Міністерство загальної та професійної освіти Російської Федерації

Казанський фінансово-економічний інститут

Кафедра Фінансів

Допустити до захисту

Зав. Кафедрою __________

Н. М. Сабітова

«___» ___________1998 р.

Дипломна робота

Податок на додану вартість в Російській Федерації

Автор дипломної роботи
____________ Г. Е. Юдін

Група студент 514 групи ФКФ

Керівник
___________ Ф. Ф. Адігамова

«___» _____________1998 р.

- Казань 1998 рік -

ЗМІСТ
| | |
| Вступ | 3 - 5 |
| 1. Теоретичні основи податку на додану вартість | |
| 1.1. Історія виникнення і сутність податку на додану вартість | 6 - 18 |
| 1.2. Характеристика основних елементів податку на додану вартість | |
| 2. Аналіз діючої практики стягнення податку на додану вартість у | 19 - |
| Російської Федерації | 30 |
| 2.1. Порядок розрахунку податку і характерні помилки, пов'язані з його | |
| обчисленням | |
| 2.2. Порядок проведення контролю ДПІ за справлянням податку | |
| 2.3. Організація роботи ДПІ з недоїмників з ПДВ та аналіз випадають з | 31 - |
| бюджету доходів з ПДВ | 41 |
| 3. Вдосконалення стягнення ПДВ в Російській Федерації | 42 - |
| 3.1. Недоліки практики оподаткування та шляхи їх подолання | 56 |
| 3.2. Вдосконалення механізму справляння ПДВ в РФ | |
| Висновки та пропозиції | 57 - |
| Список літератури | 65 |
| Програми | |
| | 66 - |
| | 76 |
| | 77 - |
| | 84 |
| | 85 - |
| | 90 |
| | 91 - |
| | 95 |

ВСТУП

Податок на додану вартість відіграє провідну роль в непрямомуоподаткування. Надходження від нього займають значне місце в дохіднійчастини бюджету нашої держави. Причому частка надходжень від податку надодану вартість у загальних податкових доходах держави неухильнозростає. Так, протягом 1995 - 1998 років частка ПДВ у податковихдоходи бюджету Російської Федерації збільшилася з 42 до 46%. Цей податокміцно займає перше місце серед усіх податкових доходів держави.

Однак незважаючи на провідну роль ПДВ в податковій системі Російської
Федерації у вітчизняному законодавстві все ж таки зберігаються значніпроблеми, які потребують свого якнайшвидшого розв'язання. Причому на порядку денномугостро стоїть питання зміни методики розрахунку ПДВ, підвищення ролі ізначення розрахункових документів в системі податку, значного скороченняпереліку використовуваних пільг, скасування спеціальних порядків розрахунку ПДВ у рядівипадків, які проявили себе не ефективно.

Російське законодавство з ПДВ характеризується надзвичайноїрухливістю та мінливістю. Величезна кількість законодавчих актів,інструкцій та інших нормативних документів, що регламентують порядокобчислення податку, вимагають своєї уніфікації, так як їх численність ірозрізненість є причиною ряду розповсюджених порушень порядкуобчислення і сплати податку.

Податок на додану вартість широко використовується і у світовійпрактиці. Він стягується більш ніж в 50 країнах. Фахівці в областіоподаткування називають три основні групи причин, що роблятьдоцільним введення ПДВ: він забезпечує високі процентнідержавні доходи, йому властиві нейтральність і, звичайно ж,ефективність. У більшості країн ПДВ забезпечує від 12 до 30%державних доходів, що еквівалентно приблизно 5 - 10% валовогонаціонального продукту. Світовий досвід свідчить, що податковасистема, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільністьнадходжень до бюджету і незначну залежність його від характеруекономічної кон'юнктури. Цей вид податку становить стійку і широкубазу формування бюджету, будь-яке незначне підвищення його ставокістотно збільшує надходження до бюджету. ПДВ має такіякостями, як універсальність і абсолютна об'єктивність, він практичноне впливає на відносні конкурентні позиції секторів економіки [43,
15].

ПДВ має переваги як для держави, так і дляплатника податків. По - перше, від нього важче ухилитися. По - друге, зним пов'язано менше економічних порушень. В - третіх, він більшоюмірою підвищує зацікавленість у зростанні доходів. До того ж дляплатників податків переважно зростання оподаткування витрат, ніждоходів.

