1. Введення.
Перш ніж розпочати розгляд проблем, пов'язаних з урахуванням податку надодану вартість, хотілося б сказати про актуальність цієї теми.
В українському законодавстві цей податок з'явився не так давно і з'явивсявідбиттям найглибших змін, що відбуваються в країні. Розпочаті реформисамі продиктували необхідність зміни податкової системи країни,неможливість існування і нормального функціонування держави ісуб'єктів економічних відносин без системи оподаткування тазаконодавчої бази, без якої ця система не дієва зовсім. Ринковаекономіка, яка так стрімко руйнувала старі економічні зв'язки,застарілі господарські відносини, не могла не викликати зміниу структурі державних доходів, які, як відомо, під час директивномугосподарюванні істотно відрізняються від ринкових. На перший план позначимості виходять податкові платежі, вони стають пріоритетнимджерелом формування доходів державного бюджету.
Поряд з об'єктивними причинами існує і низка суб'єктивних причин.
Їх можна пояснити зміною психології людини в умовах ринковихвідносин. По-перше, з'явилося право кожного на вільнупідприємницьку діяльність. По-друге, змінилися відносини міждержавою і господарюючим суб'єктом, який став вільний. Ці причиниспричинили за собою необхідність стратегічного, граничнодиференційованого підходу до доходів громадян, що особливо активновтілюється зараз. Ми спостерігаємо за поступовим налагодження податковоїсистеми, появою нових податків і відмиранням деяких застарілих видівподатків.
Будь-яка бухгалтерія, як серце підприємства, особливо чутлива дозмін у податках. Від чіткості або не чіткості податкової системибезпосередньо залежить планування і прогнозування в організації,залежать взаємозаліки з бюджетом, у правильності, швидкості та своєчасностіяких останній, на мій погляд, зацікавлений не менше першого. Такимчином, треба вирішити проблеми єдиної відповідальності всіх господарюючихсуб'єктів перед бюджетом, єдиною для бухгалтерій організацій всіх формзвітності та порядку обчислення податків і не податкових платежів здиференціацією тільки за ставками, а не один за одним і "технічної" роботи.
Податок на додану вартість є одним з найбільш складних длярозуміння і розрахунку податків в Україні. Для розуміння принципів побудовиподатку на додану вартість потрібно вивчити законодавчу базу
(закон, інструкцію, різні зміни і доповнення до цих документів),що відноситься до даного питання і з'ясувати ряд основних проблем.
Для розуміння структури податку потрібно з'ясувати такі питання, яксуб'єкти та об'єкти оподаткування податком на додану вартість, принципивизначення бази оподаткування, ставки та строки сплати податку і порядокйого обчислення, порядок ведення бухгалтерського обліку з цього податку ідеякі інші.
У своїй роботі я розгляну ті з перелічених питань, якіздаються мені найбільш важливими і цікавими.
Податок на додану вартість (ПДВ) був введений в Україні з 1 січня
1992 року у відповідності з Законом України "Про податок на доданувартість "від 20 грудня 1991 року.
26 грудня 1992 був підписаний Декрет Кабінету Міністрів України" Проподаток на додану вартість ", який почав діяти з 1993 року. Зурахуванням доповнень та змін, які вносилися в наступних періодах,зазначений Декрет регламентував порядок обчислення і сплати ПДВ наПротягом 1993 - 1997 р. (до 1 жовтня 1997 року).
З 1 жовтня 1997 року порядок обчислення і сплати ПДВ регламентуєтьсянаступними основними нормативними документами:
- Законом України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997року;
- Законом України "Про внесення змін до Закону України" Про податок надодану вартість "" від 26 вересня 1997 року;
- Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчихактів України з питань оподаткування "від 19 листопада 1997 року.
2. Платники податку та об'єкт оподаткування.
Платниками ПДВ у бюджет є суб'єкти господарської діяльності
(юридичні особи) і громадяни (фізичні особи) здійснюютьпідприємницьку діяльність на території України. При цьому податокстягується за умови, що обсяг оподатковуваних операцій у платниказ продажу товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарнихмісяців перевищував 600 неоподатковуваних податком мінімумів доходів громадян.
