ПСКОВСЬКА ФІЛІЯ

Санкт-Петербурзького інституту УПРАВЛІННЯ ТА

ЕКОНОМІКИ

Р Е Ф Е Р А Т

По предмету: Податки та оподаткування

На тему:

Податок на майно

Студентки групи 060500

Нефедова Тетяни Миколаївни

ПСКОВ

1998 р .

Зміст

I. Введення

3

II. Платники податку 5

III. Об `єкт оподаткування 5

IV. Ставки податку 8

V. Порядок обліку і сплати податку до бюджету 9

Список використаних законодавчих актів 12

I. Введення

Оподаткування майна, у тому числі нерухомого,загальноприйнято в розвинених країнах. Майнові податок був відомий знайдавніших часів і колись розглядався як самий справедливий зможливих податків. Він був основним джерелом надходження до державної скарбниціфедерального уряду США і в Канаді. У всі часи прагнулиОбкладалосяподатком рухоме і нерухоме майно. Податок на майно існує
(нерухомість) існує приблизно в 130 країнах.

При введенні зазначеного податку на території Російської федераціїпереслідувалося кілька цілей: створити у підприємств зацікавленість вреалізації зайвого, невикористаного майна, стимулювати ефективневикористання майна, що знаходиться на балансі підприємства. Такимчином, з точки зору фінансів, цей податок виконує стимулюючу іконтрольну функцію, а з точки зору поповнення бюджетів суб'єктівфедерації та місцевих бюджетів-фіскальну функцію.

Спроба ввести такі платежі робилися і раніше в нашій країні.
Так, наприклад, наприкінці 70-х років була введена плата за основнівиробничі фонди і нормовані оборотні кошти, але цей платіж удокорінно відрізнявся від податку на майно як об'єктом оподаткування, так ірозміром ставки і, найголовніше, джерелом платежу. За попереднімипідрахунками при введенні податку на майно передбачалося отримати не більше
7 лмрд. руб., що становило мізерний відсоток від загальних податковихнадходжень. Однак ці розрахунки робилися виходячи з первісної ставки
0,5% балансової вартості майна, яка наприкінці 1991 р. Далеко невідповідало ринковим поняттями, а регулярні переоцінки основних фондівпочалися з 1992 р. Тому навіть широка оподатковуваний база (впочатковому варіанті потрапляли також грошові кошти підприємства) недавали значних надходжень до бюджету.

Поступово проходило вдосконалення податкового законодавства, аточніше - звужувалася оподатковуваний база і підвищувалася податкова ставка зодночасної переоцінкою основних фондів, що дозволило перетворити податокна майно в потужне джерело доходів суб'єктів Російської Федерації.

Система майнового оподаткування, що склалася до цьогочасу в більшості країн світу, відрізняється від російської системи. Цівідмінності не тільки в механізмах формування оподатковуваної бази, а й уте, що до складу зарубіжних майнових податків включений земельний податок.
У нашій країні земельний податок віднесено до ресурсних платежів рентногохарактеру. Це пояснюється тим, що в російському законодавстві земля неє об'єктом вільної купівлі-продажу, остаточно не прийнята приватнаформа власності на землю, не проведена кадастрова оцінка всіхземельних площ, не вирішено цілий ряд правових проблем володіння,розпорядження користування земельними ділянками. У результаті земля, хоча йє майновим чинником створення власності, воно так така невключається до складу нерухомості, обліковується на балансі підприємства вметою оподаткування. З цього випливає, що до тих пір, поки не будутьзняті проблеми правового регулювання земельних відносин, земельний податокне може характеризуватися як майнового податку.

Податок на майно підприємств, встановлений законом РФ від 13.12.91
№ 2030-1 «Про податок на майно підприємств», відповідно до ст.20 Закону РФ від
27.12.91 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській федерації»,відноситься до податків суб'єктів Російської Федерації.

Визначення об'єкта оподаткування податком на майно та технікаобчислення податку регламентується інструкцією ГНС РФ від 8 червня 1995 №
33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємстві внесеними в неї в законодавчому порядку змінами.

