Міністерство загальної та професійної освіти

Далекосхідний державний університет шляхів сполучення

Курсова робота з економічної теорії

ТЕМА:

«Податки і податкова система в сучасній Росії »

Г. Южно-Сахалінськ - 2000 р.

Зміст.
1. Введення
2. Система оподаткування та принципи її побудовиа) Елементи податкової системиб) Принципи її побудови
3. Види податків і платежів
4. Характеристика окремих видів податківа) податок на прибуток підприємств і організаційб) податок на додану стоймостьв) акцизг) податок на майно фізичних осібд) податок на майно переходить у порядку спадкування або дарування
5. Податкова реформа в Росії
6. Оцінка російської податкової політики
7. Висновок
8. Список літератури

Введення.

Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функційнеобхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цихфінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які урядзбирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб. Томуподатки виступають найважливішою ланкою фінансової політики держави всучасних умовах. Скільки століть існує держава, стільки жіснують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципиоптимального оподаткування.

До теперішнього часу склалися два реальних принципу (концепції)оподаткування:

Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки,пропорційно тим вигод, які вони отримали від держави. Логічно,що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів іпослуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництвацих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансуєтьсяголовним чином на основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичайщо призначені для фінансування і будівництва і ремонту автодоріг.
Таким чином, ті, хто користується хорошими дорогами, оплачують витрати напідтримання та ремонт цих доріг.

Але загальне застосування цього принципу пов'язане з певнимитруднощами. Наприклад, у цьому випадку неможливо визначити, яку особистувигоду, в якому розмірі і т.д. отримує кожен платник податків від витратдержави на національну оборону, охорону здоров'я, освіта. Навіть упіддається на перший погляд оцінці випадку фінансування автодоріг мивиявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власникиавтомобілів отримують користь із автодоріг хорошої якості не в однаковійступеня. І ті, хто не має машини, також отримують вигоду. Підприємці,безумовно, значно виграють від розширення ринку у зв'язку з появоюхороших доріг. Крім того, услід за цим принципом необхідно було бобкладати податком, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, дляфінансування допомог, які вони отримують.

Другий принцип передбачає залежність податку від розміру одержуваногодоходу, тобто фізичні та юридичні особи, які мають більш високі доходи,виплачують і великі податки і навпаки.

Раціональність даного принципу полягає в тому, що існує,природно, різниця між податком, який стягується з витрат наспоживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть у невеликійступеня утримується з витрат на предмети першої необхідності. Братищомісячно по 5000 руб. в особи одержує 50 тис. руб. доходу зовсім незначить позбавляти його джерела коштів для існування і певних зручностейжиття. І хіба можна порівняти цей ефект з тим, коли беруть 50 руб. улюдину з доходом у 500 руб. Жертва останнього не тільки більше, але йвзагалі непорівнянна з жертвою перших. Справа в тому, що ми, споживачідіємо завжди раціонально, тобто в першу чергу ми витрачаємо свої доходина товари і послуги першої необхідності, потім на нестоль необхіднітовари і т.д.

Даний принцип є справедливим і раціональним, протепроблема полягає в тому, що поки немає суворого наукового підходу ввимірі будь-якої можливості платити податки. Податкова політикауряду будується відповідно до соціальної-економічної сутністюдержави, в залежності від поглядів правлячої політичної партії,вимог моменту і потреби уряду в доходах.

Сучасні податкові системи використовують обидва принципи оподаткування,в залежності від економічної і соціальної доцільності.

В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовуєподаткову політику в якості визначеного регулятора впливу нанегативні явища ринку.

Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментомуправління економікою в умовах ринку.

Застосування податків є одним з економічних методівуправління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів зкомерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно відвідомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно --правової форми підприємства.

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців,підприємств усіх форм власності з державними та місцевимибюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями

За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність,включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохіді прибуток підприємства.

Податкова система в Російській Федерації практично буластворена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакетзаконопроектів про податкову систему.

Серед них: "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "," Про податок на прибуток підприємств і організацій "," Про податок надодану вартість "та інші.

СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ТА ПРИНЦИПИ ЇЇ ПОБУДОВИ.

Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволеннясуспільних потреб.
У законі України від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 "Про основи податкової системив Російській Федерації "дається таке поняття податку:

" Під податком, збором, митом і іншим платежем розумієтьсяобов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетногофонд, здійснюваний платниками у порядку на умовах, визначенихзаконодавчими актами ".

