Податок на прибуток

Податки, оподаткування

Зміст.

Вступ 3

1.Налог на прибуток як елемент податкової системи 4

1.1.Плательщікі податку на прибуток 5 < p> 1.2. 0б'екти оподаткування 7

1.3.Налог на прибуток в зарубіжних країн 9

2.Льготи з податку на прибуток 13

2.1 Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку 14

2.2.Целевие податкові пільги 14

2.3.Інвестіціонний податковий кредит 15

2.4.Налоговие звільнення 16

3.Порядок сплати податку на прибуток 19

Висновок 27

Література 29

Введення.

Податки - основа фінансової системи держави, основне джерелоформування доходної частини державного бюджету. За рахунок податківформується переважна частина доходів як федерального так іконсолідованого бюджетів. Так, у 1996 році в консолідований бюджет РФнадійшло податків на суму 474.7 трлн. рублів.

При цьому, із загальної суми податкових платежів, що надійшли до федеральногобюджет Росії, на частку тільки двох податків - податку на прибуток підприємстві організацій та податку на додану вартість припадає близько 67%. Узв'язку з цим можна говорити, що в сучасних умовах податок на прибуток наряду з податком на додану вартість є стрижнем податковоїсистеми,

Податок на прибуток-це самий істотне джерело поповненнядержавної скарбниці, на частку якого в цей час припадає близько
30% доходів федерального бюджету.

Правова база даного податку дуже динамічна. Так, в основнійнормативний акт, що регулює оподаткування податком на прибуток Закон РФ «Проподаток на прибуток підприємств і організацій »(визначає колоплатників податків, об'єкт оподаткування, ставку податку, податкові пільги,порядок обчислення і сплати податку, закон був прийнятий 27 грудня 1991 року)постійно вносяться зміни і доповнення як у закон у зелом, так і вокремі його статті.

Податок на прибуток або доходи юридичних осіб встановлено податковимзаконодавством всіх розвинених країн світу. Однак у більшості з нихфіскальне значення цього податку, на відміну від Росії, невелика. Вінвикористовується головним чином як інструмент, що регулює діловуактивність компаній. Наприклад у ФРН, США, Франції та Швеції частка надходженьвід його стягнення у валовому національному продукті не перевищує 2%, в
Великобританії - 4%, в Японії - 6%.

Основну тягар оподатковування в іноземних державах несутьфізичні особи як кінцеві споживачі створюваних суспільством благ. Унашій країні перенесення тяжкості податкового тягаря на фізичних осіб тількипередбачається.

1. Податок на прибуток як елемент податкової системи.

За характером, змістом і різноманітністю виконуваних функцій, за своїмиможливостей впливу на діяльність підприємств і підприємців, поступеня впливу на хід і результати комерційної діяльності податок наприбуток є основним підприємницьким податком. Податок на прибутокє прямим податком. Прямим податком обкладаються доходи, вони зменшуютьсуми доходів фізичних та юридичних осіб. У той же час податок на прибутокє пропорційним податком, ставки податку від суми прибутку незалежать.

Таблиця 1. Ставки податку на прибуток та податку на додану вартістьв різних країнах в 1995 році (%).< br>| | Податок на прибуток | ПДВ |
| Гонконг | 17,5 | 0 |
| США | 34,0 | 4,0 |
| Австрія | 34,0 | 20,0 |
| Німеччина | 48,4 | 15,0 |
| Греція | 35,0 | 18,0 |
| Іспанія | 36,0 | 16,0 |
| Італія | 36,0 | 19,0 |
| Польща | 40,0 | 22,0 |
| Фінляндія | 25,0 | 22,0 |
| Франція | 33,3 | 18,6 |
| Швеція | 28,0 | 25,0 |
| Середня по Західної | 34,6 | 18,06 |
| Європі | | |
| Росія 1994 | 35,0 | 21,5 |
| Росія 1995 | 35,0 | 21,5 |
| Росія 1996 | 35,0 | 20,0 |

У законодавчих і нормативних актах про податки повинні бути визначені характерні для кожного податку риси, елементи оподаткування, тобто реквізити податків. До таких реквізитів відносяться:

1. Платники податку.