II Платники податку

Платниками податку на майно є:підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, у тому числі з іноземними інвестиціями,що вважаються юридичними особами за законодавством Російської Федерації;філії і інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний)рахунок;компанії, фірми, будь-які інші організації (включаючи повнітовариства), утворені відповідно до законодавстваіноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, а такожїх відокремлені підрозділи, що мають майно на території
Російської Федерації, континентальному шельфі Російської Федерації та ввиключній економічній зоні Російської Федерації (порядокобчислення і сплати податку регулюється Інструкцією, виданою
Державною податковою службою Російської Федерації).

III. Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування є основні засоби,нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансіплатника. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні ташвидкозношувані предмети для цілей оподаткування враховуютьсяза залишковою вартістю.

Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартістьмайна підприємства.

Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період
(квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січнязвітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця,а також суми вартості майна на кожне перше число всіх іншихкварталів звітного періоду.

Якщо підприємство створено з початку будь-якого кварталу, крімперше, середньорічна вартість майна визначається як часткавід ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартостімайна на перше число кварталу створення (1 квітня, 1 липня, 1жовтня), половини вартості на перше число наступного за звітнимперіодом місяця і вартості майна на перше число всіх іншихкварталів звітного періоду.

Якщо підприємство створене в першій половині кварталу (до 15числа другого місяця кварталу включно), то при обчисленнісередньорічної вартості майна період створення приймається за повнийквартал; якщо підприємство створено в другій половині кварталу,середньорічна вартість розраховується починаючи з першого числа кварталу,наступного за кварталом створення.

Для визначення бази оподаткування податку на майноприймаються що відображаються в активі балансу залишки за такими рахункамибухгалтерського обліку:а) по підприємствах, що застосовують План рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарської діяльності підприємств, затверджений
Наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. N 56 ззмінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів Російської
Федерації:
01 "Основні засоби" і 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" (замінусом суми зносу, враховується на рахунку 02 "Знос основнихзасобів ");
04" Нематеріальні активи "(за мінусом суми зносу, враховуєтьсяна рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів");
10 "Матеріали";
11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";
12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (за мінусом сумизносу, враховується на рахунку 13 "Знос малоцінних ішвидкозношуваних предметів ");
15" Заготівельні і придбання матеріалів ";
20" Основне виробництво "[1];
21" Напівфабрикати власного виробництва ";
23" Допоміжні виробництва ";
29 "Обслуговуючі виробництва і господарства";
30 "некапітальні роботи";
31 "Витрати майбутніх періодів";
36 "Виконані етапи по незавершених робіт" 1;
40 "Готова продукція"; < br> 41 "Товари" (купівельна ціна). Підприємства роздрібної торгівлі тагромадського харчування (і при аукціонний продаж товарів) вартістьтоварів, що надійшли від постачальників, враховують в розрахункахоподатковуваної бази без податку на додану вартість і спеціальногоподатку для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства
Російської Федерації та забезпечення стабільної роботи підприємств цихгалузей (порядок обчислення сум податків, що підлягають виключенню зоподатковуваної бази, регулюється Інструкцією, виданої Державноюподатковою інспекцією України);
44 "Витрати обігу".

45 Товари відвантажені

У оподатковуваного базі враховуються також залишок по рахунку 16
"Відхилення у вартості матеріалів" та інші запаси і витрати,відображаються за статтею "Інші запаси і витрати" розділу II активу балансу; б) по банкам і іншим кредитним організаціям, що мають ліцензію набанківську діяльність і застосовують план рахунків бухгалтерськогообліку банків:

920 "Будинки та споруди", 921 "Господарський інвентар" і 924 "Машини,обладнання, транспортні та інші засоби для здачі в оренду
(лізинг) "(за мінусом суми зносу, враховується на балансовому рахунку 015
"Знос основних засобів");
925 "Нематеріальні активи";
940 "Господарські матеріали";
941 "Витрати майбутніх періодів";
942 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (за мінусом суми зносу , враховується на окремому особовому рахунку балансового рахунку 012 "Спеціальніфонди ");

У розрахунках бази оподаткування залишкова вартість основних фондів
(коштів) обчислюється платниками з відновної вартостіпочинаючи з дати переоцінки, що встановлюється постановою
Уряду Російської Федерації.

