ФІНАНСОВА АКАДЕМІЯ
при уряді Російської Федерації
Кафедра "Податки та оподаткування"
Реферат на тему:
Податок на прибуток підприємств, об'єднань і організацій у Росії
Студент групи V, III курсу
Ковальов Е. Е.
Науковий керівник
доц. Бобрицький З. М.
Київ
1997
Зміст
Введення
I.
1.
2.
II.
1.
2.
3.
III.
1.
2.
Висновок
Література
Програми
Введення
I. Податок иа прибуток підприємств, об'єднань і організацій
Податок на прибуток разом з податком на доданий-щчо вартість єскладовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерасп -ределенія національного доходу. Однак на відміну від ПДВ даний податокє прямим, тобто його остаточна сума цілком і під ністю залежитьвід кінцевого фінансового результату. Платниками податку на ірібильє підприємства та організації, їх філії та інші аналогічніпідрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Об'єктомобломсенія податком являетсл валовий прибуток, який являє собоюз ~ л: му прибутку ~ ~ збитку від реалізації продукт ~ робіт, послуг ~, основнихфондів, іншого майна підприємства і доходів від вжреалізаціонних операцій,зменшених на суму витрат в.о. цими операціями.
Вирішення проблем, пов'язаних із правильним застосуванням чинногозаконодавства про налогооб. В 'ложении прибутку підприємств і організацій,слід починати з відповіді на наступне питання: які кошти, отриманіпідприємством при ~ го створенні і в процесі здійснення фінансово -господарської діяль ності як у грошовій, так і в матеріально-ревною формі, слід вважати доходами, підлягає ські обкладенню податком наприбуток.
Для цих цілей підприємства слід розділити на дві основні групи: 1)здійснюють діяч ність з метою отримання прибутку (доходу); 2) н ~що переслідують мету отримання прибутку.
До першої групи належать практично всі перед прийняття, створені дляздійснення зробимо ~ ~ нізації діяльності.
До другої групи підприємств слід віднявши ~ ~ джетние організації, тобтопідприємства, витрати ~ д ~ д яких, пов'язані зі здійсненням основної деятед ~ності, повністю або частково покриваються з бюджетів всіх рівнів, а такожнекомерційні організації (громадські організації та фонди, концерни,об'єднання та спілки підприємств, міжнародні некомерційні організації тафонди), діяльність яких відповідно до умов, визначених у їх статутах,фінансується головним чином засновниками.
До складу доходів підприємств, що відносяться; -; д другій групі, невключаються кошти, отримані;, ~ ~ як у грошовій, так і в матеріально -речовій формі (основні засоби, нематеріальні активи, матеріали,фактично зроблені витрати і Т.Н,) в результаті цільових відрахувань назміст таких підприємств від інших підприємств і організацій (такзвані спонсорські внески), членські нд ~; тггельние внески, часткові (пайові та цільові) вкладу. и учасників цих підприємств. До цієї ж грун:; езасобів відносяться «« гранти », які слід пон, ~-мати як цільовікошти, що надаються безоплатно іноземними благодійнимиоргани: -: а-~ ями предпріяпмм і організаціям у грошовій і. і натуральнійформі на проведення науково-ісследог ~-нізації і дослідно-конструкторськихроботи, навчання:, лікування та інші цілі з наступним звітом про ~ ~ хвикористанні.
Для всіх без винятку підприємств не вк ,.».-.- чаююся до складуоподатковуваного прибутку йдуть, -: е засоби: а) внесені учасниками підприємства частки до статутного фонду в розмірах,передбачених установчими документами. Кошти, спрямовані напоповнення статутного фонду понад вищеназваних розмірів, у повному обсязівключаються до складу оподатковуваного прибутку. З метою недопущення виникненнятаких ситуацій у процесі здійснення діяльності при виникненнінеобхідності збільшення частки учасників підприємства в статутному фонді,перш ніж проводити операції з передачі коштів у розпорядженняпідприємства, необхідно відповідно до встановленого законодавствомпорядком внести зміни в установчі документи.
