КОМІ РЕСПУБЛІКАНСЬКА АКАДЕМІЯ

ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ ТА УПРАВЛІННЯ ПРИ ЧОЛІ РЕСПУБЛІКИ КОМІ

Північно-Західна академія державної служби

Спеціальність 06.10.00 < p> «Державне та муніципальне управління».

Шипілов Дмитро Олександрович

ТЕМА: ПДВ, як основа формування бюджету.

Курсова робота

Науковий керівник

Заст. начальника відділу фінансового контролю соціальної сфери управління КРУ Мінфіну РФ в РК, радник РФ 2-го класу

Єнс Галина Павлівна:

_________________________________

Підпис студента:

_________________________________

Дата :____________________________

Сиктивкар, 2002 р.

Зміст

Введеніе________________________________________________________________3
Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування ПДВ
РФ____________________4

1. Історія виникнення і розвитку ПДВ в світі і в

Росії ______________4

2. Економічний зміст ПДВ, його місце і роль в податковій системі РФ____8
Глава 2. Аналіз впливу ПДВ на формування доходів бюджетів різнихрівнів ________________________________________________________________10
2.1.Еволюція нормативно-правового порядку обчислення і справляння ПДВ в
РФ___10
2.2.Аналіз впливу ПДВ на формування доходів федерального бюджету РФ,регіонального та муніципального бюджетів (на прикладі республіканськогобюджету РК і бюджету "МО р. Печори")
___________________________________________18
2.3 Шляхи вдосконалення формування бюджетів з використанням ПДВ
____21

Висновок ____________________________________________________________22

Список використаної літератури _____________________________________23

Додаток № 1_________________________________________________________25

Додаток № 2_________________________________________________________26
Додаток № 3_________________________________________________________27
Додаток № 4_________________________________________________________28
Додаток № 5_________________________________________________________29
Додаток № 6_________________________________________________________30
Додаток № 7_________________________________________________________31
Додаток № 8_________________________________________________________32
Додаток № 9_________________________________________________________33
Додаток № 10________________________________________________________34
Додаток № 11________________________________________________________35
Додаток № 12________________________________________________________36
Додаток № 13________________________________________________________37
Додаток № 14________________________________________________________38
Додаток № 15________________________________________________________39

Введення

На початку 90-х років в Росії почалися ринкові перетворення.
Реформуванню були піддані всі сфери економічного життясуспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашійкраїні податкових відносин. Одним з перших обов'язковихплатежів, введених в практику оподаткування, з'явився податок надодану вартість. За шість років свого існування він міцнозміцнився в податковій системі Російської Федерації.

В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків.
Основою його справляння, як випливає з назви, єдодана вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва іобігу товарів. Це податок традиційно відносять до категоріїуніверсальних непрямих податків, які у вигляді своєріднихнадбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячиосновний тягар оподаткування на кінцевихспоживачів продукції, робіт, послуг.

ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну ірегулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає вмобілізації істотних надходжень від цього податку в дохідбюджету за рахунок простоти справляння і стійкості бази оподаткування. У свою чергу регулююча функція проявляється у стимулюваннівиробничого накопичення та посилення контролю за термінамипросування товарів і їх якістю.

За період існування податку на додану вартістьдіючий механізм його обчислення і справляння зазнавістотні зміни. У зв'язку з цим у платників податківвиникає безліч питань щодо тлумачення іроз'яснення порядку оподаткування даним податком. Ця обставина,головним чином, і обумовлює актуальність обраноїтеми.

Як відомо, ПДВ є одним з найбільш значимих податків,сплачуються підприємствами і організаціями. Питання його обчислення і сплати привертають до себе пильну увагу багатьохвітчизняних економістів і широко обговорюються на сторінкахперіодичної преси. Зацікавленість у вирішенні даного питання і послужила основною причиною вибору теми мого курсовогодослідження.

Метою даної роботи є вивчення та аналіз податку на доданувартість, як одного з основних податків формують бюджет
в Російській Федерації, а також його участь у формуванні бюджету Республіки Комі тамуніципального утворення «Місто Печора і підпорядковані йому території».

