Податок на майно підприємств і перспективи його розвитку

Податки, оподаткування

Міністерство загальної та професійної освіти Російської федерації

Калінінградській ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра фінансів, грошового обігу та кредиту

реферат

податок на майно підприємств і перспективи його розвитку

(з дисципліни "Основи оподаткування та податкова політика»)

Студента 4 курсу економічного факультету групи № 1

Лук'янова Кирила

Науковий керівник к.е.н., доцент Прокоп'єв Д.В.

Калінінград, 1999

Зміст

введення 3 < br>1. Економічна сутність податку на майно підприємств 4

1.1. Загальна характеристика податку на майно підприємств 4

1.2. Основні принципи оподаткування майна підприємств-резидентів на території РФ 6

1.2.1. Платники і ставки податку 7

1.2.2. Об `єкт оподаткування 8

1.2.3. Порядок обліку і сплати податку до бюджету 13

1.3. Особливості оподаткування майна іноземних юридичних осіб у

Російської Федерації 16
2. Пільги з податку на майно підприємств 22

2.1. Майно підприємства, що не обкладаються податком 22

2.2. Майно підприємства, вартість якого зменшує базу оподаткування 26

2.3. Питання, пов'язані із застосуванням деяких пільг з податку на майно підприємств 28
3. Перспективи податку на майно підприємств 32

3.1. Зміни з податку на майно, пропоновані проектом податкового кодексу 32

3.2. Правове регулювання податків на майно в зарубіжних країнах 35

3.3. Податок на нерухомість - досвід Новгородської і Тверської області 41
Висновок 45
Список використаних джерел 46додатка 48 введення

В СУЧАСНИХ умови для управління підприємству необхідний БАГАЖ
ЗНАНЬ в багатьох галузях економіки. Поряд з Менеджмент, маркетинг,
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І деяких інших напрямів ОСНОВИ
Оподаткування займається одне з найважливіших місць і є невід'ємноючастиною діяльності будь-якого підприємства.

Податок на майно юридичних осіб є основним податком суб'єктів
Російської Федерації, тому його, разом з податком на прибуток, податком надодану вартість, іншими видами податків, що забезпечують основнінадходження до бюджетів різних рівнів, необхідно розглядати окремо.
До того ж податок на майно підприємств займає центральне місце всистемі майнового оподаткування Росії і викликає певнийінтерес у світлі можливих змін в порядок обчислення і сплати даногоподатку на основі зарубіжного досвіду і досвіду проведення експерименту в
Новгородської і Тверській областях, а також змін, передбаченихпроектом Податкового кодексу Російської Федерації.

Дана дипломна робота присвячена основним аспектам, пов'язаним з податкомна майно юридичних осіб, а також можливих перспектив його розвитку.

Перший розділ роботи розкриває основні характеристики податку намайно підприємств. У ній дається опис платників податку, порядкуйого обчислення, ставок, порядку і термінів сплати. Таким чином, ця частинаносить як теоретичний, так і частково методичний характер.

У другому розділі зроблено наголос на пільги з податку на майнопідприємств. Тут буде дана характеристика та опис пільг, їхкласифікація.

У третьому розділі розглянуті зміни податку на майно,передбачені проектом Податкового кодексу, а також висвітлено зарубіжнийдосвід майнового оподаткування та досвід, отриманий під час експериментуу Новгородській та Тверської області.

Для наочності в роботі використовуються приклади для ілюстрації порядкурозрахунку бази оподаткування з податку на майно підприємств,визначення середньорічної вартості майна для цілей оподаткування прирізних ситуаціях. Також в роботі приведені два малюнки і шість таблиць.

1. Економічна сутність податку на майно підприємств

1.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА податок на майно підприємства

Податок на майно підприємств є регіональним податком. Цеозначає, що сума платежів з податку зараховується рівними частками вреспубліканського бюджету республіки у складі РФ, крайової, обласної бюджетикраю, області, обласний бюджет автономної області, окружний бюджетавтономного округу, до районного бюджету району або міський бюджет міста змісцем знаходження підприємства.

Особливістю всіх регіональних податків і податку на майно взокрема, є те, що загальні принципи його обчислення і порядкуперерахування за належністю встановлюються на федеральному рівні, аконкретні ставки податку та склад наданих з податку пільг,визначаються законодавством регіону.