У разі коли внесок учасника до статутного фонду підприємства здійснюєтьсяв іноземній валюті за ь ~ су Центрального банку РФ, на дату підписанняустановчого договору або іншу дату, встановлену установчимидокументами, що виникла на момент фактичного внесення коштів до статутногофонд курсова різниця відноситься не на фінансові результати, а назбільшення (зменшення) коштів фондів спеціального призначення; б) об'єднуються підприємствами для здійснення спільної діяльностібез створення юридичної особи на балансі одного з учасників такий:діяльності, який відповідно до досягнутих ~ угодами виконуєобов'язки з ведення обліку доходів і витрат, що виникають при осуществле -ції спільної діяльності, у межах розмірів, встановлених договором проспільної діяльності. Не підлягають обкладенню податком на прибуток так ~ ~засоби: а) від добровільних пожертвувань і внесків гра-б) отримані від установ банків, інших кре-дітних установ,підприємств і організацій у тимчасове користування у вигляді позик, позик,фінансової допомоги (у тому числі і за договорами спільної діяльності).
Якщо після закінчення встановленого договорами строку користування тимчасовоотриманими коштами, а також встановленого законодавством строкупозовної давності (в даний час строк давності складає три роки)такі кошти не будуть повернені кредитору, вони в повному рюмеревключаються до складу позареалізаційних доходів; в) надійшли предпріяппо або філії або структурному підрозділу,який не має статусу юридичної особи, від інших філіалоц 'і структур-нихпідрозділів, що входять до складу даного підприємства, в порядкуперерозподілу коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податкуна прибуток; г) асигнування з бюджету, отримані для фі-нансірованія капітальнихвкладень, інших заходів цільового призначення (крім асигнувань напокриття збитків); д) доходи, отримані від дольової участі в діяльності іншихпідприємств, від акцій, облігацій та інших цінних паперів (оподаткуваннятаких доходів, що виплачуються за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженніпідприємств після сплати податку на прибуток, проводиться за встановленимиставками у джерела виплати).
Визначивши перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, переходимо дорозгляду окремих елементів оподатковуваного прибутку.
Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) обчислюється виходячи зотриманої виручки від реалйза-ції і витрат на виробництво і реалізаціюпродукції (робіт, послуг), перелік яких згідно з дію-% йомузаконодавству встановлюється Урядом РФ. Для підприємств,здійснюють прямий обмін або реалізацію продукції (робіт, послуг) зацінами, нижчими від собівартості, під виручкою для цілей оподаткування розумієтьсясума операції, яка визначається виходячи з ринкових цін.
Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються дособівартість продукції фабот, послуг) того звітного періоду, до якоговони відносяться, незалежно від часу їх оплати - попередньої абонаступної.
Матеріальні витрати включаються в собівартість продукції (робіт, послуг)в тому періоді, в якому сировина, матеріали, запасні частини, паливно-мастильніматеріали, покупні комплектующке вироби і напівфабрикати були фактичновикористані при виробництві продутри (виконанні робіт, наданні послуг).
Такі витрати докжни бути документально підтверджені шляхом складаннявідповідною посадовою особою підприємства звіту про використанняматеріальних ресурсів.
Вартість робіт і послуг виробничого характеру, виконуванихсторонніми підприємствами, виробництвами або господарствами, а такожгромадянами, що здійснюють підприємницьку діяльність безутворення юридичної особи, включається у витрати виробництва ізвернення в тому періоді, в якому вони виконані. Для цих цілей в актах провиконання робіт (оказанітл послуг) в обов'язковому порядку необхідновідображати календарний період, в якому роботи виконані (надані послуги).
При цьому необхідно врахувати, що для включення у витрати виробництва ізвернення вартості робіт і послуг, виконаних громадянами,зареєстрованими у встановленому порядку як підприємці,необхідна наявність в укладених між підприємствами та громадянамигосподарських договорах відомостей про реквізити свідоцтва про реєстрацію,виданого місцевим органом державного управління, дати видачісвідоцтва та його поряд-кового номера, найменування органу, що видавсвідоцтво, календарного періоду, на який дане свідоцтвовидано, виду підприємницької діяльності. За відсутності таких -відомостей, а також невідповідність виду діяльності, яким громадянинудозволено займатися без створення юридичної особи, характеру робіт,що є предметом укладеного договору, вартість виконанихгромадянином робіт (наданих послуг) включається до собівартості продукції
(робіт, послуг) не'по статті «Послуги виробничого характеру», а входитьдо складу витрат на оплату праці.
