Казанського державного університету
ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра економіки
Курсова робота
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: < p> СУТНІСТЬ, об'єкт оподаткування, порядок відображення на рахунках БУХОБЛІКУ
Виконав студент 1412 групи другого курсу економічного факультету
Борохович Олександр Олександрович
Науковий керівник Буева Олена Миколаївна
КАЗАНЬ 2003
ЗМІСТ
I. ВСТУП 3
II. ЗАГАЛЬНА ІНФОРМАЦІЯ ПРО ПОДАТКИ 5
III. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ 9
IV. ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ 13
V. Пільги зі сплати ПДВ 15
VI. СТРОКИ СПЛАТИ, ПОДАТКОВІ ПЕРІОД, СТАВКИ І БАЗА 19
VII. МЕТОДИКА РОЗРАХУНКУ ПДВ 23
VIII. Кореспонденція рахунків 35
IX. ВИСНОВОК 47
X. БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК 48
I. ВСТУП
Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіхподатків, що входять у податкову систему РФ. Його традиційно відносять докатегорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєріднихнадбавок стягуються через ціну товару. ПДВ є формою вилученнядо бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених навитрати виробництва і обігу.
Основним законодавчим актом, що регулює оподаткування податком надодану вартість, є Податковий Кодекс Російської Федерації, вособливості її 21 глава.
Податок на додану вартість регулюється Податковим Кодексом Російської
Федерації з 2002 року, до цього він регулювався окремим Законом «Про ПДВ».
З прийняттям Податкового Кодексу відбулися певні зміни в оподаткуванніцим податком, зокрема, платниками ПДВ стали також індивідуальніпідприємці. В цілому, як відзначають багато фахівців, 21 Глава
Податкового Кодексу набагато досконаліше застосовувався раніше Закону «Про ПДВ»,з 2002 року було вирішено багато проблем, пов'язані з обчисленням і сплатою
Податку на додану вартість, наприклад, були більш чітко сформульованівимоги до виручки при здійсненні звільнення від обов'язківплатника податків. В даний час Глава 21 НК РФ продовжуєудосконалюватися, в неї вносяться різні зміни.
Податкові органи Російської Федерації для практичного застосування видали
Методичні рекомендації щодо застосування Глави 21 «Податок на доданувартість »НК РФ, що значно спростило застосування законодавства проданому податок.
Податок на додану вартість займає важливе місце в системі податків
Росії. З огляду на сутність податку на додану вартість, можна сказати,що він - досить ефективний засіб поповнення державногобюджету, так як обкладення кінцевих вартостей практично всіх товарівдосить високим додатковим платежем, зі стягненням на користь останньогодержави в принципі може бути неефективним тільки в тому випадку, якщо вдержаві повністю припиниться торгівля. Однак, це видаєтьсямалоймовірним.
Існує певна група товарів, яка не обкладається податком надодану вартість. Це деякі продовольчі товари та товари длядітей. Це показує, що наша держава проводить соціальну політику,спрямовану на підтримку сімей з дітьми та недопущення відносноїдорожнечі продуктів харчування.
Податок на додану вартість вважається одним з найскладніших податків,існуючих в податковій системі нашої держави. Однак він євельми важливим податком для держави і тому він його вивченняекономістами, менеджерами та іншими фахівцями має бути приділенаувагу.
Вивченню цього податку і присвячена ця курсова робота.
II. ЗАГАЛЬНА ІНФОРМАЦІЯ ПРО ПОДАТКИ
Податок на додану вартість є порівняно молодим податком.
Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті.
Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніхчасів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті. Конкретна ж схема оподаткування
ПДВ була розроблена в 1954 році французьким економістом М. Лорі, з легкоїруки якого він і був введений у Франції в 1958 році. У той же часдодана вартість початку іс користуватися в статистичних іаналітичних цілях ще з кінця минулого століття. ПДВ належить до групинепрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основномуфіскальна функція. Їх поява зазвичай пов'язане із зростанням потребидержави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формоюнепрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видівтоварів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз,так як їм оподаткуванню підлягають всі товари. Однією з перших форм непрямогооподаткування з'явився податок з продажу, подібний за характером з ПДВ.
Передумовою виникнення податку з продажів стала гостра нестачакоштів у зв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни.
