Зміст
| | | Стор. |
| Вступ | 3 |
| 1 | Законодавча і нормативна база з податку на прибуток | 8 |
| 2 | Характеристики податку на прибуток | 9 |
| | 2.1 | Платники податку на прибуток | 9 |
| | 2.2 | Об'єкти оподаткування податком на прибуток | 10 |
| | 2.3 | Розрахунок прибутку підлягає оподаткуванню | 17 |
| | 2.4 | Податкові пільги | 19 |
| | 2.5 | Ставки податку на прибуток | 26 |
| | 2.6 | Порядок обчислення податку на прибуток і терміни його сплати. | 28 |
| | 2.7 | Оподаткування окремих видів прибутку (доходів) | 31 |
| | | Підприємств. | |
| 3 | Приклади обчислення податку і відображення в бухобліку | 33 |
| 4 | Висновок | 38 |
| 5 | Список використаних джерел | 40 |
Введення
Держава може впливати на хід економічного життя,лише маючи в своєму розпорядженні певними грошовими коштами. Їх маютьнадати всі зацікавлені у виконанні функцій державибоку - громадяни і юридичні особи. Для цього й існує системаподатків, тобто обов'язкових платежів державі.
За допомогою податкової системи держава активно впливає на ринок,регулює розвиток виробництва, сприяючи прискореного зростання однихгалузей або форм власності та "гноблення" інших.
У сучасній державі для мобілізації коштів до бюджетузастосовується складна система податків, що включає до 40-50 різних їхвидів (в Україні діє 51 податок та збір і близько 20 ліцензійнихвидів діяльності).
Причини такої множинності полягають у відмінностях джерел
(зарплата, дивіденди з акцій, орендна плата, інші форми доходу накапітал) і об'єктів (дохід, майно, його передача, споживання,експорт та імпорт) оподаткування.
Множинність податків дозволяє в більшій мірі вловитиплатоспроможність платників податків, зробити загальний податковий тягарпсихологічно менш помітним, відобразити різноманітні форми доходів,впливати на поведінку учасників економічних процесів.
Через оподаткування формуються фонди, за рахунок якихдержава: фінансує деякі витрати на просте і розширеневідтворення в господарстві; фінансує соціальні програми - пенсійного та соціальногозабезпечення, освіти, охорони здоров'я та ін; забезпечує оборону і безпеку; містить законодавчі, виконавчі та судові органидержавної влади і управління; надає кредити та безоплатну допомогу іншим країнам.
Це перша і основна функція податків - служити джереломкоштів для державної скарбниці: державного бюджету та іншихгрошових фондів держави.
Друга функція податків в ринковій економіці - служити засобомпідтримки і розвитку ринкової конкуренції. Основним принципом,виходячи з якого будується система оподаткуваннятоваровиробників, є принцип його рівною тяжкості. Вінреалізується, як правило, за допомогою рівних податкових ставок. Всіпідприємства, незалежно від форм власності, ставляться в однаковіумови вилучення доходу або прибутку.
Третя функція податків в ринковій економіці - бути засобомполегшення життя малозабезпечених верств населення. З цією метоюсистема оподаткування громадян будується, як правило, запрогресивною шкалою, в якій одержувачі великих доходів вносять податокза більш високими ставками, а одержувачі менших доходів - за більшнизьким. Нерідко встановлюються не оподатковуваний податком мінімум доходів,пільги на дітей та інших утриманців.
Держава в країнах з ринковою економікою оподатковуєдві групи суб'єктів, що отримують доходи: підприємства (юридичних осіб)і громадян (фізичних осіб). Головні об'єкти оподаткування: прибуток
(доход) підприємств, додана в процесі виробництва вартість,оборот товарів і послуг, доходи громадян і майно. Великимиобов'язковими платежами підприємств є відрахування,призначені на виплату пенсій та допомог по лінії соціальногострахування. Питома вага інших видів податків і платежів у загальнійсумі надходжень державі незначний.
Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податкуюридичних осіб. Діючий податок на прибуток підприємств іорганізацій, введений з 1.01.92 р., побудований з урахуванням закордонногодосвіду, вивчення якої необхідно з зв'язку з розширеннямміжнародних економічних зв'язків.