Однак незважаючи на настільки успішне застосування податку у світовійпрактиці, зарубіжний досвід використання ПДВ також містить ряд невирішенихпитань, пов'язаних з негативними особливостями широкого використання ПДВ.
Тому сліпе копіювання положень зарубіжного законодавства про ПДВ увітчизняну теорію і практику застосування цього податку вкрайнебажано.

У Росії ПДВ стягується з 1992 р. на основі Закону «Про податок надодану вартість »від 6 грудня 1991 р. № 1992-1. Для Росії це бувновий вид податку, що замінив два діяли до цього (з обороту іпродажів). Він належить до числа федеральних податків. Останнє означає,що ПДВ стягується на всій території країни і встановлюєтьсязаконодавчими актами Російської Федерації. При цьому процес справляння ПДВв нашій країні володіє цілим комплексом особливостей, що відображають реаліїросійської економіки, фінансів, процедури бухгалтерського обліку, рівеньготовності до нового податку фінансових кадрів та платників податків, а такожцілий ряд проблем, пов'язаних із сучасним процесом формуванняросійського ринку [41, 38].

У цих умовах досконале вивчення узагальненої концепції ПДВ,успішно застосовується і в інших країнах світу (звичайно з урахуваннямвідповідних особливостей даної національної економіки) має великезначення. Так як тільки усвідомлення філософських і логічних постулатівконцепції цього податку дає можливість відокремити деталі, особливості танюанси, неминучі при застосуванні ПДВ у будь-якій країні, з огляду на їїунікальності, від сутнісної основи, без якої податок на доданувартість перестає бути такими, перетворюється на чергову модифікаціюподатку з обороту [36, 51].

Досвід введення ПДВ у Росії виявив всі позитивні властивості цьогоподатку на споживання. За допомогою цього податку вдається більш успішно вирішуватичисто фіскальні цілі поповнення коштів державного бюджету,адміністративні завдання, пов'язані зі створенням більш ефективної системизбору податків. Разом з тим, цілий ряд нагальних проблем ще чекає свогорішення в ході подальшого вдосконалення російського законодавствапро ПДВ. Серед них - реалізація принципу нейтральності; більшепослідовне здійснення принципу рівності і забезпеченняпрогресивного характеру ПДВ; підвищення його ролі в стимулюванні зростаннявиробництва, внутрішніх та іноземних інвестицій.

Таким чином, основою для вибору даної тематики дипломної роботипослужила все зростаюча актуальність проблем, пов'язаних з податком надодану вартість.
1. Теоретичні основи ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

1.1. Історія виникнення і сутність податку на додану вартість

Найефективнішим нововведенням у фінансовій політиці і практиціостанньої третини нашого століття стало, мабуть, широке розповсюдженняподатку на додану вартість - ПДВ (Value - Added Tax/VAT/англ.).
Деякі країни використовують інші найменування: податок на товари та послуги
(Канада, Нова Зеландія), податок на споживання (Японія). У багатовіковоїісторії податкового права ПДВ - відносно новий вид непрямогооподаткування. Цей податок діє майже в 80-ти країнах, серед нихпрактично всі промислово розвинені країни. Єдине з розвиненихдержав, де такого податку немає, - США. Але й тут протягомостаннього десятиліття ведуться інтенсивні дискусії про заміну податку зобороту на федеральний податок на додану вартість. Наприкінці 80-х --початку 90 років він був встановлений в державах Східної Європи
(Болгарії, Угорщині, Польщі, Румунії, Словаччини, Чехії), а також у деякихкраїнах СНД (Білорусь, Казахстан) [41, 38].

І хоча податок на додану вартість знаходить все більш широкепоширення у світовій практиці, його часто називають «європейськимподатком », віддаючи належне як самого місця появи нового податку, так іролі ПДВ у становленні та розвитку західноєвропейського, а сьогодні вже --загальноєвропейського, інтеграційного процесу. Досить сказати, що ПДВє важливим джерелом бюджетної бази Європейського співтовариства: наданий момент кожна країна - учасниця ЄС перераховує 1,4% надходжень відподатку в «європейський» бюджет.

Першість у винаході податку на додану вартість належить
Франції. В основі його лежало розвиток методики справляння і застосування податкуз обороту, яке пройшло послідовно три етапи. Перший був ознаменованийпереходом у 1937 р. від податку з обороту до єдиного податку на виробництво.
Другий - створенням в 1948 р. системи роздільних платежів, відповідно доякій кожен виробник платив податок з загальної суми своїх продажів завирахуванням податку, що входить в ціну куплених їм комплектуючих, з різницею водин місяць. Третім етапом стало власне введення в податкову практику в
1954 замість єдиного податку на виробництво податку на доданувартість.