Витрати на оплату праці персоналу підприємства, зайнятого в основнійдіяльності, що працює за трудовою угодою (контрактом),сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, включаються дособівартість продукції (ра-бот, послуг) в тому періоді, в якому громадянамибули виконані роботи (надані послуги), незалежно від часу фактичноївиплати заробітної плати як з об'єктивних (відсутність грошових коштів нарозрахунковому рахунку, наявність умов, згідно з яким винагородувиплачується після закінчення виконання робіт), так і суб'єктивним
(неможливість виплати заробітної плати через відсутність працівника та ін)причин. Календарний період, в якому заробітна плата має бутинарахована, визначається на підставі даних обліку фактично відпрацьованогочасу, який при виконанні робіт за сумісництвом не можеперевищувати половини встановленої трудовим законодавствомтривалості робочого дня, а за договорами підряду та іншими договорамицивільно-правового характеру - термін дії договору.
Платежі за користування кредитами банк-о в (крім відсотків за відстроченимі простроченими позиками) в межах дисконтної ставки Центрального банку РФ,збільшеної на три пункти, підлягають включенню в собівартість продукції
(робіт, послуг) рівномірно протягом терміну дії кредитного договорунезалежно від встановленого цим договором порядку і термінів виплатипозикового відсотка. Відображення цієї операції в бухгалтерському облікупроводиться за дебетом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 43 «Комерційні -орієн витрати », 44« Витрати обігу »і кредиту рахунку 90« Короткостроковікредити банкове.
При формуванні цієї статті витрат необхідно врахувати наступне.
Згідно з чинним законодавством банки - це комерційніустанови, які є юридичними особами, яким за наявності ліцензії,видаваної Центральним банком РФ, надано право залучати відпідприємств і громадян грошові кошти і від свого імені розміщувати їх наумовах повернення, щільності і терміновості, а також здійснювати іншібанківські операції.
Окремі банківські операції за наявності ліцензії Центрального банку РФможуть виконувати уста дення, які не є банками, які іменуютс ~;іншими кредитними установами.
Підприємства можуть також отримувати грошові кошти у тимчасовекористування (позики) від інших підприємств і організацій на умовахплатності.
Однак оскільки в собівартість продукції (ра-бот, послуг) вкл »зустрічаютьсятільки платежі по кредитах банків, а також витрати на оплату відсотків покредитах постачальників (виконавців робіт, послуг) за придбання товарно -матеріальних цінностей (про-ведення робіт, надання послуг), не підлягаютьвключенню в витрати виробництва та обігу витрати пс сплату відсотківза користування позиковими средст вами, надані іншими (крім банків)кре дітнимі установами, а також підприємствами і ор ганізацій у виглядірізних позик, позик, часів ної фінансової допомоги.
Включення в собівартість продукції (робіт послуг) послуг банків зарозрахунково-касовому обслуговуванню, послуг зв'язку та обчислювальні тільних центрів,консультаційних, і н форм аціонних та інших послуг, оказиваеми: стороннімипідприємствами та організаціями і носячи щих разовий характер, проводиться,як правило, у момент їх оплати. У випадках коли, наприклад,консультаційні та інформаційні послуги надаються відповідно доукладених договорів протягом тривалого часу (абонементнеобслуговування «і т.д.), витрати на їх оплату включаються у витративиробництва і обігу рівномірно протягом пе періоди, на який укладенодоговір, незалежно про дати їх оплати.
Плата за оренду в разі оренди окремих об'єктів основнихвиробничих фондів включається до собівартості продукції рівними частками
"Протягом терміну дії договору оренди.
При цьому, якщо орендодавцем є фізична« обличчя, воно повинно бутизареєстровано у якостей-підприємця, що здійснює діяльність беутворення юридичної особи.
