ПЛАН:

Вступ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 1

1. Податки в економічній системі суспільства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 4

1. Сутність податків і принципи оподаткування

2. Функції податків.

2. Податок на додану вартість, як один з найважливіших податків РФ.

1. Поняття ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 6

2. Платники ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7

3. Об'єкти оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 8

1. Види об'єктів оподаткування з ПДВ.

2. Реалізація товарів (робіт, послуг).

3. Особливості оподаткування обороту товарів (робіт, послуг) усередині підприємства.

4. Оподатковуваний оборот ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11

1. ПДВ із авансів і передоплат.

2. Оподаткування коштів, отримання яких пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).

3. Оподаткування робіт, виконаних господарським способом.

5. Пільги з ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15

1. Пільги по ПДВ відповідно до ст.5 Закону «Про податок на додану вартість»

2. Пільги по ПДВ в порядку п. 10 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39.

3. Ставки податку.

6. Порядок обчислення ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. 17

1. Загальні порядок обчислення ПДВ.

2. Обчислення ПДВ підприємствами, що реалізують товари (роботи, послуги) за межами території РФ.

3. Обчислення ПДВ іноземними підприємствами.

3. Бухгалтерський облік ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 20

4. Додаток № 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
5. Додаток № 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
6. Додаток № 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 28

1. ПОДАТКИ В ЕКОНОМІЧНІЙ СИСТЕМІ СУСПІЛЬСТВА.

1. СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ І ПРИНЦИПИ ОПОДАТКУВАННЯ.

Бюджетно-фінансова система включає відносини з приводу формування тавикористання фінансових ресурсів держави - бюджету і позабюджетнихфондів. Вона покликана забезпечувати ефективний розвиток економіки,реалізацію соціальної та інших функцій держави. Важливою прибутковою частиноюбюджетно-фінансової системи є податки.
Вилучення державою у свою користь певної частини ВВП у виглядіобов'язкового внеску і складає сутність податку. Внески здійснюютьосновні учасники виробництва ВВП:
- працівники, своєю працею створюють матеріальні та нематеріальні блага і отримують певний дохід;
- господарюючі суб'єкти, власники капіталу.
За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави,акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Позабюджетні фондиз'явилися в 1991р., коли було визнано за доцільне виділити з бюджетукошти на соціальні потреби. Так були утворені фонди соціальногострахування та пенсійний фонд. У тому ж році був створений фонд зайнятостінаселення, а в 1993р. - Фонд обов'язкового медичного страхування.
Економічний зміст податків виражається взаємовідносинами господарюючихсуб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводуформування державних фінансів.
Джерелом податкових платежів (внесків) незалежно від об'єктаоподаткування є ВНД, який кількісно не збігається з ВВП. ВНДутворює первинні грошові доходи основних учасників суспільноговиробництва і держави як організатора господарського життя внаціональному масштабі: оплата праці працівників, прибуток господарюючихсуб'єктів і централізований доход держави (податки до бюджету, асоціальні відрахування - до позабюджетних фондів). Освітою первиннихгрошових доходів не обмежується процес вартісного розподілувалового продукту. Він триває в перерозподілі грошових доходівосновних учасників суспільного виробництва на користь держави: відпрацівників - у формі прибуткового податку (12% і більше) та відрахувань допенсійний фонд (1%), а від господарюючих суб'єктів - у формі податку наприбуток та інших податкових платежів і зборів.
Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є:прибуток (доход), вартість певних товарів, додана вартістьпродукції, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна
(дарування, продаж, спадкування), операції з цінними папери, окремі видидіяльності, інші об'єкти, встановлені законом.
Один і той самий об'єкт обкладається податком одного виду тільки один раз завстановлений період оподаткування (місяць, квартал, півріччя, рік).
Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичнихосіб, чисельністю громадян, зареєстрованих у податкових органах вяк особи, що займаються підприємницькою діяльністю, ічисельністю громадян, який сплачує прибутковий податок за місцем отриманнязаробітної плати.
По методу встановлення податки підрозділяються на:
- прямі: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, володіння і користування якими служать підставою для оподаткування;
- непрямі випливають з господарських актів і оборотів, фінансових операцій

(податок на додану вартість, акцизи, мито, податок на операції з цінними паперами).

2. ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираженняйого властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільнепризначення даної економічної категорії як інструмента вартісногорозподілу і перерозподілу доходів держави.
Першою і найбільш послідовно реалізується функцією податків виступаєфіскальна (бюджетна) функція. Формування доходної частинидержавного бюджету на основі стабільного і централізованого стягуванняподатків перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.
За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначенняподатків - формування фінансових ресурсів держави, зібраних добюджетній системі та позабюджетних фондах і необхідних для здійсненнявласних функцій.
Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, щоз'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхзіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдякиконтрольної функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу,виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетнуполітику. Ця функція податково-фінансових відносин виявляється лише вумовах дії розподільної функції.
Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризуютьїї роль у відтворювальному процесі. Це перш за все те, що з самого початкурозподільна функція податків носила чисто фіскальний характер:наповнити державну скарбницю і т.д. Але з тих пір, як держававважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життяв країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалисячерез податковий механізм.
У податковому регулюванні з'явилися що стимулюють і стримуютьпідфункції, а також підфункції відтворювального призначення.
Стимулююча підфункції податків реалізується через систему пільг,винятків, преференцій, що погоджує з льготообразующімі ознаками об'єктаоподаткування. Вона проявляється в зміні об'єкта оподаткування, зменшенняоподатковуваної бази, зниженні податкової ставки. У законі «Про основиподаткової системи в РФ »передбачені наступні види пільг:
- неоподатковуваний мінімум об'єкта;
- вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта;
- звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
- зниження податкових ставок ;
- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків), відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період).
Підфункції відтворювального призначення несуть у собі плата за воду,споживану промисловими підприємствами, платежі за користування природнимиресурсами, відрахування в дорожні фонди, на відтворення мінірально -сировинної бази та лісової дохід.

2. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ, ЯК ОДИН

З НАЙВАЖЛИВІШИХ ПОДАТКІВ РФ.