2. Об'єкт оподаткування та оподатковуваний база.

3. Джерело податкового платежу.

4. Податковий період.

5. Ставки податку.

6. Пільги з податку.

7. Порядок сплати податку.

8. Напрямок податкового платежу.

1.1. Платники податку на прибуток.

Платником податку на прибуток є всі підприємства та організації,які відповідно до законодавства РФ є юридичними особами,незалежно від форм власності та організаційно - правових формгосподарювання, якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність.
Платниками податку на прибуток є як комерційні, так інекомерційні організації, з тією лише різницею, що для комерційнихорганізацій одержання прибутку є метою їх діяльності, в той часяк для некомерційні організацій головним є здійснення статутноїдіяльності, але якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність іотримують прибуток, то вони є платниками податку на прибуток.

Особливий порядок оподаткування прибутку встановлений для іноземнихюридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іншихдержав, а не Російської Федерації.

Поряд з підприємствами - юридичними особами платниками податку наприбуток є також філії та інші відокремлені підрозділипідприємств, які не є юридичними особами, але мають окремий (хочаі не самостійний) баланс і розрахунковий (поточний, кореспондуючий рахунокв банку. Якщо ж до складу підприємств входить територіально відокремленіструктурні підрозділи, що не мають окремого балансу розрахункового рахунку вбанку, то податок на прибуток в частині, що підлягає зарахуванню в дохід бюджетувідповідного суб'єкта РФ за місцезнаходженням даних структурнихпідрозділів, визначається виходячи з частки прибутку, що припадає на ціпідрозділу. При цьому сума податку за зазначеним структурнимпідрозділам визначається за ставками податку на прибуток, що діє натериторіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи.
Частка прибутку, яка припадає на філію, інший структурний підрозділпідприємства, визначається виходячи з середньої величини питомої вагисередньооблікової чисельності працівників (або фонду оплати праці) і питомоїваги вартості основних виробничих фондів філії, іншого структурногопідрозділу відповідно до загальної середньооблікової чисельності працівників
(Або загальному фонді оплати праці) і вартості основних виробничихфондів у цілому по підприємству. Якщо до складу підприємства входять структурніпідрозділи, які знаходяться як на території цього ж суб'єкта РФ, так і натериторії інших суб'єктів РФ, розрахунки з податку на прибуток повинніпроводитися окремо тільки по кожному структурному підрозділу,що знаходиться на території іншого суб'єкта РФ, а за структурнимипідрозділам, які знаходяться на території того ж суб'єкта РФ, що і самапідприємство, окремі розрахунки з податку на прибуток не потрібні.

Платниками податку на прибуток є також банки, підприємствазалізничного транспорту та зв'язку. Підприємства по газифікації таексплуатації газового господарства.

1.2.0б'екти оподаткування.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є валовий прибутокпідприємства, збільшена або зменшена відповідно до положень,передбаченими чинним законодавством. Валовий прибуток підприємстваявляє собою алгебраїчну суму трьох величин:

- прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг;
- прибутку або збитку від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства;
- доходів від позареалізаційних операцій , зменшених на суму витрат по цих операціях.

З метою оподаткування валовий прибуток підприємства зменшується на сумидоходів, що обкладаються податком, але в особливому порядку (в тому числі за різнимиставками) або зовсім не оподатковуваних податком на прибуток або доходи.

