Уфимская ТЕХНОЛОГІЧНИЙ
ІНСТИТУТ СЕРВІСУ
Кафедра фінанси та банківська справа.
Курсова робота з дисципліни: "Податки та оподаткування". < p> Тема: Податок на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування.
Виконала студентка гр. ФД-33: Біккініна Зульфія.
Перевірила викладач:
Загітова Л. Р.
Уфа - 2000
Зміст.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. Оподаткування майна, що переходить у порядку спадкування або дарування в зарубіжних країнах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Загальні положення про податок з майна, що переходить у порядкууспадкування або дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
2.1.Плательщікі податку та об'єкти оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
2.2.Оценка майна для цілей оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11
2.3 . Пільги з податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
2.4.Особенності оподаткування майна, що переходить у порядку спадкування або дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
3 . Порядок обчислення податку з майна, що переходить у порядкууспадкування або дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
3.1.Ставкі і порядок обчислення податку на спадщину ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
3.2.Ставкі і порядок обчислення податку на дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23
4. Загальний порядок сплати податку ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .34
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
Введення.
В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податки, як і вся податкова система, є одним з найважливішихекономічних регуляторів. У російській Федерації податкова системапрактично була створена в 1991 році, коли в грудні цього року був прийнятийпакет законопроектів про податкову систему. Серед них закони: «Про основиподаткової системи в Російській Федерації »(прийнятий 27 грудня 1991 р.),« Проподаток на прибуток підприємств і організацій »," Про податок з майна,що переходить у порядку спадкування або дарування "(від 12.12.91 № 2020-1) іінші. 31 липня 1998 Президентом РФ була підписана перша частина
Податкового кодексу, що передбачає суттєві коригуваннядіючих податків. Відповідно до цього кодексу в Російській
Федерації встановлюються і справляються наступні види податків і зборів:федеральні податки і збори, податки і збори суб'єктів РФ та місцеві податки ізбори. До складу місцевих податків входить податок з майна, що переходить упорядку спадкування або дарування, розгляду якого присвячена цякурсова робота.
Цей податок займає певне місце в доходах місцевих бюджетів. У
Росії податок з майна, що переходить у порядку спадкування або даруванняфізичним особам, стягували з 1922 по 1943 рр.. і знову введений у дію зСічень 1992 Законом України від 12.12.91 № 2020-1 "Про податок з майна,що переходить у порядку спадкування або дарування "(далі - Закон).
Метою даної курсової роботи є детальний розгляд податку змайна, що переходить у порядку спадкування або дарування, а саме, мовапіде про порядок обчислення і сплати податку, його ставки та пільги, а такожпро особливості оподаткування майна, що переходить у порядкуспадкоємства або дарування.
1.Налогообложеніе майна, що переходить у порядку спадкування або дарування в зарубіжних країнах.
Податок з нерухомості та землі відноситься до давніх податковим формам. Вініснував у державах стародавньої Візантії і Риму. У 6 столітті н. е..імператор Август ввів податок зі спадщини - 5%. Податком зі спадщиниобкладалися лише громадяни Риму, але не провінції. Податок носив цільовоїхарактер. Отримані кошти спрямовувались для пенсійного забезпеченняпрофесійних солдатів.
За своєю економічною природою цей податок є обкладеннятрансферту багатства між індивідуумами. В даний час цей видоподаткування у закордонній практиці займає провідне місце, оскільки сумиобдарованого й особливо успадкованого майна дуже значні. Наприклад, вструктурі доходів федерального бюджету США податок з нерухомості та землістановив у 1980р. 6,4 млрд. дол (1,2%), а до 1992 р. виріс майже в 1,7рази і склав суму 13,3 млрд. дол (1,1%). У США податок намайно, що переходить в порядку спадкування або дарування маєнеоподатковуваний мінімум у розмірі 10 тис. дол Більш дорогий подарунок абоспадщина оподатковується за прогресивною шкалою від 18 до 50%. Самаявисока ставка застосовується, якщо спадщина перевищує вартість 2,5 млн.дол, при цьому враховується ступінь спорідненості.
У Великобританії податком на спадок не обкладаються перші 150 тис.фунтів стерлінгів вартості переданого майна, потім застосовуєтьсяставка 40%. Діє система податкових пільг і знижок, які можутьскладати від 20 до 80%.