У процесі проведеного курсового дослідження вирішуються наступнізавдання:

-ознайомлення з історією розвитку ПДВ в світі і в Росії;

-дослідження економічної природи податку на доданувартість, характеристика його основних елементів;

-аналіз змін в порядок справляння та обчислення ПДВ;

-аналіз ПДВ як основного податку формує бюджет РФ;

-аналіз ПДВ як одного з основних податків формує бюджет
Республіки Комі;

-аналіз ПДВ як одного з основних податків формує бюджет МО
«Місто Печора і підпорядковані йому території»;

-запропоновані шляхи вдосконалення ПДВ.

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування ПДВ

Російської Федерації.

1.1. Історія виникнення і розвитку ПДВ в світі і в

Росії.

Податок на додану вартість є порівняно молодимподатком. Більшість з нині діючих податків були введенів практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи,земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ ставзастосовуватися лише в XX столітті. Конкретна ж схема оподаткування ПДВбула розроблена в 1954 році французьким економістом М. Лорі, злегкої руки якого він і був введений у Франції в 1958году.1 У той же час додана вартість початкувикористовуватися в статистичних і аналітичних цілях ще з кінцяминулого століття.

ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Необхідно відзначити,що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява зазвичай пов'язане із зростанням потреби держави вдоходи у зв'язку із зростанням витрат. Історично першимформою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися зокремих видів товарів. На противагу їм ПДВ представляєсобою універсальний акциз, тому що їм підлягають обкладеннювсі товари.

Однією з перших форм непрямого оподаткування з'явився податок зпродажів, подібний за характером з ПДВ. Передумовою виникненняподатку з продажів стала гостра нестача коштів узв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни. Урезультаті його функціонування ціна реалізованого товарузначно підвищувалася, що викликало величезне невдоволення, якпокупців, так і виробників. Перш за все це було пов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильнозавищеною ціною, що випливає з багаторазового оподаткування оборотівподатком з продажу. З іншого боку виробники неслизначні збитки внаслідок зниження попиту на свою продукцію.
Це стало передумовою до того, що після I Світової війнинепопулярний податок був скасований, але ненадовго. Державнийбюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період II
Світової війни, вимагав додаткових джерел поповненнядоходів. Податок з продажів, що відповідав фіскальних вимог, буввведений знову. Необхідно відзначити, що відбулося деякевдосконалення механізму оподаткування даним податком. По-перше, вінпочав стягуватися одноразово і, як правило, на стадіїроздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи оборот капіталу.
По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося більш швидкими темпами, тому що зросла оборотність коштів. Утой же час при такому стані речей держава терпілодеякі збитки в результаті втрати частини доходів черезнеможливості здійснювати повний контроль за всіма стадіямивиробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткуванні об'єктафіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформаціюпро рух капіталу при подачі податкових декларацій. Приодноразовому оподаткуванні тільки останній стадії звернення - роздрібноїторгівлі - така можливість губилася. Перераховані вище фактористали основними причинами до виникнення податку на доданувартість, який давав можливість державі контролювати весьпроцес виробництва і обігу товарів (у тому числі оптову іроздрібну торгівлю).

Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957році в Римі договору про створення Європейського економічногоспівтовариства, згідно з яким, країни які його підписали, повинні булигармонізувати свої податкові системи в інтересах створення загальногоринку. У 1967 році другому директива Ради ЄЕС проголосила ПДВголовним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року.
У тому ж 1967 податок на додану вартість почавфункціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради
ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейськоїсистеми оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації справлянняданого податку в Європі. Останні уточнення в механізм оподаткування
ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положеннябули включені у всі податкові законодавства країн-членів ЕЕС.1

В даний час ПДВ стягується більш ніж у сорока країнахсвіту: майже в усіх європейських країнах, Латинській Америці, Туреччині,
Індонезії, деяких країнах Південної Америки. У США та Канаді застосовуєтьсяблизький по методу стягування до ПДВ податок з продаж.2

Велика географія розповсюдження ПДВ свідчить про йогожиттєздатності та відповідності вимогам ринкової економіки.
Необхідно відзначити, що міцному впровадження його в практикуоподаткування в чималому ступені сприяли наступні фактори.