2.1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіхподатків, що входять у податкову систему РФ. Його традиційно відносять докатегорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєріднихнадбавок стягуються через ціну товару. Крім того, якщо при прямомуоподаткування джерело сплати податку, як правило, формується уплатників податків, то при непрямому - джерело податку надходитьплатнику податку у складі інших платежів (в основному у складі ціни).
Відмінною рисою непрямих податків є також та обставина,що з економічної точки зору, основний його тягар сплати переноситьсяплатниками на кінцевих покупців (тобто споживачів) товарів (робіт,послуг). Однак у випадках, коли ціна товару обмежуєтьсяплатоспроможністю покупця, непрямий податок, зокрема ПДВ, зменшуєприбуток виробника і таким чином стає прямим податком.
Існуючі в даний час в Росії умови і порядок справляння ПДВроблять його змішаним, многооб'ектним податком. Так, поряд із загальнимиправилами обчислення і сплати ПДВ, у деяких випадках, наприклад, колимає місце оборот товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потребвласного споживання, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва і обігу, здійснюється будівництво господарськимспособом, відбувається реалізація продукції за ціною не вище собівартості іт.д., обчислення ПДВ регулюється спеціальними правилами. Так, приреалізації продукції за ціною не вище собівартості платник податку зобов'язанийзбільшити для цілей оподаткування свою виручку до рівня ринкових цін,скласти спеціальний розрахунок, донарахувати податок і сплатити його до бюджету.
Крім того, починаючи з 1 лютого 1993р. при ввезенні товарів на територію
Росії вони підлягають оподаткуванню ПДВ. Отже, об'єктами оподаткування цимподатком виступають не тільки обороти по реалізації на території Росіїтоварів (робіт, послуг), але і товари, що ввозяться на територію країни.
Закріплення як об'єкт ПДВ цих двох неспівставних показників, атакож особливості віднесення до заліку сум ПДВ, сплачених на митниці врежимі загального оподаткування, також породжують додаткові труднощі впорядок обчислення і сплати ПДВ.
Розглядаючи економічну та юридичну природу ПДВ необхідно відзначити,що в різних країнах світу використовуються свої методики його обчислення ісплати. Причому дуже багато залежить від того, який принцип у визначеннідоданої вартості буде покладено в основу.
Так, доданою вартістю можна представити як суму заробітної плати
(V) і одержуваного прибутку (М). З іншого боку додану вартість можнавизначити як різниця між виручкою від реалізації товарів (О) івиробничих витрат (I).
Грунтуючись на цих двох методах можна виділити чотири основних механізмирозрахунку ПДВ:
- R (V + M), де R-ставка податку;
- RV + RM;
- R (OI);
- RO-RI.
За таких умов, коли при обчисленні ПДВ можуть бути використанірізні підходи і способи, найбільш важливим є законодавчовстановлений порядок обчислення ПДВ.
Так, первісна редакція ст.1 Закону «Про податок на доданувартість »містила наступне визначення: ПДВ« представляє собою формувилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіхстадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг та вноситься до бюджету замірі їх реалізації ». Виходячи з аналізу даної норми випливає, щозаконодавець встановив лише загальне поняття податку, з якого взагалі неясно як же він буде стягуватися.
Однак, пізніше, Законом від 16.07.92г., Стаття 1 була викладена в новійредакції - вона стала визначати загальний механізм обчислення ПДВ: «Податокє формою вилучення в бюджет частини доданої вартості,створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця міжвартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальнихвитрат, віднесених на витрати виробництва і обігу ».
Проте, нове формулювання поняття ПДВ, як і раніше не відображає всі випадкийого обчислення, тому надавати їй основне значення непредставляється можливим. Більш того, за звичайних умов, коливідбувається зміна основних елементів податку (об'єкт оподаткування,платник податку, ставка тощо) неминуче відбувається зміна розмірівподаткового тягаря. У той же час зміна ст.1 Закону «Про податок надодану вартість »не спричинило жодних принципових змін усистемі оподаткування цим податком.
Тому в ст.1 Закону «Про податок на додану вартість» дано всього лишезагальне визначення податку, конкретний зміст якого може змінюватися взалежно від того, який істотна ознака буде покладено в його основу.