У Німеччині ставка податку на спадщину та дарування залежить від ступеняспоріднення і вартості майна. Розрізняють чотири категорії спадкоємців, заяким в таблиці № 1 приведені мінімальні і максимальні ставки податку.
Неоподатковувані податком суми також різні. Для подружжя вони складають
250 тис. марок, для дітей - 90 тис., онуків - 50 тис., братів і сестер -
10 тис. марок.
Таблиця № 1.
Ставки податку на спадщину в Німеччині.
| Кате-ри | Ступінь родинного | Ставка податку,% при вартості |
| я | | майна |
| | | До 50 тис. марок | Понад 100 млн. |
| | | | Марок |
| 1. | Подружжя та діти. | 3 | 35 |
| 2. | Онуки і батьки (при | 6 | 50 |
| | Отриманні спадщини). | | |
| 3. | Брати, сестри і батьки | 11 | 65 |
| | (При отриманні). | | |
| 4. | Інші. | 20 | 70 |
В Італії податок на успадкування та дарування складається з двохсамостійних частин, що стягуються одночасно. Перша частина залежить відвартості переходить до нового власника майна. Неоподатковуваний мінімумтут становить 120 млн. лір, після нього діє прогресивна шкала змінімальною ставкою 3% і максимальною 27%. Остання застосовується в томувипадку, якщо вартість майна перевищує 3 млрд. лір. Друга частинаподатку, залежить від ступеня спорідненості - звільнені подружжя, діти і батьки.
В Іспанії податок на майно, що переходить в порядку спадкування абодарування, записаний до бюджету сумою 34200 млн. песет, або 2%. Ставки податку --від 7,65 до 34%. При визначенні бази оподаткування, найбільшими пільгамикористується прямий спадкоємець. Якщо він старше 21 року, з вартості майнавіднімається 2470 тис. песет. Якщо він молодше 21 року, то додаткововіднімається 617 тис. песет за кожний рік, якого бракує до 21 року. Але загальнасума відрахувань не може перевищувати 7408 тис. песет. Спадкоємцям другий ітретього ступеня сума відрахувань зменшується вдвічі, до 1235 тис. песет
Спадкоємцям більш віддаленій ступеня споріднення і стороннім особам відрахування НЕвиробляються.
У Швеції податок на спадщину та дарування ступінчастий - від 10 до 60%.
Спадщина (дарування) до 200 тис. крон для подружжя і по 50 тис. крон длякожну дитину не обкладаються податком. Вища ставка застосовується длядалеких родичів при вартості, що перевищує 8 млн. крон.
У Росії частка цього податку в доходах бюджету ледь сягає 1%. Розмірподатку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування залежитьвід величини вартісної оцінки майна і від ступеня споріднення.
Відмінна особливість обчислення податку в Росії полягає в тому, щовартість майна, що підлягає оподаткуванню, визначається з урахуваннямщо діяв на момент смерті спадкодавця або укладення договорударування встановленого законом мінімального місячного розміру оплати праці
(ММРОТ).
2.Общіе положення про податок з майна, що переходить в порядку спадкоємства або дарування.
Право успадкування майна закріплено статтею 35 Конституції РФ.
Порядок нарахування та справляння податку з майна, що переходить у порядкууспадкування або дарування регламентується Законом України від 12 грудня 1991
N 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування абодарування "(із змінами від 22 грудня 1992 р., 6 березня 1993, 27 січня
1995 р.). Стягується цей податок згідно з інструкцією
Державної податкової служби РФ від 30 травня 1995 р. № 32 "Про порядок обчислення і сплатиподатку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування ".
В даний час на території Росії діють положення:
• про порядок переходу майна у власність фізичних осіб заспадщину, передбачені ст. 527-561 Цивільного кодексу Української РСР,затвердженого ВР РРФСР 11.06.64 (редакція 26.01.96);
• про порядок переходу майна у власність фізичних осіб в результатідарування, передбачені ст. 572-582 частини другої Цивільного кодексу РФвід 26.01.96 № 14-ФЗ. Якщо міжнародним договором встановлено інші правила,ніж це передбачено російським законодавством, то застосовуються правиламіжнародного договору.