Винахід податку належить французькому фінансистові Морісу Лорі.
Він описав схему дії ПДВ та обгрунтував його переваги перед податком зобороту, що виражаються в усуненні каскадного ефекту при стягненніостаннього. Однак протягом більш ніж десяти років ПДВ застосовувався векспериментальному, так би мовити «локальному варіанті, а досвідченим полігоном дляйого застосування послужило залежне від Франції африканська держава Котді Вуар. У Франції податок на додану вартість у тому вигляді, який вінмає сьогодні, був введений 1 січня 1968 р. з набранням чинності Закону
П'ятої Республіки N 66-10. Своєю метою Закон ставив: об'єднати, спростити іузагальнити порядок справляння і обчислення податку на додану вартість зтим, щоб перетворити його в єдиний і сучасний податок на виробничівитрати (витрати).

У 7О-і роки поширення ПДВ стало загальноєвропейським. Цьомузначною мірою сприяло прийняття ЄЕС 17 травня 1977 спеціальноїдирективи про уніфікацію правових норм, що регулюють стягнення податку надодану вартість в країнах - членах Співтовариства, в якій ПДВзатверджувався в якості основного непрямого податку і встановлювалося йогообов'язкове введення для всіх країн - членів ЄЕС до 1982 р. Для країн жещо мають намір в майбутньому вступити до спільноти, необхідною умовоюставало наявність функціонуючої системи ПДВ [36, 51].

Податок на додану вартість відноситься до сім'ї податків,утримуваних з обороту. Останні з'явилися в 1916 році в Німеччині іобкладали за пропорційною шкалою ставок оборот підприємства протягомпевного часу.

Існують дві великі групи податків з обороту: кумулятивні податкиі податки разового утримання. Злиття цих двох типів податків і дало початокподатку одиничного і часткового утримання, який отримав назву ПДВ.

Кумулятивні податки, так звані «багатоступінчасті», утримуютьсяз загальної вартості кожної операції. Вони дозволяють робити значні збори,не дивлячись на відносно низькі ставки. Більш того, їх утримання нескладає великих труднощів, тому що стягуються вони, без будь-якихвинятків, з усіх операцій, які були вчинені з товаром під час йоговиробництва та обігу.

Але в той же час вони роблять значний тиск на ціну товару,особливо в індустріальних країнах, де розвинене розподіл праці, спонукаючипідприємства скорочувати цикли виробництва і обігу товарів. Цейзначний недолік кумулятивних податків послужив причиною того, щодані податки практично повністю зникли з податкових системпромислових держав.

Податки разового утримання, як вказує їх найменування, стягуютьсяодин раз, з усієї вартості продукту на одній строго певній стадії.
Податок може утримуватися на стадії як виробництва, так і реалізації
(старий податок з обороту у Франції), а також у момент переходу від оптової дороздрібній торгівлі (Австралія, Фінляндія) або при роздрібній торгівлі (США).

Податок з обороту разового утримання приносить у казну не настількибагато зборів, як кумулятивні, хоча його ставки щодо великі, щоспонукає до податкового шахрайства. У той же час, величина зборівцих податках погано прогнозована, тому що будь-які проблеми убезпосереднього платника податків позбавляють скарбницю всієї суми податку, якапідлягала б утриманню з цього продукту. Врешті-решт, його складнообчислювати: розрахунки між підприємствами ще до стадії утримання податкуповинні брати до уваги його кінцеве утримання. Проте данийтип податку дає кілька незаперечних переваг: вони не накопичуються вціні товару як кумулятивні, і дохід від них не залежить відтривалості економічного циклу, структури виробництва ірозподілу. Більш того, можливе звільнення від оподаткуванняекспорту, що позитивно впливає на міжнародну торгівлю.

Податок на додану вартість як раз і з'явився об'єднаннямкумулятивного податку та податку разового утримання. Як і кумулятивніподатки, він стягується на кожній стадії від виробництва до реалізації, але вінзалишається «нейтральним», тому що кожний платник податку зменшує сумуподатку, утриманого їм при продажу, на величину податку, утриманого з ньогопри закупівлях. Таким чином, кожен з платників податків вносить до бюджетулише частина податку, хоча наприкінці економічного циклу величина податку,перерахованого до скарбниці, дорівнює величині податку разового утримання на стадіїроздрібної торгівлі.