До складу доходів (витрат) від в н ер еаліз аці-о н н и х о п е р а ц і йвключаю гся: доходи, одержувані від пайової участі в діяльності іншихпідприємств, від здачі майна в оренду, доходи (дивіденди, відсотки) поакцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать підприємству, атакож інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних звиробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, включаючи суми,отримані і сплата платником ченние у вигляді санкцій і відшкодування збитків (завинятком сум економічних санкцій, що вносяться в доход державногобюджету, - за порушення податкового законодавства, дисципліни цін та ін.)
Доходи підприємств, одержані в іноземній валюті, підлягаютьоподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьомудоходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом
Центрального банку РФ, що діяв на день одержання доходу.
Одна з найскладніших проблем у податковому законодавстві - цеправильне визначення для цілей нплогообломсенія доходів і витрат,отриманих і проведених в іноземній валюті, вознікаюшіх як припроведенні операцій в іноземній валюті в межах РФ, так і здійсненнідіяльності за кордоном та експортно-імпортних операцій (з урахуваннямтоварообмінні (бартерні) угоди).
Відповідно до діючих правил виручки від реалізації продукції,товарів, робіт і послуг за іноземну валюту визначається по курсу рубля,котуєме Банком Росії на дату здійснення операції, яка вЗалежно від прийнятої на підприємстві в звітному періоді облікової політикиявляє собою або дату відвантаження продукції (виконан-ня робіт,надання послуг), або дату надходження грошових коштів на валютний рахунокабо до каси підприємства. При цьому зарахуванням грошових коштів на валютнірахунки підприємств вважається первинне надходження іноземної валюти наодин з видів відкритих ним валютних рахунків, а саме: транзитний Валютнийрахунок, поточний валютний рахунок, валютні рахунки за кордоном. У разі коливиручка від реалізації надходить на транзитний валютний рахунок і післяобов'язкового продажу її частини надходить на поточний валютний рахунок, моментомвключення грошових коштів до складу доходів від реалізації продукції, робіт,послуг вважається дата зарахування денежньп коштів на транзитний валютнийрахунок.
При експорті продукції (робіт, послуг) в умовах, коли виручка відреалізації визначається підприємством на момент відвантаження продукції
(виконання робіт, надання послуг), дохід обчислюється по курсу рубля доіноземній валюті на дату складання експортної вантажної митноїдекларації. Аналогічно визначається величина доходу від реалізаціїпродукції, робіт і-послуг при здійсненні товарообмінних операцій.
Якщо відповідно до прийнятої на підпр «:-облікової політикою виручкавід реалізації онределяеч ся в міру надходження грошових коштів на рахункиустанови банків або у кажу підприємства, виручка від реалізації продукції
(робіт, послуг) при осущестленіі експортно-імпортних товарообмінних операційвизначається виходячи з фактурної (митної; вартості това?? но -матеріальних цінностей, що надійшли ыз-за кордону за бартером, перерахованоїв рублі за курсом Банку Роос на да ~ складання вантажний (імпортного)митної декларації.
Витрати підприємства, вироблені в іноземній валюті, для цілейоподаткування визначаються за курсом, котуєме Банком Росії на датуздійснення операції, яка визначається наступним чином.
При придбанні основних засобів, нематеріальних активів, товарів іінших матеріальних цінностей за іноземну валюту їх вартість для цілейоподаткування перераховується в рублі за курсом на дату оприбуткування вбухгалтерському обліку, тобто в день фактичного надходження, а приздійсненні імпортних операцій - на дату складання вантажів ~; - 'митної декларації.
Витрати з оплати виконаних робіт надання ~ ~ -. послуг), вироблені віноземній валюті, пересчі-розробляються в рублі на дату складання жтоввиконаних робіт (наданих послуг).
Заробітна плата, що виплачується працівникам підприємств в іноземнійвалюті за виконання трудових і прирівняних до них обов'язків поосновному месту.работи, за сумісництвом, договорами цивільно-правовогохарактеру, за яким роботи виконуються більше одного місяця, для цілейвключення у витрати виробництва і обігу перераховується в рублі закурсом на останній Каден-. "арний день того періоду, в якому вонанарахована.