Відповідно до частини V Конвенції про правову допомогу і правовівідносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах, підписаної в Мінську
22 січня 1993 державами - членами Співдружності незалежнихдержав, громадяни кожної з Договірних Сторін можуть успадковувати натериторіях інших Договірних Сторін майно або права за закономабо за заповітом на рівних умовах і в тому ж обсязі, як і громадяниданої Договірної Сторони.
При цьому право успадкування нерухомого майна визначається зазаконодавством Договірної Сторони, на території якої знаходитьсяце майно, а право спадкування іншого майна визначається зазаконодавством Договірної Сторони, на якій спадкодавець мавостаннє постійне місце проживання.
Провадження у справах про успадкування рухомого майна компетентнівести установи Договірної Сторони, на якій мав місце проживанняспадкодавець у момент своєї смерті, а у справах про спадкування нерухомогомайна - установи Договірної Сторони, на території якоїзнаходиться майно.
2.1. Платники податку та об'єкти оподаткування.
Платниками податку з майна, що переходить в порядку спадкуванняабо дарування, є фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни таособи без громадянства, у тому числі неповнолітні діти, а батьки,опікуни, піклувальники, усиновителі у випадку, якщо діти не маютьсамостійного джерела доходу; адміністрація виховного, лікувальногоустанови чи установи соціального захисту в разі, якщонеповнолітня дитина перебуває на повному державномузабезпечення), які стають власниками майна, що переходить доним на території Російської Федерації в порядку спадкування (як зазаконом, так і за заповітом) або дарування. Оподатковуванню підлягаютьфізичні особи незалежно від того, проживають вони на території Росії абоза її межами, у яких відкрилося спадщину або отримані подарунки після
01.01.92. При цьому слід мати на увазі, що моментом відкриття спадщинивважається день смерті спадкодавця, а при оголошенні його померлим - деньнабрання законної сили рішенням суду про оголошення її померлою.
Щодо обліку платників податку з майна, що переходить у порядкууспадкування або дарування йдеться у Тимчасових методичних рекомендаціях,повідомлених листом Державної податкової служби РФ від 25 грудня 1995 р. N ВН-6-03/659
(див. Додаток № 1).
Податок сплачується у випадку, коли фізичні особи беруть в порядкууспадкування (як за законом, так і за заповітом) або дарування наступнемайно:
З 1 січня 1992 р.:а) житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах;б) паєнагромадження у житлово-будівельних, гаражно-будівельних і дачно-будівельних кооперативах;в) транспортні засоби - автомобілі та причепи до них, мотоцикли, мотосанях, літаки, вертольоти, катери, яхти, мотолодкі, водні мотоцикли, сейнери, буксири, несамохідні судна (плашкоут, плавдача, баржі), дельтаплани, повітряні кулі та інші транспортні засоби , що підлягають реєстрації в інспекціях з маломірних суден, регіональних управліннях морського і річкового транспорту та інших організаціях, що здійснюють реєстрацію водно-повітряних транспортних засобів на території РФ;г) предмети антикваріату (культурні цінності, створені понад 50 років тому) - історичні цінності; предмети та їх фрагменти, отримані в результаті археологічних розкопок; картини і малюнки повністю ручної роботи, гравюри, естампи, літографії, твори декоративно-прикладного мистецтва, рідкісні рукописи , архіви і т. п. предмети, віднесені до антикварним відповідно до п. 5 Указу Президента РФ від 30.05.94 № 1108
"Про реалізацію предметів антикваріату і створення спеціального уповноваженого органу державного контролю за створення культурних цінностей" та ін ;д) предмети мистецтва;е) ювелірні вироби;ж) побутові вироби з дорогоцінних каменів і дорогоцінних металів і лом такихвиробів.
З 1 січня 1993 р.:а) суми, що знаходяться у вкладах в установах банків та інших кредитнихустановах.
Громадяни, які мають вклади в кредитних установах, мають право зробитирозпорядження банку або іншої кредитної установи, з ліцензією ЦБ РФ провидачу вкладу в разі своєї смерті будь-якій особі або державі. У цихвипадках внесок не входить до складу спадкової маси і не оподатковуєтьсяподатком з майна, що переходить в порядку спадкування.
Якщо вкладник не зробив розпорядження банку чи іншого кредитногоустанові про видачу його вкладу спадкоємцям, то в разі його смерті внесокпереходить до спадкоємців на загальних підставах і є об'єктомоподаткування за умови видачі свідоцтва про право на спадщину.