Позитивні якості податку виникають з подвійності йогоприроди: з одного боку, він утримується при здійсненні кожної угоди,що дозволяє робити великі збори, з іншого - на увазі часткового утримання,він не накопичується в ціні товару [52, 28].

Загальною тенденцією для всіх країн, що встановили ПДВ, з'явилося швидкеперетворення цього податку на один з головних в податковій системі. У Франціїна частку ПДВ припадає 45% всіх податкових надходжень до бюджету, в
Великої Британії та Німеччині - 50%. На його частку припадає в середньому 13,8%податкових надходжень бюджетів 42 країн.

Та ж тенденція спостерігалася і в Росії. З моменту свого введення ПДВстав першим за значущістю серед чотирьох головних податків, що забезпечуютьбільшу частину податкових доходів федерального бюджету.

Для Росії це був новий вид податку, що замінив два діяли доцього (з обороту та продажів). Для нашої країни особливо важливо, що ПДВвільний від недоліків, властивих скасованому тепер податку з обороту.
Податок з обороту представляв собою частину централізованого чистого доходудержави, створеного у сфері матеріального виробництва та віддержавою для подальшого розвитку економіки та іншихзагальнодержавних потреб. Будучи твердо фіксованою часткою в ціні товару,податок з обороту не залежав від коливань собівартості і виконанняпідприємством плану прибутку, забезпечував сталий і регулярне надходженняпередбачених сум до держбюджету. Економічна природа податку з обороту таж, що і прибутки, вони перебували в органічному взаємозв'язку, доповнюючи одинодного, і представляли єдину струнку систему розподілу чистого доходу.
Спроби «виправити» недоліки податку з обороту за 61 рік його існування
(він був введений в ході фінансової реформи 1930 р.) робилисянеодноразово. Але позбутися від них можна було лише разом із самим податком,що і зроблено в кінці 1991 року [27, 43].

Податок на додану вартість (ПДВ) - є одним з найважливішихі в той же час найбільш складних для обчислення податків. В основу обчисленняцього податку покладено поняття «доданої вартості», яке неоднозначнотрактується в різних країнах світу.

У західній концепції ПДВ об'єктом податку є доданавартість. Вона являє собою вартість, яку, наприклад,виробник в обробному виробництві, підприємець в сферірозподілу, агент реклами, перукар, фермер і т.д. додають довартості сировини, матеріалів або до вартості тих товарів і продуктів,які він придбав для створення нового вироби і послуги.

Можна побудувати просту схему, в якій фігурують так званівихідні товари (inputs), якими можуть служити сировину, транспорт, рента,реклама і т. д. і випускаються товари (out puts).

Додану вартість (VA) можна розрахувати як суму виплачуваноїзаробітної плати (V) і одержуваного прибутку (m)

VA = V + m

VAT = O - I

З іншого боку, додану вартість можна представ ?? ь якрізниця сум надходжень за продану продукцію (outputs-O) ізроблених витрат (inputs - I). При розрахунку податку на доданувартість використовується чотири методи його визначення. При цьому, якщоумовно «прийняти ставку податку за« R », то розрахунок податку згідно зперерахованих методів буде мати вигляд:прямий адитивний, або бухгалтерський - R * (V + m) = VAT;непрямий адитивний - R * V + R * m = VAT;метод прямого віднімання - R * (O - I) = VAT;непрямий метод віднімання (заліковий метод по рахунках) -
R & O - R & I = VAT.

Найбільше поширення отримав четвертий метод розрахунку податку надодану вартість. На практиці його використання не вимагає визначеннявласне доданої вартості. Замість цього ставка застосовується до їїкомпонентів (витрат та виробленої продукції). Цей метод зручний тим,що:

1. дозволяє застосувати ставку податку безпосередньо при операції, щодає переваги технічного і юридичного характеру;

2. наявність рахунку-фактури, в якому відображаються податки, стаєсамим важливим і принциповим моментом укладення угоди та інформації проподаткові зобов'язання. Використання рахунки-фактури із зазначеннямдовершеної операції дає можливість для простежування руху товару зметою перевірки;

3. щоб використовувати перший і другий методи розрахунку податку, тобтометоди, засновані на балансах, необхідно визначити прибуток. Але оскількив балансах компаній здійснені операції з продажу не підрозділяються навиди товарної продукції у відповідності з діючими ставками податку, атакож не виділяються за видами товарів закупівлі, то стає зрозуміло, що вцьому випадку можна застосувати лише єдина верстата на додану вартість. Четвертийметод дає можливість використання диференційованої ставки податку.