Перш за все, з валового прибутку виключається суми отриманихпідприємством доходів у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належатьпідприємству-акціонеру. Доходи по належить підприємству інших ціннихпаперів (банківським сертифікатами, облігаціями, векселями тощо) включаються дозагальну суму позареалізаційних доходів і обкладаються податком на прибуток узагальному порядку (за ставкою до 35%). Ставка податку на доходи у вигляді дивідендівза акціями і відсотків по державних цінних паперів для підприємств -
15%, а для банків - 18%. Податки з цих доходів стягуються у їхнього джерела,який несе відповідальність за визначення, утримання та перерахуванняподатку до бюджету. Розрахунки податків представляються податковим органам удовільній формі у строки, встановлені для подання бухгалтерськихзвітів і балансів. Відповідальність за правильність перерахування до бюджетуцих податків несе підприємство, що сплачує дивіденди.

З валового прибутку виключається також прибуток від посередницькихоперацій та угод, від страхової діяльності, від здійснення окремихбанківських операцій, але тільки в тому випадку, якщо ставка податку за цимвидами діяльності, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, відрізняється відставки податку на прибуток по іншим видам діяльності. Ставка податку наприбуток в частині, що зараховуються до федерального бюджету, за всіма видамидіяльності однакова - 13%, а в частині, що зараховується до бюджетів суб'єктів
РФ, останніми можуть бути встановлені різні ставки по кожному зперелічених видів діяльності, але не понад 30%.

Якщо підприємство здійснює різні види діяльності, за якимиустановлено різні ставки податку на прибуток, то вона повинна дотримуватися дваобов'язкових вимоги:
-загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляютьсяпропорційно питомій вазі виручки, отриманої від кожного видудіяльності в загальній сумі виручки; до досліджуваних витрат відносятьсяадміністративно-управлінські витрати, витрати на утримання і ремонтприміщень, включаючи витрати на утримання і ремонт приміщень.

При визначенні оподатковуваного прибутку валовий прибуток зменшуєтьсятакож на суми доходів від різних видів відеодеятельності: відеосалонів,відеопоказ, прокат відео-та аудіокасет і ін Дохід від надання такогороду послуг визначається у вигляді різниці між виручкою від реалізації тапов'язаними з наданням цих послуг матеріальними витратами. Виключення цихдоходів з валового прибутку пояснюється тим, що вони обкладаються за більшвисокою ставкою - 70%.

Валовий прибуток зменшується на суму прибутку від реалізаціївиробленої сільськогосподарської або охотохозяйственной продукції, атакож від реалізації виробленої та переробленої на даному підприємствісільськогосподарської продукції власного виробництва, за виняткомприбутку сільськогосподарських підприємств індустріального типу, що визначаютьсяза переліком, затвердженим законодавчим органом суб'єкта РФ.

Якщо ж підприємство виробляє сільськогосподарську продукцію, самойого переробляє, але продукт переробки не реалізує, а використовує длявиробництва будь-яких продуктів, то виходить, що в остаточному підсумку, вінвже переробляє не сільськогосподарське сировину, а вироблену з ньогопромислову продукцію. У цьому разі прибуток від виробництва і реалізаціїотриманого промислового продукту обкладається податком, але попередньовона зменшується на суму розрахункового прибутку від виробництвасільськогосподарської продукції і переробки сільськогосподарської сировини.
Ця розрахунковий прибуток визначається виходячи з питомої ваги витрат навиробництво і переробку сільськогосподарської сировини у загальних витратах навиробництво готової промислової продукції. Останнім часом великапоширення набула передача сільськогосподарської сировини в переробкупромисловим підприємствам на давальницьких засадах. У цьому випадку прибуток,отримана від реалізації промислової продукції зменшується з метоюоподаткування на суму розрахункового прибутку, яка визначається виходячи зпитомої ваги витрат на виробництво промислової продукції.

1.3 Податок на прибуток в зарубіжних країнах

У Німеччині податок на доходи корпорацій відноситься до загальних податковихнадходженнях федерацій і земель (50% коштів від його сплати направлено дофедеральний бюджет, 505 - до бюджетів суб'єктів федерації). Корпораціоннимподатком обкладаються Акціонерні товариства, кооперативи, страхові асоціації,промислові та комерційні підприємства, інститути і фонди, створені дляреалізації спеціальних цілей.