У цьому ж законі дається визначення та податкової системи:

" Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворюють податкову систему ".

Податкова система включає такі елементи:
-суб'єкт оподаткування (платник);
-об'єкт оподаткування прибуток (доход), оборот або майноплатника податків, які служать основою для обчислення податку;
-податкові пільги - повне або часткове звільнення від податку;
-правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції занесплату податку;
- Ставка податку - величина податку на одиницю об'єкта оподаткування.

Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивніподаткові ставки.

1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницюобкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти абогазу).

2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні дооб'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад,що діяв у СРСР до 1 липня 1990 р. податок на заробітну плату в розмірі
13%).

3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується вміру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковуванняплатник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, алеі більшу його частку.

4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується вміру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютнусуму, а може і не приводити до зростання абсолютної величини податку призбільшення доходів.

Загалом видно, що прогресивні податки - це ті податки, тягаряких найбільше сильно давить на осіб з великими доходами, регресивніподатки найбільш важко вдаряють по фізичним і юридичним особам,що володіють незначними доходами.

Податкова система Росії будується на основі єдиних принципівдля всіх підприємців і підприємств незалежно від відомчоїпідпорядкованості, форм власності та організаційно-правової формипідприємства.

Основними принципами є:

- равнонапряженность податкового вилучення;

- однократність оподаткування, недопущення подвійного оподаткування;

- стабільність, гнучкість, простота, доступність, визначеність;

- завчасне встановлення ставок і правил обчислення податку та його сплати.

Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органівдержавного управління Росії, підкоряється Президентові і Уряду
РФ і очолюється керівником в ранзі міністра.

Головним завданням Державної податкової служби РФ єконтроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їхобчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджетидержавних податків та інших платежів, встановлених законодавством.

ВИДИ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖІВ.

У РФ вперше всі податки розділені на три групи:федеральні податки; податки республік у складі Російської Федерації, країв, областей,автономних утворень; місцеві податки.

До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість;
1. акцизи на окремі групи і види товарів;
2. податок на доходи банків;
3. податок на доходи від страхової діяльності;
4. податок з біржової діяльності (біржовий податок);
5. податок на операції з цінними паперами;
6. мито (всі суми надходжень від цих податків зараховуються до федерального бюджету);
7. відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, що зараховуються до спеціального позабюджетний фонд РФ;
8. платежі за користування природними ресурса-ми, які зараховуються до федерального бюджету, в республіканський,крайової, обласної, місцевий в порядку і на умовах, передбаченихзаконодавчими актами Росії;
9. податок на прибуток з підприємств

(прибутковий податок);
10. прибутковий податок з фізичних осіб.

Податок на прибуток з підприємств і прибутковий податок з фізичнихосіб є регулюючими доходними джерелами, суми відрахувань по нихзараховуються безпосередньо до республіканського бюджету, крайові, обласніі бюджетів інших рівнів у розмірах, що визначаються при затвердженніреспубліканського бюджету в складі Росії і бюджетів інших рівнів.

До федеральних податків відносяться: податки, службовці джереламиосвіти дорожніх фондів, що зараховуються до цих фондів на основівідповідних актів; гербовий збір; державне мито; податок змайна, що переходить в порядку спадкування і дарування.

Федеральні податки, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків та порядок їх зарахування до бюджету або підпозабюджетний фонд регламентуються законодавчими актами РФ і діютьна всій території Росії.

До податків республік у складі Росії, країв, областей і округіввідносяться наступні:податок на майно підприємств, (суми платежів з цього податку рівнимичастками зараховуються до республіканського

бюджету і бюджетів інших рівнів за місцем знаходження платника);
. лісовий дохід;
. плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем.

До цієї групи податків відносяться республіканські платежі за користування природними ресурсами.

Перераховані податки встановлюються законодавчими актами РФі стягуються по всій її території, а конкретні ставки цих податківвизначаються законами республік у складі Росії або рішеннями органівдержавної влади країв і областей.