Третій метод незручний тим, що застосування ставки податку до показника,одержуваному в результаті вирахування витрат з вартості продукції, що випускаєтьсяпродукції, то він так само зручний, як і 1 і 2 методи, для єдиної ставкиподатку. На практиці незручно розраховувати додану вартість щомісяця,оскільки купівлі та продажу можуть коливатися в часі.

Таким чином, 4-й метод або «інвойсних» найбільш практичний.
Податкові зобов'язання можуть розраховуватися щотижня, щомісяця,щоквартально або щорічно. Цей метод дозволяє найбільш повно охопититовари та використовувати більше ніж одну ставку.

Податком обкладаються всі стадії проходження сировини або товару черезвиробничу і збутову мережу, але при цьому на кожному наступному етапіподаток нараховується тільки із суми, що доданої у вартість товару врезультаті його подальшої обробки або просування до споживача.
Розглянемо схему функціонування податку на додану вартість табл.
1.1.

Таблиця 1.1

Схема нарахування податку на додану вартість

(в рублях)
| | Виробляйте | Виробляйте | Оптовий | Роздрібний | Споживач |
| | Ль | ль | торговець | торговець | |
| | Сировини | готової | | | |
| | | Продукції | | | |
| | | | | | |
| Обсяг продажів без | 20 000 руб. | 100 000 | 140 000 | 175 000 | 210 000 руб. |
| ПДВ | | руб. | руб. | руб. | |
| | | | | | |
| Нарахований податок | 4 000 руб. | 20 000 руб. | 28 000 | 35 000 | |
| руб. | |
| Вартість | | (2) | (3) | (4) | |
| придбаного | 0 | | | | |
| сировини без ПДВ | | 20 000 руб. | 100 000 | 140 000 | |
| | | | Руб. | руб. | |
| Податок, вже | | | | | |
| нарахований раніше | | | | | |
| | 0 | | | | |
| на вартість | | | | | |
| придбаного | | 4 000 руб. | 20 000 | 28 000 | 35 000 руб. |
| сировини | 4 000 руб. | (1) | руб. | руб. | (А) + (Б) + (У) + (Г |
| | (1) (А) | | (2) | (3) |) |
| Реально | | 16 000 руб. | | | |
| виплачується | | | 8 000 руб. | 7 000 руб. | |
| податок | | (2) - (1) | | | |
| | | (Б) | (3) - (2) | (4) - (3) | |
| | | | (В) | (Г) | |

З таблиці видно, що виплачується на різних етапах рухутовару податок у кінцевому рахунку включається до продану ціну товару іперекладається на споживача. [31, 55].

Податкова база - вартість, додана на кожній стадії виробництваі реалізації товару. Додана вартість (приріст вартості) включаєзарплату з нарахуваннями, амортизацію, відсоток за кредит, прибуток, витратина електроенергію, рекламу, транспорт, ін У ціну входить загальна сума ПДВ,внесена підприємцем на всіх стадіях просування товару доспоживачеві, таким чином споживачі є єдиним і кінцевимплатником цього податку.

Прийнятий податок стягується з покупця переважної більшостітоварів і послуг на кожній стадії їх виробництва та просування до кінцевогоспоживачеві. При цьому сума податку, додаються до вартості товару,визначається виходячи з його ринкової ціни і встановленої ставки податку.
Загальна вартість виробів, включаючи податок, оплачується споживачами нанаступної стадії виробництва продукції і входить до її собівартість
(формально рахунки-фактури, пропоновані продавцями до оплати, показуютьпокупцеві окремо ціну товару і величину податку). У той же час податок,сплачується підприємствами до бюджету, являє собою різницю міжподатком, включеним у вартість товару (отриманим з споживача), іподатком, відшкодованим виготівникам за постачання матеріалів і комплектуючихвиробів. Таким чином, податок розраховується пропорційно вартості,доданої на відповідній стадії обробки.