Взагалі ж, оподаткування майна, у тому числі нерухомого,загальноприйнято в розвинених країнах. Майнові податок був відомий знайдавніших часів, колись розглядався як самий справедливий зможливих податків. У всі часи робилася спроба оподатковувати майнооподаткуванню відповідно до його вартості. У Росії податок на майнопідприємств у його сучасному вигляді - це прямий податок, який береться відмайнового стану юридичної особи.

При введенні майнові податку на території Російської Федераціїпереслідувалися цілі: створити у підприємств зацікавленість в реалізаціїзайвого, невикористаного майна; стимулювати ефективневикористання майна, що знаходиться на балансі підприємства. Такимчином, для фінансів цей податок виконує стимулюючу та контрольнуфункцію, а при поповненні бюджетів федерації та місцевих бюджетів --фіскальну функцію.

Спроба ввести такі платежі робилася і раніше в нашій країні,так, наприклад, в кінці 1970-х рр.. була введена плата за основнівиробничі фонди і нормовані оборотні кошти. Але вона в коренівідрізнялася від податку на майно об'єктом оподаткування та розміромставки, і, що найголовніше, джерелом платежу. Тому податок намайно підприємств слід вважати новим явищем у взаєминахпідприємств з державою. Новизна цього платежу до бюджету полягає нетільки в тому, що він носить податковий характер. При обчисленні даногоподатку до складу оподатковуваного вартості майна потрапляють принциповонові вартісні елементи, властиві ринкових умов господарювання. Дотаких елементів відноситься ринкова вартість основних фондів,нематеріальних активів; застосування механізму прискореної амортизації тавикористання індексації в переоцінці основних засобів з урахуваннямінфляційних процесів; заставу майна та інші форми його руху,обумовлені кон'юнктурними коливаннями і пошуком шляхом стабілізаціїфінансового стану.

За даними на 1 січня 1995 р. податок на майно підприємств не гравпомітної ролі у формуванні доходів до бюджету. Будучи основною формоюросійського майнового оподаткування, податок на майно підприємствсклав в 1994 р. в загальній сумі надходжень державних податків іінших обов'язкових платежів 3,6%, що на 1,15% було більше, ніж у 1993 р.
У 1997 р. фактичні платежі з цього податку за розрахунками ДПС РФ були нижчезапланованих приблизно на 1,8%. Дані табл. 1 характеризують динамікунадходжень податку на майно юридичних осіб у розрізі федерального ірегіонального бюджетов.1

Таблиця 1

Місце податку на майно в системі дохідних джерел бюджету РФ

(трлн. руб.)
| Доходи бюджету | 1994 р. | 1995 | 1996 | 1997 р. |
| 1. Всього надходжень, | 134,26 | 163,2 | 376,4 | 435,6 |
| з них: | | | | |
| у федеральний бюджет | 47,31 | 68,7 | 146,8 | 194,8 |
| 2. Податок на майно, усього | 4,83 | 5,01 | 9,43 | 10,4 |
| у тому числі: | | | | |
| у федеральний бюджет | 2,41 | 2,5 | 2,71 | 5,2 |
| до бюджетів суб'єктів | 2,42 | 2,51 | 2,72 | 5,2 |
| 3. Питома вага податку в | 3,6 | 3,07 | 2,5 | 2,4 |
| доходи бюджету,% | | | | |

Податок на майно юридичних осіб займає в даний часцентральне місце в системі майнового оподаткування Росії. Однак удохідних джерелах бюджету він не відіграє суттєвої ролі. Його питомавага в загальній сумі майнових податків в 1994 р. склав 99,1%, в 1995 р.
- 99,01%, у 1996 р. - 99,6%. Темпи надходжень податку до бюджету за період з
1994 по 1997 р. не були стабільними, навпаки, частка надходжень податку намайно в загальній сумі доходів бюджету знизилася на 1,2%.

Таке зниження пов'язане в першу чергу з неотработанностьюметодичних положень з переоцінки основних фондів. Балансова вартістьдеяких основних засобів, що значаться на балансі підприємств іорганізацій, яка приймається до розрахунку бази оподаткування з податку намайно, на кілька порядків нижче ринкової вартості. Вартість жеінших основних засобів та іншого майна була безмежно завищена.
Однак зростання цін більшою мірою впливав на приріст загальної сумидоходів бюджету, тому що ці доходи складаються з податків з прибутку івиручки. Тому доходи бюджету зростали випереджаючими темпами порівняно ззростанням надходжень до бюджету податку на майно.