По-перше, недоліки, що є у прямих податків. До їх числаможна віднести надмірну складність оподаткування, широкі масштабиухилення платників від їх сплати.

По-друге, постійна потреба у збільшенні доходів бюджетушляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективностіоподаткування.

По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнемекономічного розвитку.

В даний час загальний механізм справляння ПДВ ідентичний підбагатьох країнах. Як відомо, платниками цього податку єюридичні та фізичні особи, які займаються комерційноюдіяльністю. Об'єктами оподаткування виступають оборот товарів, обсягвиконаних робіт та наданих послуг. Необхідно відзначити, щоподаток стягується багаторазово на кожному етапі виробництва іреалізації продукції при її русі від першого виробника докінцевого споживача. Оподатковуваний база визначається виходячи звартості, доданої на кожній стадії виробництва і обігу,включаючи заробітну плату з нарахуваннями, амортизацію, відсотки закредит, прибуток і витрати загального характеру (за електроенергію,рекламу, транспорт та ін.) При цьому вартість засобів виробництваі матеріальних витрат виключається з оподатковуваного обороту. Так само,як і за багатьма податками, передбачені пільги при розрахунку ісплаті ПДВ, які визначаються історичним і соціально -економічним розвитком кожної країни. Однак загальною для всіхподатковою пільгою є неоподатковуваний мінімум обороту реалізованоїпродукції. Перш за все, це звільнення спрямовано на заохочення істимулювання до розвитку дрібного бізнесу.

У різних країнах існують різні підходи до встановленняставок ПДВ. У той же час їх середній рівень коливається від 15до 25%. У деяких країнах застосовується шкала ставок залежно від виду товару та його соціально-економічної значущості: знижені ставки (2 - 10%) застосовуються до продовольчим, медичним тадитячим товарах; стандартні (основні) ставки (12 - 23%) - допромисловим та інших товарів і послуг, і, нарешті, підвищеніставки (понад 25%) - до предметів розкоші. Конкретні розміри ставок по деяким розвинутим країнам світу наведені в таблиці № 1.

Табл. № 1 Шкала ставок ПДВ по різних країнах.
| Країна | Іспанія | Німеччина | Великобри | Греція | Франція | Росія | Фінлян | Данія |
| | | Я | танія | | | | Дія | |
| Ставка | 12% | 14% | 15% | 16% | 18,60% | 20% | 22% | 24,50% |
| ПДВ | | | | | | | | |

Аналізуючи дані таблиці, неважко зробити висновок, що восновному ставки, що застосовуються в зарубіжних країнах, встановлені нарівні 12 - 18%, що трохи нижче ставки, що діє в
Російської Федерації. У той же час в Данії та Фінляндії розмірставки податку на додану вартість перевищує загальноєвропейський істановить 22 - 24%.

Необхідно відзначити, що кількість застосовуваних ставок податкупо-різному в різних країнах: у Великобританії і Німеччині - два, по
Франції - три, в Італії - чотири. У Великобританії, Ірландії та
Португалії використовується також нульова ставка. Товари, що оподатковуються заданій ставці, відрізняються від товарів, звільнених від податку, тим, що власник товарів в першому випадку не тільки не платить податокпри їх реалізації, але йому додатково відшкодовуються суми ПДВ,сплачені постачальникам.