Витрати, зроблені за рахунок дінемо средсч' в іноземній валюті,виданих під звіт, - визначаються в рублях за курсом на дату затвердженняавансового звіту.
Інші доходи і витрати підприємств, які пам'ятають і вироблені віноземній валюті, виникають внаслідок наявності позитивних інегативних курсових різниць від переоцінки валютних статей балансу, атакож від здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Відповідно до діючих правил і норм при поточному змінукурсу рубля до іноземних валют підлягають переоцінці з отнесеиіем мож -нжающіх курсових різниць на фінансові результати звітного року наступністатті балансу: в активі - грошові кошти на транзитному, поточному, іншихвалютних рахунках та касі підприємства, інші грошові кошти та грошовідокументи (чеки, векселі, акредитиви та інші), цінні папери з номіналом віноземній валюті (акції, облігації, депозитні і ощадні сертифікатівти), кошти в розрахунках (авайси, видані підприємствам і громадянам,включаючи кошти, видані під звіт), позики, короткострокові та довгостроковіпозики, видані юридичним та фізичним особам на визначений строк,різна дебіторська заборгованість, включаючи заборгованість по орендованимосновних засобів, зданих в довгострокову оренду з правом викупу; впасиві - кредиторська заборгованість (в тому числі заборгованість за основнікошти, отримані в довгострокову оренду з правом викупу, заборгованістьбюджету по платежах і асигнувань, вироблених в іноземній валюті),заборгованість за розрахунками з працівниками, позики, короткострокові тадовгострокові позики, отримані від установ банків, інших кредитнихустанов, підприємств і організацій.
Не підлягають переоцінці у зв'язку з поточним зміною курсу рубля доiноземних валют наступні активи і пасиви: придбані заіноземну валюту основні засоби (включаючи основні фонди, Отримані вдовгострокову оренду), нематеріальні жтіви, товарно-матеріальні цінності,цінні бу-'ігі з номіналом в рублях РФ; вироблені в іноземній валютівитрати майбутніх періодів, виробничі витрати, обладнання доустановки, закінчені капітальні вкладення; статутного фонду в частині,сформованої за рахунок надходжень в іноземній валюті; заборгованість покоштів в іноземній валюті, об'єднаним для здійснення спільноїдіяльності; доходи майбутніх періодів, отримані в іноземній валюті, атакож заборгованість бюджету (дебіторська) з податків та інших обов'язковихплатежах в іноземній валюті (дан-ва стаття не підлягає переоцінціостільки, оскільки відповідно до діючого порядку розмір платежівдо бюджету, що виробляються в іноземній валюті, перераховується в рублі закурсом на день сплати).
Оцінка таких статей балансу пр.оізводітся також по курсу рубля доіноземних валют на дату здійснення господарських операцій.
Доходи і витрати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, пов'язаніз поточним зміною курсу рубля, також підлягають віднесенню на фінансовірезультати по завершенні таких-операцій.
При обчисленні оподатковуваного прибутку валовий прибуток зменшується на сумувідрахування до резервного чи інші аналогічні по призначенню фонди,створювані відповідно до законодавства підприємствами, для якихпередбачено створення таких фондів до досягнення розмірів, встановленихустановчими документами, але не більше 25% статутного фонду. При цьому сумавідрахувань у вказані фонди не повинна перевищувати 50% оподатковуваногоприбутку підприємств.
Податок на прибуток підприємств і організацій уп-лачівается до бюджету виходячиз оподатковуваного прибутку та встановленої ставки податки. Наприклад, у 1992 -
1993 рр.. ставка податку на прибуток була встановлена в розмірі 32%, а подоходах від посередницьких операцій та угод - 45%. При цьому допосередницьких операцій та операцій відноситься діяльність підприємства,виступає в ролі комісіонера або повіреного у договорі комісії абодоручення. Відповідно до чинного законодавства за договоромдоручення повірений зобов'язується вчинити від імені та за рахунок довірителяпевні юридичні дії за винагороду, за договором комісіїкомісіонер зобов'язується за дорученням комітента (л ~ ца, за дорученням якогоздійснюється угода) здійснити одну або кілька угод від свого імені зарахунок комітента за винагороду.