Оцінка реальної вартості основних фондів підприємств стала найбільшскладною для оподаткування майна в період становлення в Росіїринкових відносин проблемою. У постанові Уряду РФ від 7 грудня
1996 року N 1442 «Про переоцінку основних фондів в 1997 році»передбачалося, що переоцінці підлягають основні фонди як знаходяться ввласності організацій, так і перебувають у їх господарському віданні,оперативному управлінні і довгострокову оренду з правом викупу. Перераховувалисяі види майна, що підлягають переоцінці, - будівлі, споруди, машини,обладнання, транспортні засоби та ін Вказувалося також, що балансовавартість основних фондів при їх переоцінки повинна бути приведена увідповідність з ринковими цінами. Останнє положення було принциповоновим: в минулому ціни формувалися за методом, який не мав ніякоговідносини до ринкового ціноутворення. Таким чином, з набранням чинностіцієї постанови, стало можливим сподіватися на більш впорядкованіпотоки податкових відрахувань з майна до бюджетів різних рівнів.

1.2. Основні принципи оподаткування майна підприємств-резидентівна території РФ

Порядок обчислення і сплати податку на майно підприємстврегламентовано наступними основними нормативними документами:

. Закон РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (з наступними змінами і доповненнями);

. Інструкція Державної податкової служби РФ від 8 червня 1995 р. № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» (з урахуванням змін і доповнень);

. Інструкція Державної податкової служби РФ від 15 вересня 1995 р. № 38 «Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у

Російської Федерації» (з урахуванням змін і доповнень).

1.2 .1. Платники і ставки податку

Платниками податку на майно є:

. підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, у тому числі з іноземними інвестиціями, які вважаються юридичними особами за законодавством РФ;

. філії і інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий

(поточний) рахунок;

. компанії, фірми, будь-які інші організації (включаючи повні товариства), утворені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, а також їх відокремлені підрозділи, що мають майно на території

Російської Федерації, континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації. [1]

Не є платником податку на майно Центральний банк РФ і йогоустанови.

Структурні підрозділи, які є платниками податку на майно
(тобто, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок),представляють податкові звіти та сплачують податок на майно за місцемсвого знаходження. При цьому на обліку в податковому органі за місцем знаходженняфілії повинно стояти юридична особа, яка його створила, на яке податковимзаконодавством покладено обов'язок сплачувати податки.

Сума податку зараховується до відповідних бюджетів за місцем знаходженняцих філій або прирівняних до них підрозділів. При цьому головнийорганізація відображає у своєму балансі вартість майна, виділеного наокремий баланс структурного підрозділу, на рахунку 79
«Внутрішньогосподарські розрахунки».

Граничний розмір ставки податку на майно підприємства не можеперевищувати 2 відсотків від бази оподаткування. Конкретні ставки податку намайно підприємств, які визначаються в залежності від видів їх діяльності,встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ.

Табл. 2 відображає ставки податку на майно, встановлені Обласна
Думою Калінінградської області. [2]

Таблиця 2

Ставки податку на майно підприємств, встановлені Обласна Думою

Калінінградській області

При відсутності рішень законодавчих (представницьких) органівсуб'єктів РФ про встановлення конкретних ставок податку на майнопідприємств застосовується максимальна ставка податку. Встановлювати ставкуподатку для окремих підприємств не дозволяється.

1.2.2. Об'єкт оподаткування

У розділі II інструкції ДПС № 33 визначено об'єкт оподаткування, їмє основні засоби (в тому числі орендовані і орендовані, якщо вонизнаходяться на балансі підприємства), нематеріальні активи, запаси і витрати,що знаходяться на балансі платника. Основні засоби, нематеріальніактиви, малоцінні та швидкозношувані предмети для цілейоподаткування враховуються за залишковою вартістю.