Широке поширення ПДВ у зарубіжних країнах з ринковоюекономікою створило грунт для появи його в Росії. Податок буввведений 1 січня 1992 року. Він прийшов на зміну податку з обороту,який існував в країні близько 70 років, і так званого
«Президентського» податку з продажів, введеного в грудні 1990 року.
Обидва попередника ПДВ були ефективні тільки в умовах жорсткогодержавного контролю за ціноутворенням. Податок з оборотустягувався в основному у вигляді різниці між твердими, фіксованимидержавними оптовими і роздрібними цінами, і його ставкаколивалася від 20 до 300% для різних видів продукції. Податок зпродажів встановлювався у відсотках до обсягу реалізації і фактичнозбільшував ціну товарів на 5%.

У зв'язку із збільшеною інфляцією податок з обороту втратив своюжиттєздатність і разом з податком із продажів був замінений податкомна додану вартість. Новий податок вигідно відрізнявся від ранішещо діяли. Він був більш ефективний для держави, тому щообкладенню їм підлягав товарообіг на всіх стадіях виробництва ізвернення. Можна було очікувати, що з розширенням податкової бази таставок надходження будуть зростати. Також необхідно відзначити, що ПДВє менш обтяжливим для окремого виробника,оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріствартості, і тягар податку може бути розподілена по всьому ланцюгутоварообігу. Це було важливим фактором у досягненнірівності всіх учасників ринку. Слід також звернути увагу на такий факт, що податок на додану вартість був більшпростий і універсальною формою непрямого оподаткування, тому що длявсіх платників встановлювався єдиний механізм його стягування навсій території країни.

Спочатку ставка ПДВ була встановлена на рівні 28%. Черезрік вона була знижена до 20%, і була введена пільгова ставка врозмірі 10% для продуктів харчування і дитячих товарів за переліком. Уцьому виді податок і проіснував до наших днів.

Можна відзначити, що об'єктивна необхідність введення ПДВ у
Російської Федерації була обгрунтована низкою факторів: поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова кризаі що потребує стабільних податкових надходженнях;

2. створення нової моделі податкової системи відповідно довимог ринкової економіки;

3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовувати цей податковий механізм.

1.2 Економічний зміст ПДВ, його місце і роль в податковій системі РФ.

У розвинених зарубіжних країнах існують різні методикивизначення доданої вартості. Одна з них розглядає її як суму заробітної плати та отримуваного прибутку. Згідно з іншого --додану вартість можна визначити як різницю між виручкоювід реалізації товарів і проведеними витратами. Можна відмітити,що другий варіант визначення доданої вартості значноширше першим, тому що крім прибутку і заробітної плати в розрахуноквключаються також оперативно-господарські витрати. Грунтуючись нацих двох методиках, можна виділити чотири механізму розрахунку НДС1:

1) R * (V + M), де R - ставка ПДВ;

V - величина заробітної плати;

M - величина одержуваного прибутку;

2) R * V + R * M;

2) R * (O- I), де O - виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

I - вироблені витрати при виробництві продукції;

4) R * O - R * I.

Як видно з формул перші два належать до першої методикоюрозрахунку доданої вартості на основі заробітної плати і прибутку, а третя і четверта формули відповідно - до другої методикоювиходячи з виручки і зроблених витрат. Між собою перше тадругий формули (як третя і четверта) розрізняються за способом іпослідовності розрахунку. Необхідно відзначити, що порядокобчислення ПДВ в Російській Федерації грунтується на другийметодикою визначення доданої вартості, і розрахунок податкупроводиться на підставі четвертої формули.

З появою ПДВ і акцизів в податковій системі РФ непряміподатки стали відкрито відігравати вирішальну роль при мобілізації доходівдо бюджету. У консолідованому бюджеті РФ надходження від ПДВпоступаються лише податку на прибуток і становлять близько чверті всіх доходів. У той же час у федеральному бюджеті РФ податок надодану вартість стоїть на першому місці, перевершуючи за розміромвсі податкові доходи. Надходження до федерального бюджету основнихподаткових платежів за період з 1998 по 2002 р. можна простежитина основі даних, наведених у таблицях № 2 і № 3.

