ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПДВ)
Економічне значення ПДВ.
ПДВ було введено в податкову систему РФ з 01.01.92.г і замінив собою податок зобороту.
ПДВ - це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, створеної навсіх стадіях виробництва та реалізації продукції.
ПДВ - федеральний непрямий податок. У доходах федерального бюджету йомуналежить 1 місце серед податкових надходжень.
Платники податків.
Платниками податків податку на додану вартість відповіднозі ст.143 НК РФ зізнаються:
1. організації;
2. індивідуальні підприємці;
3. особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, обумовлені відповідно до
Митним кодексом Російської Федерації.
Не визнаються платниками ПДВ: організації та індивідуальніпідприємці, що застосовують спеціальні податкові режими:
> Єдиний сільськогосподарський податок
> Спрощена система оподаткування
> Єдиний податок на поставлений дохід
Постановка на облік як платника податків.
Платники податків зобов'язані встати на облік в податковому органі і отриматисвідоцтво за встановленою формою.
Іноземні організації мають право стати на облік в податковихорганах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв в Російській Федерації. Постановка наоблік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.
Звільнення від виконання обов'язків платника податків.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільненнявід виконання обов'язків платника податків, пов'язаних зобчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніхпослідовних календарних місяця сума виручки від реалізації товарів
(робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємцівбез урахування податку та податку з продажу не перевищила в сукупності один мільйонрублів.
! У виручку включається реалізація товарів оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ.
Не мають право на звільнення:
. Підприємства, що здійснюють ввезення товарів на територію РФ.
. Підприємства та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари.
Особи, що претендують на звільнення від виконання обов'язківплатника податків, повинні подати відповідну письмовузаяву та документи, що підтверджують право на таке звільнення, вподаткового органу за місцем свого обліку.
Зазначені заяву та документи подаються не пізніше 20-го числамісяці, починаючи з якого ці особи претендують на звільнення відвиконання обов'язків платника податків. Форма заяви на звільнення від виконання обов'язківплатника податків затверджується Міністерством Російської Федерації зподатків і зборів.
Податкові органи перевіряють отримані документи і на протязі 10 днів виносятьрішення:
. про правомірність звільнення від виконання обов'язків платника податків або про відсутність права на звільнення;
. про продовження строку звільнення від виконання обов'язків платника податків або про відмову у такому продовженні.
Звільнення проводиться на 12 наступних місяців.
Об `єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування у відповідності зі ст.146 НК РФ зізнаютьсянаступні операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації
! Для цілей оподаткування реалізацією вважається продаж товарів (робіт,послуг), а також передача товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі тапередача права власності на товари (роботи, послуги).
2) передача на території Російської Федерації товарів
(виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати наякі не відносяться на собівартість (утримання об'єктівневиробничої сфери, що знаходяться на балансі підприємства).
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власногоспоживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг):
1) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів,клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного тажитлово - комунального призначення, а також доріг, електричних мереж іт.д. органам державної влади та органам місцевого самоврядування.
2) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органамдержавної влади і управління та органам місцевого самоврядування,а також бюджетним установам, державним і муніципальним унітарноюпідприємствам.
3) операції, пов'язані з обігом російської та іноземної валюти.
4) передача майна в якості внеску в статутний капітал.
та ін
Операції, які не підлягають оподаткуванню (звільняються відоподаткування).
Пільги з ПДВ надаються відповідно до ст.149 в трьох видах:
I. Звільняються від оподаткування послуги по здачі в оренду службових та (або) житлових приміщень іноземним громадянам чи організаціям.
Ця пільга надається в тому випадку, якщо в країні походження цих іноземних юридичних або фізичних осіб існує така ж пільга щодо російських юридичних і фізичних осіб.
II. Не підлягає оподаткуванню реалізація на території Російської
Федерації:
1. найважливіших і життєво необхідних медичних товарів за переліком, встановленим Урядом РФ.
2. медичних послуг, за винятком косметичних, ветеринарних та санітарно - епідеміологічних послуг за переліком що надається по ОМС.
! Якщо санітарно-епідеміологічні та ветеринарні послуги фінансуються збюджету, то пільга надається.