Для визначення бази оподаткування по підприємствах, що застосовують Планрахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльностіпідприємств, затвердженої наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56
(ред. від 17 лютого 1997 р.), приймаються що відображаються в активі балансузалишки за такими рахунками бухгалтерського обліку:

. 01 «Основні засоби» і 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (за мінусом суми зносу, враховується на рахунку 02 «Знос основних засобів»). На рахунку 03 можуть враховуватися як орендовані так і орендовані основні засоби (до закінчення терміну дії раніше укладених договорів). Крім того, на рахунку 03 тепер враховуються і предмети прокату, раніше враховуються на рахунку 41;

. 04 «Нематеріальні активи» (за мінусом суми зносу, враховується на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів »);

. 10 «Матеріали»;

. 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

. 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (за мінусом суми зносу, враховується на рахунку 13 «Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів »);

. 15 «Заготівельні і придбання матеріалів»;

. 16 «Відхилення у вартості матеріалів»;

. 20 «Основне виробництво» 1;

. 21 «Напівфабрикати власного виробництва»;

. 23 «Допоміжні виробництва»;

. 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства»;

. 30 «некапітальні роботи»;

. 31 «Витрати майбутніх періодів»;

. 36 «Виконані етапи по незавершених робіт» 1;

. 40 «Готова продукція»;

. 41 «Товари» (купівельна ціна). Підприємства роздрібної торгівлі та громадського харчування (і при аукціонний продаж товарів) вартість товарів, що надійшли від постачальників, враховують у розрахунках бази оподаткування без податку на додану вартість;

. 44 «Витрати обігу»;

. 45 «Товари відвантажені».

Відповідно до п. 2 Інструкції ГНС РФ??? 33 вартість майна,що є об'єктом оподаткування та об'єднаного підприємствами з метоюздійснення спільної діяльності без створення юридичної особи,для цілей оподаткування береться до уваги учасниками договорів проспільної діяльності, які зробили це майно, незалежно від рахунківбухгалтерського обліку, на яких воно обліковується, а створеного
(придбаного) в результаті цієї діяльності - учасниками договорів проспільної діяльності відповідно до встановленої часткою власностіза договором.

Таким чином, організація-учасник спільної діяльності маєвключити в базу оподаткування вартість майна, внесеного нею вяк внесок у спільну діяльність (незважаючи на те, що цемайно враховується на її балансі на рахунку 06 «Довгострокові фінансовівкладення »або на рахунку 58« Короткострокові фінансові вкладення », які незазначені у переліку рахунків, на яких враховується оподатковуваногомайно). При цьому таке майно повинно враховуватися за його фактичноїбалансової вартості (тобто вартості, за якою воно було оціненоучасниками згідно з умовами договору й відображено на рахунках 06 або 58).

Часто виникають питання також і з приводу оподаткування орендованогомайна. Згідно з п. 4 Інструкції ГНС РФ № 33 сальдо за рахунком 01
«Основні засоби» підлягає включенню в базу оподаткування при розрахункуподатку на майно. Таким чином, якщо за умовами договору орендованемайно значиться на балансі в орендаря на рахунку 01 (відповідно до п.
8 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу,затверджених наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 р. № 15), то даніосновні кошти обкладаються податком на майно. Якщо ж орендованемайно враховується на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основнікошти »то в базу оподаткування при розрахунку даного податку воно невключається (в цьому випадку майно буде обкладатися податком уорендодавця).

Банки та інші кредитні організації, що мають ліцензію на банківськудіяльність і що застосовують План рахунків бухгалтерського обліку банків,враховують що відображаються у балансі залишки наступним чином (у дужкахнаведені рахунки за новим планом, що застосовується з 1.01.98г .):

. 920 (60401) «Будівлі та споруди», 921 (60402 та 60403)

«Господарський інвентар» і 924 (60802 та 60803) «Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі в оренду

(лізинг) »(за мінусом суми зносу, враховується на балансовому рахунку

015 (60601-60603 та 60803)« Знос основних засобів »);

. 925 (60902) «Нематеріальні активи»;

. 940 (61001-61003 та 61004-61006) «Господарські матеріали»;

. 941 (61401-61402) «Витрати майбутніх періодів»;

. 942 (61101) «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (за мінусом суми зносу, враховується на окремому особовому рахунку балансового рахунку 012 «Спеціальні фонди »).

Страхові та інші аналогічні організації, що застосовують План рахунківбухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страховихорганізацій, затверджений наказом Державного страхового нагляду РФвід 27 листопада 1992 р. № 02-02/5, здійснюють це в такий спосіб:

. 01 «Основні засоби» і 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (за вирахуванням суми зносу, враховується на рахунку 02 «Знос основних засобів »);

. 04 «Нематеріальні активи» (за вирахуванням суми зносу, враховується на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів »);

. 10 «Матеріали»;

. 31 «Витрати майбутніх періодів».