Цим податком не оподатковується майно:а) бюджетних установ та організацій, органів законодавчої
(представницької) та виконавчої влади, органів місцевогосамоврядування, Пенсійного фонду України, Фондусоціального страхування Російської Федерації, Державного фондузайнятості населення Російської Федерації, Федерального фонду обов'язковогомедичного страхування;колегій адвокатів та їх структурних підрозділів;б) підприємств з виробництва, переробки та зберіганнясільськогосподарської продукції, вирощування, лову та переробки риби таморепродуктів і т.д. (див. Інструкцію "Про порядок ісч. та сплати до бюджетуподатку на майно підприємств "від 8 червня 1995 р. № 33, ст.5, пп. (а) -
(р))

Для цілей оподаткування вартість майна підприємствазменшується на балансову вартість (за вирахуванням суми зносу завідповідним об'єктам):а) об'єктів житлово-комунальної і соціально-культурної сфери, повністюабо частково перебувають на балансі платника податків.б) об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи,пожежної безпеки або цивільної оборони;в) майна, що використовується для виробництва, переробки та зберіганнясільськогосподарської продукції, вирощування, лову та переробки риби тат.д.

VI. Ставки податку

Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2 відсотків від бази оподаткування.

Конкретні ставки податку на майно підприємств,що визначаються в залежності від видів діяльності підприємств,встановлюються законодавчими (представницькими) органамисуб'єктів Російської Федерації.

Встановлювати ставку податку для окремих підприємств недозволяється.

При відсутності рішень законодавчих (представницьких)органів суб'єктів Російської Федерації про встановлення конкретних ставокподатку на майно підприємств застосовується максимальна ставка податку.

V. Порядок обліку і сплати податку до бюджету

Визначену суму податку вноситься у вигляді обов'язкового платежудо бюджету в першочерговому порядку і відноситься на фінансовірезультати діяльності підприємства, а по банкам та іншим кредитниморганізаціям - на операційні і різні витрати.

Сума податку обчислюється платниками самостійнощоквартально наростаючим підсумком з початку року виходячи зяка визначається за звітний період фактичної середньорічноївартості майна, розрахованої з урахуванням зменшення вартостімайна відповідно до пункту 6 цієї Інструкції та ставки податку.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуваннямраніше нарахованих платежів за звітний період.

Розрахунки податку та середньорічної вартості майна за звітнийперіод за формою згідно з додатком 1 і 2 представляютьсяпідприємствами в податкові органи за місцем перебування разом збухгалтерським звітом у строки, встановлені для поданняквартальної та річної бухгалтерської звітності.

Підприємство, що здійснює ведення бухгалтерського облікуцінностей і операцій, пов'язаних із здійсненням спільноїдіяльності, повідомляє учасникам договору про спільнудіяльності відомості про вартість майна, створеного
(придбаного) в результаті її здійснення і що є об'єктом оподаткування, до терміну, встановленого дляподання податкових розрахунків.

1. Облік розрахунків підприємств з бюджетом (крім банків та іншихкредитних організацій) з податку на майно підприємств ведеться набалансовому рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" на окремому субрахунку "Розрахункиз податку на майно ". Сума податку, розрахована у встановленомупорядку, відображається за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і дебетомрахунку 80 "Прибутки та збитки".

Перерахування суми податку на майно в бюджет відображається вбухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і кредитомрахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

2. Облік розрахунків банків з бюджетом з податку на майно ведеться набалансовому рахунку 904 "Інші дебітори і кредитори" на окремому субрахунку
"Розрахунки з податку на майно". Сума податку, розрахована ввстановленому порядку, щоквартально відображається банками за дебетомбалансового рахунку 970 "Операційні і різні витрати" по статті
"Інші витрати" і кредитом балансового рахунку 904 "Інші дебітори ікредитори ".

Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається банкамив бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 904 "Інші дебітори і кредитори"і кредитом рахунка 161 "Рахунки комерційних, кооперативних та іншихкредитних установ ".

Сплата податку провадиться за квартальними розрахунками уп'ятиденний строк з дня, встановленого для представленнябухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - удесятиденний строк з дня, встановленого для представленнябухгалтерського звіту за рік.