2.2. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

При визначенні кола платників ПДВ необхідно керуватися Законом
«Про податок на додану вартість», Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 р. № 39
«Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість», а також
Цивільним кодексом РФ (ГК РФ).
1. До першої групи належать будь-які організації (як комерційні, так і некомерційні), які відповідно до законодавства РФ статус юридичних осіб,здійснюють виробничу чи іншу комерційну діяльність (подп.
«А», «б» п.1 ст.2 Закону «Про ПДВ»).
До даної групи платників слід віднести всі комерційні організації
(у тому числі підприємства з іноземними інвестиціями). Згідно з п.1 ст.50ч.I ГК РФ дані організації як основну мету своєї мети переслідуютьотримання прибутку. При цьому необхідно враховувати, що платниками ПДВє як промислові, так і фінансові організації, у тому числі істрахові товариства, банки та ін
Некомерційні організації: споживчі кооперативи, громадські аборелігійні організації (об'єднання), які фінансуються власникомустанови, або інші благодійні фонди та ін, також єплатниками ПДВ, у разі здійснення ними комерційної діяльності. УВідповідно до ч.2 п.3 ст.50 ГК РФ: «Некомерційні організації, можутьздійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки цеслужить досягненням цілей, заради яких вони створені, і відповідну цимцілям ».
2. У другу групу платників слід включити філії, відділення таінші відокремлені підрозділи організацій (які не є юридичнимиособами), самостійно реалізують товари (роботи, послуги). Необхіднозазначити, що дана група платників податків виділяються в якостісамостійних суб'єктів виключно для цілей оподаткування і ніякне пов'язана з цивільним законодавством, тому що згідно ст.55 ГК РФвідокремленими підрозділами юридичної особи є тількипредставництва та філії, які не є самостійнимиучасниками цивільного обороту.
3. До третьої групи можна віднести підприємства, організаційно-правоваформа яких не приведена у відповідність з новим Цивільному кодексі України. Так, відповідно до п.5ст.6 ФЗ «Про введення в дію першої частини ГК РФ» індивідуальні
(сімейні) приватні підприємства та підприємства, створені приватними ігромадськими організаціями на праві повного господарського відання,підлягали до 1 липня 1999р. перетворенню.
До вказаних підприємств до їх перетворення або ліквідації застосовуютьсяположення про унітарних підприємствах, заснованих на праві оперативногоуправління.
4. Платниками ПДВ є також міжнародні об'єднання таіноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншукомерційну діяльність на території РФ. Причому законодавство про ПДВне встановлює в якій саме формі (представництво, об'єднання іт.д.) ці іноземні організації-нерезиденти повинні здійснювати своюдіяльність, щоб виступити платниками податку. У зв'язку з цимпредставляється можливість в деяких випадках за аналогією застосовуватиположення Інструкції ГНС РФ від 16.06.95г. № 34 «Про оподаткування прибутку ідоходів іноземних юридичних осіб ».
Найбільш важливим моментом для віднесення іноземних організацій доплатникам податків по ПДВ є ознака територіальності. Підздійсненням доммерческой діяльності на території РФ слід розумітимісце реалізації товарів, робіт, послуг (тобто місце виникнення об'єктаоподаткування).
5. Необхідно враховувати, що вищевказані суб'єкти є платниками
ПДВ в першу чергу по відношенню до тих оподатковуваних оборотів, які виникаютьпри реалізації товарів (робіт, послуг) на території Росії.
Що стосується товарів, що ввозяться на територію РФ, платниками ПДВ єпідприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митногозаконодавством (п.3 ст.2 Закону «Про ПДВ»).
У ст.112 Митного кодексу РФ (ТК РФ) передбачено, що застосування ПДВздійснюється на основі самого ТК РФ і Закону «Про ПДВ».
У абз.1 п.6 Інструкції ГТК РФ і ДПС РФ від 30.01.93 р. № № 01-20/741, 16 «Пропорядок застосування ПДВ і акцизів відносно товарів, що ввозяться натериторію РФ і вивозяться з території РФ »встановлено, що ПДВсплачується декларантом або іншою особою, що визначаються нормативними актамиу митній справі.
З аналізу вищевказаних документів випливає, що платниками ПДВ затоварах ввозяться на територію РФ є суб'єкти, які визнані вяк платників податків «внутрішнього» ПДВ, за умови здійсненняімпортних товарних операцій.

2.3. ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ.

2.3.1. Види об'єктів оподаткування з ПДВ.

Згідно ст.3 Закону «Про ПДВ» об'єктами оподаткування виступають наступніфактичні обставини:
- обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт та наданих послуг, у тому числі обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) в обмін на інші товари (роботи, послуги);
- товари, ввезені на територію РФ, відповідно до митних режимів, встановлених митним законодавством;
- обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу;
- обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншими підприємствами або фізичною особою.

2.3.2. Реалізація товарів (робіт, послуг).