Об'єктом оподаткування є такі операції, здійснюваніплатниками податку, суб'єктами господарювання:
- За продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, утому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативноїоренди (лізингу).
- За ввезення (пересилання) товарів на митну територію України,одержанню робіт (послуг), наданих нерезидентами для їх використанняабо споживання на митній території України. Об'єктом оподаткуваннятакож є операції з ввезення (пересилання) майна згідно договоріворенди (лізингу), застави, іпотеки.
- За вивезення (пересилання) товарів за межі митної території
України та виконання робіт, надання послуг для їх споживання замежами митної території України.
Таким чином: об'єктом оподаткування є операції, пов'язані зпродажем товарів (робіт, послуг) усередині держави, при їх імпорті іекспорті.
Слід звернути увагу, що законодавчо визначено поняттяпродажу товарів (робіт, послуг). Продаж товарів - це будь-які операції,які здійснюються відповідно до договорів купівлі - продажу, іншимицивільно-правовими договорами, що передбачають передачу прававласності на товари за компенсацію, а також операції з безоплатногопередачі товарів.
Не належать до продажу операції з передачі товарів згідно договорівкомісії (консигнації), поруки, відповідального зберігання,довірчого управління, оренди (лізингу) та інших цивільно - правовихдоговорів, які не передбачають передачу права власності натовари іншій особі.
Продаж послуг (робіт) - це будь-які операції цивільно - правовогохарактеру з надання послуг (результатів робіт) з передачею правакористування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальнимиактивами, за компенсацію, а також операції з безоплатного наданняпослуг (робіт). Продаж послуг (результатів робіт) включає наданняправа користування або розпорядження товарами відповідно до договорів оренди
(лізингу), продаж, ліцензування, інших способів передачі праваінтелектуальної власності.
Не є об'єктами оподаткування такі операції,здійснюються господарюючими суб'єктами:
- випуск, розміщення та продаж за кошти цінних паперів, емітованихсуб'єктами підприємницької діяльності, деривативів;
- обмін цінних паперів на інші цінні папери, депозитарна,реєстраторська та клірингова діяльність з цінних паперів;
- передача майна в оренду і його повернення після закінчення договоруоренди, сплата орендних платежів відповідно до договорів фінансовоїоренди;
- надання послуг зі страхування і перестрахування, соціального іпенсійного страхування;
- обіг валютних цінностей;
- надання послуг з інкасації, розрахунково - касовогообслуговування, за кредитними і депозитними договорами;
- виплата заробітної плати, інших грошових виплат, дивідендів;
- надання брокерських, дилерських послуг з укладанням контрактівна торгівлю цінними паперами та деривативами на фондових і товарних біржах;
- передача основних фондів у формі внесків у статутні фонди юридичнихосіб в обмін на їх корпоративні права;
- оплата вартості фундаментальних досліджень, науково --дослідних і дослідно - конструкторських робіт, що фінансуються здержавного бюджету;
- безоплатна передача у комунальну власність об'єктів соціальноїсфери та житлового фонду.
3. База оподаткування.
База оподаткування, яка приймається при нарахуванні ПДВ маєособливості залежно від сфери та виду діяльності суб'єктасуб'єкта. Розглянемо можливі варіанти визначення бази оподаткування.
База оподаткування товарів з продажу товарів (робіт, послуг)визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, розрахованоїза вільними або регульованими цінами (тарифами). У базу для розрахунку ПДВвключається акцизний збір.
Сьогодні широке розповсюдження в практиці роботи суб'єктівгосподарювання одержали бартерні операції і натуральні виплати в рахунокоплати праці фізичних осіб. У цих випадках база оподаткуваннявизначається виходячи з фактичної ціни вказаних операцій, але не нижчезвичайної ціни.
Для товарів, що ввозяться на митну територію України, базаоподаткування включає митну вартість, вартість митнихпроцедур, ввізне мито, акцизний збір.
