Податок на прибуток організацій

1 Податок на прибуток організацій

Податку на прибуток присвячена глава 25 НК РФ відповідно, з якоюісчіляются і уплачіваеются основні елементи податку на прибуток.

1.1 Платники податку на прибуток

Згідно зі статтею 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток організаційвизнаються:
. російські організації;
. іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській

Федерації через постійні представництва й (або) одержують доходи від джерел у Російській Федерації;
. кредитні організації;
. страхові компанії.

1.2 Об'єкт оподаткування

Згідно зі статтею 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибутокорганізацій зізнається прибуток, отриманий платником податків.

прибутком з метою цієї глави зізнається:
1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величинузроблених витрат, які визначаються відповідно до цієїглавою;
2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Російській
Федерації через постійні представництва, - отримані через ціпостійні представництва доходи, зменшені на величину зробленихцими постійними представництвами витрат, які визначаються взгідно з цією главою;
3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у
Російської Федерації.

1.3 Порядок визначення доходів

Класифікація доходів:
1. До доходів відповідно до статті 248 з метою цієї глави відносяться:

1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав

(далі - доходи від реалізації).

2) позареалізаційні доходи.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені ввідповідно до цього Кодексу платником податків покупцеві
(набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Доходи визначаються на підставі первинних документів і документівподаткового обліку.
2. Для цілей цієї глави майно (роботи, послуги) або майновіправа вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна
(робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням уодержувача обов'язку передати майно (майнові права) що передаєособі (виконати для передавального особи роботи, зробити що передає особіпослуги).
3. Отримані платником податків доходи, вартість яких виражена віноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартістьяких виражена в рублях.

Доходи від реалізації
Згідно зі статтею 249 до доходів від реалізації зізнаються виторг відреалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так іраніше придбаних, виторг від реалізації майнових прав.
Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних зрозрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права,виражені в грошовій і (або) натуральної формах.

Позареалізаційні доходи

Відповідно до статті 250 з метою цієї глави позареалізаційними доходамивизнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу.

позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема,доходи:

1) від пайової участі в інших організаціях;

2) у вигляді позитивної (негативною) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту;

3) у вигляді сплати боржником штрафів, пені і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

4) від здачі майна в оренду, лізинг;

5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняні до них засоби індивідуалізації;

6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та іншими борговими зобов'язаннями;

7) у вигляді сум відновлених резервів;

8) в вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків.

При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін;
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за йогоучасть у простому товаристві;
10) у вигляді прибутку минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінкимайна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартістьяких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках вбанках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземноївалюти до рубля Російської Федерації, встановлений ЦБ РФ;
12) у вигляді основних засобів і нематеріальних активів, безоплатноотримані у відповідності до міжнародних договорів Російської Федераціїабо до законодавства Російської Федерації атомними станціями дляпідвищення їх безпеки, що використовуються не для виробничих цілей;
13) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна придемонтажі або розбиранні при ліквідації що виводяться з експлуатації основнихкоштів;
14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числігрошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамкахблагодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійноїдопомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, завинятком бюджетних коштів;
15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням отриманих цільовихгрошових коштів, призначених для формування резервів на розвиток ізабезпечення функціонування і безпеки атомних електростанцій, абогрошових коштів, отриманих атомними станціями із зазначених резервів;
16) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулосязменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо такезменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартостівідповідної частини внесків (вкладів) акціонерів (учасників)організації;
17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплаченихвнесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (внески) раніше були враховані вскладі витрат при формуванні податкової бази;
кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або наінших підстав;
19) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментамитермінових угод;
20) у вигляді вартості надлишків товарно - матеріальних цінностей та іншогомайна, які виявлені в результаті інвентаризації;

1.4 Порядок визначення витрат. Угрупування витрат

Відповідно до статті 252 з метою цієї глави платник податків зменшуєотримані доходи на суму зроблених витрат.
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати,здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати,оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати,підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства
Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, щовони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отриманнядоходу.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення інапрямків діяльності платника податку поділяються на витрати,пов'язані з:
. виробництвом і реалізацією;
. позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Згідно зі статтею 253 до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією,відноситься:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням ідоставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням та
(або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговуванняосновних засобів і іншого майна, а також на підтримку їх в справному
(актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження і дослідно - конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове та добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.

Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.

Матеріальні витрати
Згідно зі статтею 254 до матеріальних витрат, зокрема, відносятьсянаступні витрати платника податків:
1) на придбання сировини та (або) матеріалів, використовуваних у виробництвітоварів (виконання робіт, надання послуг);
2) на придбання матеріалів, що використовуються:для упаковки та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів
(включаючи передпродажну підготовку);
3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів,лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не єамортизируемим майном.
4) на придбання палива, води та енергії всіх видів, що витрачаються натехнологічні цілі;
5) на придбання робіт і послуг виробничого характеру;

Вартість товарно - матеріальних цінностей, що включаються в матеріальнівитрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сумподатків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно доцим Кодексом), включаючи комісійні винагороди, що сплачуютьсяпосередницьким організаціям, ввізні мита, збори, витрати натранспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно --матеріальних цінностей.

Витрати на оплату праці
Згідно зі статтею 255 до витрат платника податків на оплату працівключаються:
1. будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах,
2. що стимулюють нарахування й надбавки,
3. компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці,
4. премії та одноразові заохочувальні нарахування,
5. витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами

(контрактами) і (або) колективними договорами.

Амортизується майно

амортизируемим майном згідно зі статтею 256 зізнаються майно,результати інтелектуальної діяльності й інші об'єкти інтелектуальноївласності, які перебувають у платника податків на правівласності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість якихпогашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майномзізнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців іпервісною вартістю більше 10 000 рублів.

Не підлягають амортизації земля й інші об'єкти природокористування (вода,надра та інші природні ресурси), а також матеріально - виробничізапаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінніпапери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні,ф'ючерсні контракти, опціонні контракти).

Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією

Згідно зі статтею 264 до інших витрат, пов'язаних з виробництвом іреалізацією, ставляться наступні витрати платника податків:
1) суми нарахованих податків і зборів,
2) витрати на сертифікацію продукції і послуг;
3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконаністоронніми організаціями роботи (надані послуги);
4) суми портових і аеродромних зборів, витрати на послуги лоцмана та іншіаналогічні витрати;
5) витрати на забезпечення нормальних умов праці і заходів з технікибезпеки;
6) витрати по набору працівників, включаючи витрати на послугиспеціалізованих організацій з підбору персоналу;
7) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування,включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт ігарантійне обслуговування;
8) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг)майно;
9) витрати на утримання службового транспорту (автомобільного,залізничного, повітряного та інших видів транспорту);
10) витрати на відрядження;
11) витрати на юридичні та інформаційні послуги і т.д.

Позареалізаційні витрати

Згідно зі статтею 265 до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних звиробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати наздійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і
(або) реалізацією.

До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна
(включаючи амортизацію по цьому майну);
2) витрати у вигляді відсотків по боргових зобов'язаннях будь-якого виду, у томучислі відсотків, нарахованих по цінних паперах і інших зобов'язаннях,випущеними (емітованими) платником податку;
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів;
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податкуцінних паперів, у тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію,витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно дозаконодавством Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
5) витрати у вигляді негативної курсової різниці, що виникає від переоцінкимайна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартістьяких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках вбанках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземноївалюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком
Російської Федерації;
6) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів,включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого термінукорисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктівнезавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено
(витрати на демонтаж, розбирання, вивіз розібраного майна), охорону надрта інші аналогічні роботи;
9) витрати, пов'язані з консервації та розконсервації виробничихпотужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованихвиробничих потужностей і об'єктів;
10) судові витрати та арбітражні збори;
12) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником напідставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені і (або)інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а такожвитрати на відшкодування завданих збитків;
13) інші обгрунтовані витрати.

Для цілей цієї глави до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки,отримані платником податку у звітному (податковому) періоді, зокрема:
1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному
(податковому) періоді;
2) суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податку прийняврішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійнихборгів, не покриті за рахунок коштів резерву;
3) втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
5) витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і наскладах, на підприємствах торгівлі у випадку відсутності винних осіб, а такожзбитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках фактвідсутності винних осіб повинен бути документально підтвердженийуповноваженим органом державної влади;
6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайнихситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацієюнаслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.