Резиденти, тобто корпорації і товариства, якщо їх керівніоргани знаходяться в межах країни чи на її території зареєстровані,несуть необмежену податкову відповідальність, сплачуючи податок зі своїхдоходів, незалежно від джерела їх отримання. А нерезиденти (рештаплатники податків) підлягають обмеженою податкової відповідальності,поширюється лише на доходи, що отримуються на території Німеччини.

Основу податку складають прибутку від сільськогосподарської, лісової,комерційної діяльності, зайнятості на власному підприємстві, а приінших типах доходу - перевищення виручки над поточними витратами. Податокнараховується на дохід, отриманий корпорацією протягом календарного року.

У Законі про податок з корпорацій містяться різні податкові ставки:
45% для нераспределяемой прибутку, 30% для прибутку, що розподіляється у виглядідивідендів.

Для створення бази підвищення або зниження тарифного податку зкорпорацій останні повинні вести постійний диференційований облік того,чи оподатковується, а якщо так, то в якому розмірі, що розподіляються власнийкапітал корпораціонним податком. Про це корпорація представляє особливуподаткову декларацію, на підставі якої вона одержує платіжнеповідомлення.

Законодавець передбачає досить широкий перелік пільг поцього податку. Від його сплати повністю звільняються Федеральна поштоваадміністрація, Федеральна залізниця, Бундесбанк, корпорації,асоціації, трасти та фонди, які ставлять перед собою некомерційні,благодійні або релігійні цілі; асоціації, що займаються житловимбудівництвом і пов'язаними з цим проблемами, діяльність якихвизнана суспільно корисної; професійні та торговельні асоціації приумови, що їх кінцеві цілі не є комерційними; пенсійні тааналогічні соціальні фонди; сільськогосподарські кооперативи таасоціації.

Крім того, при розрахунку оподатковуваного доходу поза іншим, можуть бутизроблені такі відрахування:
- витрати випуску акцій;
- витрати, понесені у зв'язку з розвитком наукової діяльності;
- проведенням національної політики;
- проведення інших заслуговують на стимулювання заходів.

У Франції корпораціонний податок сплачується державними підприємствами, корпораціями, асоціаціями та приватними компаніями з прибутку від підприємницької діяльності, що здійснюється на території країни.

Ця прибути складається з різниці між чистими активами на початку і в кінці фінансового року за вирахуванням додатково вироблених капіталовкладень. Ставка податку дорівнює 37%.

З компаній нерезидентів, які мають нерухомість у Франції, податок на прибуток юридичних осіб стягується у розмірі потроєною ренти, яка могла б бути отримана від оренди нерухомого майна.

Від оподаткування за певних умов звільняються муніципалітети, сільськогосподарські кооперативи, інвестиційні компанії. Пільговий режим з цього податку встановлено в спеціальних зонах підприємницької діяльності. Так, підприємство з чисельністю працюючих не менше 10 осіб, зареєстроване в такій зоні, звільняється від сплати корпораціонного податку протягом перших 10 років свого функціонування. Цей захід не поширюється тільки на банки та страхові установи.

Основна ставка податку на доходи корпорацій США - 34%. АЛЕ сплачується даний податок східчасто: 15% за перші 50 тис. доларів оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. доларів, і 34% - на суму, що залишилася. Крім того, з доходів від 100 до 335 тис. доларів стягується додатковий 5-відсотковий податок.

У США, як і в Німеччині, оподаткування корпораціоннимі податками супроводжується великою кількістю пільг. Від нього звільняються відсотки з цінних паперів місцевої влади і штатів, внески в благодійні фонди, дивіденди від дочірніх компаній. Податкові пільги застосовуються в рамках системи прискореного відшкодування вартості основного капіталу, інвестиційної діяльності, НДДКР. Діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії. Компаніям надається «податковий кредит» у розмірі 50% вартості виробленого обладнання, що працюєз використанням сонячної енергії або енергії вітру.

Поряд з численними пільгами в особливих випадках юридичні особи зобов'язуються сплачувати податок на надприбуток.