Для готової продукції, яка виготовлена на території України здавальницької сировини нерезидента при її реалізації на території України,базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такоїпродукції з урахуванням акцизного збору і ввізного мита.
Є особливості в оподатковуванні підприємницької діяльності,яка пов'язана зі здійсненням комісійної торгівлі. По товарах, якіпридбані в осіб, не зареєстрованих платниками податків, базоюоподаткування є сума комісійної винагороди платникаподатку.
Вартість тари, яка згідно договору (контракту) єповоротною, у базу оподаткування не включається. Однак, якщо наПротягом встановленого законодавством терміну тара не повертаєтьсявідправнику, її вартість включається в базу оподаткування покупцятовару.
4. Операції, що звільняються від оподаткування.
Сфера і види діяльності суб'єктів господарювання дуже різноманітні.
Тому в процесі їхньої діяльності важливо враховувати які операціїзвільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Відповідно до чинного законодавства від обкладання ПДВ звільненінаступні операції, які можуть здійснювати суб'єкти господарювання.
1. Операції з продажу:
- вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями іспеціалізованими магазинами;
- товарів спеціального призначення для інвалідів (відповідно допереліком, встановленим Кабінетом Міністрів України);
- лікарських засобів і виробів медичного призначення,зареєстрованих в Україні у встановленому порядку (в тому числінадання послуг з їх продажу аптечними закладами);
- книг вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників іінших навчальних посібників, періодичних друкованих видань масової інформаціївітчизняного виробництва (включаючи доставку);
- путівок на саноторно - курортне лікування та відпочинок дітей;
- товарів (робіт, послуг) для власних потреб дипломатичнихпредставництв, консульських установ та представництв міжнароднихорганізацій в Україні;
- товарів (робіт, послуг) (за винятком підакцизних товарів,грального бізнесу) підприємствами, які засновані всеукраїнськимигромадськими організаціями інвалідів. На цих підприємствах інваліди повинністановити не менше 50% загальної чисельності працюючих, а їх фонд оплатипраці має становити не менше 25% загальних витрат на оплату праці.
2. Операції з надання послуг:
- з перевезення пасажирів міським та приміським пасажирськимтранспортом, автомобільним транспортом в межах районів (за умови, щотарифи на зазначені перевезення регулюються законодавством);
- з ремонту шкіл, дошкільних установ, інтернатів, установохорони здоров'я, з обробки землі багатодітним сім'ям, інвалідам,ветеранам, самотнім особам і особам постраждалим від Чорнобильської катастрофи,школам, дошкільним установам, інтернатам, установам охорони здоров'я всільській місцевості сільськогосподарськими виробниками;
- з вищої, середньої, професійно - технічної та початковоїосвіти закладами освіти, які мають відповіднудозвіл;
- з виховання та освіти дітей дитячими музичними школами,художніми школами, школами мистецтв;
- що надаються закладами охорони здоров'я, які маютьспеціальний дозвіл на надання таких послуг;
- з доставки пенсій та грошової допомоги населенню.
3. Операції з виконання робіт:
- за рахунок коштів інвесторів з будівництва житла для військовослужбовців,ветеранів війни, членів сімей військовослужбовців, які загинули привиконанні службових обов'язків;
- з будівництва житла, яке здійснюється за рахунок коштівфізичних осіб і передачі його у власність тих же фізичних осіб.
4. Операції з передачі:
- земельних ділянок, які знаходяться під об'єктами нерухомості абонезабудованої землі;
- безкоштовна передача рухомого складу однією залізниці абопідприємства залізничного транспорту іншим залізницям абопідприємствам залізничного транспорту загального користування державноїформи власності.
5. Операції з ввезення на митну територію України товарів морськогопромислу, здобутих українськими судами.
5. Податковий кредит.