Грошові компенсації за закритими рахунками у разі їх виплати категоріямфізичних осіб, визначених постановою Уряду РФ від 30.06.98 №
677 "Про порядок проведення в 1998 році попередньої компенсації вкладівокремих категорій громадян України в Ощадному банку
Російської Федерації станом на 20 червня 1991 р. по гарантованимзаощадженнями громадян, визначеним Федеральним законом "Про відновлення ізахист заощаджень громадян Російської Федерації ", не є об'єктомоподаткування, тому що не входять до суми вкладу та виплачуються зкоштів федерального бюджету; б) кошти на іменних приватизованих рахунках фізичних осіб; в) вартість майнових та земельних часток (паїв) - частина будинку, кімнатав квартирі; частка в статутному капіталі, у тому числі чисті активи з прибуткомпідприємства. Дійсна вартість частки учасника акціонерного товаристввідповідає частині вартості активів товариства, пропорційної розміруйого частки; г) валютні цінності - іноземна валюта; цінні папери в іноземнійвалюті (платіжні документи - чеки, векселі, акредитиви та ін; фондовіцінності - акції, облігації та інші боргові зобов'язання, виражені віноземній валюті); дорогоцінні метали - золото, срібло, платина іметали платинової групи (паладій, іридій, родій, рутеній і осмій) вбудь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів,а також лому таких виробів; природні дорогоцінні камені - алмази, рубіни,смарагди, сапфіри і олександрити в сирому і обробленому вигляді, а такожперли, за винятком ювелірних та інших побутових виробів з цих каменів ібрухту таких виробів;д) цінні папери в їх вартісному вираженні - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви та інші), фондові цінності (акції, облігації) і інші боргові зобов'язання, виражені в рублях. Грошові внески (акції) у статутний фонд акціонерного товариства як цінні папери є об'єктами оподаткування.
З 13 грудня 1993: земельні ділянки.
Податком з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування,обкладаються тільки перераховані об'єкти. Успадковані (отримані в дар)гаражі, гаражні бокси, страхові суми, готівку у валюті РФ,авторські права, інтелектуальна власність тощо названим податкомне обкладаються.
Податок стягується за умови видачі нотаріусами або посадовими особами,уповноваженими здійснювати нотаріальні дії, свідоцтв про право наспадщину або посвідчення ними договорів дарування у випадках, якщо загальнавартість, що переходить у власність фізичної особи майна,перевищує встановлену федеральним законом величину.
Ця величина повинна перевищувати 850-кратний встановлений закономмінімальний місячний розмір оплати праці (ММРОТ) на день відкриттяспадщини або 80-кратний ММРОТ на день посвідчення договору дарування.
2.2. Оцінка майна для цілей оподаткування.
Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування,стягується з вартості:
• житлового будинку, квартири, дачі або садового будиночка (визначається органами комунального господарства, в тому числі бюро технічної інвентаризації (БТІ) або страховими органами);
• транспортних засобів (визначається страховими організаціями або організаціями, пов'язаними з технічним обслуговуванням транспортних засобів, при оформленні права спадкування - судово-експертними установами системи Міністерства юстиції РФ);
• цінних паперів (визначається офіційно визнаним організатором торгівлі
(товарно-фондовою біржею), які мають на те ліцензію у відповідності зчинним законодавством).
При відсутності котирувань цінних паперів на біржах податок обчислюється заданими котирувань підприємств-емітентів та банків-емітентів цінних паперів наконкретну дату. Податок обчислюється в рублях і копійках.
Інше майно оцінюється експертами (фахівцями-оцінювачами).
При успадкування (дарування) валютних цінностей або визначенні вартостіуспадкованого (подарованого) майна в іноземній валюті вартість такогомайна для цілей оподаткування перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ,що діяв на день відкриття спадщини або дату оформлення договорударування.
Вартість подарованого (успадкованого) майна, виражена віноземній валюті, не купується ЦБ РФ, спочатку переводиться згідно з їїпрямому курсового співвідношенню в конвертовану валюту. Отримана в такийчином сума вартості цього майна у конвертованій валютіперераховується в рублі в загальновстановленому порядку.
Важливо підкреслити, що податок з майна, що переходить у порядкууспадкування, обчислюється від вартості спадкового майна на деньвідкриття спадщини незалежно від того, що вартість цього майна вмомент видачі свідоцтва може бути іншою в порівнянні з його оцінкою надень відкриття спадщини.