Даний податок стягувався багато разів на кожній стадії руху товару відвиробника до споживача. У результаті його функціонування цінареалізованого товару значно підвищувалася, що викликало величезненевдоволення як покупців, так і виробників. Перш за все це булопов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильнозавищеною ціною, що випливає з багаторазового оборотів обкладення податком зпродажів. З іншого боку виробники несли значні збитки внаслідокзниження попиту на свою продукцію. Це стало передумовою до того, щопісля I Світової війни непопулярний податок був скасований, але ненадовго.
Державний бюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період
II Світової війни, вимагав додаткових джерел поповнення доходів.
Податок з продажів, що відповідав фіскальних вимог, був введений знову.
Необхідно відзначити, що відбулося деяке вдосконалення механізмуобкладання даним податком. По-перше, він почав стягуватися одноразово і, якправило, на стадії роздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи обороткапіталу. По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося більшешвидкими темпами, тому що зросла оборотність коштів. У той же часпри такому стані речей держава терпіло деякі збитки в результатівтрати частини доходів через неможливість здійснювати повний контроль заусіма стадіями виробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткуванніоб'єкта фіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформаціюпро рух капіталу при подачі податкових декларацій. При одноразовомуоподаткуванні тільки останній стадії звернення - роздрібної торгівлі - такаможливість губилася. Перераховані вище фактори стали основнимипричинами до виникнення податку на додану вартість, який дававзмогу державі контролювати весь процес виробництва іобігу товарів (у тому числі оптову та роздрібну торгівлю). Широкепоширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римідоговору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно зз якою країни його підписали мали гармонізувати свої податковісистеми в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році другому директива
Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючивсім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи докінця 1972 року. У тому ж 1967 податок на додану вартість почавфункціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977року остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування
ПДВ, чим сприяла уніфікації стягнення цього податку в Європі.
Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 роцідесятий директивою, і її положення були включені у всі податковізаконодавства країн-членів ЕЕС.В даний час ПДВ стягується більш ніжу сорока країнах світу: майже в усіх європейських країнах, Латинській
Америці, Туреччини, Індонезії, деяких країнах Південної Америки. У США та Канадізастосовується близький по методу стягування до ПДВ податок з продажу. Великагеографія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності тавідповідності вимогам ринкової економіки.
Широке поширення ПДВ у зарубіжних країнах з ринковою економікоюстворило грунт для появи його в Росії. Податок був введений 1 січня 1992року. Він прийшов на зміну податку з обороту, який існував в країніблизько 70 років, і так званого «президентського» податку з продажів,введеного в грудні 1990 року. Обидва попередника ПДВ були ефективнітільки в умовах жорсткого державного контролю за ціноутворенням.
Податок з обороту стягувався в основному у вигляді різниці між твердими,фіксованими державними оптовими і роздрібними цінами, і його ставкаколивалася від 20 до 300% для різних видів продукції. Податок з продажувстановлювався у відсотках до обсягу реалізації і фактично збільшував цінутоварів на 5%. У зв'язку із збільшеною інфляцією податок з обороту втратив своюжиттєздатність і разом з податком із продажів був замінений податком надодану вартість. Новий податок вигідно відрізнявся від ранішещо діяли. Він був більш ефективний для держави, тому що обкладеннюїм підлягав товарообіг на всіх стадіях виробництва та обігу. Можнабуло очікувати, що з розширенням податкової бази і ставок надходження будутьрости. Також необхідно відзначити, що ПДВ є менш обтяжливимдля окремого виробника, оскільки оподаткуванню підлягає не весьтоварообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку може бутирозподілена по всьому ланцюгу товарообігу. Це було важливим чинникому досягненні рівності всіх учасників ринку. Слід також звернутиувагу на такий факт, що податок на додану вартість був більшпростий і універсальною формою непрямого оподаткування, так як для всіхплатників встановлювався єдиний механізм його справляння на всій територіїкраїни. Спочатку ставка ПДВ була встановлена на рівні 28%. Через ріквона була знижена до 20%, і була введена пільгова ставка в розмірі 10% дляпродуктів харчування і дитячих товарів за переліком. У цьому виді податок іпроіснував до наших днів. Можна відзначити, що об'єктивна необхідністьвведення ПДВ в Російській Федерації була обгрунтована низкою факторів:
1. поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова криза і що потребує стабільних податкових надходженнях;
2. створення нової моделі податкової системи відповідно до вимог ринкової економіки;
3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовувати цей податковий механізм.
III. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ
Платниками податку визнаються організації та фізичні особи, на Конорєв ввідповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки.
Платниками податків податку на додану вартість зізнаютьсяорганізації, приватні підприємці, особи, визнаніплатниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщеннямтоварів через митний кордон Російської Федерації.
Платниками ПДВ з 01.01.2001р. визнані індивідуальні підприємці. Доплатникам ПДВ також відносяться приватні нотаріуси, охоронці, детективи.
Для є платниками ПДВ покупців (замовників) індивідуальнихпідприємців (деяких організацій) це означає, що за оборотами пореалізації їх товарів, робіт, послуг, при виробництві яких буливикористані придбані у індивідуальних підприємців товари,роботи, послуги (а також при перепродажу цих товарів), податок до бюджету, якправило, буде сплачуватися у вигляді різниці між сумами ПДВ, сплаченимиіндивідуальним підприємцям (деяким організаціям), і сумами ПДВ,отриманими від власних покупців, замовників і т.д.
Визначення понять "організація" та "індивідуальний підприємець"містяться у ст. 11 НК РФ. Організації - це юридичні особи, утворенівідповідно до законодавства Російської Федерації, а такожіноземні юридичні особи, компанії й інші корпоративні утворення,які мають цивільну правоздатність, створені відповідно дозаконодавства іноземних держав, міжнародні організації, їхфілії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані вустановленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність безутворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватніохоронці, приватні детективи.
Частина 2 НК РФ не скасовує передбачених чинним законодавствомспрощеної системи оподаткування та сплати єдиного податку на поставленийдохід, при яких раніше платники податків звільнялися від сплати ПДВ.
Отже, щоб уникнути помилок в нарахуванні та сплаті ПДВ, юридичнимособам (і тим же індивідуальним підприємцям) при здійсненні операцій якз індивідуальними підприємцями, так і організаціями необхідновимагати пред'явлення документів, що підтверджують, чи єіндивідуальний підприємець або організація платником ПДВ.
Виділено також другий ПДВ - "ввізного", який сплачується під час переміщення товарівчерез митний кордон відповідно до ТК РФ (тільки для ввезення товарів),для платників даного ПДВ правила ст. 145 НК РФ і ст. 144 НК РФ незастосовуються.
Законодавець допустив неточність, оскільки в Законі про введення в діючастини першої НК РФ використовується поняття "філії та представництваросійських юридичних осіб ", а в тексті НК РФ використовується поняття
"відокремлені підрозділи організації". Відповідно до п.2 ст.11 НК РФвідокремлений підрозділ організації - будь-яке територіально відокремленийвід її підрозділ, за місцем перебування якого обладнані стаціонарніробочі місця (на термін більше 1 місяця). Визнання відособленогопідрозділу організації таким виробляється незалежно від того, відбитоабо не відбите його створення в установчих чи інших організаційно -розпорядчих документах організації, і від повноважень, якиминаділяється зазначений підрозділ.
У ряді офіційних роз'яснень, даних ДПС РФ (МНС РФ), опублікованих узасобах масової інформаціі1, податкові органи з посиланням на статтю 55 ГК
РФ в якості основних (і чи не єдиних) нормативних критеріїв,визначають філії та представництва, розглядають матеріальніознаки, зазначені відповідно у пунктах 1 і 2 цієї статті ГК РФ. Прице вимога цивільного законодавства, тобто з частиною третьою пункту
3 тієї ж статті, про відображення ( "вказівці") філій та представництв уустановчих документах додаткового формального критерію, що виділяєфілії та представництва, нібито не утворює. Дана норма лише покладаєна організації певні обов'язки, невиконання яких не змінюєдійсної природи фактично створених філій і представництв.
Дії за "вказівкою" філій і представництв в установчихдокументах є за своєю природою обліковими і носять вторинний характер,не утворюючи юридичних фактів (підстав), що породжують філія абопредставництво.