Табл. 2Поступленіе у федеральний бюджет основних податкових платежів у 1998 - 2002 р.р. (млрд. руб) *.
| | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
| Податкові доходи | 309,97 | 399,50 | 942,91 | 1115,32 | 1726,31 |
| у т.ч. ПДВ | 141,27 | 143,72 | 366,75 | 516,44 | 773,51 |
| Податок на | 48,14 | 36,03 | 171,00 | 172,65 | 207,44 |
| прибуток | | | | | |
| Прибутковий | - | 25,23 | 27,54 | 1,90 | 207,44 |
| податок | | | | | |
| Платежі за | 8,45 | 9,49 | 17,84 | 37,18 | 183,72 |
| користування | | | | | |
| природними ресурсами | | | | | |

* За матеріалами Законів «Про Федеральний бюджет» навідповідний рік.

Табл. 3.Поступленіе у федеральний бюджет основних податкових платежів у 1998 - 2002 р.р. (у% до податкових доходів) *.
| | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
| ПДВ | 45,58 | 36,97 | 38,89 | 46,31 | 44,81 |
| Податок на прибуток | 15,53 | 9,03 | 18,14 | 15,47 | 12,02 |
| Платежі за | 2,72 | 2,34 | 1,89 | 3,33 | 10,64 |
| користування | | | | | |
| природними | | | | | |
| ресурсами | | | | | |

* За матеріалами Законів «Про Федеральний бюджет» навідповідний рік.

Тенденції розвитку податку на додану вартість останнімчас дозволяють зробити висновок, що за ним збережеться провідна рольсеред інших податків і платежів до Російської Федерації.

Глава 2. Аналіз впливу ПДВ на формування доходів бюджетів різних рівнів.

2.1 Еволюція нормативно-правового порядку обчислення і справляння ПДВ в
Російської Федерації

що набула чинності з 1 січня 2001 Друга частина Податкового кодексувнесла цілий ряд змін до порядку обчислення і сплати ПДВ. Розглянемонайбільш істотні:

Федеральним законом від 28 грудня 2001 року № 179-ФЗ внесені зміни тадоповнення в ст. 149 і 164 НК РФ, що стосуються введення ПДВ за ставкою 10% ущодо лікарських засобів (включаючи лікарські субстанції, у томучислі внутріаптечної виготовлення), виробів медичного призначення, атакож періодичних друкованих видань (за винятком періодичних друкованихвидань рекламного або еротичного характеру).

Листом МНС України від 27 грудня 2000 р. № БГ-3-03/461 роз'яснюється, щовідшкодування сум податку на додану вартість при експорті товарів
(робіт, послуг) здійснюється податковими органами в порядку і строки,встановлені главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації. Рішення провідшкодування сум ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) експортерам уобсязі до 5 млн. рублів протягом місяця, а також платникам податків,що є традиційними експортерами, незалежно від величини відшкодування,приймаються податковими органами за місцем постановки на облік експортерів.
Після прийняття рішення податкові органи самостійно направляютьвисновки на відшкодування з федерального бюджету сум ПДВ до відповіднихоргани федерального казначейства для виконання. Рішення про відшкодування ПДВ уобсязі понад 5 млн. рублів експортерам, які не є традиційними,приймаються територіальними управліннями МНС РФ. Рішення повинніприйматися в строк до 2-х місяців.

Листом МНС РФ від 12 лютого 2001 р. № ВГ-6-03/130 роз'яснено, щоорганізація, до складу якої входять відособлені підрозділи, сплачуєподаток на додану вартість за місцем свого знаходження, а також за місцемзнаходження кожного з відокремлених підрозділів. Разом з тим, враховуючи,що 100% ПДВ, що сплачується на території РФ, надходить в 2001 р. вфедеральний бюджет, вказані організації - платники податків податку надодану вартість можуть виробляти в 2001 році централізовану сплатуподатку (у цілому по організації, включаючи всі відокремлені підрозділи) замісцем знаходження організації. При прийнятті такого рішення організації --платники податків в наказі про облікову політику на 2001 рік для цілейоподаткування повинні додатково вказати, в якому порядку будесплачуватися податок на додану вартість (централізовано або за місцемзнаходження кожного відокремленого підрозділу).