3. послуг з утримання дітей в дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми в гуртках, секціях і т.д.
4. продуктів харчування, вироблених столовими установ, що фінансуються з бюджету.
5. послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі).
6. ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників і могил оформлення, а також реалізація похоронних приладдя (за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів
Федерації);
7. Звільняються дії, за які стягується державне мито.
8. інші послуги у відповідності зі ст.149 НК РФ.
III. Не підлягають оподаткуванню наступні операції:
1. реалізація предметів релігійного призначення (згідно з переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України)
2. громадськими організаціями інвалідів, серед членів яких інваліди і їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
! Посередницькі організації не звільняються.
3. організаціями, статутний капітал яких повністю складається із внесків громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їхніх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці
- не менше 25 відсотків;
4. здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації),
5. надання послуг зі страхування проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших ігор з використанням ігрових автоматів
6. реалізація путівок (курсівок), форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності, в оздоровчі заклади, розташовані на території
Російської Федерації;
7. інші операції у відповідності зі ст.149 НК РФ.
Пільги в цілому:
У випадку, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягаютьоподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню
(звільняються від оподаткування) відповідно до положень цієїстатті, платник податків зобов'язаний вести роздільний облік таких операцій.
Платники податків мають право відмовитися від пільг, зазначених у розділі
III. Про відмову вони повинні повідомити в податкові органи до 1 числа податковогоперіоду, з якого вони мають намір відмовитися від використання пільг. Відмовавід пільг не може бути менше, ніж на 1 рік.
Усі зазначені пільги надаються за наявності уплатників податків, відповідних ліцензій на здійсненнядіяльності, якщо даний вид діяльності підлягає ліцензуванню.
Податкова база по ПДВ.
Податкова база визначається в залежності від діяльностіплатника податків.
I. Порядок визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг).
1. Податкова база при реалізації платником податку товарів
(робіт, послуг), визначається як вартість цих товарів
(робіт, послуг), з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини) і без ПДВ та податку з продажу.
2. При реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними
(бартерних) операцій, передачі на безоплатній основі при реалізації предметів застави, при оплаті праці в натуральній формі податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини) і без ПДВ та податку з продажу.
3. При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною реалізації майна, з урахуванням ПДВ, але без податку з продажу, і ціною придбання цього майна, включаючи ПДВ, але без податку з продажів.
4. При реалізації сільськогосподарської продукції, закупленої у фізичних осіб податкова база визначається як різниця між ціною реалізації, з урахуванням ПДВ та без податку з продажу та ціною придбання вказаної продукції.
! Якщо товар підакцизний, в податкову базу включається сума акцизів.
Приклад
Придбано молоко у населення на суму 20 000 рублів. Реалізовано заготівку на суму 30 000 рублів, включаючи ПДВ і податок з продажів.
Визначити податкову базу.
НСП = (30 000х 5) 105 = 1 429 рублів
Податкова база = (30 000-1429) -20 000 = 8 571 рублів.
II. Визначення податкової бази при здійсненні транспортних перевезень.
При здійсненні перевезень (за винятком неоподатковуваних) пасажирів, багажу, вантажів, вантажів залізничним, автомобільним, повітряним,морським або річковим транспортом податкова база визначається яквартість перевезення (без включення ПДВ та податку з продажу) тільки вмежах території Російської Федерації. При здійсненніповітряних перевезень межі території Російської Федерації визначаються за початкового і кінцевого пунктів авіарейсу.
При реалізації проїзних документів за пільговими тарифами податкова базаобчислюється виходячи з цих пільгових тарифів.
III. Визначення податкової бази при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб та виконання будівельно - монтажних робіт для власного споживання.
1. При передачі товарів для власних потреб, витрати по яких не відносять на собівартість, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), що діяла у попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів і підакцизного мінеральної сировини) і без
ПДВ та податку з продажу.
2. При виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи із всіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.
IV. Особливості визначення податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
При обчисленні ПДВ у податкову базу включається також:
1. авансових або інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг.
2. Суми, отримані у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, якщо це пов'язано з оплатою за товари (роботи, послуги);
3. отриманих у вигляді відсотка (дисконту) за облігаціями і векселями, товарним кредитом, отриманим у рахунок оплати за реалізовані товари в частині, що перевищує розмір відсотка, над ставкою рефінансування
Центрального банку Російської Федерації, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка.
