комісіонера, повіреного або агента;
2) погашення заборгованості. Сюди слід віднести і погашеннязаборгованості шляхом зустрічного надання товарів, робіт, послуг
(бартерні операції);
3) передача платником податку права вимоги третій особі напідставі договору або відповідно до закону.
3.3 Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві
При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково доціною реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплатипокупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку.
При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами --відповідна сума податку включається в зазначені ціни. При цьому наярликах і цінниках, чеках та інших документах, сума податку не виділяється.
3.4 Податкові відрахування
Платник податків має право зменшити загальну суму податку, нанаступні, встановлені новим Податковим кодексом відрахування:
1. Суми податку, сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ, або сплачені при ввезенні на митну територію
РФ;
2. Суми податку, сплачені покупцями - податковими агентами;
3. Суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі при придбанні ним товарів (робіт, послуг) на території РФ, або сплачені при ввезенні на митну територію
РФ;
4. Суми податку, пред'явлені продавцем покупцеві й сплачені продавцем у бюджет при реалізації товарів (у тому числі протягом гарантійного строку) продавцеві або відмови від них;
5. Суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, а також по товарах, придбаним ним для виконання будівельно-монтажних робіт і за придбаними їм об'єктів незавершеного капітального будівництва;
6. Суми податку, сплачені по витратах на відрядження, витрати по проїзду до місця службового відрядження і представницьким витратам, що приймається до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій;
7. Суми податку, обчислені платником податків із сум авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів.
Обов'язковою умовою для прийняття ПДВ до відрахування, є наявність рахунку -фактури, при цьому, встановлений перелік вимог до порядку заповненнярахунки-фактури, недотримання яких позбавляє платника податків праваприймати ПДВ до відрахування (НК РФ ст.169), а також документів, що підтверджуютьфактичну сплату сум податку.
Новим Податковим кодексом скорочено термін виставлення рахунків-фактур з 10до 5 днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, послуг) (п.3 ст.168).
Розширено перелік організацій, які можуть не складати рахунки -фактури по неоподатковуваних операціях, за рахунок включення до цього перелікунедержавних пенсійних фондів. Крім цього, при реалізації товарів,робіт і послуг не на території Російської Федерації рахунки-фактури також нескладаються (п.3 ст.169).
3.5 Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожногоподаткового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань (ст. 171 НК
РФ) загальна сума податку (ст. 166 НК РФ).
Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищуєзагальну суму податку, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумкамицього податкового періоду приймається рівною нулю.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюєтьсяплатниками податків, звільненими від виконання податкового тягаря, вразі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку.
3.6 Пільги з оподаткування
Новим Податковим кодексом введено принципово нову умову длязвільнення особи від виконання зобов'язань платника податків, завинятком ПДВ, що сплачується на митниці (ст.145). Так, організації таіндивідуальні підприємці на підставі їх заяви можуть бутизвільнені від сплати ПДВ, якщо протягом попередніх трьохпослідовних податкових періодів (податковий період дорівнює одному місяцю)податкова база без урахування податку на додану вартість і податку з продажівне перевищує 1 млн. рублів. При цьому платники акцизів від ПДВ незвільняються.
Певні зміни відбулися в податкових пільгах. Зупинимося надеяких з них.
1) до 01.01.2002 збережена пільга з лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки. Після вказаної дати пільга надаватиметься стосовно лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки, за переліком, встановленим Урядом.
2) Скорочено перелік медичних послуг, що звільняються від оподаткування, але при цьому поширена пільга на ветеринарні та санітарно-епідеміологічні послуги, які фінансуються з бюджету.
3) Послуги з навчання в гуртках, секціях і студіях поширені лише на неповнолітніх.
4) Встановлено пільга щодо реалізації часток у капіталі організації , паїв у пайові фонди кооперативів і пайових інвестиційних фондів, інструментів термінових угод.
5) Пільга з гарантійного ремонту без стягнення додаткової плати поширена на будь-які товари, а не тільки на радіоелектронні і технічно складні.
6) Скасовано пільга по товарах (робіт, послуг), вироблених і реалізованим освітніми установами, за винятком послуг у сфері освіти.
7) Роботи та послуги з виробництва кінематографічної продукції, що надаються організаціями кінематографії, тепер звільняються від ПДВ незалежно від отримання посвідчення національного фільму. Однак передача прав на кінопродукцію льготіруется, як і раніше, при наявності вказаного посвідчення.
8) Звільнено від ПДВ послуги, що надаються безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Росії з обслуговування повітряних суден, а також послуги з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання мають статус не експортуються, а пільгованих по загальному основи. При цьому тепер не має значення, чи є судно іноземним або російським.
9) Змінено умови використання пільги щодо товарів, робіт і послуг, вироблених громадськими організаціями інвалідів та організаціями, статутний капітал яких складається з внесків загальноросійських громадських організацій інвалідів.