У країнах Заходу податок на прибуток компаній (корпоративний податок)існує на постійній основі з початку другої світової війни. Системаоподаткування прибутку побудована в цілому за єдиною схемою: прибутоккомпаній обкладається як центральним урядом, так і місцевимиорганами влади; об'єктом оподаткування виступає чистий прибуток; ставкиподатку як правило встановлюються пропорційно або маютьнезначну прогресію. Чистий прибуток, що підлягає оподаткуванню,дорівнює валового прибутку (різниця між виручкою від реалізаціїпродукції чи послуг та її вартістю для юридичної особи),зменшеною на суму дозволених відрахувань і податкових пільг.
До основних скорочень валового прибутку відносяться: такзвані "паперові відрахування", податковий кредит, відстрочка платежу,повне звільнення від податку та ін "Паперові вирахування" - це різнітранспортні витрати, витрати на соціальну діяльність, збитки,відсотки по заборгованості, витрати на рекламу, адміністративно -управлінські витрати, амортизаційні відрахування та інші. Середне вказано інакше провідне місце займає прискорена амортизація
(понад нормального зносу), відповідно до якої встановлюютьсяпідвищені норми амортизації, що забезпечує звільнення відрахувань доамортизаційний фонд від оподаткування податку на прибуток.
Прискорене накопичення капіталу досягається не тількипідвищеними нормами амортизаційних відрахувань, а й використаннямособливих методів розрахунку (зменшеного залишку та суми чисел). Приметод зменшеного залишку амортизаційні відрахування розраховуютьсяу вигляді постійного відсотка до залишкової (ще не списаної до даногомоменту) вартості основного капіталу. Інший метод, який не отримавширокого поширення через складність розрахунку, припускаєвизначення норми амортизаційних відрахувань числа років, що залишилися дозакінчення амортизаційного терміну. До суми цифр від одиниці до числа,рівною загальній тривалості цього терміну.
Відстрочення сплати податку на прибуток і повне звільнення відплатежу - важливі податкові пільги. Перша може надаватися напевний термін (3-5 років) або при настанні певних умов.
Зазвичай такою пільгою користуються нові пріоритетні галузівиробництва. Рідше застосовується повне звільнення від будь-якогоподатку.
Ставка корпораціонного податку у високорозвинених країнахколивалася в межах 50%, а в 80-і роки в результаті проведенняподаткових реформ вона значно знизилася.
Податок на прибуток має подвійне значення: фіскальний і регулює. По-перше, податок є важливим доходом бюджету. У розвинених країнах його надходження становлять близько 10% всіх доходів державного (федерального) бюджету. У федеральному бюджеті РФ податок на прибуток становив: в 1992 р. очікується близько 22%, у 19993 р.-близько 15%, в 1994 р.-близько 17,7%, в 1995 р.-10, 1%. Зниження питомої ваги цього податку у федеральному бюджеті обумовлено підвищенням значення ПДВ, скороченням прибутку підприємств і неплатежами, а також ухиленням значного числа юридичних осіб від сплати податків. По-друге, податок на прибуток грає роль економічного інструмента регулювання економіки. Держава, позбавлена власності, не може керувати виробничим процесом адміністративними методами. Спущені зверху директивні вказівки, не підкріплені економічними стимулами, навряд чи будуть виконуватися приватними підприємствами, акціонерними товариствами, діяльність яких визначається в першу чергу вимогам ринку і законом вартості. У зв'язку з цим управління господарськими процесами можливе лише економічними методами, і перш за все набором елементів оподаткування прибутку: ставками, розрахунком об'єкта оподаткування, пільгами і санкціями. Змінюючи оподаткування прибутку юридичних осіб цими методами, держава здатна зробити серйозний тиск на динаміку виробництва: стимулювати його розвиток або стримувати рух вперед. Діючий податок на прибуток підприємств і організацій у Росії регулюючу роль виконує слабо в силу нестійкої економічної ситуації в країні, а також існування слабкої оподатковуваної бази. Податок на прибуток підприємств і організацій діє на всій території країни.