1. Кодекс розширив перелік платників ПДВ, включивши до їх складу підприємців (ст.143 НК). Підприємці є платниками податку навіть у тому випадку, якщо вони переведені на спрощену систему оподаткування та звітності.

2. Введено принципово нову умову для звільнення особи від виконання зобов'язань платника податків, за винятком ПДВ, що сплачується на митниці (ст.145). Так, організації та індивідуальні підприємці на підставі їх заяви можуть бути звільнені від сплати ПДВ, якщо протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів (податковий період дорівнює одному місяцю) податкова база без урахування податку на додану вартість і податку з продажів не перевищує 1 млн. рублів . При цьому платники акцизів від ПДВ не звільняються.

3. Як об'єкти оподаткування (ст.146) визначено:

- реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, у тому числі безоплатна передача;

- передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;

- ввезення товарів на митну територію Російської Федерації;

- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (даний об'єкт є новим).

4. Вперше визначено місце реалізації товарів. Місцем реалізації товарів зізнається територія Російської Федерації, якщо:

- товар перебуває на території Російської Федерації і не відвантажується й не транспортується;

- товар в момент початку відвантаження або транспортування перебуває на території Російської Федерації;

- монтаж, установка чи складання товару проводиться на території

України у випадках, коли ці товари не можуть бути з технічних, технологічних або інших аналогічних причин доставлені отримувачу інакше, як в розібраному або незібраному вигляді.

Останній критерій приводить до визнання місцем реалізаціїтовару, що імпортується територію Російської Федерації, якщо товар підлягаємонтажу, установці або складання в Російській Федерації. Однак, якщопокупець закуповує по імпорту окремі комплектуючі елементи і напідставі власної або придбаної документації здійснює складанняобладнання, місцем реалізації комплектуючих елементів не можна визнати
Російської Федерації, так як комплектуючі в цьому випадку єсамостійним товаром.

Критерії визначення місця реалізації робіт і послуг в цілому схожі звстановленими раніше.

5. Певні зміни відбулися в податкових пільгах. Зупинимося на деяких з них.

1) до 01.01.2002 збережена пільга з лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки. Після вказаної дати пільга надаватиметься стосовно лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки, за переліком, встановленим Урядом.

2) Скорочено перелік медичних послуг, що звільняються від оподаткування, але при цьому поширена пільга на ветеринарні та санітарно-епідеміологічні послуги, які фінансуються з бюджету.

3) Послуги з навчання в гуртках, секціях і студіях поширені лише на неповнолітніх.

4) Встановлено пільга щодо реалізації часток у капіталі організації , паїв у пайові фонди кооперативів і пайових інвестиційних фондів, інструментів термінових угод.

5) Пільга з гарантійного ремонту без стягнення додаткової плати поширена на будь-які товари, а не тільки на радіоелектронні і технічно складні.

6) Скасовано пільга по товарах (робіт, послуг), вироблених і реалізованим освітніми установами, за винятком послуг у сфері освіти.

7) Роботи та послуги з виробництва кінематографічної продукції, що надаються організаціями кінематографії, тепер звільняються від ПДВ незалежно від отримання посвідчення національного фільму. Однак передача прав на кінопродукцію льготіруется, як і раніше, при наявності вказаного посвідчення.

8) Звільнено від ПДВ послуги, що надаються безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Росії з обслуговування повітряних суден, а також послуги з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання мають статус не експортуються, а пільгованих по загальному основи. При цьому тепер не має значення, чи є судно іноземним або російським.

9) Змінено умови використання пільги щодо товарів, робіт і послуг, вироблених громадськими організаціями інвалідів та організаціями, статутний капітал яких складається з внесків загальноросійських громадських організацій інвалідів.