В даний час зазначена пільга застосовується до наступнихорганізаціям:
- громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
- організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їхніх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
- установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам.
10) Пільга по банківських операціями поширена на наступнідодаткові операції:
- видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
- здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням;
- надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи
"клієнт - банк", включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу.
11) Надана додаткова пільга по операціях, що здійснюютьсяорганізаціями, що забезпечують інформаційну і технологічнувзаємодія між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг зі збирання,обробці і розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями збанківськими картами.
12) Введено пільга щодо організації тоталізаторів та іншихзаснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів)організаціями грального бізнесу.
13) Надана пільга по передачі товарів (виконання робіт,надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності вВідповідно до Федерального закону "Про благодійної діяльності таблагодійні організації ", за винятком підакцизних товарів.
14) Звільнено від ПДВ відсотки по позиці.
15) Введено пільга (у вигляді встановлення ставки 0%) щодо робіт зтранспортування, навантаження і супроводу імпортованих вантажів російськимиперевізниками. Раніше така пільга надавалася лише по експортнимвантажів. Пільга з обслуговування імпортних та експортних вантажів непоширюється на іноземних перевізників.
16) звузилася сфера застосування пільги по продукції сільськогосподарськихпідприємств. Пільга застосовується при реалізації продукції власногоорганізації виробництва, питома вага доходів яких від реалізаціїсільськогосподарської продукції становить не менше 70%. При цьому данапільга діє лише в частині продукції, переданої в рахунок натуральноїоплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються насільськогосподарські роботи.
17) Замість пільги з основних засобів, що ввозяться на територію
Російської Федерації в якості внеску в статутний капітал підприємств зіноземними інвестиціями, введена пільга щодо технологічногообладнання, комплектуючих і запасних частин до нього, що ввозяться в якостівнеску в статутні капітали організацій. Як випливає з нової формулювання,пільга може застосовуватися і в тих випадках, коли організація не єпідприємством з іноземними інвестиціями.
З введенням в дію другої частини податкового кодексу скасована частина ранішещо діяли пільг. Серед втратили чинність пільг можна виділити наступні: a) Придбання громадянами житлових приміщень у будинках, що знаходяться у власності громадських організацій. b) Платежі за ліцензійними договорами про надання прав на використання об'єкта промислової власності та передача авторських прав. c) Платежі малих підприємств по лізингових операціях. d) Товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, в тому числі:
- обладнання та прилади, які використовуються для науково-дослідних цілей;
- товари, що ввозяться відповідно до договорів з іноземними организ?? ціями і фірмами про проведення спільних наукових робіт;
- наукові періодичні видання;
- товари, що ввозяться в рахунок погашення державних кредитів, наданих та послуги, що іноземним державам
Союзом РСР та Російською Федерацією;
- бавовна - волокно, що відбувається з митної території держав, що не входять до Співдружності Незалежних Держав;
- технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього, аналоги якого не виробляються в Російській Федерації.
Федеральний закон від 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін ідоповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і вокремі законодавчі акти Російської Федерації »ввів нові пільги з
ПДВ:
1. послуги з надання протезно-ортопедичної допомоги (обкладаються ПДВ до введення в дію Закону № 57-ФЗ) за наявності відповідної ліцензії;
2. реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури (відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ за поданням релігійних організацій та об'єднань), що виробляються і реалізовуються організаціями, що перебувають у власності релігійних організацій (об'єднань), і господарськими товариствами, статутний капітал яких складається повністю з вкладу релігійних організацій в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних товарів, а також організація та проведення вищевказаними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів або інших культових дій.
3. надання послуг колегіями адвокатів (їх установами) членам цих колегій у зв'язку здійсненням ними професійної діяльності.
3.7 Порядок і строки сплата податку до бюджету
Встановлено єдиний для всіх платників податків термін сплати податку таподання декларації - до 20 числа місяця, що настає після закінченняподатковим періодом. Цей же термін встановлений і для сплати податку податковимиагентами. Платники податків з щомісячною протягом кварталу виручкою (безурахування ПДВ та податку з продажів), що не перевищує 1 млн. рублів, має правосплачувати податок і подавати декларацію не пізніше 20-го числа місяця,що настає після закінчення кварталом (ст.174).
Організації самостійно визначають і повідомляють податкові органи замісцем свого обліку, який показник повинен застосовуватися: середньообліковачисельність працівників або фонд оплати праці.
Раніше термін відшкодування сум перевищення ПДВ, що підлягає вирахуванню, надсумою обчисленого ПДВ становив 10 днів з дати подання декларації. Теперцей термін істотно збільшений.
Суми перевищення направляються у звітному періоді і протягом трьохподаткових періодів, наступних за ним, на виконання обов'язків по сплатіподатків або зборів, включаючи податки, що сплачуються на митниці, а також насплату пені та санкцій (ст.176).
Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума,яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за йогозаявою.
Повернення сум здійснюється органами Федерал