1. Законодавча база з податку на прибуток
Порядок обчислення і сплати податку на прибуток підприємствами іорганізаціями визначає Інструкція № 37 Державної податкової служби
Російської Федерації від 10 серпня 1995 р. "Про порядок обчислення і сплати добюджету податку на прибуток підприємств і організацій ". Вказана вище
Інструкція видана на підставі Закону Російської Федерації "Про податок наприбуток підприємств і організацій "від 27 серпня 1993р. № 5672, іпостанови Верховної Ради Російської Федерації "Про порядок введення вдію Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій ".
У порядку, передбаченому Інструкцією № 37, обкладається прибуток, отриманийна території Російської Федерації, континентальному шельфі та уекономічній зоні Російської Федерації.
Положення Інструкції № 37 не поширюються на іноземні юридичніособи. Порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток іноземнихюридичних осіб регулюється Інструкцією № 34 Державної податковоїслужби Російської Федерації "Про оподаткування прибутку і доходівіноземних юридичних осіб ", зареєстрованого в Міністерстві юстиції РФ
№ 897 від 5 липня 1995р.
2. Характеристика податку на прибуток
2.1. Платники податку на прибуток
Платниками податку на прибуток є:юридичні особи (у тому числі й бюджетні), включаючи створені натериторії Росії підприємства та організації з іноземнимиінвестиціями;міжнародні об'єднання та організації, що здійснюютьпідприємницьку діяльність:комерційні банки та кредитні установи, включаючи банки за участюіноземного капіталу, які отримали ліцензії Центрального банку Росії,а також ЦБР та його установи в частині прибутку, отриманого віддіяльності, не пов'язаної з регулюванням грошового обігу;страхові організації, які отримали у Федеральній службі Росії понагляду за страховою діяльністю ліцензію на здійснення цієїдіяльності;філії і інші підрозділи підприємств, організацій, установ,що мають розрахунковий рахунок у банку і самостійний баланс.
Певна група юридичних осіб, у тому числі підприємстваорганізаційно-правових форм, що реалізують вироблену нимисільськогосподарську і охотохозяйственную продукцію, а такожпродукцію, перероблену на даному підприємстві (крімсільськогосподарських підприємств індустріального типу), виведені з -під дії цього податку. Вони обкладаються податком на прибуток (дохід) ввідповідності зі спеціальними законами. При оподаткуванні прибуткуіноземних юридичних осіб керуються спеціальною інструкцією
ДПС та МФ РФ.
2.2. Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування податком на прибуток, отриманий в рублях ііноземній валюті, є валовий прибуток, що включає три складовічастини:
1. -прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконаних робіт і послуг;
2. -прибуток (збиток) від реалізації основних фондів та іншого майна підприємств і організацій;
3. -доходи від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по них. Кожна частина прибутку має чітко встановлений порядок розрахунку.
Перша частина-прибуток від реалізації продукції, виконаних робіті послуг визначається як різниця між виручкою від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) без ПДВ і акцизів і витратами на виробництвоі реалізацію, включених в собівартість продукції (робіт, послуг).
Підприємства, що здійснюють експортну діяльність, при обчисленніприбутку з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) виключають ізнеї експортні тарифи. Перелік витрат, що включаються у вартістьпродукції, встановлюється Положенням про склад витрат на виробництвоі реалізацію продукції (робіт, послуг), включених досебестоімость.Положеніе про склад витрат на виробництво і реалізаціїпродукції, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і пропорядок формування фінансових результатів, що враховуються приоподаткування затверджено постановою Уряду РФ від
5.08.92г. № 552; доповнення і зміни від 1.07.95. № 661.
У додаток до даного Положення зазначено, що платежі завідсотках за кредити банків в межах облікової ставки, встановленої
ЦБ РФ, збільшеної на 3 пункти, відносяться до собівартості продукції
(робіт, послуг) підприємств. Витрати зі сплати відсотків, що перевищуютьцю межу, здійснюється за рахунок прибутку, що залишився в розпорядженніпідприємства.