У оподатковуваного базі враховуються також запаси і витрати, відображеніза статтею «Інші матеріальні цінності та витрати» розділу II активубалансу.

Оподатковуваний база податку на майно підприємств обчислюєтьсявиходячи із середньорічної вартості майна підприємства. Середньорічнавартість майна за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік)визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половинивартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступногоза звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожнеперше число всіх інших кварталів звітного періоду.

Розглянемо декілька умовних прикладів.

Приклад 1

Припустимо, вартість майна підприємства: на 1 січня 1998 120 млн . руб. на 1 квітня 1998 110 млн. руб. на 1 липня 1998 124 млн. руб. на 1 жовтня 1998 132 млн. руб. на 1 січня 1999 р. 140 млн. руб.

Середньорічна вартість майна підприємства за перший квартал 1998року:

Середньорічна вартість майна підприємства за перше півріччя 1998року:

Середньорічна вартість майна підприємства за 9 місяців 1998 року:

Середньорічна вартість майна підприємства за 1998 рік:

Якщо підприємство створено з початку будь-якого кварталу, крім першого,то середньорічна вартість майна розраховується як відношення суми,отриманої при складання половини вартості майна на перше числокварталу створення (1 квітня, 1 липня, 1 жовтня) і на перше числонаступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майнана перше число всіх інших кварталів звітного періоду, до 4.

Якщо підприємство створене в першій половині кварталу (до 15-го числадругого місяця кварталу включно), то при обчисленні середньорічноївартості майна період створення приймається за повний квартал.

Якщо підприємство створене в другій половині кварталу, середньорічнавартість розраховується починаючи з першого числа кварталу, наступного закварталом створення.

При цьому слід мати на увазі, що відповідно до ст. 51 ГК РФюридична особа вважається створеним з моменту його державноїреєстрації. Тому датою створення підприємства, обліковується при розрахункусередньорічної вартості майна, є дата реєстрації установчихдокументів.

Приклад 2

Припустимо, підприємство створило 12 СЕРПНЯ 1998 Г. ВАРТІСТЬ МАЙНА
Підприємств: на 12 серпня 1998 0 млн. руб. на 1 жовтня 1998 100 млн. руб. на 1 січня 1999 108 млн. руб.

Середньорічна вартість майна підприємства за перший кварталфункціонування підприємства (третій квартал 1998 року):

Середньорічна вартість майна підприємства за 1998 рік:

Приклад 3

Припустимо, підприємство створило 8 ЖОВТНЯ 1998 РОКУ. ВАРТІСТЬ
Майна підприємства:

на 8 жовтня 1998 Г. 0 МЛН. РУБ. на 1 січня 1999 р. 70 млн. крб.

Середньорічна вартість майна підприємства за 1998 рік:

ПРИКЛАД 4

Припустимо , підприємство створило 19 ЛИСТОПАДА 1998 РОКУ. ВАРТІСТЬ
Майна підприємства:

НА 19 листопада 1998 р. 0 МЛН. РУБ. на 1 січня 1999 р. 70 млн. крб.

У цьому випадку, оскільки підприємство створене в другій половинічетвертого кварталу, середньорічну вартість майна підприємстванеобхідно розраховувати починаючи з 1999 року, тобто фактично податок намайно за 1998 рік не сплачується.

1.2.3. Порядок обліку і сплати податку до бюджету

Податок на майно підлягає нарахуванню на фінансові результатидіяльності підприємства. Банки та інші кредитні організації відносятьсуми податку на операційні і різні витрати.

Облік розрахунків підприємств з бюджетом з податку на майно ведеться набалансовому рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом" на окремому субрахунку «Розрахунки заподатку на майно ». Сума податку, розрахована в установленому порядку,відображається таким чином:

Облік розрахунків банків з бюджетом з податку на майно ведеться набалансовому рахунку 904 «Інші дебітори і кредитори» на окремому субрахунку
«Розрахунки з податку на майно». Сума податку, розрахована ввстановленому порядку, щоквартально відображається банками за дебетомбалансового рахунку 970 «Операційні і різні витрати» за статтею «Іншівитрати »і кредитом балансового рахунку 904« Інші дебітори і кредитори ».

Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається банками вбухгалтерському обліку за дебетом рахунка 904 «Інші дебітори і кредитори» ікредитом рахунка 161 «Рахунки комерційних, кооперативних та інших кредитнихустанов ».