Податковий період.
Податковий період встановлюється ст.163 НК РФ як календарний місяць.
Для платників податків із щомісячними протягом кварталу сумами виторгувід реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку зпродажів, що не перевищують один мільйон рублів, податковий періодвстановлюється як квартал.
Податкові ставки. (у відповідності зі ст.164 НК РФ.)
Оподаткування проводиться за податковою ставкою 0 відсотків приреалізації:
1. товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються в СНД), поміщених під митний режим експорту.
2. робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням
(транспортуванням) через митну територію Російської
Федерації товарів, поміщених під митний режим транзиту.
3. послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації.
4. робіт (послуг), що виконуються (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг).
5. дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобування або виробництво з брухту і відходів Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської
Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
6. інше, у відповідності зі ст.164 НК РФ.
Оподаткування проводиться за податковою ставкою 10 відсотківпри реалізації:
1) продовольчих товарів за переліком НК РФ.
2) товарів для дітей за переліком НК РФ.
Оподаткування проводиться за податковою ставкою 18 відсотків увсіх інших випадках.
Крім основних ставок існують розрахункові ставки:
1) 16,67% (по товарах, оподатковуваним за ставкою 18%)
2) 9,09% (по товарах, оподатковуваним за ставкою 10%)
Розрахункові ставки застосовуються в наступних випадку:
1. При отриманні авансів в рахунок майбутньої відвантаження товарів
2. при отриманні фінансової допомоги
3. при реалізації товарів, придбаних на стороні та обліковуються в бухгалтерському обліку разом з ПДВ
4. при реалізації с/г продукції, закупленої у фізичних осіб
5. при обчисленні податку податковими агентами.
Порядок обчислення ПДВ.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця міжподатком, обчислених від податкової бази і встановленими НК податковимивідрахуваннями.
Визначення дати реалізації товарів (робіт, послуг).
Дата реалізації товарів (робіт, послуг) визначається залежно відприйнятої платником податків облікової політики:
1) Якщо облікова політика «по відвантаженню», то днем реалізації вважаєтьсянайбільш рання з наступних дат:
. день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);
. день оплати товарів (робіт, послуг);
2) Якщо облікова політика «по оплаті», то датою виникнення обов'язку по сплаті податку вважається день надходження грошових коштів, як день оплати товарів (робіт, послуг).
При безоплатній передачі товарів (робіт, послуг) датою реалізації єдень їх відвантаження.
При виконанні СМР для власного споживання, датою реалізації єдень прийняття на облік об'єкта завершеного будівництва.
Податкові вирахування.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явленіплатникові податків і сплачені їм при придбанні товарів (робіт, послуг):
1) товарів (робіт, послуг), що набувають для здійсненнявиробничої діяльності
2) відрахуванням підлягають суми податку, сплачені податковими агентами
3) відрахуванням підлягають суми податку, пред'явленіплатникові податків підрядними організаціями (замовниками,забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва.
4) відрахуванням підлягають суми податку, сплачені по витратах на відрядженнята представницькі витрати, при цьому розрахунок ведеться за ставкою 16,67% відсуми на відрядження та представницьких витрат, віднесених насобівартість.
5) відрахуванням підлягають суми податку, обчисленіплатником податків із сум авансових або інших платежів, отриманих в рахунокмайбутніх поставок товарів.
Порядок застосування податкових відрахувань.
ПДВ може бути прийнятий до відрахування тільки при одночасному виконаннінаступних вимог:
1) придбані матеріальні цінності повинні бути виробничого призначення
2) повинні бути з?? ета-фактури з виділеним в них ПДВ.
3) Придбані матеріальні цінності повинні бути оприбутковані та оплачені
4) Основні засоби та нематеріальні активи повинні бути поставлені на облік.
Строки сплати податку до бюджету та строки подання податкової декларації.
Платники податків із щомісячними протягом кварталу сумами виторгу відреалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажу, нещо перевищують 1 млн. рублів, має право сплачувати податок виходячи з фактичноїреалізації (передачі) товарів (у тому числі для власних потреб, робіт)за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінченнякварталом.