Як вже зазначалося вище, на фінансову діяльність господарюючихсуб'єктів впливає сплата ПДВ у зв'язку з придбанням товарів
(робіт, послуг). При цьому істотне значення має визначення джереласплати (відшкодування) ПДВ, включеного в ціну (вхідного ПДВ) для покупця --суб'єкта господарювання. Встановлено такі джерела відшкодуваннявхідного ПДВ:
1. За придбаних товарів (робіт, послуг), вартість якихвідноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), а такожпридбаних основних фондів і нематеріальних активів, які підлягаютьамортизації, вхідний ПДВ відшкодовується за рахунок сум ПДВ, що надходять відреалізації продукції (робіт, послуг) суб'єктом господарювання, а такожкоштів бюджету. При цьому сплачений (нарахований) вхідний ПДВ оформляєтьсяяк податковий кредит. В обліку суми вхідного ПДВ відносяться в дебет 68 рахунку
"Розрахунки з бюджетом (субрахунок - розрахунки з бюджетом по ПДВ )".
2. Інше джерело відшкодування ПДВ встановлено для господарюючихсуб'єктів, які здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг),звільняються від оподаткування ПДВ. У цьому випадку суми ПДВ сплачені
(нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартістьяких включається до складу валових витрат виробництва (обігу), такожвключається до складу витрат виробництва (обігу). У цієї групигосподарюючих суб'єктів ПДВ, сплачений при придбанні основних засобів інематеріальних активів, що підлягають амортизації, відноситься на збільшеннявартості основних засобів і нематеріальних активів. Отже, у такихпідприємств вхідний ПДВ не включається до податкового кредиту.
3. Якщо суб'єкт господарювання - платник податку, здобуває товари
(роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витратвиробництва (обігу) і не підлягає амортизації, вхідний ПДВ відшкодовуєтьсяза рахунок відповідних джерел придбання товарів (робіт, послуг) і вскладу податкового кредиту не включається.
Таким чином, істотний вплив ПДВ на фінансову діяльністьсуб'єктів господарювання пов'язане з наданням і погашенням податковогокредиту.
Податковий кредит складається із сум ПДВ сплачених платником зазначеногоподатку в звітному періоді у зв'язку з придбанням: товарів (робіт, послуг),вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва
(звернення); основних фондів і нематеріальних активів, які підлягаютьамортизації. Податковий кредит дає підприємству право на відшкодуваннясплаченого ПДВ у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), тобтовхідного ПДВ. Тому важливе значення мають умови і час утворенняподаткового кредиту, а також джерела і час його погашення.
Податковий кредит виникає (формується) в суб'єктів господарювання,які здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються
ПДВ. При цьому в суму податкового кредиту включається та частина сплаченого
(нарахованого) ПДВ, якая ставиться до придбаних товарів (робіт,послуг), використаних для реалізації оподатковуваних ПДВ товарів (робіт,послуг).
Відповідно до Закону "Про податок на додану вартість" застосовується двіставки: нульова та 20%. Визначено перелік операцій, по яких застосовуєтьсянульова ставка для визначення суми ПДВ:
- продаж робіт (послуг), призначених для використання таспоживання за межами митної території України;
- продаж товарів, які були ввезені (експортовані) платникомподатку за межі митної території України;
- продаж товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі,які розміщені на території України у зонах митного контролю
(магазинах безмитної);
- надання транспортних послуг з перевезень пасажирів і вантажівза межами митного кордону України;
- продаж вугілля, вугільних і торф'яних брикетів, електроенергії;
- продаж переробними підприємствами молока та м'яса живою вагою;
- продаж газу, імпортованого в Україну.
Не дозволяється застосування нульової ставки ПДВ за операціями, якіпов'язані з вивезенням (експортом) товарів (робіт, послуг) у тих випадках, колитакі операції звільнено від оподаткування на митній території
України.
Таким чином, застосування нульової ставки для визначення ПДВ заперерахованим вище операціях, дозволяє включати в суму податкового кредитусплачений ПДВ по придбаних товарах (робіт, послуг), яківикористані для продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за нульовоюставкою.