Податок з майна, що переходить у порядку дарування, обчислюється звартості майна, зазначеної сторонами, які беруть участь в операції, але не нижчеоцінки, проведеної уповноваженими на це органами.
2.3. Пільги по сплаті податку.
Федеральним законом встановлений фактично закритий перелік пільг поподатку, тобто регіональні та місцеві органи влади не мають права розширюватийого.
Відповідно до чинного законодавства податок не стягується звартості:
1) майна, що переходить в порядку спадкування чоловіку, який пережив другого з подружжя, або в порядку дарування від одного чоловіка іншому незалежно від того, проживали подружжя разом чи ні на підставі свідоцтва про реєстрацію шлюбу, а при його відсутності - рішення суду про визнання факту подружжя;
2) житлових будинків (квартир) і з сум пайових накопичень у житлово-будівельних кооперативах, якщо спадкоємці або обдаровуваним (у тому числі не які є родичами) проживали (спільна прописка не обов'язкова) в цих будинках
(квартирах) спільно з спадкодавцем або дарувальником на день відкриття спадщини або оформлення договору дарування, а також, якщо спадкоємці
(обдаровуваним), які проживають разом з спадкодавцем (дарувальником), тимчасово виїхали у зв'язку з навчанням (студенти, аспіранти, учні), тривалої службовим відрядженням, проходженням строкової служби в Збройних Силах на підставі:а) довідки про спільне проживання з відповідного житлового органу чи міської, селищної, сільської адміністрації, правління ЖБК, а також рішення суду;б) довідки про спільну реєстрації за місцем проживання, відповідного об'єкту спадкоємства або дарування, з житлового органу чи міської, селищної, сільської адміністрації;в) паспорти дарувальника і обдаровуваного з відміткою про реєстрацію за місцем проживання, відповідною адресою об'єкта дарування (ксерокопії паспортів з відміткою посадової особи податкового органу про відповідність їх оригіналах залишаються на зберіганні в податковому органі у справі платника податків). Якщо обдаровуваний і дарувальник зареєстровані на одній площі, але у власності обдаровуваного є ще квартира (кілька квартир), то пільга обдаровуваному зі сплати податку надається по тій квартирі, де вони спільно проживають на момент укладання договору дарування;г) довідки відповідної організації про причини відсутності громадянина;
3) майна осіб, що переходить в порядку спадкування від осіб, які загинули призахисту СРСР і Російської Федерації, у зв'язку з виконанням державнихабо громадських обов'язків або у зв'язку з виконанням обов'язку громадянина
СРСР і Російської Федерації з порятунку людського життя, охоронідержавної власності і правопорядку;
4) житлових будинків і транспортних засобів, що переходять у порядку спадкуванняінвалідам I і II груп (з вартості квартири та іншого майна,що переходить у порядку спадкування інвалідам I і II груп, податокстягується);
5) транспортних засобів, що переходять у порядку спадкування членам сімейвійськовослужбовців, які втратили годувальника (втратили годувальника вважаються членисім'ї померлого (загиблого) військовослужбовця, що мають право на отриманняпенсії у зв'язку з втратою годувальника). Не є платниками податкуспівробітники дипломатичних і консульських представництв та прирівняних доним міжнародних організацій, а також члени їх сімей.
У постанові Уряду РФ від 12.08.94 № 926 "Про затвердження
Положення про порядок повернення громадянам незаконно конфіскованого, вилученогоабо що вийшов іншим шляхом з володіння у зв'язку з політичними репресіямимайна, відшкодування його вартості або виплати грошової компенсації "визначено, що спадкоємці реабілітованих осіб звільняються від сплатиподатку з майна, що переходить у порядку спадкування. У зв'язку з тим, щодо податкового законодавства до теперішнього часу дане положення невнесено, пільга, гарантована вищеназваним постановою Уряду
РФ, зазначеної категорії платників не надається.
Законом РФ "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування абодарування "органам місцевого самоврядування та органам законодавчої владисуб'єктів Федерації не надано право встановлювати додатковіпільги зі сплати податку з майна, що переходить в порядку спадкуванняабо дарування.
2.4. Особливості оподаткування майна, що переходить
в порядку спадкоємства або дарування.