З метою забезпечення повного надходження платежів до бюджетупідприємство зобов'язане до настання терміну платежу здати платіжнедоручення відповідній установі банку на перерахування податку ввідповідних бюджетів, яке виконується банком упершочерговому порядку.

Сума платежів з податку на майно підприємствзараховується рівними частками до республіканського бюджету республіки у складі
Російської Федерації, крайової, обласної бюджети краю, області,обласний бюджет автономної області, окружний бюджет автономногоокругу, до районного бюджету району або міського бюджету міста за місцемзнаходження підприємства.

Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок черговихплатежів або повертаються підприємству - платнику у десятиденнийтермін з дня отримання податковим органом його письмової заяви.

Деякі особливості має система оподаткування майна іноземнихюридичних осіб, які здійснюють свою діяльність на російській територіїчерез постійні представництва, філії та інші відокремленімайнові комплекси, що підпадають під дію податковогозаконодавства Росії. Податковий регламент відносно іноземнихплатників регламентує інструкція ДПС РФ № 38 «Майно іноземнихюридичних осіб, що купується в РФ, підлягає оцінці в сукупності змайном, що возить іноземною юридичною особою через граніци.Оценкавартості майна проводиться за ціною придбання його відділенням або повартості цього майна у головного офісу на момент передачі відділенню у
РФ з урахуванням фактично зроблених витрат на його транспортування,установки, митних платежів та інших витрат. Факт передачі майнафіксує дата подання декларації на митниці. При визначенні середовищнегодовойвартості оподатковуваного майна іноземним юридичним особам,що здійснює свою діяльність через постійне представництводозволено нараховувати знос основних фондів по амортизаційних нормам тієїкраїни, чиї інтереси вони представляють у Росії.

Приклади

Приклад 1
(розрахунок середньорічної вартості оподатковуваного майна за звітний період)

Нехай оподатковуваний база складе (в т. руб.):
| на | на | на | на | на |
| 1.01.98 | 1.04.98 | 1.07.98 | 1.10.98 | 1.01.98 |
| 100 | 200 | 300 | 400 | 500 |

Тоді середньорічна вартість оподатковуваного майна за 4 квартали =
50 + 200 + 300 + 400 + 250 = 300

4

Приклад 2
(розрахунок суми з податку на майно,що підлягає до сплати за 4 квартал)

Середньорічна вартість оподатковуваного майна за 4 квартали =
300 (див. прімер1), тоді -// - за 3 квартали = 50 +200 +300 +200 = 187,5.

4

Отже, податок складе 6 тис. руб. (2% від 300 тис. руб.),проте 3,75 тис. руб. вже перераховано до податкових органів в 3 кварталі (2%від 187,5), тому підлягають сплаті лише 2,25 тис. руб. (6 - 3,75).

Список використаних законодавчих актів

- Закон РФ від 13 грудня 1991 р. N 2030-1 "Про податок на майно підприємств (з изм. і доп. від 16 липня, 22 грудня 1992 р., від 6 березня, 3 червня 1993 р., 11 листопада 1994, 25 квітня, 23 червня , 22 серпня 1995 р.)
- Постанова ВР РРФСР від 13 грудня 1991 р. N 2031-1 "Про порядок введення в дію Закону Української РСР" Про податок на майно підприємств "
- Інструкція Державної податкової служби РФ від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" (із зм. І доп.)
- Зміни і доповнення N 2 інструкції Державної податкової служби
Російської Федерації від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" від 9 жовтня 1995
- Зміни та доповнення N 1 Інструкції Державної податкової служби
Російської Федерації від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" від 12 липня 1995
- Інструкція Державної податкової служби РФ від 15 вересня 1995 р. N 38 "Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у
Російської Федерації"

------------ -----------< br>[1] При визначенні бази оподаткування, слід залишки по рахункубухгалтерського обліку 20 "Основне виробництво" та (або) 36 "Виконаніетапи по незавершених робіт "зменшувати на незавершеневиробництво продукції і виконані етапи робіт з державногооборонним замовленням, подальше виробництво яких припинено черезза відсутності бюджетного фінансування.