Витрати на собівартість продукції (робіт, послуг), групуютьсявідповідно до їх економічного змісту:
1) матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних витрат);
1) витрати на оплату праці;
1) відрахування на соціальні потреби;
1) амортизація основних фондів;
1) інші витрати.
Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються дособівартість продукції (робіт, послуг) того звітного періоду, доякого вони відносяться, незалежно від часу оплати --попередньої (орендна плата тощо) або наступної (оплатавідпусток і т.д.). Окремі витрати, які важко віднести доокремого періоду, а також сезонні витрати включаються до витрат навиробництво у кошторисно-нормалізованому порядку, визначеному вгалузевих методичних рекомендаціях з планування, обліку ікалькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Друга частина - прибуток від реалізації основних фондів та іншогомайна підприємств, організацій, установ визначається якрізниця між продажною ціною і первісною чи залишковоювартістю цих фондів, збільшеної з урахуванням їх переоцінки. При цьомузалишкова вартість застосовується до основних фондів, нематеріальнихвитрат і малоцінних та швидкозношуваних предметів. Негативнийрезультат від їх реалізації не зменшує оподатковуваний прибуток.
По підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (робіт,послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілейоподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну ринковупродукцію (роботи, послуги), але не нижче її фактичної собівартості.
При реалізації підприємством продукції за цінами, нижчими від фактичноїсобівартості внаслідок зниження її якості чи споживчихвластивостей або зниження ринкових цін для цілей оподаткуваннявикористовується фактична ціна реалізації продукції.
При проведенні товарообмінних операцій чи передачі продукціїбезоплатно виторг для цілей оподаткування визначається із середньоїціни реалізації такої або аналогічної продукції, розрахованої замісяць, в якому здійснювалась зазначена угода.
Сума виручки від реалізації основних фондів та іншого майнавизначається підприємством на підставі розрахунків, що подаються вподаткового органу за місцем знаходження підприємства одночасно збухгалтерської звітності та розрахунків з податку на прибуток.
Третя частина - доходи (витрати) від позареалізаційних операційвключають:
1. доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств;
2. суми, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності, за винятком коштів, що зараховуються до статутного фонду підприємств засновниками;
3. дивіденди, відсотки та інші доходи з цінних паперів, що належать підприємствам;
4. доходи від здачі майна в оренду;
5. інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені у виді санкцій і відшкодування збитків.
У доходи позареалізаційних операцій не включається вартість :
6. об'єктів соціально-культурного та комунально-побутового призначення; приватизованих підприємств, що передаються суб'єктам РФ та органам місцевого самоврядування, а також передаються безоплатно підприємствам, установам, організаціям органами державної влади та місцевого самоврядування, спілками, асоціаціями, до складу яких входять підприємства; основних засобів, нематеріальних активів, іншого майна та грошових коштів на капітальні вкладенийня з розвитку їх власної виробничої та невиробничої бази;
7. обладнання, безоплатно отриманими атомними електростанціями;
8. основних виробничих фондів, а також коштів, передбачених на капітальні вкладення з розвитку виробничої та невиробничої бази, та іншого майна, безоплатно отриманого для здійснення виробничої діяльності одними залізницями від інших залізниць;
9. різних споруд і об'єктів зв'язку.
Суми, внесені до бюджету або до позабюджетних фондів у виглядісанкцій відповідно до законодавства РФ, до складу витратпозареалізаційних операцій не включаються, а відносяться на зменшенняприбутку, що залишається в розпорядженні підприємств.
Валовий прибуток, отримана в іноземній валюті, підсумовується зваловим прибутком в рублях. При цьому виручка в іноземній валютіперераховується в рублі за поточним курсом рубля, котуєме ЦБ РФ, надень надходження коштів на валютний рахунок або в касу підприємства. Запідприємствам, які здійснюють експортно-імпортні товарообмінніоперації (у тому числі на бартерній основі), виторг у валюті для цілейоподаткування перераховується в рублі за курсом на день оформленнямитних документів.