Підставою для включенням ПДВ до податкового кредиту є податкованакладна, яка надається покупцеві продавців товарів (робіт,послуг). Податкова накладна складається у момент виникнення податковихзобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладноїнадається покупцеві. Копія залишається у продавця. Податкова накладнає важливим розрахунковим і податковим документів. У разі звільнення від
ПДВ, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ", з посиланням навідповідні законодавчі документи.
Не дозволяється включати до податкового кредиту витрати зі сплати ПДВ,які не підтверджені податкової накладної або митними деклараціями.
При імпорті робіт (послуг) підтвердженням є акт прийняття робіт
(послуг) або банківський документ, що підтверджує перерахування грошей в оплатувартості таких робіт (послуг).
У тому випадку, коли на момент перевірки платника податку податковиморганом, включені до складу податкового кредиту суми не підтверджуютьсявідповідними документами, до платника податку застосовуються фінансовісанкції на суму непідтвердженого документами податкового кредиту.
Слід звернути увагу на дату виникнення права платникаподатку на податковий кредит. Вона залежить від виду і форм здійснюванихоперацій, форми розрахунків. Можливі такі варіанти визначення дативиникнення податкового кредиту:
1. Для звичайних операцій, пов'язаних з продажем товарів (робіт, послуг) --це дата списання коштів з банківського рахунку платника податку для оплатитоварів (робіт, послуг), підтверджена податковою накладною. Такий порядокдіє до 1 січня 1999 року.
2. Для бартерних (товарообмінних) операцій - це дата здійсненнязаключної (балансує) операції.
3. Для операцій, пов'язаних з ввезенням (імпортом) товарів - це датаоформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку.
4. При імпорті робіт (послуг) - це дата списання коштів з розрахунковогорахунку платника податку в їхню оплату або дата оформлення документа,підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом.
Погашення (відшкодування) податкового кредиту здійснюється в першучергу за рахунок сум ПДВ, що надходять від реалізації продукції (робіт,послуг) платника податку. Вступники суми ПДВ при реалізації продукції
(робіт, послуг) в обліку відображаються за кредитом рахунка 68 "Взаємовідносини збюджетом (субрахунок - розрахунки з бюджетом по ПДВ )".
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету суб'єктом господарювання --платником податку, визначається як різниця між загальною сумою йогоподаткових зобов'язань з ПДВ, які виникли у зв'язку з продажем товарів
(робіт, послуг) протягом звітного періоду і сумою сформованогоподаткового кредиту за той же період.
Якщо за результатами звітного періоду сума податкового кредитуперевищує суму податкових зобов'язань платника ПДВ, вказана різницяпідлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету України.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або сума податкового кредиту,яка відшкодовується з бюджету, визначається на основі податкової деклараціїза звітний період.
Відшкодування з бюджету податкового кредиту платнику ПДВ має бутивироблено протягом місяця, що настає за звітним періодом.
За рішенням платника податку сума бюджетного відшкодування може бутиповністю або частково зарахована в рахунок наступних платежів тільки по ПДВ.
Суми податкового кредиту не відшкодовані платнику податку ввстановлений термін є бюджетною заборгованістю. На суму зазначеноїбюджетної заборгованості нараховується пеня в розмірі 120% від облікової ставки
НБУ, яка встановлена на момент виникнення заборгованості. Зазначенівідсотки на користь платника податку нараховуються за кожний день бюджетноїзаборгованості, включаючи день її погашення.
6. Строки сплати ПДВ до бюджету.
Для платників податку, у яких обсяг оподатковуваних операцій з продажутоварів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, оподатковуваний (звітний) період дорівнюєкалендарному місяцю. При цьому сплата ПДВ повинна здійснюється не пізніше 20числа місяця, що настає за звітним періодом.
Платники податку, у яких обсяг оподатковуваних операцій менше 7200неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, самі визначають податковий період.
Він може бути дорівнює календарному місяцю або кварталу. Заяву про своєрішення платник податку подає до податкового органу за місяць до початкукалендарного року. Протягом календарного року можлива замінаквартального податкового періоду на місячний за заявою платника податків.