Обороти з реалізації товарів належать до найбільш поширеним об'єктівоподаткування. Підставою для виникнення об'єкта оподаткування уданому випадку буде виступати свого роду «територіальність» оподатковуваногообороту (принцип територіальності) оскільки цей оборот, якоподатковуваного ПДВ, виникає тільки на території РФ.
Податкове законодавство не містить норми, яка регламентувала бпорядок визначення місця реалізації товарів. Як правило, під місцемреалізації товару з метою обкладення ПДВ вважається місце переходу прававласності на майно, а під час здійснення зовнішньоекономічноїдіяльності місце походження (відвантаження) товару.
Дане становище, зокрема, підтверджується спільним листом ДПС РФ і
Мінфіну РФ № № ВЗ-6-03/887 ,04-03-08 від 25.12.96. «Про ПДВ» щодооподаткування продукції морського промислу. Відповідно до цього листапродукція морського промислу добута в світовому океані і реалізованабезпосередньо з районів промислу без перетинання митного кордону РФ
ПДВ не обкладається. Даний висновок обгрунтовується тим, що продукція булаздобута і реалізована за межами території РФ.
Місце реалізації робіт та послуг з метою обчислення ПДВ закріплено Законом «Про
ПДВ ». Відповідно до цього Закону можна виділити наступні правилавизначення місця реалізації робіт, послуг:
- визначення за місцем фактичного надання робіт, послуг.
> якщо роботи, послуги пов'язані з рухомим майном;
> якщо роботи, послуги надаються у сфері мистецтва, культури, освіти, фізичної культури або спорту або в якій-небудь аналогічній сфері.
- за місцем знаходження нерухомого майна, якщо роботу, послуги пов'язані з цим майном. Відповідно до Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39 до таких робіт, послуг належать будівельні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення і т.д.;
- за місцем економічної діяльності покупця робіт, послуг. Це правило застосовується до робіт і послуг з:
> передачу у власність або переуступки патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;
> консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, а також послуг з обробки інформації та інших аналогічних послуг;
> з надання персоналу по здачі в оренду рухомого майна (за винятком транспортних засобів транспортних підприємств);
> агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу

(підприємство або фізична особа) для виконання перерахованих вище послуг.
- за місцем економічної діяльності виконавця робіт, послуг, якщо це не пов'язано ні з одним з вище перерахованих правил;
- за місцем реалізації основного зобов'язання (товарів, робіт , послуг), якщо робота, послуга носить допоміжний характер.
Визначення місця реалізації робіт, послуг необхідно для визначенняоб'єкта оподаткування з ПДВ. Так, згідно зі ст.3 Закону «Про ПДВ» об'єктомподатку є обороти по реалізації на території РФ товарів, робіт,послуг. Отже, якщо місце реалізації робіт, послуг буде замежами території РФ, то оподатковуваного обороту взагалі не виникає.
Згідно з п.9 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39 встановлено, щодокументами, що підтверджує місце виконання робіт, послуг, є:
- контракт з іноземними чи російськими особами;
- платіжні документа, що підтверджують оплату іноземним або російським обличчям виконаних робіт та наданих послуг;
- акти, довідки або інші документи, підписані продавцем або покупцем.
Однак необхідно відзначити, що дане правило застосовується тільки у томувипадку, коли визначення місця реалізації не залежить від яких-небудьнезмінних умов.

2.3.3. Особливості оподаткування обороту товарів (робіт, послуг) усередині підприємства.