До місцевих податків відносяться:

- податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з цьогоподатку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження

(реєстрації) об'єкта оподаткування;
- Земельний податок. Порядок зарахування надходжень з цього податку до відповідного бюджету визначається законодавством про землю;
- Реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Сума збору зараховується добюджету за місцем їх реєстрації;
- Податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;

- курортний збір;

- збір за право торгівлі. Цей збір встановлюється місцевими органами влади і сплачується шляхом придбання разовоготалона або тимчасового патенту і повністю зараховується до відповідного бюджету;
- Цільові збори з громадян і підприємств, установ, організаційнезалежно від їх організаційно-правових форм на утримання міліції, наблагоустрій територій та інші цілі. Ставки встановлюютьсявідповідними органами державної влади. При цьому річні ставкизборів з фізичних та юридичних осіб мають певні обмеження;
- Податок на рекламу. Цей податок сплачують юридичні та фізичні особи,але не більше 5% від вартості послуг з реклами;

- податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок сплачують юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари, за ставкою, що не перевищує 10%суми угоди;
- Збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує
1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці врік;
- Ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виро-ліямі.
Збір вносять юридичні і фізичні особи;

- ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів ілотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартостізаявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущено лотерейніквитки;
- Збір за видачу ордера на квартиру вносять фізичні особи при отриманні права на заселення окремої квартири в розмірі, що неперевищує 3/4 мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальноїплощі і якості житла;

- збір за паркування автотранспорту в спеціальних місцях вносять юридичні і фізичні особи в розмірах, встановлених місцевими органамивлади;

- збір за право використання місцевої символіки. Збір вносятьвиробники продукції, на якій використана місцева символіка
(герби, види міст, історичних пам'яток), у розмірі, що не перевищує
0,5% вартості реалізованої продукції;
- збір з операцій, що здійснюються на біржах (за винятком законодавчо оформлених операцій з цінними паперами).

Збір вносять учасники угоди в розмірі не більше 0,1% суми угоди;

- збір за право проведення кіно-і телезйомок. Вносять комерційні кіно-і теле-організації, які проводять зйомки зі здійсненням організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами влади;

- - збір за прибирання території населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи (власники будівель) у розмірі, встановленому місцевою владою.

До цієї групи податків відносяться і знову введені податки на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (1,5% від вартості робіт і послуг) та податок на потреби освіти (1% фондуоплати праці).

Більшість місцевих податків встановлюється законодавчимиактами РФ і стягується на всій її території. Конкретні ставки податківвизначаються законодавчими актами республік або рішенням органівдержавної влади країв, областей і т.д.

Окремі з місцевих податків можуть вводитися регіональними іміськими органами влади і зараховуються до місцевих бюджетів.

У 1993 році в бюджетну систему РФ надійшло податків та іншихобов'язкових платежів більше 38 трлн.руб. Крім того, від платників податків,сплачують податки в іноземній валюті, було отримано 340 млн.дол. США.
Середньомісячний темп приросту податкових зборів перевищив у минулому році 17%.

Основна маса доходів бюджетної системи була отримана за рахунок податку на прибуток (16,8 трлн.руб.) І непрямих податків

(12,1 трлн.руб.), на частку яких сумарно припало понад 75% всіхнадходжень. З числа інших федеральних податків стійкими темпами вМинулого року поступав прибутковий податок з фізичних осіб. Більш помітнуроль у формуванні доходної частини бюджету стали грати ресурсні платежіта майнові податки.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОКРЕМИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ.

Серед великої кількості податків, передбачених законом РФ "Про основиподаткової системи в Російській Федерації "(федеральні податки - 15 видів,ре?? публіканскіе - 4 види, місцеві податки - 23 види), основними є:
- Податок на прибуток підприємств і організацій;
- Податок на додану вартість,
- Акцизи,
- Податок на майно підприємств;
- Податок для утворення дорожніх фондів,
- податок для освіти пенсійного фонду;

- державні мита;

- прибутковий податок з фізичних осіб;
-податок на майно фізичних осіб;
- Реєстраційні збори з фізичних осіб;
- Плата за землю.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ - основний вид податкуюридичних осіб.
Платниками податку на прибуток є: підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собоююридичні особи, незалежно від підпорядкування, форми власності таорганізаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені натериторії Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародніоб'єднання, компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені ввідповідно до законодавства іноземних держав і здійснюютьпідприємницьку діяльність.

Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" не поширюється на банки, кредитні установи в частинідоходів від здійснення окремих банківських операцій та угод;підприємства - за доходами страхової діяльності; підприємства будь-якихорганізаційно-правових форм - в частині прибутку, отриманого від реалізаціївиробленої ними сільськогосподарської продукції.
Від інших видів діяльності названі підприємства, крімбанків, сплачують податки відповідно до цього закону.

Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цимважливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).

Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою,одержуваної в рублях.
У цьому випадку доходи у валюті перераховуються в рублі за курсом
Центрального банку Росії на момент надходження доходів на валютний рахунок.

Важливим моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державнихпідприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток,обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати,підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземнихюридичних осіб. Оподатковуванню підлягає тільки та частина прибуткуіноземної юридичної особи, яка отримана в зв'язку з діяльністю натериторії РФ.

Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у розмірі 35%; біржі та брокерські контори, атакож підприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%.

У разі якщо неможливо визначити прибуток, отриманий іноземною юридичною особою від діяльності в РФ,податковий орган має право розраховувати її виходячи з норми рентабельності 25%.

В інших країнах ставка податку на прибуток підприємств наступні:

Країна Ставка податку (у%) на рівні центральногоуряду

Аргентина 33

Бразилія 35

Великобританія 35 (для малих компаній - 25)

Греція 40 (по торговим корпораціям - 46 )

Нідерланди 42

Єгипет 40

Ірландія 50 (для малих компаній - 40)

Португалія 30 - 35

Франція 42

ПАР 50 (у пром - ти з видобутку алмазів - 56)

Японія 35 - 40

Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування тазапобігання ухилення від податків на доходи і капітал є умовоюзбалансування взаємних інтересів двох або декількох країн,зацікавлених у взаємний захист капіталовкладень і забезпеченняідентичного податкового режиму для юридичних осіб договірних країн.

Підприємства Росії крім податків на прибуток сплачують податки зінших видів доходів і прибутку.

Важливе місце в податковій системі підприємств займають платежі, пов'язані з соціальним страхуванням, забезпеченням зайнятості населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так страховий тариф внесків по відношенню до нарахованої оплати праці завсіма джерелами підприємств, організацій, установ незалежно від формвласності визначений у розмірі 38,5%, у тому числі фонд соціальногострахування - 5,4%, державний фонд зайнятості населення - 1,5%,обов'язкове медичне страхування -3,6%, у пенсійний фонд дляназваних роботодавців - 28%.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.
Активізація переходу до ринкових відносин обумовлює необхідністьпояву нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуваннямвартості.
. Таким податком є податок на додану вартість.

Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістюготової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів,напівфабрикатів, що використовуються на їх виготовлення.

Крім того, в додану вартість включається амортизація тадеякі інші елементи.
Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальнихвитрат, віднесених на витрати.

Платниками податку з обороту є підприємства та організаціїнезалежно від форм власності та відомчої належності, які маютьстатус юридичної особи та їх філії; підприємства з іноземнимиінвестиціями, які займаються виробничою і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародніоб'єднання та іноземні юридичні особи.

оподатковуваного базою для даного податку є валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва докінцевого споживача, тобто тільки частину вартості товарів, нова,зростаюча на черговій стадії проходження товару.
Звідси об'єктами оподаткування є обороти по реалізації товарів натериторії Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічногопризначення, як власного виробництва, так і придбаних,а також виконаних робіт та наданих послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митнимирежимами, виключаючи гуманітарну допомогу.

Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку.
Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.

Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничимпроцесом, плата за навчання дітей та підлітків у різних гуртках ісекціях, послуги з утримання дітей в дитячих садках, яслах, послуги здогляду за хворими та людьми похилого віку, ритуальні послуги похоронних бюро,цвинтарів і крематоріїв, а також відповідних підприємств; послугизакладів культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально -видовищні, спортивні та інші розважальні заходи.

Багато країн використовують ПДВ як важливого джерела доходу.
Слід зазначити, що ПДВ стримує споживання. Можна уникнути сплати
ПДВ, направляючи більшу частину коштів у заощадження, а не на споживання.
Відомо також, що заощадження (кошти вивільняються з споживання)будуть вивільняти ресурси з виробництва споживчих товарів і, такимчином, зроблять їх доступними для виробництва товарів виробничогопризначення.