При виборі податкового періоду платником необхідно враховуватиможливість отримання бюджетного відшкодування податкового кредиту. Такевідшкодування безпосередньо пов'язане з податковим періодом.
Проте платник ПДВ, який використовує квартальний податковий період,але здійснює вивізне (експортні) операції з продажу товарів (робіт,послуг) може одержувати бюджетне відшкодування частини податкового кредиту зарезультатами першого, а також двох перших місяців кварталу.
Здійснення розрахунків з бюджетом з ПДВ, можливість отриманнябюджетного відшкодування податкового кредиту, що впливає на фінансовийстан підприємства, залежить від часу виникнення податковихзобов'язань.
Час (дата) виникнення у платника податкових зобов'язань попродажу товарів (робіт, послуг) має деякі особливості залежно відумов продажу, учасників цього процесу, форми розрахунків.
1. При звичайному продажі товарів (робіт, послуг) датою виникненняподаткових зобов'язань є дата, яка припадає на податковийперіод, протягом якого відбулося зарахування коштів від покупця,замовника на банківський рахунок постачальника як оплата підлягають продажутоварів (робіт, послуг).
2. При здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій датавиникнення податкового зобов'язання - це подія, що сталасяраніше:
- дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформленнядокумента, що підтверджує факт виконання робіт (послуг);
- дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата оформленнядокумента, що підтверджує факт отримання робіт (послуг).
3. При здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій знерезидентами датою виникнення податкового зобов'язання єподія, що сталася раніше:
- дата оформлення ввізної (експортної) митної декларації, якапідтверджує вивіз товарів, а для робіт (послуг) - дата оформленнядокумента, що підтверджує факт надання робіт (послуг)нерезиденту;
- дата оформлення ввізної (імпортної) митної декларації, якапідтверджує одержання товарів, а для робіт (послуг) - дата оформленнядокумента, що підтверджує факт отримання робіт (послуг) платникомподатку.
4. При продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетнихкоштів датою виникнення податкових зобов'язань є датанадходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку або дата отриманнявідповідної компенсації у будь-якому вигляді, включаючи зменшення заборгованостіплатника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
5. При ввезенні (імпорті) товарів датою виникнення податковихзобов'язань є дата оформлення ввізної митної декларації ззазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. При імпорті робіт (послуг)датою виникнення податкових зобов'язань є дата списання коштів зрозрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або датаоформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг)нерезидентом.
З вищевикладеного можна зробити висновок, що між формуваннямвхідного ПДВ (виникненням податкового кредиту) та його відшкодуванням минаєпевний період. Цей період або розрив у часі є періодіммобілізації оборотних коштів на сплату вхідного ПДВ. Чим більшезазначений період, тим більш тривалою є іммобілізаціяоборотних коштів, що негативно впливає на фінансовий станпідприємств.
Час іммобілізації оборотних коштів підприємства - платника податкуна сплату вхідного ПДВ залежить від часу списання коштів з йогобанківського рахунку при купівлі товарів (робіт, послуг) і час надходження
ПДВ при реалізації продукції (робіт, послуг), тобто зарахування коштів відпокупця, замовника на банківський рахунок платника податку або отриманнявідшкодування з державного бюджету.
Час нарахування коштів на сплату вхідного ПДВ і час надходження ПДВпри продажу продукції (робіт, послуг) залежить від застосовуваних форм розрахунків,умов купівлі товарів, напрямку їхньої реалізації, платоспроможностіпокупця.
Час іммобілізації оборотних коштів підприємства на сплату вхідного
ПДВ також залежить від умов його відшкодування з бюджету (виплата компенсаціїз бюджету або залік у наступні платежі в бюджет). Впливає такожтривалість податкового періоду.
У тих випадках, коли ПДВ, сплачений підприємством при покупці товарів
(робіт, послуг), включається до складу валових витрат виробництва
(обігу), реальне відшкодування вхідного ПДВ відбувається не після йоговключення в собівартість продукції (робіт, послуг), а тільки після їхреалізації. Таким чином, збільшується період іммобілізації оборотнихкоштів.