Однією з характерних рис оподаткування в Японії є переважання прямих податків, у число яких входить і податок на прибуток корпорацій (корпоративний прибутковий податок). Цей податок стягується з чистого прибутку. Якщо корпорація припиняє свою діяльність в результаті злиття або розпуску, то прибуткового оподаткуванню підлягає дохід від ліквідації.

Платники податків самостійно заповнюють податкові декларації і одночасно з їх подачею представляють до податкових органів заяви про прибутки та збитки.

Ставки корпоративного прибуткового податку залишаються незмінними з 1991 року. Вони складають: 28% - для підприємств малого та середнього бізнесу,

27% - для всіх інших платників податків.

Японські дослідники податкової проблематики зазвичай виділяють при групи суб'єктів, які несуть тягар податку на прибуток корпорацій: самі корпорації, ті, хто надає корпораціям капітал і «організаторські здібності»; споживачі товарів і послуг, відповідно виробляються і надаються корпораціями.

2.Льготи з податку на прибуток.

Стимулюючі функції податку на прибуток знаходять відображення в системіпільг, встановлених чинним законодавством. Встановлені закономпільги можна розділити на дві групи. Перша група - це пільги, якіможуть бути надані всім підприємствам і організаціям незалежно від їхгалузевої приналежності та організаційно-правової форми. До іншої групивідносяться пільги, якими можуть скористатися лише підприємства,випускають певні види продукції, що займаються конкретними видамидіяльності та деякі інші підприємства. Ці пільги вельмичисленні й різноманітні. Відповідно до статті 10 Закону РФ «Прооснови податкової системи в Російській Федерації »від 27.12.1991 року №
2118-1 введені наступні податкові пільги:

• неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

• вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
• звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;

• зниження податкових ставок;

• відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку справлянняподатків);

• інші податкові пільги.

Передбачається провести ряд законодавчих заходів, спрямованих на створенняпільгових умов оподаткування прибутку для стимулювання інвестицій впріоритетні напрями структурної перебудови економіки. Ці заходивключають:

• вдосконалення механізму інвестиційного податкового кредиту;

• істотне спрощення податкових процедур, особливо для малого бізнесу;

• розширення прав платників податку на прибуток і на інші податки.

Податок на прибуток, відраховується до бюджету суб'єктів Федерації, повинен використовуватися в програмах розвитку, що реалізуються на місцевому рівні.

2.1.Із'ятіе з обкладення визначених елементів об'єкта податку.

Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку частовикористовується в законодавчій практиці оподаткування.

Встановлено, що при обчисленні податку на прибуток обкладається прибутокзменшується на суми, спрямовані на технічне переозброєння,реконструкцію, розширення, освоєння виробництва, введення нових потужностей напідприємствах нафтової та вугільної промисловості, підприємствах повиробництва медичної техніки та обладнання для переробки продуктівхарчування, а також на суми, спрямовані на технічне переозброєннявиробництва інших галузей народного господарства, будівництво.

2.2.Целевие податкові пільги.

Цільові податкові пільги по всіх податках застосовуються тільки ввідповідно до чинного законодавства.

Забороняється надання податкових пільг, що носять індивідуальнийхарактер, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ. Дляпільгового оподаткування малого бізнесу встановлені два важливих принципи:
- Податки Федерації і суб'єктів Федерації повинні бути спрямовані напідтримку малого бізнесу в пріоритетних галузях;
- Податкові пільги суб'єктів Федерації для малого бізнесу повинні бутискоординовані з регіональними програмами підтримки малого бізнесу і неприводити до зменшення доходів федерального бюджету. Урядові заходиз підтримки малого підприємництва передбачають поступовевнесення до податкового законодавства наступних податкових пільг:
- Звільнення від оподаткування суми прибутку, накопиченої запевний період часу і використовується для розвитку власноговиробництва;
- Встановлення пільгових ставок податку на прибуток малих підприємств у третій і четвертий роки роботи з моменту їх реєстрації;
- Звільнення від податку на прибуток коштів недержавних осіб, які направляються у федеральні фонди суб'єктів Федерації для підтримки підприємництва;

- збереження податкових пільг для малих підприємств при їх приватизації;
- зарахування податку на прибуток малих підприємств, що працюють з пріоритетних напрямів, повністю до місцевих бюджетів.