Відповідно до підпункту "г" п. 1 ст. 3 Закону РФ від 07.12.91 №
1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" в сукупний річний дохід невключаються доходи в грошовій і натуральній формі, одержувані від фізичнихосіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди,виплачується спадкоємцям авторів творів науки, літератури,мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків.
Виходячи з положень законів України "Про податок з майна, що переходить упорядку спадкування або дарування "і" Про прибутковий податок з фізичних осіб ":
• фізичні особи, які отримали в дарунок від фізичних осіб майно, що є об'єктом оподаткування, зобов'язані сплатити податок з майна, що переходить у порядку дарування;
• фізичні особи, які отримали в дарунок майно від юридичної особи, є платниками одночасно двох податків: податку з майна, що переходить у порядку дарування, і прибуткового податку. Це не є подвійним оподаткуванням, тому що підлягають обкладанню податками різні об'єкти: у разі дарування - майно; при оподаткуванні прибутковим податком - дохід у вигляді подарунка, отриманого від юридичної особи. При цьому сума прибуткового податку не зменшується на суму утриманого податку на дарування;
• фізичні особи, які отримали у власність у порядку спадкуваннямайно, що є об'єктом оподаткування, крім державного мита за видачусвідоцтва про право на спадщину зобов'язані сплатити податок з майна,що переходить в порядку спадкування;
• при переході прав власності на майно фізичної особиюридичній особі у спадок або в результаті дарування податок з майна,що переходить у порядку спадкування або дарування, з юридичної особи нестягується, оскільки платниками цього податку є фізичні особи.
У цьому випадку фізична особа сплачує державне мито заоформлення договору дарування або заповіту.
При передачі майна за договором довічного утримання з коштом,укладеним з дотриманням усіх істотних умов, передбачених дляйого укладення (у тому числі і на безкоштовній основі), податок з майна,що переходить у порядку дарування, не стягується.
Податок стягується за умови видачі нотаріусами або посадовими особами,уповноваженими здійснювати нотаріальні дії, свідоцтв про право наспадщину або договорів дарування. Рішення суду про визнання права наспадщину (без нотаріального оформлення цього права) не єпідставою для обчислення і справляння податку.
3. Порядок обчислення податку з майна, що переходить в порядку спадкоємства або дарування.
У Законі встановлений обов'язок нотаріусів (інших посадових осіб,уповноважених здійснювати нотаріальні дії) представляти в податковийоргану за місцем їх знаходження довідку про вартість майна, що переходить увласність фізичних осіб, необхідну для обчислення податку змайна, що переходить у порядку спадкування або дарування:
• в 15-денний термін з моменту видачі свідоцтва про право на спадщинуабо посвідчення договору дарування, якщо майно перейшло у власністьфізичних осіб, що проживають на території РФ;
• в період оформлення права власності на майно, якщо майноперейшло у власність фізичних осіб, що проживають за межами РФ.
З 1 січня 1999 р. відповідно до ст. 85 Податкового кодексу РФ органи
(установи), уповноважені здійснювати нотаріальні дії, і нотаріуси,здійснюють приватну практику, зобов'язані повідомляти про нотаріальнепосвідченні права на спадщину і договорів дарування до податкових органів замісцем свого знаходження не пізніше п'яти днів з дня відповідногонотаріального посвідчення.
Обчислення податку і вручення платіжних повідомлень фізичним особам,проживають: на території РФ, провадиться податковими органами у 15-денний строк здня отримання відповідних документів від нотаріусів та посадових осіб,уповноважених здійснювати нотаріальні дії; за межами РФ - до отримання ними документа, що посвідчує правовласності на майно. Видача такого документа без пред'явленняквитанції про сплату податку не допускається.
Нарахування податку та вручення платіжного повідомлення виробляються податковиморганом за місцем знаходження майна або за місцем нотаріальногопосвідчення переходу майна у власність іншої особи в порядкуспадкоємства або дарування. Якщо платнику не був обчислений податок за місцемзнаходження або нотаріального посвідчення майна, то довідка провартості майна направляється до податкового органу за місцем проживанняплатника для нарахування та стягнення податку.
Податок з майна, що переходить громадянам у порядку спадкування абодарування, обчислюється за прогресивним ставками залежно від ступеняспоріднення і вартості майна з урахуванням що діяв на момент смертіспадкодавця або укладення договору дарування встановленого закономмінімального місячного розміру оплати праці (ММРОТ). При цьому слід матина увазі, що при обчисленні податку з майна, що переходить у порядкууспадкування або дарування, розміри мінімальної місячної оплати працізастосовуються з моменту опублікування Закону.