Згідно подп. «А» п. 2 ст.3 Закону «Про ПДВ» даним податком обкладаються:
«Обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потребвласного споживання, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва та обігу ».
З аналізу даної норми випливає, що існує два типи обороту товарів
(робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання:
- вид обороту: витрати по цьому товару (робіт, послуг) не відносяться на витрати виробництва і обігу;
- вид обороту: витрати по цьому товару (робіт, послуг) відносяться на витрати виробництва і обігу - так звані внутрішньозаводської оборот.
Відповідно перший внутрішній оборот підлягає обкладенню ПДВ, другий - непідлягає.
У практиці господарської діяльності постійно мають разі внутрішньогоспоживання товарів (робіт, послуг). При цьому їх можна умовно розділити надві групи: споживання, пов'язане з діяльністю підприємства, а такожсоціально-благодійне споживання.
Наприклад, до першої групи можна віднести операцію з демонтажу устаткування,що виконується власними силами. Підприємство здійснює списанняосновних засобів. Витрати по демонтажу (вибуття) обладнання при цьому, якправило, збираються на рахунку 32 «Допоміжні виробництва». Потім помірою вибуття даних основних засобів зібрані витрати списуються зкредиту рахунку 32 в дебет рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основнихкоштів ».
Таким чином, витрати з демонтажу обладнання, що вибуває, несписуються на витрати виробництва. Отже, відповідно до вищевказаноїнорми роботи «всередині» підприємства для власного споживання, витрати пояким не відносяться на витрати виробництва мають обкладатися ПДВ. Прицьому сума нарахованого ПДВ повинна формувати витрати з вибуттяобладнання, але з метою оподаткування не будуть зменшуватиоподатковуваний прибуток.
Інша група внутрішнього споживання носить соціально-благодійнийхарактер. У даному випадку мова йде про зміст об'єктівневиробничої групи: будинки культури, спортивні бази, підсобнігосподарства, дитячі дошкільні заклади тощо
При цьому з метою правильного застосування цієї норми слід умовновиділити три групи об'єктів даного виду:
- зміст яких відбувається за рахунок виручки від реалізації цими об'єктами товарів робіт і послуг (торговий відділ, будинок відпочинку і т.д.);
- зміст яких відбувається за рахунок двох джерел: за рахунок виручки від реалізації товарів (робіт, слуг) і за рахунок спеціальних джерел;
- зміст яких повністю відбувається за рахунок спеціальних джерел

(будинки культури, в разі якщо він не надає жодних платних послуг.
Якщо на підприємстві існують об'єкти невиробничої групи,зміст яких повністю здійснюється за рахунок відповіднихджерел підприємства (а не за рахунок виручки від реалізації їх послуг), товся сума внутрішнього обороту підлягає оподаткуванню ПДВ.
Так, наприклад, якщо спорткомплекс не має ніякої виручки від реалізаціїсвоїх послуг, то вся вартість використаної на нього теплоенергії,виробленої підприємством, підлягає оподаткуванню ПДВ як внутрішній оборот.
У випадку, якщо який-небудь об'єкт невиробничої групи має змішанийхарактер:
- в частині використовується для внутрішніх потреб підприємства;
- в частині використовується для отримання прибутку від реалізації товарів (работ. послуг), що передбачено в установчих документах, то оподаткуванню підлягає тільки частина внутрішнього споживання, витрати за яким НЕ внесені не собівартість продукції (робіт, послуг) вироблених цим підрозділом підприємства.
Однак слід зазначити, що для реалізації вказаного положення необхіднозабезпечити реальний залік витрат по виробництву і реалізації тіках товарів
(робіт, послуг).
Багато підприємств для забезпечення виплати заробітної плати робітникам видаютьїї різними товарами через торгові відділи. У зв'язку з тим, що в даномувипадку має місце реалізація товару (у тому числі і своїм працівникам) івитрати з утримання торговельного відділу покриваються за рахунок виручки відреалізації, то в даному випадку подп. «А» п. 2 ст.3 Закону «Про ПДВ»непридатний.

2.4. Оподатковуваний оборот.

У теорії оподаткування виділяються категорії об'єкта податку таоподатковуваної бази. У зв'язку з цим, якщо об'єктом податку виступаютьюридичні факти, які обумовлюють обов'язок платника податківзаплатити податок, то оподатковуваний база - це кількісне вираженняоб'єкта податку. База податку виступає основою при обчисленні суми податку,підлягає внески до бюджету.
Об'єкт податку та оподатковуваний база можуть збігатися і не збігатися. Так,зокрема, відбувається з ПДВ. Якщо об'єктом ПДВ виступають обороти пореалізації продукції (робіт, послуг), то оподатковуваний оборот формується заспеціальними правилами, в нього включаються і аванси, і податкові дисконти таінші суми, отримані в зв'язку з розрахунками з оплати товарів (робіт,послуг).
Оподатковуваний база по ПДВ складається з наступних показників:
- об'єкт податку і спеціальних розрахунків для визначення оборотів по реалізації з метою оподаткування;
- майбутнього об'єкта (аванси отримані);
- інших засобів, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками з оплати товарів

(перерахування в рахунок поповнення спецфондів і т.д.);
- оподатковуваного обороту за сумами штрафів за господарськими договорами.