Вітчизняна економічна теорія розглядає показникдоданої вартості з точки зору системи показників національнихрахунків. При цьому додана вартість підрозділяється на чистий внутрішнійпродукт (чиста додана вартість) і валовий внутрішній продукт
(валова додана вартість). У загальному вигляді чистий внутрішній продуктвизначається як сума коштів на оплату праці, включаючи відрахування насоціальне страхування, прибуток і прирівняні до неї доходи і непряміподатки за винятком субсидій. Валовий внутрішній продукт обчислюється яксума чистого внутрішнього продукту і суми спожитих основних фондів
(знос основних фондів і недоамортизовану вартість основних фондів).

У вітчизняній економічній практиці найбільш близьким до показникадоданої вартості обробки є умовна чиста продукція,яка визначається як різниця між валовою продукцією і вартістюспожитих сировини, матеріалів, напівфабрикатів та ін

Разом з тим ці показники не тотожні з двох причин. По -перше, в силу різного змісту, що вкладається в поняття громадськогопродукту у нас і розраховується за методологією Системи національних рахунків
(СНР). По-друге, різною методологією визначення проміжнихвиробничих витрат. Тому питання про застосування показника доданоївартості обробки в плановій практиці зажадає проведення низкипопередніх досліджень. Питання це актуальне, тому що багаторічнийдосвід дослідження показника чистої продукції показав, що найбільш слабкимланкою в його розрахунку є неотработанность методології визначення іобліку матеріальних витрат.

Тому перехід до показника доданої вартості відповідно дометодологією Системи національних рахунків ООН, заснованої нарозподільчому методі обліку витрат, може в значній мірі полегшитирахунок цього показника, враховуючи, що визначення коштів на оплату працівідрізняється у нас достатньою достовірністю.

При впровадженні показника доданої вартості будуть зустрічатисятруднощі, пов'язані з розходженнями в системі бухгалтерського обліку,відсутністю відповідних рахунків, на яких акумулювалися б витратипідприємств, пов'язані з оплатою матеріальних і нематеріальних послуг, атакож різного підходу в питаннях оплати нематеріальних послуг (рахунківнаукових організації, витрат на спортивні, культурно-освітні таінші заходи). Ці питання в принципі можливо вирішити, однак буде потрібнореорганізація не тільки економічної роботи, але і первинного, ібухгалтерського обліку у напрямку наближення їх до міжнароднихстандартам.

Показник доданої вартості обробки в умовах ринковоїекономіки носить універсальний характер. Крім використання в системінаціональних рахунків він є вихідною базою при формуванні тареалізації податкової політики держави [51, 26].

Теоретично, показник доданої вартості лежить в основіобчислення податку на додану вартість. Цей податок єодну з основних форм вилучення до державного бюджету частини чистогодоходу, створеного в процесі виробництва і реалізації товарів (робіт,послуг). При цьому в кожній ланці виробництва і реалізації товару вилучаєтьсячастину приросту вартості, що утворюється в процесі виробництва та обігутоварів, робіт і послуг. Ця частина визначається за твердо встановленимиставками, включається в ціну товару і вноситься до бюджету у міру йогореалізації.

При цьому коли мова йде про приріст вартості - мається на увазі такзвана додана вартість чи інакше - вартість, доданаобробкою. Вона являє собою різницю між вартістю товару іматеріальними витратами на його виробництво. Якщо, наприклад, вартістьреалізованої продукції машинобудівного заводу становить 56 400 тис.руб., а поточні матеріальні витрати (без амортизації) у загальній сумі витратна виробництво і реалізацію цієї продукції склали 35 400 тис. руб., тододана вартість (тобто додана працею працівників даногопідприємства) складає 21 000 тис. руб. (56 400 - 35 400). Цю величинуне можна вважати повністю новоствореної вартістю, тому що в неї входить ісума амортизації основних виробничих фондів. Додана вартістьстворюється в усіх ланках, в яких здійснюється процес виробництва іреалізації продукції, і у всіх цих ланках її частина вилучається вдержбюджет, якщо ці ланки мають відокремлену систему обліку ісамостійно реалізують товари, роботи і послуги, навіть якщо вони не єюридичними особами [29, 57].