В умовах інфляції юридичні особи в інтересах своїхпрацівників підвищують оплату праці (особливо це має місце вкомерційних структурах). З метою обмеження витрат на заробітки істримування інфляції, а також отримання додаткових доходів длябюджету держава вводить оподаткування фонду оплати праці. Всіпідприємства, незалежно від результатів їх діяльності або наявностіпільг з оподатковуваного прибутку (у тому числі і звільнені відподатку на прибуток), сплачують податок на прибуток із суми перевищенняфактичних витрат на оплату праці в порівнянні цих нормованоївеличиною - до федерального бюджету за ставкою 13%, а до бюджетів регіонів --за ставками, встановленими законами суб'єктів Російської Федерації.
Звільнено від сплати податку на прибуток із суми перевищенняфактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованоївеличиною тільки селянські (фермерські) господарства, колгоспи, радгоспи та інші сільськогосподарські підприємства за умови, якщо виручкавід реалізації ними сільськогосподарської продукції власноговиробництва перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції
(робіт, послуг). Нормована величина витрат на оплату праціпрацівників підприємства щорічно встановлює вищої законодавчоївладою за поданням Уряду РФ. З 1994 р. вона визначаласявиходячи з фактичної середньомісячної оплати праці працівників,включається в собівартість продукції (робіт, послуг), але не вищешестикратного розміру мінімальної місячної оплати праці, встановленоїфедеральним законодавством, і фактичної середньосписковоїчисельності працівників. При цьому в середньооблікова чисельністьвключаються працівники, які перебувають в штаті, але виконують роботи здоговором підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру. Усередньооблікова чисельність працівників не включаються:
10. жінки, які перебувають у відпустці по вагітності або пологів;
11. жінки, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною;
12. студенти вузів, що проходять практику на підприємстві;
13. інваліди війни та деякі інші категорії.
Середньооблікова чисельність працівників підприємств визначаєтьсявідповідно до Інструкції зі статистики чисельності і заробітноїплати робітників і службовців на підприємствах.
нормована величина витрат на оплату праці збільшується напередбачені законодавством РФ наступні суми:
14. виплати, пов'язані з районним регулюванням заробітної плати, включаючи виплати по районних коефіцієнтах за роботу в особливо важких кліматичних умовах, а також надбавки до заробітної плати, передбачені законодавством за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях; < p> 15. вартість колективного харчування, безоплатно надається членам екіпажу морських і річкових суден, диспетчерам і членам екіпажу авіазагонів, плавскладу рибопромислового флоту;
16. вартість видаються безкоштовно форменого одягу та обмундирування;
17. виплати матерям (чи іншим родичам, фактично здійснює догляд за дитиною), яка перебуває у трудових відносинах на умовах найму з підприємствами і організаціями, незалежно від форм власності.
Отже, нормована величина витрат на оплату праці визначаєтьсядля конкретного підприємства виходячи з розміру шестикратногомінімальної місячної оплати праці, помноженої на кількість місяців узвітному періоді (квартал, півріччя, рік) і на фактичнусередньооблікова чисельність працівників даного підприємства. Всіфактичні витрати на оплату праці, розраховані з середньомісячноїоплати праці працівників, що включається в собівартість продукції,що перевищує встановлену норму, підлягають обкладенню податком на прибутокза діючими ставками.
Після розрахунку кожної складової частини валового прибутку івизначення перевищення фактичних витрат на оплату праці запорівняно з встановленим нормативом, юридичної особа підраховуєзагальну суму прибутку, що підлягає оподаткуванню.
2.3. Розрахунок прибутку, що підлягає оподаткуванню
Відповідно до російського податковим законодавством валовийприбуток зменшується на суми:
18. рентних платежів, що вносяться до бюджету у встановленому порядку з прибутку;
19. доходів (дивідендів, відсотків), отриманих з цінних паперів, що належать підприємству;
20. доходів від дольової участі в діяльності іншого підприємства, крім доходів, отриманих за межами РФ;
21. доходів від грального бізнесу, відеосалонів, відеопоказ, від прокату відео-та аудіокасет і запису на них, що визначаються як різниця між виручкою та витратами (включаючи витрати на оплату праці) від цих послуг;
22. прибутку від страхової діяльності, якщо ставка податку на прибуток за цим видом діяльності, зараховується до бюджету суб'єктів РФ, відрізняється від ставки податку за іншими видами діяльності;
23. прибуток від здійснення окремих банківських операцій та угод, якщо ставка податку з цього виду діяльності, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, відрізняється від ставки податку за іншими видами діяльності;
24. позитивних курсових різниць (збільшується на суми негативних курсових різниць), що утворилися в звітному періоді в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних ЦБ РФ iноземних валют, що діяв на останню дату попереднього звітного періоду (щодо залишків валютних коштів), на день надходження (витрачання ) валютних коштів, і курсу рубля по відношенню до котируваних ЦП іноземних валют на день визначення підприємством сум оподатковуваного прибутку, тобто на останній день звітного періоду.