ПРИКЛАД. Законом України від 09.01.97 № 6-ФЗ, опублікованими 16.01.97 в
"Російській газеті" № 9, з 01.01.97 встановлено мінімальний місячний розміроплати праці в розмірі 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договір дарування між
Н. і М. укладений 07.01.97. У цьому випадку при обчисленні податку на даруваннязастосовується мінімальний місячний розмір оплати праці, що діяв до
01.01.98, тобто 75900 руб. (75 руб. 90 коп .).
3.1.Ставкі і порядок обчислення податку на спадщину.
Ставки податку на спадщину:
а) при спадкуванні майна вартістю від 850-кратного до 1700-кратноговстановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці (ММРОТ):
спадкоємцям першої черги - 5% вартості майна, що перевищує 850 --кратний ММРОТ;
спадкоємцям другої черги - 10% вартості майна, що перевищує 850 --кратний ММРОТ;
іншим спадкоємцям - 20% вартості майна, що перевищує 850-кратний
ММРОТ;
б) при спадкуванні майна вартістю від 1701-кратного до 2550-кратного
ММРОТ:
спадкоємцям першої черги - 42,5-кратного ММРОТ + 10% вартостімайна, що перевищує 1700-кратний ММРОТ;
спадкоємцям другої черги - 85-кратного ММРОТ + 20% вартості майна,перевищує 1700-кратний ММРОТ;
іншим спадкоємцям - 170-кратного ММРОТ + 30% вартості майна,перевищує 1700-кратний ММРОТ;
в) при спадкуванні майна вартістю понад 2550-кратного ММРОТ:спадкоємцям першої черги - 127,5-кратного ММРОТ + 15% вартостімайна, що перевищує 2550-кратний ММРОТ;спадкоємцям другої черги - 255-кратного ММРОТ + 30% вартості майна,перевищує 2550-кратний ММРОТ;іншим спадкоємцям - 425-кратного ММРОТ + 40% вартості майна,перевищує 2550-кратний ММРОТ.
При застосуванні наведених ставок необхідно виходити з положень ст.
532 Цивільного кодексу Української РСР, в якій визначено, що спадкоємцямипершої черги є діти (у тому числі усиновлені), чоловік, батьки
(усиновителі) померлого, а також дитина померлого, яка народилася після йогосмерті; другої черги - брати і сестри померлого, його дід і бабуся як збоку батька, так і з боку матері.
Спадкоємці другої черги закликаються до спадкування за законом лише завідсутності спадкоємців першої черги або при неприйнятті ними спадщини, атакож у випадку, коли всі спадкоємці першої черги позбавлені заповідачемправа успадкування.
Онуки і правнуки спадкодавця є спадкоємцями за законом, якщо дочасу відкриття спадщини немає в живих того з батьків, який був биспадкоємцем. Вони успадковують порівну в тій частці, яка належала б приспадкуванні за законом їх померлому батьку. У цих випадках онуки іправнуки призиваються в якості спадкоємців першої черги. Приспадкуванні за заповітом онуки та інші фізичні особи, зазначеніспадкодавцем у заповіті, призиватимуться до спадкоємства як іншіспадкоємці, незалежно від того, живі спадкоємці за законом чи ні, такяк відповідно до ст. 257 Цивільного кодексу Української РСР при наявностізаповіту спадкування за законом має місце лише стосовно частинимайна спадкодавця, що залишилася не заповідала. У тому випадку, якщо маємісце спадкування за правом представлення, що можливо лише заспадкуванні за законом, онуки будуть призиватися до спадкоємства якспадкоємців першої черги.
Вартість майна, що підлягає обкладенню податком на спадкування, незменшується:
• на покриття витрат спадкодавця по догляду за спадкодавцем під час йогохвороби, а також на його похорони;
• на утримання осіб, які перебували на утриманні спадкодавця;
• на задоволення претензій по зарплаті і претензій, прирівняних до них;
• з охорони спадкового майна і по управлінню ним.
Однак до закінчення шести місяців з дня відкриття спадщини або доотримання свідоцтва про право на спадщину спадкоємець (спадкоємці) має правовиробляти перераховані витрати за рахунок спадкового майна.