Платники податку на майно підприємств зобов'язані обчислювати сумуподатку самостійно, щоквартально, наростаючим підсумком з початку року.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням ранішенарахованих платежів за звітний період. Це положення можна пояснити наприкладі.

Приклад 5

Припустимо, НЕОБХІДНО розрахувати суму податку, що підлягає сплаті до
БЮДЖЕТ ЗА ПЕРШИЙ КВАРТАЛ, ЗА ПЕРШЕ ПІВРІЧЧЯ, ЗА 9 МІСЯЦІВ 1998 РОКУ ТА ЗА
ВЕСЬ 1998 рік з урахуванням раніше нарахованих ПЛАТЕЖІВ.

Дані про середньорічної вартості майна підприємства візьмемо з
Примера 1.

Ставка податку на майно - 2%.

Середньорічна вартість майна підприємства за перший квартал - 28,75млн. крб.

Середньорічна вартість майна підприємства за перше півріччя 1998року - 58 млн. крб.

Середньорічна вартість майна підприємства за 9 місяців 1998 року -
90 млн. руб.

Середньорічна вартість майна підприємства за 1998 рік - 124 млн.руб.

Таким чином, сума податку на майно, що підлягає сплаті за першоюквартал 1998 року:

У березні 1998 року на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:

Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субсч.
«Розрахунки з податку на майно») - 0,575 млн. руб. - Нарахування сумиподатку на майно.

Сума податку на майно за перше півріччя 1998 року:

Сума податку на майно, що підлягає сплаті за перше півріччя 1998року з урахуванням раніше нарахованих платежів за перший квартал:

1,16 - 0,575 = 0,585 млн. руб.

У червні 1998 року на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:

Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субсч.
«Розрахунки з податку на майно») - 0,585 млн. руб. - Нарахування сумиподатку на майно.

Сума податку на майно за 9 місяців 1998 року:

Сума податку на майно, що підлягає сплаті за 9 місяців 1998 року зурахуванням раніше нарахованих платежів за перше півріччя:

1,8 - 1,16 = 0,640 млн. руб.

У вересні 1998 року на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:

Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субсч.
«Розрахунки з податку на майно») - 0,640 млн. руб. - Нарахування сумиподатку на майно.

Сума податку на майно за 1998 рік:

Сума податку на майно, що підлягає сплаті за 1998 рік з урахуваннямраніше нарахованих платежів за 9 місяців 1998 року:

2,48 - 1,8 = 0,680 млн. руб.

У грудні 1998 року на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:

Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субсч.
«Розрахунки з податку на майно») - 0,680 млн. руб. - Нарахування сумиподатку на майно.

Необхідно, щоб розрахунки податку та середньорічної вартості майна зазвітний період представлялися підприємствами до податкових органів за місцемзнаходження разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені дляподання квартальної і річної звітності, і складалися зазатвердженими формами згідно з додатками 1 і 2 Інструкції ГНС РФ № 33 (див.прил. 1, 2).

При цьому підприємство, що здійснює ведення бухгалтерського облікуцінностей і операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності,має повідомляти учасникам договору про спільну діяльність відомості провартості майна, створеного (придбаного) ними в результатідіяльності і є об'єктом оподаткування, до часу, щовстановленого для надання вищевказаних розрахунків.

Сплата податку на майно підприємств проводиться платниками заквартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого дляподання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - удесятиденний строк з дня, встановленого для надання річногобухгалтерського звіту.

Сума платежів з податку на майно підприємств зараховується рівнимичастками до республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайової, обласноїбюджети краю, області, обласний бюджет автономної області, окружний бюджетавтономного округу, районний бюджет району або міський бюджет міста змісцем знаходження підприємства. [3]

Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок чергових платежівабо повинні повертатися підприємству-платнику у десятиденний строк з дняотримання податковим органом його письмової заяви.

Зазвичай залік податкові органи роблять вчасно, а від повернення, якправило, шукають способи ухилитися. Один з таких способів - залік зайвосплачених сум у рахунок заборгованості або чергових платежів за іншимиподатків. Це слід мати на увазі при плануванні грошових потоківпідприємства.