Подібна позиція дозволяє розглядати поняття відокремлених структурнихпідрозділів як родове до філіям та представництвам. При цьому обсягданого поняття повністю вичерпується філіями та представництвами,всяке відокремлений структурний підрозділ є або тим, або тим. Урезультаті зближуються поняття податкового та цивільного права (див. статтю
11 НК РФ і ст. 55 ЦК). По суті, різниця між ними зводиться дододатковій вимозі НК РФ - наявності стаціонарних робочих місць.
З організаціями та індивідуальними підприємцями, які сплачуютьєдиний податок на поставлений дохід, з приводу відсутності у них обов'язки з
01.01.2001 року зі сплати ПДВ у науковій літературі суперечок не виникає --як до 01.01.2001р., так і після вони не розглядаються законодавствомяк платники ПДВ (за операціями для яких передбачено єдиний податок напоставлений дохід). Суперечки ведуться з приводу індивідуальних підприємців,які перейшли на спрощену систему оподаткування. Згідно з п. 1 ст. 9
Закону РФ "Про державну підтримку малого підприємництва в
Російської Федерації ": У разі якщо зміни податкового законодавствастворюють менш сприятливі умови для суб'єктівв малогопідприємництва в порівнянні з раніше діючими умовами, то вПротягом перших чотирьох років своєї діяльності зазначені суб'єкти підлягаютьоподаткуванню в тому ж порядку, що діяв на момент їхдержавної реєстрації.
З усього вищенаведеного можна зробити висновок, що суб'єкти малогопідприємництва (як організації, так і підприємці), що перейшли наспрощену систему оподаткування, мають право не платити ПДВ з
01.01.2001р.
Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, податковимиорганами не розглядаються як платників податків ПДВ з
01.01.2001р. Що ж до підприємців такого виключення не зроблено.
У зв'язку з цим можна припустити, що відстояти свої права підприємці,що використовують спрощену систему оподаткування, зможуть лише в суді.
Для деяких суб'єктів (наприклад, індивідуальних підприємців --експортерів) Податковий кодекс все ж таки вводить норми, що поліпшують їхнє становищев порівнянні з раніше діючим законодавством. Наприклад, з
01.01.2001р. ці особи зможуть скористатися відшкодуванням ПДВ в порядку ст.
176 НК РФ (свого роду підтримка державою експорту, здійснюваноговітчизняними виробниками).
Відзначимо, що для цілей оподаткування фізична особа може бути визнанаіндивідуальним підприємцем незалежно від факту його реєстрації
(стаття 11 НК РФ - Фізичні особи, які здійснюють підприємницькудіяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалисяяк індивідуальні підприємці, порушуючи вимогицивільного законодавства Російської Федерації, при виконанніобов'язків, покладених на них цим Кодексом, не має права посилатися нате, що вони не є індивідуальними підприємцями).
IV. ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ
Об'єкт оподаткування - це юридичний факт (дія або подія), зяким норми законодавства про податки і збори пов'язують наступпевних юридичних наслідків, зокрема, для платника податківтаким наслідком буде виникнення обов'язки заплатити податок
Об'єктом оподаткування визнаються наступні операції: реалізація товарів
(робіт, послуг) на території Російської Федерації, передача на території
Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) длявласних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числічерез амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на доходиорганізацій, виконання будівельно-монтажних робіт для власногоспоживання, ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Реалізацією також визнається передача права власності на товари,результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі.
Предмет податку - це події, речі і явища матеріального світу, якіобумовлюють і визначають об'єкт оподаткування (квартира, земельнаділянка, економічний ефект (вигода), товар, гроші) .1 Економічнепідстава податку - це предмет податку, який сам по собі не можепородити обов'язок заплатити податок. Такий обов'язок виникає тількиза наявності у цього предмета ознаки юридичного характеру, наприклад,коли відбувається реалізація товару. Юридична підстава податку (об'єкт)не повинно існувати за відсутності його економічного підгрунтя
(предмета).