Для обчислення ПДВ згідно з економічним змістом цьогопоказника слід було з виручки від реалізації продукції підприємства віднятивсі його матеріальні витрати (на сировину, матеріали, паливо, енергію,покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати і виробничі послугищо знайшли відображення в собівартості реалізованої продукції. Але зробити цев наших умовах технічно вкрай складно, тому що система бухгалтерськогообліку витрат і собівартості продукції побудована у нас таким чином, щоматеріальні витрати можна визначити досить вірогідно лише у розрахункуна валову продукцію (матеріальні витрати в загальній сумі витрат навиробництво за елементами), а з розрахунку на товарну продукцію облік витратведеться по калькуляційних статтях. Багато з цих статей єкомплексними (цехові витрати, витрати на утримання та експлуатаціюобладнання, втрати від браку, загальнозаводські витрати, іншівиробничі витрати, невиробничі витрати), і виділити з нихматеріальні витрати дуже важко.

Тому прийнятий інший, спрощений порядок розрахунку ПДВ, якийдозволяє визначити суму податку без встановлення величини самоїдоданої вартості. Суть цього порядку полягає в тому, що сумаподатку, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумамиподатку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи,послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси,паливо, послуги, вартість яких фактично віднесена (списана) в даномузвітному періоді на витрати виробництва та обігу (тобто за аналогією зколишнім податком з продажу).

Платники від цього нічого не втрачають, відбувається лише деякерозбіжність у часі між періодом, протягом якого були зробленіматеріальні витрати, і періодом, протягом якого були сплачені рахункипостачальників матеріалів, сировини, палива, комплектуючих та інших виробів.
Якщо, наприклад, у січні надійшли розрахункові документи з оплатипідприємством вартості що надійшли від постачальників матеріалів, палива насуму 300 тис. руб., то це не означає, що вони будуть використані також всічні. Цілком можливо, що в січні матеріальні витрати на виробництвоі реалізацію продукції склали 270 тис. руб. або, припустимо, 320 тис. руб.
У всякому випадку, сума сплачених у січні рахунків постачальників матеріальнихресурсів і палива непорівнянна з виручкою від реалізації продукції засічень.

Тут допускається певна умовність, але вона не утискаєінтересів підприємств і не дає їм жодних переваг: сума податку,
«Переплачені» в одному місяці, буде «зекономлена» в іншому і навпаки.
Якщо взяти тривалий період, наприклад рік, то фактична сума платежупрактично співпадає з теоретично розрахованою (за виняткомсуднобудування та інших галузей з особливо тривалим періодом виробництва,де збіг фактичних сум платежу з розрахунковими досягається за більштривалий період - 2 - 3 роки).

Тому можна вважати, що прийнятий у нас спрощений порядок розрахункуі більш складний метод, заснований на попередньому визначенні величинидоданої вартості, дають один і той же результат [29, 61].

Податок додається до продажної ціни товару, але вказується окремо.
Сенс компенсації податку на додану вартість полягає в тому, щобобкладати цим податком на кожній стадії виробництва суму заробітної плати,ренти, прибутку та інших факторів виробництва.

Продавець при покупці товарів для свого виробництва отримуєкомпенсацію від держави на будь-яку суму податку, яку він сплачуєсвоїм постачальникам. Сенс цього механізму полягає в тому, щоб перекластисплату податку через всі стадії виробництва і розподілу товару накінцевого споживача, який сплачує його у формі частини продажної цінитовару або послуги і не має можливості компенсувати його. На відміну відподатку з обороту ПДВ дозволяє державі одержувати частину доходів на кожнійстадії виробничого і розподільного циклу. При цьому кінцевідоходи держави не залежать від кількості проміжних виробників.

На перший погляд видається, що ПДВ сплачують підприємства,які виготовляють і реалізують свою продукцію. Але в дійсності ПДВ --податок на кінцевого споживача, головним чином його платить населення і вщонайменше підприємства. Таким чином, ПДВ в основному нейтральний повідношенню до підприємств - виробникам продукції. Це вірно в тому сенсі,що ПДВ не збільшує у підприємств - виробників продукції витрат на їївиробництво і реалізацію, вони перекладають його на споживачів,замовників їхньої продукції, поки не доходить черга до кінцевого споживача,який використовує придбану продукцію, а не переробляє абообробляє її.

Таким кінцевим споживачем є перш за все населення,оплачує переважну частину ПДВ, потім - невиробнича сфера втій мірі, в якій вона не виробляє і не реалізує платних послуг (у цьомувипадку ПДВ «перекладається» на споживачів, покупців цих послуг).
Однак вважати ПДВ «нейтральним» по відношенню до підприємств не можна, у рядівипадків вони є кінцевими споживачами продукції і послуг, а тому йреальними платниками податку (а не лише збирачами його). Крім того,
ПДВ здорожує продукцію для споживачів і тому ускладнює їїреалізацію, звужує ринок збуту [29, 64].