Починаючи з 1994 р. податок на прибуток сплачується підприємствами іорганізаціями у федеральний. бюд-мсею за ставкою 13%, в бюдмсеши суб'єктів
РФ - 22%. У той МСЕ час органи державної влади суб'єктів Російської
Федерації могую устанавліваюь максимальну ставку податку на прибуток,зараховується в їхній бюдмсети, у розмірі 25%, а для банків і страховщі-ков -
30%.
Крім податку з прибутку підприємства та організації сплачують до бюджетуподаток з суми превишения витрат на оплату праці працівників предпріяпт,зайнятих в основній діяльності, у складі собівартості продукції (робіт,послуг) в порівнянні з їх нор-міруемой величиною, за ставками податку наприбуток. Порядок визначення нормованої величини витрат на оплату праціпрацівників підприємств, зайнятих в основній діяльності; встановлюєтьсячинним законодавством, і в цей час вона становить шістьвстановлених законом розмірів мінімальної місячної заробітної плати.
Для вирішення найбільш важливих завдань, що вирішуються державою в рамкахреалізації основних напрямків економічної політики, що дієзаконодавством встановлена система податкових лиою, що дозволяютьістотно знизити суму податку на прибуток.
При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток при фактичновироблених витрати і витрати за рахунок прибутку, що залишається врозпорядженні підприємства, зменшується на суми:
1) спрямовані на фінансування капітальних вкладень з розвиткувласної виробничої та невиробничої бази, а також у порядкупайової участі, включаючи витрати на погашення кредитів банків, виданих наці цілі.
Дана пільга, будучи найбільш істотною податковою пільгою для всіхкатегорій платників, надається за умови повного використанняними сум нарахованого зносу на останню звіт; ную дату і не повинназменшувати фактичну суму податку на прибуток, обчислену без урахування пільг,більш ніж на 50%.
Під власної виробничої та невиробничої базою слідрозуміти сукупність об'єктів основних виробничих іневиробничих фондів, що знаходяться у власності підприємства або вйого повному господарському віданні (останнім неї умова характерво длядержавних і муніципальних підприємств, існользующіх для здійсненнястатутної діяльності об'єкти федеральної і муніципальної власності) таобліковуються на балансі, включаючи основні фонди, передані в короткостроковуоренду. Не належать до власної виробничої та невиробничоїбазі підприємства, об'єкти основних фондів, побудовані при участі на паях ізначаться на балансі інших підприємств, а також передані в довгостроковуоренду з правом викупу та безоплатно іншим підприємствам як при наявності,так і відсутності спільної діяльності, а також у якості пайових внесківдо статутних фондів новостворених підприємств.
До складу витрат на капітальні вкладення включаються: придбане обладнання (силові і робочі машини й устаткування,вимірювальні і регулюю-ь-Дие прилади, обчислювальна техніка,транспортні засоби, включаючи службові легкові автомобілі і автобуси,інструмент, офісне устаткування (копір-вальний машини, теле-, аудіо-тавідеоапаратура, приймально-переговорні пристрої, факсимільні апарати,телефонні станції і т.д.), передавальні пристрої (різні кабельнімережі, мережі зв'язку тощо), інший виробничий і господарськийінвентар); виконані будівельно-монтажні, ремонтно-будівельні, проектно -вишукувальні, науково-дослі-довательскіе, дослідно-конструкторські та іншіроботи, пов'язані із здійсненням нового будівництва, реконструкції,розширення і технічного перевоору-ження діючого виробництва,проведенням перед-проектних обстежень і розробкою проектів, з -тавленіем титульних списків, здійсненням авторського нагляду задотриманням затверджених проектів при виробництві будівельно-монтажнихробіт, проведенням наукових досліджень у зв'язку з необхідністю адаптаціїпроекту до специфічних умов будівництва даного об'єкту; витрати з відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку збудівництвом, на придбання у власність земельних ділянок; витрати на підготовку експнуатаціонних кадрів для новостворенихпідприємств або структурних підрозділів (цехів, дільниць, технологічнихкомплексів і т.д.); витрати на оплату праці будівельників, накладні та інші витратипри виконанні капітальних робіт господарським способом; інші витрати.