Економічною підставою ПДВ є додана вартість, тобтоперевищення вартості ТРУ (товарів, робіт, послуг) над виробничимивитратами. Хоча прямо це і не зазначено в Кодексі. Єдину згадкупро економічний підставі ПДВ як про доданої вартості міститьсятільки в самій назві податку. Висновок про те, що предметом ПДВ єдодана вартість, заснований, зокрема, на самому порядок обчислення ісплати податку, вибраному законодавцем. Цей порядок заснований на інвойснихметоді (метод заліку по рахунках) стягування ПДВ, що застосовується у світовійпрактиці саме для оподаткування доданої вартості. Оподаткуваннядоданої вартості при цьому методі відбувається опосередковано і не в моментїї визначення бухгалтером, а в момент здійснення операції. Доданавартість платником податку безпосередньо не визначається і об'єктомоподаткування не є. При цьому методі додана вартістьобкладається податком (вірніше, існує) тільки тоді, коли ПДВ по
"виходить" рахунками (про основу для визначення саме даного розрахунковогоелемента йдеться у переліку ст. 38 НК РФ - "вартість реалізованих ТРУ")перевищує ПДВ за "входять" рахунками.
Слід зауважити, що для визначення наявності об'єкта оподаткуваннянеобхідно керуватися не тільки ст. 146 НК РФ, але і ст. 147, 148 і
167 НК РФ, тобто для наявності об'єкта оподаткування необхідно наявністьмісця реалізації, що відповідає вимогам територіальності (територія
РФ), а також моменту реалізації (настання дати реалізації).
Доречно зазначити, що в частині другій НК РФ законодавець розглядає підтоваром не тільки реалізоване або призначене для реалізаціїмайно, але і будь-яке фактично передається майно. Як видно, в частинідругий НК РФ законодавець мав на меті, щоб норми про оцінку товарів
(стаття 40 НК РФ) могли застосовуватися для цілей обчислення і сплати ПДВ ввідношенні значно більш широкого кола майна.
Суттєве значення має вказівку в ст. 146 НК РФ на території ознака:
"на території РФ", тобто об'єкт оподаткування виникає, тільки якщореалізація мала місце бути на території РФ.
V. Пільги зі сплати ПДВ
Організації й індивідуальні підприємці можуть бути звільнені відвиконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням ісплатою податку, якщо: - за три попередніх послідовних календарнихмісяця - сума виручки від реалізації ТРУ (без урахування податку та податку зпродажів) не перевищила в сукупності один мільйон рублів .. Так, під виручкоюслід розуміти всі доходи платника податків, пов'язані з розрахунками зареалізовані ТРУ. Відповідно суми, вказані в ст. 162 НК РФ, будутьвраховуватися при визначенні права на звільнення. Нова редакція ст. 145також усунула суперечки про розмір виручки (раніше - податкової бази) за трипопередні місяці - в сукупності один мільйон рублів. Дане правилопов'язане з продовженням права на звільнення і можливими несприятливиминаслідками для платника податків. Єдиним винятком, щодоякого не застосовується звільнення, є обов'язок, що виникає взв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації,що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті
146 НК РФ. Всі інші операції (пп. 2 та пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)підпадають під звільнення. Звільнення від виконання обов'язківплатника податків здійснюється за письмовою заявою платника податків,подавати до податкового органу за місцем його обліку разом з документами,що підтверджують право на звільнення. Такими документами цілком можебути і податкова декларація з ПДВ за попередні періоди, а такожвиписки із книги продажів за три попередні календарні місяці або первиннідокументи бухгалтерського обліку, з яких можна розрахувати розмір виручкиза три попередні календарні місяці. Заява з відповіднимидокументами подається до податкового органу не пізніше 20-го числа, починаючи зякого платник податків претендує на звільнений. Форма заяви назвільнення затверджується МНС РФ. Протягом 10 днів, рахуючи з дняподання документів (заяви і документів про розмір виручки),податкові органи проводять їх перевірку і виносять рішення: про наявність права назвільнення, про відсутність права на звільнення, про продовження термінузвільнення або про відмову у продовженні строку звільнення. Звільненняорганізацій і індивідуальних підприємців від виконання обов'язківплатника податків при виконанні ними умов, зазначених вище, здійснюєтьсяна строк, що дорівнює дванадцяти послідовним календарним місяцям. Зазакінчення зазначеного терміну організації та індивідуальні підприємці, ущодо яких було прийнято рішення про звільнення від виконанняобов'язків платника податків, повинні подати до податкового органу новезаяву на звільнення і документи, які підтверджують, що сума виручки відреалізації ТРУ без податку та податку з продажів за кожні три послідовнихкалендарні місяці в сукупності не перевищила одного мільйона рублів.