1.5 Податкова база. Обчислення оподатковуваного прибутку

Відповідно до статті 313 НК РФ платники податків обчислюють податковубазу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі данихподаткового обліку. Відповідно до статті 274 НК РФ податковою базоювизнається грошове вираження прибутку, яка визначається відповідно достаттею 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню. Згідно з статтею 247 НК РФприбутком для російських організацій зізнається отримані доходи,зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідноз главою 25 НК РФ.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню,визна?? еляется наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податкуотриманий збиток, то в даному звітному (податковому) періоді податкова базавизнається рівною нулю.

Для правильного визначення прибутку необхідно порівнювати доходи івитрати, що відносяться тільки до поточного періоду. Віднесення виникли доходіві витрат до доходів і витрат поточного звітного (податкового) періодумає на увазі їх врахування при обчисленні податкової бази за поточний звітний
(податковий) період. При цьому слід розрізняти моменти виникненнядоходів і витрат, які залежать від методу, який застосовуєтьсяплатником податку для цілей вирахування податку на прибуток:
. методу нарахування
. касового методута порядку віднесення тих чи інших видів доходів і витрат до доходів івитрат поточного звітного (податкового) періоду.

Метод нарахування
Для обліку доходів і витрат при обчисленні оподатковуваного прибуткуплатники податків застосовують метод нарахування. При цьому методі доходи івитрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді в якому вони малимісце, незалежно від фактичного надходження (виплати) коштів,іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.

При цьому необхідно враховувати, що датою реалізації товарів визнаєтьсядень переходу права власності на товари, що визначається відповідно доцивільним законодавством. Дата реалізації робіт відповідає датапідписання документа, що підтверджує передачу результатів цих робіт.
Датою реалізації послуг визнається день надання цих послуг. Датоюреалізації майнових прав слід визнавати день переходу зазначенихправ набувача. Зазначений порядок регулюється ГК РФ.
При цьому витрати враховуються в тому періоді, до якого вони ставляться виходячиз умов угоди. Тобто при здійсненні витрат період їх обліку,
(виникнення) визначається документом, відповідно до якого, подібнівитрати здійснені. Зокрема, при придбанні ліцензії на строк трироку такі витрати включаються до складу витрат поточного періодущомісячно рівномірно по одній тридцять шостий від загальної вартості ліцензії.
Якщо період, до якого відносяться витрати, не може бути визначений виходячиз документів, відповідно, з яким такі витрати здійснені, тоці витрати відносяться до періоду їх виникнення (нарахування).
Одночасно слід звернути увагу на те, що у випадку, якщо умовамиугоди передбачено одержання доходів протягом більш ніж одногозвітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт,послуг), доходи розподіляються платником податків самостійно з урахуваннямпринципу рівномірності визнання доходів і витрат.
У цьому випадку ціна договору може бути розподілена платником податківміж звітними періодами, протягом яких виконується договір, одним знаступних способів - рівномірно або пропорційно частці фактичнихвитрат звітного періоду в загальній сумі видатків, передбачених у кошторисі.
При цьому виникли віднесення витрат до витрат поточного звітного
(податкового) періоду здійснюється у загальновстановленому порядку.

Касовий метод
Організації (за винятком банків), у яких у середньому за попереднічотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цихорганізацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу неперевищила одного мільйона рублів за кожний квартал, мають право враховуватидату виникнення доходів і витрат згідно зі статтею 273 НК РФ (касовийметод).

За касовим методом датою отримання доходу (як від реалізації, так іпозареалізаційних) визнається день надходження майна (робіт, послуг)або майнових прав, або погашення заборгованості іншим способом. Длявизначення можливості застосовувати касовий метод організація щоквартальнообчислює вищезазначений показник шляхом підсумовування виручки запопередні чотири квартали і ділення суми на чотири. У випадку, якщоотриманий показник виявиться більше одного мільйона рублів,платник податку зобов'язаний врахувати доходи і витрати поточного податкового періодувиходячи з методу нарахування починаючи з початку цього податкового періоду і,відповідно, представити заяви про додаток і уточнену деклараціїза минулі звітні періоди.