Для цілей оподаткування фактичними витратами на капітальні вкладення,виробленими за рахунок власних коштів, незалежно від часу їх оплати
~ попередньою або наступною) вважаються: а) вартість устаткування, що не вимагає монтажу, - на моментоприбуткування у бухгалтерському обліку по рахунку 08 «Капітальні вкладення», аобладнання, що вимагає монтажу, - за станом на дату його здачі вмонтаж; б) вартість будівельно-монтажних та інших робіт, про виконання якихскладено відповідний акт, того звітного періоду, в якому вонивиконані; в) вартість придбаних у власність земельних ділянок постаном на дату оформлення свідоцтва про право власності на землю; д) витрати на навчання експлуатаційних кадрів, що розподіляються рівномірноміж різними звітними перйодамі протягом усього терміну діїдоговору з навчальним закладом або в момент оплати (якщо навчанняпроводиться в рамках одного звітного періоду); е) витрати на виконання капітальних робіт господарським способом іінші витрати (крім витрат на погашення позик банку, отриманих нафінансування капітальних вкладень) - у порядку, встановленому длявключення в собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на виробництво іреалізацію продукції (робіт, послуг).
Фактичні витрати на капітальні вкладення до віднесення їх величини назменшення налогооб ~ агае-мій прибутку зменшуються на величину зносуосновних засобів, обчисленого за нормами амортизаційних відрахувань наповне відновлення і відноситься до звітних періодів, починаючи е 1993
Знос нараховується на введені в експлуатацію основні засоби (вюпочазоборудовавіе, ваходашеесм в запасі), придбані за рахунок всіх джерелфінансую-вання, а також отримані в довгострокову оренду з правом викупу;
2) ~ розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи,включаючи пайову участь, в тому числі на реалізацію заходів і програм з охорониприроди і відтворення природних ресурсів, гарантованій сніженцювикидів та скидів забруднюючих речовин, впровадження екологічно чистих,мало-і безвідходних технологій, використання вторинних ресурсів, випускуеко-логічно чистої продукції;
3) витрат підприємств (відповідно до затверджених місцевими органамидержавної влади нормативами) на утримання перебувають на їхньому балансіоб'єктів та закладів охорони здоров'я, народної освіти, культури таспорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинківдля людей похилого віку та інвалідів, житлового фонду, а також витрат на ці цілі припайову участь підприємств у змісті зазначених об'єктів та установ.
Витрати підприємств при пайову участь приймаються в межах норм,затверджених місцевими органами державної влади, на територіяхяких перебувають зазначені об'єкти та установи. Якщо такі нормативимісцевими органами державної влади не затверджені, то.следует застосовуватипорядок визначення витрат на утримання цих установ, що діє дляаналогічних установ даній території, підвідомчій зазначениморганам;
4) внесків на благодійні цілі (включаючи пов'язані з реалізацієюпрограм перекваліфікації офіцерів та соціального захисту воїнів -інтернаціоналістів, які воювали в Афганістані, а також військовослужбовців, звільненихв запас), в екологічно Електричні та оздоровчі фонди, громадськиморганізаціям інвалідів, релігійним організаціям (об'єк-єднання),зареєстрованим у встановленому порядку, а також коштів, перерахованихпідприємствам, установам і організаціям охорони здоров'я, народ-'ногоосвіти, соціального забезпечення, культури та спорту, але не більше 5%оподатковуваного прибутку.
Кролика то: о, довідки пілога на прибуток підприємства іоніжаююся на 50%,якщо із загального числа їх працівників інваліди становлять не менш 500/о абоінваліди та (або) пенсіонери - не менше 70%. Для підприємств, що знаходяться ввласності релігійних і громадських організацій та об'єднань (кро-мепрофесійних спілок, політичних партій і рухів), творчихспілок, громадських благодійних фондів, зареєстрованих увстановленому порядку, оподатковуваний прибуток зменшується на сумуприбутку, спрямованого на здійснення статутної діяльності цихорганізацій, об'єднань, спілок та фондів.