Дане правило є другою умовою застосування звільнення. Починаючи змісяці звільнення, податковий орган буде перевіряти розмір виручки закожен квартал (за кожні три послідовних місяці) з метою встановленняфакту неперевищення одного мільйона рублів. З даної норми випливає, щоодин мільйон не буде порівну ділитися на всі три місяці, вся виручка можебути отримана і тільки в одному місяці. Крім того, правило про розмірвиручки має спрацьовувати в кожному кварталі, в іншому випадкуплатник податку позбавляється права на звільнення і у нього наступаютьнесприятливі наслідки, описані нижче. Якщо всередині 12-місячного термінузвільнення за будь-який квартал (трьох послідовних місяців) виручкаперевищить один мільйон рублів, то платник податку позбавляється права назвільнення починаючи з першого числа місяця, в якому відбулося перевищення
(наприклад, січень - 500 тис. грн., лютий - 500 тис. грн., березень - 20рублів, тобто з 1 березня). Наслідком позбавлення права на звільненняє виникнення обов'язку платника податків з першого числамісяця, в якому право на звільнення зникло, до закінчення термінузвільнення обчислити і сплатити податок з загальних підставах (тобто ззастосуванням права на відрахування "вхідного" ПДВ). Платнику податківдоцільно самостійно переходити на звичайну систему оподаткування,якщо в якомусь з кварталів (мається на увазі місяць всередині кварталу)обмеження щодо виручки було перевищено. Платнику податків не вигідно будепродовжувати користуватися звільненням, знаючи, що за наступні дев'ятьмісяців йому доведеться відновлювати податок (не маючи джерела такоговідновлення). Законодавець говорить про відновлення податку як пронесприятливому для платника податків надалі тільки відносноєдиного місяця, він місяць, в якому було перевищення розмірувиручки, як би припускаючи, що в наступних місяцях платник податків вжене користується звільненням. У період дії податкового звільненняплатник податків не має права пред'являти до відрахування суми "вхідного" податку,вони повинні відноситись на відповідний джерело (за рахунок джерелапридбання ТРУ з "входять" податком. Про долю "вхідного" ПДВ понабуває, звільненим платником податку основних засобівзаконодавець говорить в п. 6 ст. 170 НК РФ, такий податок відноситься назбільшення вартості основного засобу.
У разі ненадання платником податків документів, зазначених у пункті
4 цієї статті або подання документів, що містять недостовірнівідомості, сума податку підлягає відновленню й сплаті до бюджету вустановленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сумподаткових санкцій і пені. Видається, що сам по собі факт неподаннясамого заяви на продовження права на звільнення не повинен нести будь -або несприятливих для платника податків наслідків. Неподання заявипозбавляє платника податків права скористатися звільненням в даномумісяці, але не позбавляє його права звернутися з такою заявою в наступномумісяці. Підставою для таких наслідків можуть з'явитися тільки дві умови всукупності: 1) неподання документів, що підтверджують, що сумавиручки від реалізації ТРУ без податку та податку з продажів за кожні трипослідовних календарних місяця в сукупності не перевищила одногомільйона рублів; 2) перевищення межі виручки фактично мало місце бути.
У випадку, якщо таке перевищення було, то починаючи з першого числа місяця, вякому відбулося таке перевищення, сума податку відновлюється знарахуванням пені та штрафу. Важко собі припустити, що платник податків,допустив перевищення межі виручки, буде порушувати закон і продовжитькористуватися звільненням. Швидше за все, саме цю ситуацію і мав на увазізаконодавець, захищаючи себе від бездіяльності недобросовіснихплатників податків. Але податковий орган може підійти до тлумачення даноїнорми і з формального боку, застосовуючи відповідальність лише за самфакт неподання документів, не звертаючи уваги на матеріальнускладову поведінки платника податків (виручка не перевищила межі, аледокументи до податкового органу не представлені).
Слід зазначити, що сплата відновленого податку повинна проводитися ззастосуванням відрахувань "вхідного" податку.