2.4.1. ПДВ із авансів і передоплат.

Справляння податку з авансів отриманих не призводить до подвійногооподаткуванню, оскільки в момент появи обороту з реалізації суми
ПДВ сплачені раніше з авансів ставляться до заліку. При цьому необхіднозвернути увагу на два моменти.
По-перше, в даний час на практиці стали виникати труднощі ввизначення самого поняття «аванс», з якого повинен нараховуватися податок.
Це може стосуватися операцій з векселями, коли їх отримання випереджаєпостачання і т.д. податкове законодавство не містить визначення напрямуавансу отриманого. Разом з тим, в Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39 уп.50 сказано, що при отриманні авансів вся сума відображається за дебетомрахунку 64 «Розрахунки за авансами отриманими». Іншими словами під авансомрозуміються тільки отримані грошові кошти.
Це підтверджується також і Інструкцією по застосуванню плану рахунківбухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (затв.наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 19991г. № 56). Для обліку таких операційпередбачено рахунок 64 «Розрахунки за авансами одержаними»: «Рахунок 64« Розрахунки заавансами одержаними »призначений для узагальнення інформації про розрахунки заотриманими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконанняробіт, а також з оплати продукції та робіт, вироблених для замовників зчасткової готовності. Суми отриманих авансів, а також отриманої оплатипри частковій готовності продукції та робіт відображаються за кредитом рахунка 64
«Розрахунки за авансами одержаними» в кореспонденції з рахунками обліку грошовихкоштів ».
Таким чином, обов'язковою умовою для віднесення тих чи інших засобів докатегорії передоплат (авансів) є їх реальне одержання на розрахунковийрахунок підприємства.
По-друге, необхідно звернути увагу на те, що порядок зарахування сум ПДВсплачених із авансів регулюється безпосередньо Інструкції ГНС РФ від
11.10.95г. № 39. Так, згідно з п.50 цієї Інструкції, а також змістурядки 4 та 5 Розрахунку з ПДВ сума ПДВ з авансів сплачується в момент їходержання, а відноситься до заліку тільки у момент їх реалізації товару, заякому раніше був отриманий аванс.

2.4.2. Оподаткування коштів, отримання яких пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).

Включення в базу оподаткування з ПДВ інших сум, отримання якихпов'язане зі здійсненням розрахунків з оплати товарів (робіт, послуг),є мірою протидії при ухилення підприємств від сплати ПДВ,коли сторони за договором навмисне занижують ціну продукції, а отримуютьщо залишилася різницю у вигляді перерахування у всілякі фонди розвитку абоу вигляді штрафів.
Таким чином, в обіг, оподатковуваний ПДВ включаються кошти, якщовстановлено, що їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт,послуг).
Вимога про оподаткування отриманих штрафів прямо закріплено в п.29
Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39, де встановлено, що «організації,отримують кошти від стягнення штрафів, стягнення пені, виплати неустойокза порушення зобов'язань, передбачених договорів поставки товарів
(виконання робіт, надання послуг), сплачують ПДВ за розрахунковими ставками
9,09% і 16,67% від отриманих коштів ».
При оподаткуванні сум штрафів отриманих необхідно враховувати наступнімоменти:
- оподаткуванню підлягає тільки суми штрафів, пені, неустойок отримання яких регулюється нормами цивільного законодавства;
- оподаткуванню підлягає тільки ті суми штрафів, пені, неустойок які отримані за договорами поставки товарів (робіт, послуг), виторг за яким обкладається ПДВ;
- суми штрафів підлягають оподаткуванню відповідно, тобто за тією ж ставкою (9,09% або 16,67%), за якої підлягає оподаткуванню виручка, отримана за товар, поставлений за цим же договором поставки;
- суму ПДВ не можна стягувати «понад» суми штрафу, неустойки, пені .