При обчисленні податку з майна, що переходить в порядку спадкування,встановленого у кратному розмірі від мінімальної оплати праці, враховуєтьсявстановлений законом (з моменту опублікування закону) розмір мінімальноїмісячної оплати праці на день відкриття спадщини.
Податок на спадщину стягується з загальної вартості переходить ввласність фізичної особи майна, що перевищує на день смертіспадкодавця 850-кратний встановлений законом ММРОТ.
ПРИКЛАД. На день смерті М. вартість успадкованих спадкоємцем першогочерги В. майна склала 74500 руб.; ММРОТ - 83 руб. 49 коп. Дляобчислення податку визначаємо:
1. Співвідношення вартості успадкованих майна з ММРОТ на день смертіспадкодавця:
74500: 83,49 = 892,3,тобто більше 850-кратного ММРОТ, але не перевищує його 1700-кратного розміру.
Так як майно переходить у власність спадкоємцю першої черги,ставка податку становить 5%;
2. Вартістьь майна, що не обкладається податком:
850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;
3. Вартість майна, що підлягає обкладенню податком:
74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;
4. Сума податку, що належить до сплати:
3533,5 • 5: 100 = 176 руб. 68 коп.
Податок з майна, що переходить в порядку спадкування, обчислюється відвартості майна на день відкриття спадщини (навіть якщо б вартістьцього майна в момент видачі свідоцтва була б іншою в порівнянні зйого оцінкою на день відкриття спадщини).
ПРИКЛАД. На день смерті спадкодавця Н. вартість перейшло заспадкоємства В. майна становила 40500 руб. (40500: 83,49 = 485, т.тобто менше неоподатковуваного 850-кратного ММРОТ); на день видачі свідоцтва про право на спадщину - 90500 руб. (90500:
83,49 = = 1084, тобто більше неоподатковуваного 850-кратного ММРОТ).
На день смерті М. і на день отримання спадкоємцем В. свідоцтва про правона спадщину ММРОТ становив 83 руб. 49 коп. У цьому випадку спадкоємцю В.податок не нараховується, тому що вартість майна на день смертіспадкодавця Н. не перевищила суму неоподатковуваного мінімуму.
Податок обчислюється від вартості майна, що переходить від кожногоконкретного спадкодавця, згідно з належної спадкоємцю частці.
ПРИКЛАД. Після смерті М. майно вартістю 200000 крб. перейшло ввласність брата і сестри в рівних частках, тобто по 100000 крб.
Неоподатковуваний мінімум на день смерті спадкодавця - 70966,5 руб. (850 •
83,49).
Отже, кожному спадкоємцеві податок буде стягнуто з 29033,5 руб.
(100000 - 70966,5) за ставкою 10% як спадкоємцям другої черги. Такимчином, кожен спадкоємець зобов'язаний сплатити по 2903 руб. 35 коп.
При отриманні спадщини від декількох спадкодавцем податокнараховується окремо за кожним що відкрився спадщину, тобто численняподатку за сукупністю успадкованого від різних спадкодавцем майна недопускається.
ПРИКЛАД. У січні 1998 р. громадянин В. отримав спадок від сестривартістю 40000 руб., у вересні 1998 р. від брата - вартістю 50000 руб.
ММРОТ в обох випадках становив 83 руб. 49 коп. У даному випадку податокнараховуватися не буде, тому що вартість успадкованого майна ні в першому,ні в другому випадку не перевищує неоподатковуваний податком мінімум (850 • 83,49
= 70966,5).
При обчисленні податку за наявності у складі спадкової масимайна, за яким відповідно до чинного законодавства можебути надано пільгу, або майна, що не є об'єктомоподаткування, вартість спадкової маси зменшується на вартістьцього майна.
Сума податку з майна, що переходить у власність фізичних осіб упорядку спадкування, у разі наявності в складі цього майна житловихбудинків (квартир), дач і садових будиночків у садівничих товариствахзменшується на суму податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплатіцими особами за зазначені об'єкти до кінця року відкриття спадщини вВідповідно до положень Закону РФ від 09.12.91 № 2003-1 "Про податки намайно фізичних осіб ".
ПРИКЛАД. У квітні 1998 р. громадянин - інвалід II групи, який не перебуває вродинних відносинах з спадщину