VI. СТРОКИ СПЛАТИ, ПОДАТКОВІ ПЕРІОД, СТАВКИ І БАЗА
Податкова база в загальному випадку представляє собою вартість реалізованихтоварів (робіт, послуг), обчислену виходячи з цін, що визначаються уВідповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів тапідакцизного мінеральної сировини) і без включення до них ПДВ та податку зпродажів.
При обчисленні податкової бази виторг від реалізації товарів (робіт, послуг)визначається виходячи із всіх доходів платника податку, пов'язаних зрозрахунками по оплаті зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним угрошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Цідоходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їхможна оцінити.
При визначенні податкової бази виторг (витрати) платника податків уіноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ відповідно надату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичногоздійснення витрат.
При визначенні податкової бази враховуються: авансові або інші платежі,отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт абонадання послуг, суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги)у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, урахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованихтоварів (робіт, послуг), суми, отримані у вигляді відсотка (дисконту) заотриманих в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги)облігаціями та векселями, відсотки за товарним кредитом в частині, що перевищуєрозмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування
ЦБ РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка,суми страхових виплат, отримані за договорами страхування ризикуневиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора
(враховуються, якщо страхують договірні зобов'язання передбачаютьпоставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація якихвизнається об'єктом оподаткування).
Податковий період НК РФ установлюється як календарний місяць, крімвипадків, коли із щомісячними протягом кварталу сумами виторгу відреалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку з продажів та податку надодану вартість, що не перевищують один мільйон рублів, податковийперіод установлюється як квартал.
Порядок та строки сплати податку до бюджету регулюються статтею 174 НК РФ.
У загальному випадку, сплата податку проводиться за підсумками кожного податковогоперіоду не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковимперіодом. При цьому податкова декларація подається до податкових органівтакож у термін не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінченняподатковим періодом. Платники податків із щомісячними протягом кварталусумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податкуз продажів, що не перевищують 1 млн. рублів, має право сплачувати податок виходячи зфактичної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий квартал непізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом. У цьому випадкуплатники податків представляють податкову декларацію в строк не пізніше 20-гочисла місяця, що настає після закінчення кварталом. Слід зауважити, що НК РФне передбачає авансові платежі з ПДВ. Таким чином, сплата податкупроводиться щомісячно або відповідно щоквартально.
За ставкою 0 відсотків обкладаються експортовані товари та деякі іншікатегорії товарів, робіт і послуг.
За ставкою 10 відсотків оподатковуються деякі продовольчі товари ітовари для дітей.
Інші товари (роботи, послуги) оподатковуються за ставкоюе 20 відсотків
За ставкою 0 відсотків обкладаються наступні види товарів, робіт, послуг:
1) товари, поміщені під митний режим експорту (до 01.07.2001 - за межі держав - учасників СНД) за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ і подання до податкових органів встановлених документів (крім нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасників СНД);
2) роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією експортованих товарів, у тому числі роботи (послуги) із супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, що експортуються за межі території РФ і імпортованих в РФ, що виконуються російськими перевізниками, та інші подібні роботи
(послуги), роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митний режим переробки на митній території та під митним контролем;
3) роботи (послуги), безпосередньо пов'язаних з перевезенням
(транспортуванням) через митний територію РФ товарів, які розміщені під митний режим транзиту;
4) послуги з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів
5) роботи (послуги), що виконуються (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплекс підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (надання послуг) безпосередньо в космічному просторі;
6) дорогоцінні метали, реалізовані платниками податків, які здійснюють їх видобування або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, ЦБ РФ, банкам; < p> 7) товари (роботи, послуги) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
Оподаткування експортованих товарів (робіт, послуг) за ставкою 0%проводиться при поданні до податкового органу окремої податковоїдекларації та документів, що підтверджують обгрунтованість застосування цієїставки: контракту (його копії) платника податків з іноземною особою напоставу товарів, вантажної митної декларації (її копії) з відміткамиросійського митного органу, що здійснив випуск товарів у режиміекспорту або транзиту, і прикордонного митного органу РФ виписки банку,що підтверджує фактичне надходження виручки на рахунок платника податків вросійському банку копії транспортних, товаросупровідних і (або) іншихдокументів, що підтверджують вивезення товарів за межі РФ
VII. МЕТОДИКА РОЗРАХУНКУ ПДВ
Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість регулюється за
01.01.2001 главою 21 друга година