2.3.Інвестіціонний податковий кредит.

Інвестиційний податковий кредит є однією з податкових пільг. Підінвестиційним податковим кредитом розуміється відстрочення податкового платежу,що надається органами державної влади або податковими органами.

Відповідно до статті 2 Закону «Про інвестиційний податком кредит»підприємства з середньоспискової чисельністю працюючих, що не перевищує 200осіб (в промисловості та будівництві до 100 чоловік; в науці і науковомуобслуговування до 60 осіб), мають право зменшувати суму податкового платежуна 10% від цін:
• закупленого і введеного в дію обладнання, що використовується безпосередньо і повністю для заміни обладнання, проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт підприємством, у тому числі для продажу результатів цих робіт, захисту навколишнього середовища від забруднення відходами;
• закупленого і введеного в дію устаткування з терміном служби більше восьми років;
• закуплених і введених в дію автоматичних ліній та автоматизованих ділянок, керованих ЕОМ;

• обладнання для створення робочих місць інвалідів.

У всіх випадках надання підприємству податкового кредиту умовикредитної угоди (до його укладення) узгоджуються податковим органомз фінансовим органом, відповідальним за виконання відповідного бюджету.

2.4.Налоговие звільнення.

Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» встановлюєподаткові звільнення при обчисленні податку на прибуток.

1.Облагаемая податком прибуток при фактично вироблених підприємствомвитратах і витратах зменшується, на суми направлені:
- Підприємствами галузей сфери матеріального виробництва на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних ан ці цілі, включаючи відсотки за кредитами;
- Підприємства всіх галузей народного господарства на фінансування житлового будівництва (у тому числі в порядку пайової участі), а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних ан ці цілі, включаючи відсоток по кредитах. Ця пільга надається зазначеним підприємствам, що здійснюють відповідно розвиток власної виробничої бази та житлове будівництво, включаючи погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату.
2. Ставки податку на прибуток підприємств і організацій знижуються на 50%,якщо від загальної кількості їх працівників інваліди становлять не менш 50%.
3. Для підприємств, що знаходяться у власності творчих спілок,зареєстрованих у встановленому порядку, оподатковуваний прибутокзменшується на суму прибутку, спрямованого на здійснення статутноїдіяльності цих спілок.
4. У перші два роки не сплачують податок на прибуток малі підприємства,здійснюють: виробництво і переробку сільськогосподарської продукції,лікарських засобів і виробів медичного призначення, будівництвооб'єктів житлового, виробничого соціального призначення - за умови,якщо виторг від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної сумивиручки від реалізації продукції.

У третій і четвертий рік роботи малі підприємства сплачують податок урозмірі 25 і 50% від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка відзазначених видів діяльності становить понад 90% загальної суми виручки відреалізації продукції.

Зазначені пільги не надаються малим підприємствам, створеним набазі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій таструктурних підрозділів.
5. Для підприємств, що одержали в попередньому році збиток, звільняється відсплати податку частина прибутку, спрямована на його покриття, протягомнаступних п'яти років.