2.4.3. Оподаткування робіт, виконаних господарським способом.

Відповідно до абз.2 п.11 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39 «роботи,виконані господарським способом, вартість яких не відноситься навитрати виробництва, оподатковуються у загальновстановленому порядку замірі виконання і віднесення їх на рахунок 08 «Капітальні вкладення».
Отже, для виникнення обороту повинні бути дотримані двівимоги:
- це роботи, виконані господарським способом і витрати по цих робіт не відносяться на витрати виробництва. Ця вимога на практиці призводить до необхідності обгрунтованого обліку подібних робіт.
- Оподатковуваний оборот виникає в момент фактичного виконання, що може бути підтверджено актом приймання.
На практиці можливі такі випадки поєднання способів будівництва іпорядку виконання робіт:
- при підрядному способі будівництва організація замовник окремі роботи виконує власними силами;
- при господарському способі будівництва для виконання окремих робіт залучаються сторонні субпідрядні організації;
- при підрядному способі будівництва замовник передає підряднику власні матеріали (без виконання робіт), тому що за умовами договору підрядник виконує роботи з матеріалів замовника.
У першому і в другому випадку організація виконує роботи господарськимспособом (у тому числі в обсяг цих робіт включається вартість всіхматеріальних ресурсів, що використовуються при їх здійсненні), а в третьомувипадку без виконання робіт передає тільки матеріали.
Тим не менш, у всіх трьох випадках виникає оподатковуваний оборот з ПДВ. Якщов перших двох випадках обов'язок по вирахуванню виникає відповідно доабз.2 п.11 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39, то третьому випадку - увідповідно до подп. «А» п.8 цієї Інструкції (обороти по реалізаціїтоварів усередині підприємства для власного споживання, витрати по якихне відносяться на витрати виробництва).
Таким чином, при здійсненні будівництва організація може виконуватироботу господарським чином, а також без виконання робіт нести витратитільки у вигляді матеріальних ресурсів. При цьому в обох випадках виникаєоб'єкт оподаткування: 1) весь обсяг робіт, 2) вартість матеріалів.

2.5. ПІЛЬГИ З ПДВ.

2.5.1. Пільги по ПДВ відповідно до ст.5 Закону «Про податок на додану вартість».

Перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку, наведено в ст.5
Закону «Про ПДВ». Даний перелік є вичерпним і закритим,оскільки відповідно до п.3 цієї статті перелік товарів (робіт, послуг),звільняються від ПДВ є єдиним на всі території РФ. Правовоюпідставою для звільнення від ПДВ є ст.10 Закону «Про основиподаткової системи в РФ ». У відповідності з цією статтею: «За податками можутьвстановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчимиактами такі пільги:
- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
- зниження податкових ставок;
- відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
- інші податкові пільги.
Забороняється застосування пільг, що носять індивідуальний характер, якщо інше невстановлено законодавчими актами РФ ».
Перелік пільг, наведений у ст.5 Закону «Про ПДВ» відповідає данимвимогам. У той же час, для правильного застосування пільг, а,відповідно, і правильного обчислення ПДВ, безпосередньо в Законі «Про
ПДВ »міститься ряд спеціальних вимог. Це стосується:
- порядку віднесення сум ПДВ, сплачених постачальникам за закупленого сировини, комплектуючих і т.д., які використані для виробництва пільгованих продукції;
- забезпечення роздільного обліку витрат по виробництву і реалізації пільгованих і нельготіруемой продукції.

2.5.2. Пільги по ПДВ в порядку п. 10 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95г. № 39.

Відповідно до п.10 Інструкції не обкладаються податком наступні операції:
- обороти по реалізації продукції, напівфабрикатів, робіт і послуг одним підрозділом організації (підприємства) для промислово-виробничих потреб іншим підрозділом цього ж підприємства

(внут