В даний час зазначена пільга застосовується до наступнихорганізаціям:

- громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їхні законні представники становлять не менше

80 відсотків;

- організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їхніх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці

- не менше 25 відсотків ;

- установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам.
10) Пільга щодо банківських операцій поширена на наступнідодаткові операції:

- видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;

- здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням;

- надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи

"клієнт - банк", включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу.
11) Надана додаткова пільга по операціях, що здійснюютьсяорганізаціями, що забезпечують інформаційну і технологічнувзаємодія між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг зі збирання,обробці і розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями збанківськими картами.
12) Введено пільга щодо організації тоталізаторів та іншихзаснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів)організаціями грального бізнесу.
13) Надана пільга по передачі товарів (виконання робіт, наданняпослуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповіднодо Федерального закону "Про благодійної діяльності та благодійніорганізаціях ", за винятком підакцизних товарів.
14) Звільнено від ПДВ відсотки по позиці.
15) Введено пільга (у вигляді встановлення ставки 0%) щодо робіт зтранспортування, навантаження і супроводу імпортованих вантажів російськимиперевізниками. Раніше така пільга надавалася лише по експортнимвантажів. Пільга з обслуговування імпортних та експортних вантажів непоширюється на іноземних перевізників.
16) звузилася сфера застосування пільги по продукції сільськогосподарськихпідприємств. Пільга застосовується при реалізації продукції власногоорганізації виробництва, питома вага доходів яких від реалізаціїсільськогосподарської продукції становить не менше 70%. При цьому данапільга діє лише в частині продукції, переданої в рахунок натуральноїоплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються насільськогосподарські роботи.
17) Замість пільги з основних засобів, що ввозяться на територію Російської
Федерації як внеску в статутний капітал підприємств з іноземнимиінвестиціями, введена пільга щодо технологічного устаткування,комплектуючих і запасних частин до нього, які ввозяться в якості внеску встатутні капітали організацій. Як випливає з нової формулювання, пільгаможе застосовуватися і в тих випадках, коли організація не єпідприємством з іноземними інвестиціями.

6. З введенням в дію другої частини податкового кодексу скасована частина раніше діяли пільг. Серед втратили чинність пільг можна виділити наступні:

1) Придбання громадянами житлових приміщень у будинках, що знаходяться у власності громадських організацій.

2) Платежі за ліцензійними договорами про надання прав на використання об'єкта промислової власності та передача авторських прав.

3) Платежі малих підприємств по лізингових операціях.

4) Товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, в тому числі:

- обладнання та прилади, які використовуються для науково-дослідних цілей;

- товари, що ввозяться відповідно до договорів з іноземними організаціями і фірмами про проведення спільних наукових робіт;

- наукові періодичні видання;

- товари, що ввозяться в рахунок погашення державних кредитів, наданих та послуги, що іноземним державам

Союзом РСР та Російською Федерацією;

- бавовна - волокно, що відбувається з митної території держав, що не входять до Співдружності Незалежних Держав;

- технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього, аналоги якого не виробляються в Російській Федерації.
14. При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю, що включає всебе сплачений ПДВ, податкова база визначається у вигляді різниці між ціноюреалізованого майна і вартістю реалізованого майна (залишковоївартістю з урахуванням переоцінок) (п.3 ст.154). До 2001 року до такогомайну ставилися основні засоби та нематеріальні активи,придбані за рахунок бюджетних асигнувань; що вводяться в експлуатаціюзакінченим капітальним будівництвом основні засоби; майно,що використовується для виробництва більшості видів пільгованих товарів, робіті послуг. З 2001 року до такого майна відносяться товариневиробничого призначення.
15. Змінено перелік товарів при реалізації, яких як об'єктаоподаткування розглядається торговельна надбавка. У 2000 році ПДВ стягувавсяз торговельної надбавки у підприємств, що реалізують сільськогосподарськупродукцію, сировину і продовольство, закуплені у фізичних осіб, аборезультати їх переробки. З 2001 року зазначений порядокпоширюється тільки на сільгосппродукцію та продукти її переробки.
16. Важливі зміни торкнулися посередників, які реалізують товари, роботи іпослуги. З 2001 року вони не є платниками ПДВ із сум, що належатькомітенту (принципалу), незалежно від факту проведення з нимрозрахунків (ст.156).
17. Податковими агентами по ПДВ зізнаються не особи, що виробляють платіжіноземним особам, а особи, що є набувачами (покупцями)Тому при проведенні розрахунків за дорученнямтреті особи, саме це третя особа має провести розрахунки збюджетом.
18. Новий порядок обчислення ПДВ передбачає, як і раніше, оподаткування НЕтільки виторгу, але і коштів, пов'язаних з розрахунками за обкладаються товари,роботи та послуги. Однак передбачені і певні особливості. Так, необкладаються податком відсотки, сплачені за надання комерційногокредиту (авансу), і санкції за прострочення виконання зобов'язання (участині, що не перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ).
19. Визначено дату реалізації товарів (робіт, послуг):
1) Для платників податків, що взяли в облікову політику для цілейоподаткування дату виникнення податкового зобов'язання в мірувідвантаження іпред'явлення покупцеві розрахункових документів, датоюреалізації є найбільш рання з наступних дат:
- День відвантаження товару (виконання робіт, послуг);
- День оплати товарів (робіт, послуг);
- День пред'явлення покупцеві рахунку-фактури;

Під відвантаженням, мабуть, слід розуміти перехід права власності натовар.
2) Для платників податків, що взяли в облікову політику для цілейоподаткування дату виникнення податкового зобов'язання в мірунадходження грошових коштів, датою реалізації визнається день оплатитоварів (робіт, послуг).
20. Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, визнаються:
1) надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касуплатника податків або його комісіонера, повіреного або агента;
2) погашення заборгованості. Сюди слід віднести і погашення заборгованостішляхом зустрічного надання товарів, робіт, послуг (бартерні операції);
3) передача платником податку права вимоги третій особі на підставідоговору або відповідно до закону.
21. Кодексом скорочено термін виставлення рахунків-фактур з 10 до 5 днів з дативідвантаження товару (виконання робіт, послуг) (п.3 ст.168).
22. Наявність рахунки-фактури, як і раніше, є обов'язковою умовоюприйняття ПДВ до відрахування, при цьому встановлений перелік вимог до порядкузаповнення рахунки-фактури, недотримання яких позбавляє платника податківправа приймати ПДВ до відрахування (ст.169).
23. Розширено перелік організацій, які можуть не складати рахунки -фактури по неоподатковуваних операціях, за рахунок включення до цього перелікунедержавних пенсійних фондів. Крім цього, при реалізації товарів,робіт і послуг не на території Російської Федерації рахунки-фактури також нескладаються (п.3 ст.169).
24. У разі використання матеріальних ресурсів, робіт і послуг увиробництві товарів (робіт, послуг), як що підлягають, так і не підлягаютьоподаткуванню, сплачений постачальникам ПДВ підлягає відрахуванню (заліку передбюджетом) пропорційно частки виторгу по оподатковуваним операція в загальномурозмірі виручки. При цьому враховуються лише операції з реалізації.
Операції, визнані об'єктами оподаткування, але реалізацією нещо є, в розрахунку не беруть участь (п.4 ст.170).

У випадку, якщо частка товарів (робіт, послуг), що використовуються длявиробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), що не підлягаютьоподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної вартості придбанихтоварів (робіт, послуг), то вся сума податку, сплаченого постачальникамматеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає вирахуванню.
25. Змінилися умови прийняття до заліку ПДВ, сплаченого постачальникам і намитниці (п.2 ст. 171).

По-перше, тепер для зарахування податку достатньо, щоб товари, роботи,послуги, по яких був сплачений ПДВ, призначалися для здійсненнявиробничої діяльності (незалежно від того відноситься чи нівартість цих товарів, робіт послуг на витрати виробництва і обігу).

По-друге, до заліку дозволено приймати ПДВ, сплачений по товарах,робіт і послуг, використаних на власні потреби, при безвозмезд