Після визначення валового прибутку юридичні особи розраховуютьоподатковуваний прибуток, що становить різницю між сумами валовийприбутку, зменшеною на зазначені відрахування, і податковими пільгами,встановленими законодавством РФ.
2.4. Податкові пільги.
У Російській Федерації діють різноманітні податкові пільгипри оподаткуванні прибутку, які постійно доповнюються та змінюються.
Нестабільність податкових пільг та їх велику кількість ускладнюютьрозрахунки податку на прибуток і роботу податкових органів.
При оподаткуванні прибутку юридичних осіб податкові пільги маютьвелике соціально-економічне значення. З одного боку, вониполегшують фінансове становище платника і навіть при високій ставціподатку не перешкоджає його розвитку, а з іншого, виконуєрегулюючу роль. Держава в умовах ринку за допомогою зміниподаткових пільг впливає (стимулюючі або стримуючий)на процес виробництва. Пільги дають платнику додатковийкапітал для господарських потреб, проте в Росії ця їхня роль помітно невиявлялася.
Діючі податкові пільги можна розподілити на кількагруп. Перша група пільг стосується прибутку, що витрачається наінвестиції; другий має соціально-культурного спрямування, а третинастимулює розвиток малого бізнесу і, нарешті, четверта групавідноситься до певних груп платників.
До першої групи належать податкові пільги, що створюють умовидля збільшення капітальних вкладень.
Прибуток підприємств, спрямована на фінансування капітальнихвкладень виробничого та невиробничого призначення, а такожна погашення банківських кредитів, отриманих і використаних на цімети, звільняється від оподаткування. Ця пільга надаєтьсяпідприємствам, які здійснюють розвиток власної виробничої таневиробничої бази, за умови повного використання ними сумнарахованого внеску на останню звітну дату. При наданніпільги з прибутку, що використовується на капітальні вкладення, приймаютьсяфактично вироблені у звітному періоді витрати незалежно відтерміну закінчення будівництва і введення в експлуатацію основних засобів,врахованих по рахунку "Капітальні вкладення". Із вказаних витратвиключаються суми зносу, нарахованого за основними засобами,що належить підприємству, з початку року на звітну дату за рахунком
"Знос основних засобів".
Прибуток для цілей оподаткування зменшується на сумувідрахувань у резервні та інші аналогічні фонди до досягненнярозмірів цих фондів, встановлених установчими документами, але небільше 25% статутного фонду. При цьому сума відрахувань у вказані фондине повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку підприємства. Такіфонди створюють можливість підприємству для розширення обсягувиробництва.
Дивіденди, що сплачуються підприємствами фізичним особам, увипадку з інвестування всередині підприємства на реконструкцію,розширення виробництва та інші вихідні цілі не підлягають обкладеннюподатком на прибуток.
Велике економічне значення має податкова пільга,надається підприємствам на проведення та організацію НДДКР, атакож в Російський фонд фундаментальних досліджень, Російський фондтехнологічного розвитку, але не більше ніж в цілому 10% відоподатковуваного прибутку, та добровільні внески до Фонду підтримкипідприємництва і розвитку конкуренції.
Державні підприємства мають право виключати зоподатковуваного прибутку суми, що направляються на погашеннядержавного цільового кредиту, отриманого для поповненняоборотних коштів, у межах термінів його погашення.