Виділення доданої вартості в кожному ланці виробництва іреалізації має важливе значення: - чітко обмежуються всі елементи цінитовару, що спонукає виробника знижувати витрати виробництва; - впроцесі розрахунків з податку держава отримує відомості про темпиоборотності промислового і торгового капіталу, тим самим полегшуютьсязавдання макроекономічного програмування; - державі надходять доходище до реалізації товару населенню - практично єдиного і кінцевомуплатнику повної суми податку.

Запровадження ПДВ стало одним з основних напрямків глобальноїподаткової реформи 80 - 90-х років. Настільки широке поширення ПДВ убагатьох країнах світу і його визнання пояснюються цілою низкою причин.

Суть ПДВ - сплата податку продавцем (виробником, постачальником)товарів і послуг з тієї частини вартості, яку він додає до вартостісвоїх товарів і послуг до стадії їх реалізації. Додана вартістьстворюється в процесі всього циклу виробництва і обігу товарів, починаючизі стадії їх виготовлення і закінчуючи реалізацією кінцевому споживачу.
Відповідно і сплачується податок на кожній стадії виробництва ізвернення. Як можна бачити, ПДВ має широку податкову базу, практичноохоплює всі видитоварів і послуг. Продавець включає ПДВ у вартістьщо надаються їм товарів і послуг, що надаються. Але й сам він платить ПДВ запридбані ним під час виробництва товари і послуги. Таким чином, сумащо сплачується ним податку складає різницю між сумами податку,отриманими ним від покупців за реалізовані товари і послуги, і сумамиподатку, сплаченими постачальникам при придбанні тих товарів і послуг,які необхідні в процесі виробництва неоподатковуваних товарів тапослуг. Платник ПДВ має право на відрахування податку, сплаченого нимпостачальникам. На цьому, власне, і заснований механізм дії податку надодану вартість.

На практиці є різні відхилення від єдиної схеми, оскількиокремі країни застосовують різні методи обчислення податку, визначенняподаткової бази, ставок, пільг та ін Однак у цілому описаний вище варіант
ПДВ став універсальним, оскільки саме він був прийнятий переважноюбільшістю країн.

1.2. Характеристика основних елементів податку на додану вартість

Основні напрямки в еволюції законодавства про ПДВ у країнах,де цей податок існує, визначаються прагненням, з одного боку,посилити чисто фіскальну функцію податку, а з іншого, - використовувати його вметою стимулювання економічного розвитку. З цим пов'язана що спостерігаєтьсямайже в усіх країнах тенденція до розширення оподатковуваної бази податку, колаплатників та скорочення пільг.

Схожі тенденції характеризують розвиток законодавства про ПДВ у
Росії. Однак у нас воно відбувається в специфічних умовах. Перш за все,це пов'язано з переходом до нової системи ринкових відносин, а також звирішенням завдань інтеграції країни в систему світових економічних зв'язків.

Російське законодавство про ПДВ характеризується надзвичайноїрухливістю та мінливістю. З часу прийняття першого закону буловидано ще 17 законодавчих актів, які вносили зміни та доповнення дозакон (іноді радикальні). Не менше змін було внесено і до Інструкції
ДПС № 1 про порядок обчислення і сплати податку (сім - за три роки їїдії). Зміни були настільки істотні, що 11 жовтня 1995виходить у світ нова Інструкція № 39 «Про порядок обчислення і сплати податкуна додану вартість ». Проте на цьому зміни правової бази цьогоподатку не припинилися. На даний момент до Інструкції № 39 від 11 жовтня
1995 вже внесено 4 зміни та доповнення, а також видано цілу низкуінструктивних листів ДПС РФ, ГТК РФ, Мінфіну РФ та Постанов
Уряду РФ, що регулюють правове положення податку на доданувартість.

Зміни правової бази ПДВ дозволяють говорити про деякі загальнітенденції, що характеризують еволюцію ПДВ у Росії. По - перше, це більшретельне і детальне регулювання положень, що стосуютьсяміжнародних аспектів дії ПДВ. По - друге, це прагненняпристосувати законодавство про ПДВ до нових умов ринку і ринковихвідносин. В - третіх, це тенденція до розширення бази оподаткування тапосилення фіск