6.Не підлягає оподаткуванню прибуток: релігійних об'єднань, підприємств, що знаходяться в їх власності, та господарських товариств, статутний капітал яких складається повністю з вкладу релігійних об'єднань, а також інша прибуток цих підприємств, яка використовується на здійснення цими об'єднаннями релігійної діяльності. Ця пільга не поширюється на прибуток, отриманий від виробництва і реалізації підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин; громадських організацій інвалідів, підприємств, установ і організацій, що знаходяться в їх власності, та господарських товариств, статутний капітал яких повністю складається із внеску громадських організацій інвалідів; підприємств, установ і організацій, в яких інваліди становлять не менше 50% загальної кількості працівників, за умови використання не менше половини отриманого прибутку на соціальні потреби інвалідів; підприємств, що знаходяться в регіонах, що постраждали від радіоактивних забруднень - внаслідок Чорнобильської та інших радіаційних катастроф , отримана від виконання проектно-конструкторських, будівельно-монтажних робіт з об'єктами робіт з ліквідації наслідків радіаційних катастроф не менш 50% від загального обсягу, а для підприємств та організацій, що виконують зазначені роботи в обсязі менш 50% від загального обсягу, - частина прибутку, отриманої в результаті цих робіт; від виробництва продуктів дитячого харчування; державних і муніципальних музеїв, бібліотек, театрів, цирків, зоопарків та національних заповідників, отримана від їх основної діяльності; організацій (підприємств) від виконання робіт і надання послуг в галузі пожежної безпеки, і спрямована на забезпечення пожежної безпеки в РФ; організацій (підприємств) від виробництва пожежо-технічної продукції, призначеної, призначеної для забезпечення пожежної безпеки в РФ; підприємств споживчої кооперації, розташованих в районах Крайньої Півночі.

Органи державної влади, національно-державних іадміністративно-територіальних утворень крім пільг, передбаченихфедеральним законодавством, можуть встановлювати для окремих категорійплатників додаткові пільги з податку на прибуток у межах сумподаткових платежів, що направляються до їх бюджетів.

3.Порядок сплати податку на прибуток.

Законодавством РФ однозначно визначена ставка податку на прибутоктільки в частині, що зараховуються до федерального бюджету - 13%. Ставки податку вчастині, що зараховується до бюджету суб'єктів РФ (республік у складі Російської Федерації, країв,областей і т.д.), можуть бути різними, вони визначаються самостійноорганами державної влади суб'єктів РФ, але в межах ставки,встановленої законодавством РФ.

Таблиця 3.

Суб'єкти РФ могли б встановлювати ставки податку нижчі від граничних, але при напруженості, а в багатьох випадках дефіцитності їх бюджетів цього майже не відбувається, майже скрізь загальні ставки податку складають 35% і 43%.

Суб'єкти РФ можуть диференціювати ставки податку, але не по окремим платникам. А лише за категоріями платників та видів діяльності.
Необов'язково, наприклад, банкам, страховикам, брокерських контор встановлювати єдину ставку податку 30%, можна одним встановити 30%, іншим
25%, третього 28% - це справа органів державної влади суб'єктів РФ.
Цією можливість суб'єкти РФ практично не користуються.

Таблиця 4. Ставки податку на доходи від окремих видів діяльності.

Примітка: термін «Податок стягується у джерела» означає, що нараховує суму податку та перераховує до бюджету організація, що сплачує доход (а не отримує його), вона несе відповідальність за повноту сплати податку.

За п. 3 і 4 табл. оподатковується не прибуток, а дохід. Дохід визначається у вигляді різниці між виручкою та витратами, що включаються в собівартість продукції, що враховуються при оподаткуванні прибутку, за винятком витрат на оплату праці. Обчислення податку на доходи, зазначені у п. 3 і 4 табл. проводитися щомісяця наростаючим підсумком з початку року. Розрахунок суми податку подається до податкової інспекції не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, а сплата податку проводитиметься в п'ятиденний термін з дня подання розрахунку (тобто не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним).
Протягом кварталу платники податку на прибуток виробляють авансовіплатежі податку, виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуванийперіод (квартал) і встановленої ставки податку.

Відповідно до Федерального Закону «Про внесення змін і доповнень до
Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» »від 31 грудня
1995 року № 227-ФЗ від сплати авансових внесків податку на прибутокзвільнено:

підприємства, що добувають дорогоцінні метали та дорогоцінні камені;

малі підприємства;

бюджетні організації.