По підприємствах, що одержали в попередньому році збиток (на підставібухгалтерського балансу), звільняється від сплати податку частина прибутку,спрямована на його покриття протягом наступних 5 років (за умовиповного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічнихфондів).
Не підлягає оподаткуванню прибуток: релігійних організацій
(об'єднань) від культової діяльності та від реалізації предметів,необхідних для здійснення культу; громадських організацій інвалідів, а також перебувають у власностіцих організацій установ, підприємств і об'єднань в частині, що направляє -мій на статутну діяльність цих організацій; освітніх установ в частині, спрямованої на потреби забезпечення,розвитку і вдосконалення освітнього процесу.
При обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток без всякихобмежень зменшується на суми, спрямовані державними імуніципальними освітніми установами, а також нього-сударственниміосвітніми установами, які отримали в установленому порядку ліцензіїна здійснення освітньої діяльності, безпосередньо на потребизабезпечення розвитку та вдосконалення освітнього процесу (включаючиоплату праці) у даному навчальному закладі.
Для отримання вищеназваної пільги в першу чергу слід отримати вдержавних органах управління освітою ліцензію на здійсненняосвітньої діяльності. Далі необхідно мати на увазі, щозменшенню підлягає прибуток, отриманий освітньою установою від всіхбез винятку видів діяльності, скоригована на величинупозареалізаційних доходів і втрат, включаючи позитивні і негативнікурсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті. Щостосується витрат, произвЕден освітньою установою у звітномуперіоді, то для цілей визначення розміру податкової пільги не враховуютьсясуми, спрямовані на потреби забезпечення, розвитку і вдосконаленняінших видів діяльності ~ крім освітньої), які здійснюєданий заклад освіти.
У зв'язку з цим надання даної податкової пільги установамосвіти, осуществлямщім інші (крім освітньої) видидіяльності, може проводитися тільки при наявності роздільного облікудоходів і витрат по кожному виду діяльності.
До витрат на потреби забезпечення освітнього процесу відносяться всівитрати, вироблені закладом освіти в процесі здійсненняосвітньої діяльності, які відповідно до чинного порядкупідлягають включенню в собівартість продукції, робіт, послуг у порядку,викладеному вьйіе. Крім того, до таких витрат належать також деяківитрати, що виробляються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженніпідприємств після сплати податків: оплата послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з управліннявиробництвом (в частині, що відноситься до освітнього процесу), ввипадках, коли штатним розкладом установи освіти передбачені тічи інші функціональні служби; вироблені понад затверджені ввстановленому законодавством порядку норм представітельс-кі витрати,пов'язані зі здійсненням освітньої діяльності (витрати попроведення офіційного прийому представників інших підприємств, включаючиіноземних, на відвідання культурно-видовищних заходів, оплата послугперекладачів, які не перебувають в штаті підприємства), витрати на проведеннязасідань ради (правління) підприємства і ревізійної комісіїпідприємства, витрати на відрядження, пов'язані з виробничоюдіяльністю, витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовку кадрівдля освітньої діяльності, витрати на рекламу послуг у сферіосвіти, пов'язаних з учено-виробничим процесом у даномуосвітній установі; нлатежі за кредитами банків, виданих для потреб забезпечення, розвитку івдосконалення освітнього процесу, вироблені понад суми,обчислених виходячи з облікової ставки Центрального банку РФ, збільшеної натри пункти (за винятком відсотків за відстроченим і простроченими позиками),а також відсотки за користування отриманими на ці цілі тимчасово вільнимизасобами інших кредитних установ, підприємств і організацій.
До складу витрат на розвиток і вдосконалення освітнього процесувключаються витрати, вироблені установою освіти за рахуноквласних коштів, на: фінансування капітальних вкладень (перелік статей витрат викладеновище); проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт,пов'язаних з удосконаленням освітнього процесу; створення та вдосконалення систем і засобів удавленія освітнімпроцесом (у тому числі витрати з придбання програмних продуктів з
., ялиною їх і