7. Висновок.
Вивчивши цей податок можна зробити висновок, що він має деякіперевагами і недоліками. До переваг належать:
1. ПДВ виступає фактором, що регулює розмір ціни.
2. Податок є постійно надходять і стабільним доходомдержави.
3. ПДВ відрізняється простотою стягнення.
4. ПДВ виступає фактором, що змушує ліквідувати зайвіланки господарювання.
5. Податок володіє механізмом взаємної перевірки платниками податковихзобов'язань.
Недоліки:
1. Податок є чинником, що стримує розвиток виробництва.
2. ПДВ є чинником, що стимулює інфляцію.
3. ПДВ - соціально несправедливий податок, тому що він не залежить відплатоспроможності платника.
У результаті вивчення системи оподаткування можна зробити наступнівисновки:
- у нашій країні необхідно прийняти чітку, ясну і добре налагодженуподаткову систему. Деякі напрацювання вже є, але залишається не вирішенимипитання автоматизації та прискорення документообігу в цілому і конкретно побухгалтерського обліку та звітності, проблеми подвійного оподаткування;
- необхідно створити умови для виконання законів про податки, аджеактуальною стала заборгованість багатьох організацій і підприємств бюджету, аіноді і просто ухилення від сплати податків. Причин багато: це і взаємнінеплатежі, і кризи вільних активів і т.п., але не останньою проблемоютут виступає просто елементарна складність і заплутаність податковоїсистеми, коли платник податків, будь-то фізична чи навіть юридичнаособа - не можуть "зрозуміти" за що ж і як їм платити податки.
Рішенням цих та багатьох інших проблем пов'язаних з податками можевиступати впровадження в ці процеси комп'ютерної техніки, а саме:
- за допомогою комп'ютером підприємства та організації можуть вести, адеякі вже ведуть, всю бухгалтерію. Це зменшує ймовірність помилок,спрощує роботу податкової інспекції, а також аудиторів. Ця практиказнижує терміни "технічної роботи", дозволяє, а це дуже важливо для малихпідприємств, бухгалтерський облік позбавиться від рутинної роботи і зосередитися нафінансовому плануванні, на стратегічних планах;
- за допомогою комп'ютерів та модемного зв'язку можна налагодити доступподаткової служби до бухгалтерії в будь-який момент і цей елемент оперативноможе послужити зниження навмисних і ненавмисних помилок останньої. Тимбільше, що розвивається ринок комп'ютерних технологій здатний виконатизамовлення на такі технології в стислий термін, та й бюджету це обійдетьсядешевше, ніж терпіти збитки від недоїмок податків, а також в цілому поліпшитиподатковий клімат у країні.
ЛІТЕРАТУРА
1. Закон України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р.
Зміни внесені законами України: від 26.09.97 р., № 550/97-ВР; від 19.11.97р., № 644/97-ВР.
2. Панське В.Г. Податок на додану вартість, Москва, 1995.
3. Огородов Д.Г. Як уникнути податкових помилок, Москва, 1994.
4. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. М.: ИНФРА, 1997р.
5. Ефінов О.В. Фінансовий аналіз. М.: Приор, 1997 р.
6. Кирьянова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. М.: Фінанси істатистика, 1994 р.
7. Ковалев А.И., Привалов В.П. Аналіз фінансового станупідприємства. М.: Центр економіки і маркетингу, 1997 р.
ПЛАН
1. Введення.
2. Платники податку та об'єкт оподаткування.
3. База оподаткування.
4. Операції, що звільняються від оподаткування.
5. Податковий кредит.
6. Строки сплати ПДВ до бюджету.
7. Висновок.
Література
Міністерство освіти України
КИЇВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Контрольна робота з дисципліни: «Фінанси підприємств» на тему: «Податок на додану вартість»
Виконала:
Студентка 4ого курсу
1 групи, спец 6106
заочного факультету
Погорєлова Н.Л.
Київ, 1999