При зміні протягом кварталу суми передбачуваного прибутку підприємство
- Платник податків за погодженням з фінансовими органами можепереглянути суму передбачуваного прибутку та авансових внесків податку наприбуток і надати довідку про ці зміни не пізніше ніж за 20 днівдо закінчення звітного кварталу.
Авансові внески податку на прибуток проводяться не пізніше 15-го числакожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини передбачуваноїквартальної суми податку. До початку кожного кварталу підприємстваподають податковому органу за місцем свого знаходження довідку пропередбачуваної суми прибутку в майбутньому кварталі.
Після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і рокуплатники обчислюють суму податку наростаючим підсумком з початку року, виходячиз фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, з урахуваннямнаданих пільг з ставки податку на прибуток. Сума податку на прибуток,що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованихплатежів.
При цьому розрахунок суми податку на прибуток за фактичного прибутку можевідрізнятися від обчисленого, виходячи з передбачуваного прибутку. Різниця міжсумою, яка підлягає внесенню до бюджету за фактично отриманої підприємствомприбутку і сумою авансових внесків податку за минулий квартал уточнюється
(збільшується або зменшується)?? а суму, розраховану виходячи з відсотковоїставки за користування банківським кредитом, встановленої в минуломукварталі Центральним банком РФ: протягом кварталу ставка ЦБ моглазмінюватися, тому береться ставка на середину кварталу: на 15 лютого, на 15травня, на 15 серпня, на 15 листопада.

Коригування додаткових платежів до бюджету на процентну ставку
Центрального банку РФ заснована на тому, що при заниження авансових внесківсум податку на прибуток підприємство використовувало у своєму обігу коштів,які повинні були належати бюджету, тобто, як би використовувалобюджетний кредит.

Правда коректування проводитися в обидві сторони: як у бікдодаткових платежів до бюджету (при заниженні авансових внесків, колирозрахунок суми податку з фактичного прибутку виявився більше суми авансовихплатежів за минулий квартал), так і у бік повернення підприємству зайвовнесених коштів до бюджету (при завищенні авансових внесків, коли розрахуноксуми податку з фактичного прибутку виявився меншим від суми авансовихплатежів податку за минулий квартал). Але при визначенні додатковихплатежів до бюджету ніяких обмежень не встановлено, а при визначеннісум, що підлягають поверненню з бюджету (або зарахуванню підприємству в рахунокмайбутніх платежів), встановлені певні обмеження: повернення збюджету зайво внесених сум здійснюватися у межах фактичновнесених до бюджету авансових платежів податку на прибуток за звітнийквартал, але не більше суми, що залишилася після повернення податку за результатамиперерахунку за фактично отриманого прибутку за звітний період з початкуроку.

Якщо з підприємства, виходячи з розрахунку податку за фактично отриманоїсумі прибутку за квартал, належать додаткові платежі до бюджету, товони розподіляються між бюджетами різних рівнів пропорційнорозподілу між ними податку на прибуток. Авансові платежі податку наприбуток підприємства робить за себе і окремо - за свої структурніпідрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового рахунку тащо знаходяться на території іншого суб'єкта РФ. За себе підприємствовиробляє авансові платежі до федерального бюджету, а також до бюджетусуб'єкта РФ і до місцевого бюджету; за свої структурні підрозділипідприємство виробляє авансові платежі тільки до бюджету відповіднихсуб'єктів РФ і до місцевих бюджетів.

Відомості про суми авансових внесків по кожному територіальновідокремленому структурному підрозділу підприємство повідомляєвідповідним суб'єктам РФ за місцем знаходження структурних підрозділівдо початку кварталу. При цьому в розрахунок приймається передбачуванасередньооблікова чисельність працюючих (або підозра на фонд оплатипраці) і передбачувана середня залишкова вартість основнихвиробничих фондів на відповідний період. Вибір одного з двохпоказників - чисельність працюючих або фонд оплати праці підприємствовиробляють на свій розсуд.

Починаючи з 1 січня 1997 року підприємства, які до цього часувироб