Загальний же порядок обчислення бази оподаткування та порядок сплатиподатку на майно юридичних осіб можна представити у вигляді схеми:

Рис. 1. Обчислення бази оподаткування та порядок сплати податку на майно юридичних осіб

1.3. Особливості оподаткування майна іноземних юридичних осібв Російській Федерації

Оподаткування майна іноземних компаній в Росії відрізняється відзагального порядку, встановленого для російських підприємств. Як вжеговорилося вище, платниками податку на майно є іноземніюридичні особи - компанії, фірми, будь-які інші організації (включаючиповні товариства), утворені відповідно до законодавстваіноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, а також їхвідокремлені підрозділи, що мають майно на території Російської
Федерації, континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні
РФ.

Іноземні юридичні особи, які мають майно в РФ підлягаютьпостановці на податковий облік відповідно до Положення від 20 вересня
1996 р. № ВА-4-06/57н «Про особливості обліку в податкових органахорганізацій, утворених відповідно до законодавства іноземнихдержав, і міжнародних організацій ».

Іноземні компанії, що здійснюють діяльність на території РФчерез відділення, можуть вести бухгалтерський облік в головному офісі фірми зстандартам, прийнятим в країні її постійного місця перебування.

Об'єктом оподаткування майна іноземних юридичних осіб єосновні засоби, нематеріальні активи, МШП, запаси, включаючи що знаходятьсяв РФ на умовах тимчасового ввезення, а також витрати з виробництвапродукції (робіт, послуг) зазначених організацій в Росії і витрати майбутніхперіодів.

До оподатковуваного податком майна відноситься майно, що перебуває ввласності іноземної юридичної особи, а також переданеіноземній юридичній особі російським або іноземним особою за договороморенди з подальшим переходом права власності до орендаря. [4]

Віднесення майна до основних засобів, нематеріальних активів,запасів, МШП та витрат проводиться відповідно до нормативно-правовимиактами РФ. Оподатковується залишкова вартість зазначеного майна,яка являє собою первісну або відбудовну вартість,зменшену на величину амортизаційних відрахувань і зносу.

Порядок визначення бази оподаткування іноземними юридичнимиособами має наступні відмінності від встановленого для російських організацій -платників податків.

1. Розрахунок амортизації за правилами країни постійного місця перебуванняіноземної юридичної особи. Іноземним компаніям на території РФдозволено обчислювати амортизацію по основних засобах і нематеріальнихактивів, а також знос МШП за законодавством країни постійногомісцеперебування іноземної юридичної особи.

Для цілей оподаткування встановлені наступні максимальні річнінорми амортизаційних відрахувань за категоріями майна:

Таблиця 3

Встановлені максимальні норми для нарахування амортизації і зносу незовпадают до норм, що застосовуються російськими юридичними особами. Так, дляіноземних юридичних осіб встановлено спрощений (у порівнянні зросійськими юридичними особами) порядок обчислення амортизації по об'єктахосновних засобів. Іноземні компанії можуть нараховувати амортизацію заосновних засобів у розмірі, що не перевищує її величину, розрахованувиходячи з максимальних норм, тоді як російські юридичні особи зобов'язанінараховувати амортизацію для цілей оподаткування лише за встановлениминормам.

Амортизаційні нарахування по нематеріальних активів і знос МШПрозраховуються іноземними юридичними особами за відповідними нормами втому ж порядку, що і за основними засобами. Російськими ж юридичнимиособами норми амортизаційних відрахувань по таким, що підлягає погашеннюнематеріальних активів визначаються самостійно виходячи із строку їхкорисного використання. За нематеріальних активів, з яких неможливовизначити строк корисного використання, норми встановлюються в розрахунку на
10 років (але не більше строку діяльності організації).

2. Особливий порядок оцінки майна. Майно, придбанеіноземними юридичними особами в РФ, оцінюється в сукупності змайном, ввезених ними з-за кордону. Його вартість може бути оцінена взалежно від способу придбання [5] так, як показано в табл. 4.

Порядок же оцінки майна російських юридичних осіб встановлений в п.
1 ст. 11 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Пробухгалтерський облік »(див. табл. 5). Застосування методів оцінки майна,відмінних від наведених у п. 1 ст. 11 зазначеного закону, російськимиюридичними особами допускається у випадках, передбаченихзаконодавством України і нормативними актами органів,що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку.

Таблиця 4

Таблиця 5

Відмінності в порядку оцінки майна російськими та іноземнимиюридичними особами незначні: для іноземних компаній існуєособливий порядок визначення вартості майна,