Приклад:
Платник податку з початку податкового періоду враховував доходи і витратикасовим методом (показник виручки в середньому за квартал в попередньому роціне перевищив 1 мільйон рублів). Для перевірки можливості продовжувативраховувати доходи і витрати за касовим методом у третьому кварталі 2002року, платникові податків за підсумками за півріччя 2002 року слід скластивиручку від реалізації товарів (робіт, послуг) (без ПДВ та інших аналогічнихподатків) за 1-ше півріччя 2002 року і за 3-ій, 4-ий квартали 2001 року.

Отримана сума ділиться на 4 і, якщо отриманий показник виявитьсябільше одного мільйона рублів, то платник податку зобов'язаний податиуточнену Декларацію за перший квартал і за перше півріччя, виходячи зобліку доходів і витрат, що виникли у 2002 році за методом нарахування.

При цьому навіть якщо за підсумками за 9 місяців вказаний показник зновустане менше одного мільйона рублів, платник податків вже не має права вцьому податковому періоді враховувати доходи і витрати за касовим методом.

Новостворені організації, у зв'язку з тим, що в попередні періоди у нихне було виручки, можуть застосовувати касовий метод. При цьому, якщо протягомпоточного податкового періоду виручка перевищить показник в чотири мільйонирублів, то вони зобов'язані врахувати доходи і витрати поточного податкового періодувиходячи з методу нарахування починаючи з початку цього податкового періоду.
Для правильного формування податкової бази по податку на прибуток необхідноотримані платником податків доходи і здійснені ним витратикласифікувати і групувати відповідним чином.

Зменшення податкової бази на збитки попередніх періодів.

Відповідно до статті 283 НК РФ платники податків, які зазнали збиток
(збитки), обчислений відповідно до глави 25 НК РФ, у попередньомуподатковому періоді або в попередніх податкових періодах, вправі зменшитиподаткову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого нимизбитку або на частину цієї суми протягом наступних 10 років за умови,що сукупна сума переносимого збитку ні в якому звітному (податковому)періоді не може перевищувати 30 відсотків податкової бази.
При перенесення цих збитків слід брати до уваги, що на нихпоширюється 10-річний (починаючи з 2002 року) період наданняправа перенесення і дотримання 30%-ного обмеження податкової бази по податкуна прибуток відповідного року.
При цьому, якщо платником податку за станом на 31 грудня 2001отриманий збиток за 2001 рік, що перевищує суму збитку, визначену заСтаном на 1 липня 2001 року, то така різниця не зізнається збитком уметою оподаткування.

Приклад:
Сума непогашеної станом на 1 січня 2002 збитку за 1997 ріксклала 100 тис. рублів, за 1999 рік - 200 тис. рублів. У 2001 роціорганізація одержала збиток 300 тис. рублів, при цьому збитку на 01.07.2001в обліку не було.
За підсумками за 2002 рік отримано збиток 500 тис. руб.
У наступні 10 років отримані наступні результати:
2003 рік - 100 тис. руб.; 2004 рік - 200 тис. руб.; 2005 рік - 150 тис.руб.; 2006 рік - збиток 200 тис. руб.; 2007 рік - 100 тис. руб.; 2008 рік -
150 тис. руб.; 2009 рік - 200 тис. руб.; 2010 рік - 140 тис. руб.; 2011
- 150 тис. руб.; 2012 рік - 100 тис. руб.
Збитки, отримані до 2002 року і в 2002 році, можуть бути погашенінаступним чином:

|/-----+-------------------------------+ ---------------------------------| | |
| | Рік | Сума збитку, що враховується при | Залишок збитку, що підлягає |
| | |
| | | Визначенні податкової бази | перенесення на наступний рік |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2002 | 0 | 800 тис. руб. |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2003 | 30 тис. руб. (100 тис. руб. X | 770 тис. руб. (800 тис. руб. - |
| 30 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2004 | 60 тис. руб. (200 тис. руб. X | 710 тис. руб. (770 тис. руб. - |
| 60 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2005 | 45 тис. руб. (150 тис. руб. X | 665 тис. руб. (710 тис. руб. - |
| 45 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2006 | 0 | 665 тис. руб. |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2007 | 30 тис. руб. (100 тис. руб. X | 635 тис. руб. (665 тис. руб. - |
| 30 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2008 | 45 тис. руб. (150 тис. руб. X | 590 тис. руб. (635 тис. руб. - |
| 45 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2009 | 60 тис. руб. (200 тис. руб. X | 530 тис. руб. (590 тис. руб. - |
| 60 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2010 | 42 тис. руб. (140 тис. руб. X | 488 тис. руб. (530 тис. руб. - |
| 42 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2011 | 45 тис. руб. (150 тис. руб. X | 443 тис. руб. (488 тис. руб. - |
| 45 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|+-----+-------------------------------+---------- -----------------------| | + |
| | 2012 | 30 тис. руб. (100 тис. руб. X | 413 тис. руб. (443 тис. руб. - |
| 30 | |
| | | 30%) | тис. руб.) |
| | |
|-----+-------------------------------+----------- ----------------------| |/|