АКЦИЗИ є непрямим податком, включеним в ціну товару, іоплачується покупцем.

Акцизи, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня
1992 року за одночасної скасування податку з обороту та податку з продажу.

Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизнихтоварів власного виробництва, реалізованих по відпускних цінах,що включає акциз.

До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, відносяться: винно -горілчані вироби, етиловий спирт з харчової сировини, пиво, тютюновівироби, вантажні автомобілі місткістю до 25 т., діаманти, вироби зкришталю, килими і килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг знатуральної шкіри і так далі.
Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на доданувартість.

Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуютьсяурядом Російської Федерації і є єдиними на всій території
Росії.

майнові податки.

Тягар більшої частини майнові податків лягає на власників цьогомайна з тієї простої причини, що ці податки не на кого перекласти. Цевідноситься до податків на землю, особисту власність і на власний будинок абоквартиру. Наприклад, навіть якщо земля продається, немає можливості перекластина кого-небудь тягар майнові податку. Покупець буде прагнутизнизити вартість землі, беручи до уваги розмір податку, якийдоведеться платити за цю землю, і це очікуване оподаткування будевідбито в ціні, яку покупець готовий запропонувати за землю.

По-іншому йде справа з податками на орендовану абопідприємницьку власність.

Податки на орендовану власність можуть бути перекладені повністю абочастково з власника на орендаря просто шляхом підвищення рентної плати.

Податки на підприємницьку власність розглядаються яквиробничі витрати і, отже, враховуються у встановленні цінипродукції; таким чином, подібні податки зазвичай перекладаються наклієнтів фірми.

ПОДАТОК НА МАЙНО ФІЗИЧНИХ ОСІБ.
Платниками цього податку є фізичні особи: громадяни Росії,іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають на території
Російської Федерації у власності певне майно, що єоб'єктом оподаткування.

ПОДАТОК З МАЙНА, переходить у порядку спадкування
ЧИ ДАРУВАННЯ.

Відповідно до закону платниками є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність впорядку спадкоємства або дарування.
Об'єктами оподаткування є житлові будинки, квартири, дачі, транспортні засоби, предмети антикваріату, ювелірнівироби.
Державне мито займає значне місце серед податкових вилучень. Її платниками є юридичні та фізичніособи, в інтересах яких спеціально уповноважені органи здійснюютьдії та видають документи, що мають юридичне значення.

ПОДАТКОВА РЕФОРМА В РОСІЇ.

Прийнятий у Росії новий пакет законів про податки ввібрав в себе світовийдосвід, що важливо для виходу країни з економічної ізоляції, відповідає восновному вимогам перехідного до ринкових відносин періоду, маєпевну соціальну спрямованість. Безперечно, він не позбавлений серйознихнедоліків і прорахунків, наражається на серйозну і нерідко обгрунтованоїкритиці з боку платників податків і фахівців. Важливо зіставитинову податкову систему Росії з податками, що діють в різних зарубіжнихкраїнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвідузахідних держав разом з усім найкращим, що було в нашій країні.

Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації"передбачено запровадження трирівневої системи оподаткування. Податкипідрозділяються на федеральні, податки республік у складі Росії, країв іобластей та місцеві податки. Такий порядок замінив колишню, практичноунітарну систему формування державних доходів.

трирівневі податки функціонують в більшості федеральнихдержав. У США це федеральні податки, податки штатів і муніципальніподатки. Крім них є незначні за ставками та сумами податкиграфств і спеціальних округів (дистриктів). У Німеччині федеральні податки,податки земель і місцеві доповнюються незначними сумами податків,спрямовуються до бюджету органів управління Європейського економічногоспільноти. Аналогічну будову податків у Франції, Італії, Нідерландах,ряді інших європейських та американських країн.

Це дозволяє забезпечити можливість самостійного формуваннябюджетів всіх рівнів управління при розподілі деяких податків міжними. Податкове регулювання здійснюється Міністерством фінансів, а йогоінструментом виступають федеральні податки або деякі з них.

Податки в Росії вперше розділені на три види. Федеральні податкистягуються на всій території Росії. При цьому всі суми зборів від 6 з 14федеральних податків (у структурі федеральних податків - це перші шість)повинні зараховуватися до федерального бюджету Російської Федерації.

Всі республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сумаплатежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними часткамизараховується до бюджету республіки, краї, автономного утворення, а також убюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.