Платники податків, які сплачують податок щоквартально,представляють податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця,що настає після закінчення кварталом.
Практикум.
Розглянемо податкову ситуацію.
Підприємство сплачує ПДВ щоквартально.
За II квартал 2003 року має наступні дані в рублях:
1) Виручка від реалізації продукції - 28 600
2) Виручка від реалізації дитячих виробів з ПДВ - 14 200
3) Передано безоплатно іншому підприємству обладнання. Його ринкова ціна - 7 800,
4) Оприбутковано сировину і матеріали на суму - 8 900 + ПДВ за рахунками-фактурами -
1 780
5) З них оплачено - 8 000 + ПДВ - 1 600
6) Оплачено за послуги басейну для відпочинку співробітників 2 000 + ПДВ за рахунками-фактурами - 400
7) Оплачено за комунальні послуги , телефон - 2 700 + ПДВ за рахунками-фактурами - 540
Потрібно обчислити ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за II квартал, вказатитермін сплати і строк подання податкової декларації до податкових органів.
Рішення:
1) ПДВ, отриманий від промислових товарів = (28 600 х 16,67) 100 = 4 768 руб.
2) ПДВ, отриманий від реалізації дитячих виробів = ( 14 200 х 9,09)
100 = 1 291 руб.
3) ПДВ, отриманий від безоплатної передачі = (7 800 х 16,67) 100 = 1 300 руб.
4) ПДВ, сплачений по сировині і матеріалам = 1 780 руб.
5) ПДВ, що підлягає вирахуванню = 1 600руб.
6) ПДВ, сплачений по басейну = 400 руб.
7) ПДВ, що підлягає вирахуванню за комунальні послуги = 540 руб.
8) ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету = 4 768 + 1 291 +1 300 - 1 600 - 540 = 5
219 руб.
9) Сплатити ПДВ до бюджету і подати до податкових органів податкову декларацію слід до 20 липня 2003 року.
Питання до самоконтролю:
1) Економічне значення ПДВ.
2) Платники ПДВ.
3) Звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ.
4) Об `єкт оподаткування.
5) Пільги.
6) Податкова база по ПДВ
7) Податковий період і податкові ставки по ПДВ.
8) Порядок обчислення ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
9) Податкові вирахування.
10) Терміни подання декларації до податкових органів та строки сплати податку.
ТЕСТИ.
I. Хто є платниками податків ПДВ: a) організації; індивідуальні підприємці b) особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації. c) Обидві відповіді вірні
II. Податкова база по ПДВ визначається: a) Як вартість всіх реалізованих товарів, b) Як вартість всіх придбаних товарів c) Залежно від діяльності платника податку
III. податковим періодом по ПДВ є: a) 1 місяць b) 1 квартал c) обидва варіанти вірні
IV. Які ставки застосовуються з ПДВ: a) 10, 18% b) 16,67, 9,09% c) 0, 9,09, 16,67, 10, 18%
V. Придбані товари можна прийняти до відрахування, якщо: a) Вони виробничого призначення і в рахунках-фактурах виділений ПДВ b) Вони виробничого призначення, оприбутковані та оплачені c) При дотриманні випадків а) і б) одночасно
VI. Дитячі товари обкладаються за ставкою; a) 10% b) 18% c) 16,67%
VII. Роботи, виконані в космічному просторі обкладаються ПДВ за ставкою: a) 0% b) 10% c) 18%
VIII. ПДВ за січень, за умови, що щомісячна виручка організації не перевищує 1 млн. руб., Слід сплатити до: a) 20 лютого b) 20 квітня c) 20 березня
IX. при безоплатній передачі товарів, датою їх реалізації є: a) день оплати b) день відвантаження c) день прийняття на баланс організації
X. За умови, що щомісячна виручка організації складає 3 млн. руб., Податковим періодом по ПДВ для неї є: a) 1 місяць b) 1 рік c) 1 квартал
Відповіді до тестів. < p> Номер питання | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | | Варіант відповіді | у | з | з | с
| з | а | а | у | у | а | |
Список використаної літератури:
Податковий Кодекс РФ, глава 21.