У даному прикладі залишився непогашений збиток в сумі 413 тис. руб.перенести на майбутнє не можна, оскільки минуло десять років з періоду, колибув отриманий цей збиток.
Що стосується збитку 2006 року, то його перенесення може бути проведений,починаючи з 2013 року по 2016 рік включно, маючи на увазі, що вВідповідно до пункту 3 статті 283 НК РФ, перенесення збитків на майбутнєвиробляється в тій черговості, в якій вони понесені.
Якщо ж, наприклад, в 2008 році платником податку буде отримано прибуток врозмірі 2200 тис. руб., платник податків зможе погасити весь збитокперехідний з 2002 року в сумі 635 тис. руб. і врахувати частина збитку 2006року в розмірі 25 тис. руб. (660 тис. руб. (2200 тис. руб. Х 30%) - 635тис. руб .).

1.6 Ставки податку на прибуток

Загальна податкова ставка

Податкова ставка з податку на прибуток організацій встановлюється в розмірі
24 відсотків (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).

Законами суб'єктів Російської Федерації податкова ставка може бутизнижена для окремих категорій платників податків щодо податків,зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому вказанаставка не може бути нижче 12 відсотків (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).

Під окремими категоріями платників податків слід розуміти сукупністьпідприємств, розташованих на території району, міста, області, за видамидіяльності або за галузевою ознакою. Якщо до даного виду діяльностіабо галузі відноситься тільки одне підприємство, то на нього такожпоширюються положення про зниження ставки в частині сум податку,зараховуються до регіональних бюджетів (п.1. річок. до ст.284, утв. Наказом МНС
РФ від 26.02.2002 № БГ-3-02/98).

Спеціальні податкові ставки

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані здіяльністю у Російській Федерації через постійне представництво,встановлюються у таких розмірах:

. 20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених нижче (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);

. 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду

(фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень (пп .2 п.2 ст.284 НК РФ).

До податковій базі, яка визначається по доходах, отриманих у вигляді дивідендів,застосовуються такі ставки:

. 6 відсотків - по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);

. 15 відсотків - по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

На податковій базі, яка визначається за операціями з окремими видами борговихзобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:

. 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім цінних паперів, зазначених нижче), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)

. 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

Сума податку, обчислена за спеціальними податкових ставок (20, 10, 6, 15 і
0 відсотків), підлягає зарахуванню у федеральний бюджет (п.6 ст.284 НК РФ).

1.7 Податковий період. Звітний період

Відповідно до статті 285 цього Кодексу:
1. податковим періодом по податку зізнається календарний рік;
2. звітними періодами з податку зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Звітними періодами для платників податків, обчислюються щомісячніавансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, визнаютьсямісяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

1.8 Порядок обчислення податку та авансових платежів

Податок визначається як відповідна податковій ставці процентна часткаподаткової бази, що визначається відповідно до статті 274 цього
Кодексу.

В даний час сплата податку на прибуток здійснюється у вигляді:
1. Авансових платежів, виходячи з передбачуваної прибутку за квартал;
Сплата авнсових платежів до бюджету проводиться не пізніше 15 числа кожногомісяця в рівних частинах у розмірі однієї третини квартальної суми податку.
У тих випадках, коли сума податку на прибуток, обчислена з фактичноотриманого прибутку відрізняється від суми авансових платежів, то проводитьсярозрахунок додаткових платежів до бюджету за такою формулою:

ПДОП = 1/4 * (Нфакт - Навенс) * СЦБ РФ * 100%,де:

ПДОП - додатковий платіж;

Нфакт - фактична сума податку на прибуток;

Навенс - авнсовие платежі з податку на прибуток; СЦБ РФ - ставка рефінансування.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізнішестроку, встановленого для подання податкових декларацій за відповіднийзвітний період.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітногоперіоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цьогозвітного періоду.
2. Реальними платежами, виходячи з фактичної суми отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Платники податків, обчислюються щомісячні авансові платежі за фактичноотриманого прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числамісяця, наступного за місяцем, за підсумками якого проводиться обчисленняподатку.
Порядок сплати податку на прибуток визначається самостійно, і віндіє до кінця звітного року.