Друга група податкових пільг включає звільнену частинаприбутку, що витрачається на утримання об'єктів і установохорони здоров'я, народної освіти, культури, спорту, дитячихдошкільних закладів і дитячих таборів відпочинку, будинків для людей похилого віку іінвалідів, комунально-побутової сфери та житлового фонду.
З оподатковуваного прибутку виключаються суми:
25. на утримання що знаходяться на балансі підприємств об'єктів соціально-культурного призначення, житлового фонду, а також на аналогічні цілі при пайову участь підприємств відповідно до затверджених місцевими органами влади нормативами;
26. внесків на благодійні цілі, екологічні та оздоровчі фонди, на відновлення культурної та природної спадщини, громадським організаціям інвалідів, їх підприємствам та установам, а також коштів, перерахованих підприємствам, установам, організаціям охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення та спорту, але не більше 3% оподатковуваного прибутку, а держустановам культури, мистецтва, кінематографії - не більше 5% оподатковуваного прибутку;
27. відрахувань державних і муніципальних освітніх установ, а також недержавних освітніх установ безпосередньо на потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу.
До третьої групи можна віднести податкові пільги,що надаються малому бізнесу, тобто підприємствам з середньосписковоїчисельністю працюючих у промисловості та будівництві до 200чоловік, у науці і науковому обслуговуванні-до 10 осіб, у галузяхневиробничої сфери та роздрібній торгівлі - до 15 чоловік. Ціпідприємства крім зазначених пільг звільняються від податку на прибутокв перші 2 роки роботи. На третьому і четвертому роках вони вносять податокв розмірі відповідно 25% і 50% від основної ставки. Дана пільгапоширюється на підприємства, зайняті виробництвом і одночаснопереробкою сільськогосподарської продукції, виробництвомпродовольчих товарів, товарів народного споживання, медичноїтехніки та лікарських засобів, а також будівництвом об'єктівжитлового, виробничого, соціального та природоохоронногопризначення. Причому на перші два роки зазначені підприємствазвільняються від податку за умови, що виручка у них від даних видівдіяльності перевищує 70% загальної суми виручки від загального обсягуреалізованої ними продукції (робіт, послуг). Пільга надається натретьому і четвертому роках роботи, якщо виручка підприємств відвстановлених видів діяльності перевищує 90% загальної суми відреалізації продукції (робіт, послуг). Мале підприємство отримуєзазначену пільгу, якщо частка державної, муніципальноївласності та власності громадських організацій в його статутномукапіталі складає не більше 25%.
При припиненні малим підприємством діяльності, у зв'язку зякої йому надавалися податкові пільги, до закінчення п'ятирічногостроку з дня його реєстрації сума податку на прибуток підлягає внесеннюдо федерального бюджету РФ в повному розмірі за весь періодфункціонування даного підприємства.
Відповідно до Закону Української РСР "Про інвестиційний податковомукредит "від 20 грудня 1991р. малий бізнес отримав особливу цільовуподаткову пільгу - інвестиційний податковий кредит. Це відстроченняплатежу податкових сум, що надається органами державноївлади або податковими службами. Відстрочка може бути отримана малимпідприємством з податку на прибуток (або податку на майнопідприємств) у розмірі 10% від цін від закупленого і введеного вдію обладнання, що використовується для заміни раніше купленогоімпортного обладнання для НДР, захисту навколишнього середовища відзабруднення відходами, а також від цін обладнання, призначеногодля створення робочих місць інвалідів. При цьому загальна сума податковогокредиту та інших податкових пільг, наданих підприємству, неповинна зменшувати суми податку на прибуток, фактично отриману вкалендарному році, більш ніж на 50%.
Для отримання податкового кредиту мале підприємство укладає зподатковими органами угоду, в якій встановлюються метавикористання, сума, термін погашення та ін Повернення кредиту починаєздійснюватися через два роки з урахуванням індексу інфляції, при цьомузагальний термін погашення - п'ять років.
Крім підприємств з обмеженою чисельністю інвестиційнийподатковий кредит надається приватизованим підприємствам,який отримав кредит для викупу майна товариством.
Малі підприємства разом із застосуванням на загальних підставахметоду прискореної амортизації мають право списувати додатково до
50% вартості основних фондів з терміном служби понад три роки. Уразі припинення діяльності підприємства до закінчення одного рокусума додатково списаного зносу підлягає відновленню за рахунокприбутку.