2 Розрахунок суму нарахованих податків і джерело сплати податку на прибуток

Розрахунок податкової бази регламентовано статтею 314 НК РФ і складаєтьсяплатником податку самостійно, виходячи з даних податкового обліку,наростаючим підсумком з початку року. Дані, що розкриваються в розрахунку податковоїбази, складаються з розшифровки доходів і витрат за окремими видамидіяльності, у яких передбачено особливий порядок оподаткування,позареалізаційних доходів і витрат прибутку, а також сум збитку,підлягають перенесенню на майбутній період.

Розрахунок податкової бази по суті містить систему показників,відображаються у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Даний документскладається за I квартал, I півріччя, 9 місяців і за рік. Сума доходіввід реалізації включає в себе:
. виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
. виручку від реалізації отриманих товарів;
. виручку від реалізації цінних паперів;
. виручку від реалізації основних засобів;
. виручку від реалізації товарів (робіт,послуг) обслуговуючих виробництв і господарств;
. виручку від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку.

Аналогічно в цьому ж розрізі наводиться сума витрат, зроблених узвітному періоді і зменшують суму доходів від реалізації. Загальна сумавитрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва,залишків готової продукції на складі та відвантаженої продукції, аленереалізованої на кінець звітного періоду, що визначаються відповідно дост. 319 НК РФ.

При визначенні оподатковуваного прибутку, балансовий прибуток зменшуєтьсяна суму відрахувань до резервних фондів, що створюються відповідно дозаконодавством, організаціями, для яких передбачено створення такихфондів (АТ) до досягнення розмірів цих фондів відповідно доустановчими документами, але не більше 25% статутного капіталу при цьомусума відрахувань до цих фондів не повинна перевищувати 50% податку на прибуток.
Сума податку на прибуток обчислюється платниками самостійно виходячи звеличини прибутку, ставок податку та послуги, по сплаті податку пільг.

Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ
18/02 затверджено наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. N 114н,зареєстровано 31 грудня 2002 Мін'юстом Росії за номером 4090.
ПБУ 18/02 вводиться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності за 2003рік, тобто з 01.01.2003. Застосовувати його повинні всі фірми за виняткомбанків, страхових і бюджетних організацій. Малі підприємства можуть невикористовувати це положення в своїй звітності.
Дане ПБО наближає російські правила ведення бухгалтерського обліку до
Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і має завдання зробитибухгалтерську звітність організації більш зрозумілою для всіх користувачівцієї інформації. Як в МСФЗ, так і в US GAAP, крім поточних зобов'язаньз податку на прибуток, передбачено визнання та розкриття у фінансовійзвітності відкладених податкових зобов'язань і активів. Розкриттявідкладених податкових активів і зобов'язань у фінансовій звітностірегулює МСФЗ-12 "Податки на прибуток", в рамках US GAAP - FAS-109 "Облікподатків на прибуток ".
Метою ПБУ 18/02 є зближення бухгалтерського та податкового обліку занормам глави 25 НК РФ у частині розрахунку податку на прибуток. Бухгалтерськаприбуток (збиток), відображена у Звіті про прибутки і збитки, як правило, незбігається з оподатковуваним прибутком (збитком), відображеної у Податковійдекларації з податку на прибуток організацій. Застосування даного ПБОдозволить відобразити в бухгалтерському обліку та звітності різницю між податкомна бухгалтерську прибуток і тією сумою податку на прибуток, який ви реальноповинні сплатити до бюджету.
Адже основа для формування прибутку один - це господарські операції,вироблені організацією в податковому періоді. Тому, порівнявши відображенняодних і тих же операцій в кожному з видів обліку, можна виявити причини, заяким дані бухгалтерського і податкового обліку розходяться.
Власне на цьому принципі виявлення разл