Податкові пільги четвертої групи надаються певнимкатегоріям платників. Не підлягають оподаткуванню прибутку:
28. релігійних об'єднань і підприємств, що знаходяться в їх власності;
29. громадських організацій інвалідів і знаходяться в їх власності установ, підприємств, а також підприємств, установ, організацій, в яких інваліди становлять не менш 50% від загальної кількості працівників, за умови використання не менше половини отриманого прибутку на соціальні потреби інвалідів;
30. підприємств, що знаходяться в регіонах, що постраждали від радіоактивного забруднення;
31. підприємств з іноземними інвестиціями, зайнятих у сфері матеріального виробництва, протягом перших двох років з моменту отримання ними балансового прибутку;
32. музеїв, бібліотек, державних театрів, а з 1 січня
1994 р. - будинків культури, цирків, зоопарків;
33. підприємств від надання послуг з розміщення державних цінних паперів;
34. організацій Пенсійного фонду РФ, отримані від капіталізації тимчасово вільних коштів цих о?? ганізацій і спрямовані на заходи щодо соціального захисту населення;
35. банків і кредитних установ, отримані від подання цільових кредитів на строк три роки і більше підприємствам будь-яких організаційно-правових форм, які використовуються на капітальні вкладення з розвитку їх власної виробничої бази.
Органи державної влади суб'єктів Федерації крімзазначених пільг мають право встановлювати для окремих категорійплатників додаткові пільги у межах сум податкових платежів,направляються до бюджету. Забороняється надавати пільги, що носятьіндивідуальний характер. Під окремими категоріями платниківрозуміється сукупність підприємств, розташованих на територіїрайону, міста, області, за видами діяльності або галузевимознакою.
По підприємствах, що одержали в попередньому році збиток,звільняється від сплати податку частина прибутку, спрямована на йогопокриття протягом наступних 5 років, за умови повноговикористання на ці цілі коштів резервного та інших фондівпідприємства.
При великому розмаїтті податкових пільг законодавствомпередбачені обмеження для всіх платників. Загальна сума пільг наприбуток не може зменшувати фактичну суму прибутку, обчислений безобліку податкових пільг, не більше ніж на 50%.
2.5. Ставки податку на прибуток
З 1 січня 1994р. діє дві ставки податку на прибуток. Однау розмірі 13% затверджується законодавчим органом - Федеральним
Зборами; податок, розрахований за цією ставкою, зараховується дореспубліканський бюджет РФ. Друга ставка встановлюється органомдержавної влади суб'єктів Федерації самостійно в розмірі небільше 22% для підприємств та організацій і не більше 30% для банків
(кредитних установ) і страховиків.
Ставка податку на прибуток зменшується в півтора рази для:
36. банків, що надають не менше 5 -% загальної суми кредитів селянським господарствам. Колгоспам, радгоспам та іншим сільськогосподарським підприємствам, що переробляють сільськогосподарську продукцію, а також малим підприємствам
(за винятком здійснюючих постачальницько-збутову, торгову або закупівельну діяльність);
37. страховиків, які не менш 50% страхових внесків за звітний період отримують від страхування майнових інтересів селянських (фермерських) господарств, колгоспів, радгоспів та інших сільськогосподарських і малих підприємств.
У цих умовах для банків і страховиків ставки податку наприбуток, зменшені в півтора рази, складають:
8,66 (13% * 100%: 150%) в республіканський бюджет РФ;
14,66% (22% * 100 %: 150%) до бюджетів суб'єктів Федерації.
Отже, розрахунок річної суми податку на прибуток визначається заформулою:
Н = [(Пв - Лн + ФОТсн) * Сн]/100, де
Н - річна сума податку;
Пв - валовий прибуток , зменшена на суму, передбаченузаконодавством;
Лн - податкові пільги;
ФОТсн - фактичні витрати на оплату праці понад встановленунорми;
Сп - ставка податку (13% +22 %).
2.6. Порядок обчислення податку на прибуток
і строки його сплати
Сума подат