З місцевих податків (а їх всього 22) загальнообов'язкові тільки 3 - податок намайно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір зфізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Щостосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків,податкові ставки і порядок зарахування сум з цього податку визначаються
Земельним кодексом Української РСР і спеціальним Законом Української РСР "Про плату за землю".

Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент
Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всіпропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону прооснови бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації.

Найбільш великим дохідним джерелом з 1993 року стає податок надодану вартість, відтіснивши на друге місце податок на прибуток.

Наскільки це правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з точкизору його справляння, забезпечує швидке надходження грошових коштів убюджет, равнонапряженное оподаткування на всіх стадіях виробництва іреалізації продукції (робіт, послуг). Він відшкодовує що випадають доходи відскасування податку з обороту та податку з продажу, тим більше, що сфера йогодії набагато ширше.

У той же час не можна не відзначити й інші фактори. В умовахнайгострішої товарного кризи і відсутності конкуренції виробників умонополізованої економіці податок на додану вартість, оплачувануза дуже високою ставкою - 20%, призводить до додаткового підвищенняроздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у соціальній сфері іпідсилює, таким чином, інфляційні процеси. Наслідком його введеннястає збільшення не тільки доходів, але і витрат (хоча і в меншійступеня) державного бюджету Росії і місцевих бюджетів. Тяжкістьподаткового тягаря, хоча і розподілена по етапах виробництва іподальшого руху продукту, в кінцевому рахунку лягає на покупця.

Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах зрозвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах:податок на додану вартість чи податок з продажу. Тому має сенспорівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У
США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок зпродажів. Відрахування від нього і направляються в муніципальні бюджети. Ставкаколивається від 3% у штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% у Нью-Йорку. У
Японії податок з продажу стягується за ставкою 3%, у Канаді - 7,5%. Уєвропейських країнах непрямі податки на споживання звичайно вища. Так, у
Німеччині податок з продажу становить 14%, а по основним продовольчимтоварах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість урозмірі 19,5%.

Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніжстимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні, провимушених заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливогосудження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробитивисновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.

Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі видипродукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовійпрактиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів ззначною різницею між ціною, яка визначається споживною вартістю,і фактичною собівартістю. Протягом багатьох років у нас цю рольвиконував податок з облад?? а. Ринкова економіка неминуче породжуєнеобхідність у акцизи. У 1992 році акцизи введені у вигляді процентноїнадбавки до роздрібної ціни виробу, що пов'язано з лібералізацією цін. Усвітовій практиці вони зазвичай встановлюються у вигляді фіксованої грошовоїсуми на один виріб.

Оподаткування доходів юридичних осіб має певніпереваги. Головне з них полягає в тому, що держава отримуєреальну можливість звести до мінімуму своє втручання в розміривиплачуваної на недержавних підприємствах і в організаціях заробітноїплати.

Воно може лише в порядку соціального захисту населення встановлюватимінімальний рівень заробітної плати і не регулювати верхню шкалу. Аджеподатки отримані ще до виплати заробітної плати. Є й інші чинники. Тимне менше, в 1992 році введено в дію Закон "Про податок на прибутокпідприємств і організацій ".

Основним аргументом на користь введення, як і раніше, податку на прибутокбуло те, що, як показує світова практика, введення прибуткового податкуз юридичних осіб виправдано лише в умовах збалансованої економіки звідпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковим рівнемрентабельності, налагодженої законодавчо затвердженої системиантимонопольного регулювання та ряду інших факторів, що дозволяютьрівномірно розподілити податковий тягар на всіх платників податків.

Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитисяна діяльності ряду виробничих галузей і в першу чергу нагалузях, пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на прибуток можевиявитися також надмірно важким для створюваних підприємствпідприємницького сектора економіки, багато з яких у перші рокисвого існування не отримують прибутки, але виявляться платниками податку.
Особливо це торкнеться підприємств і організацій малого бізнесу, заразбурхливо розвивається у всіх сферах, що виступає антиподомдержавного монополізму.

У той же час введений у 1992 році податок на прибуток зазнав великізміни в порівнянні з аналогічним податком, що діяли раніше. Відзначеномеханізм застосування граничного рівня рентабельності для обчисленняподатку.

Введено порядок, згідно з яким пільги даються не окремимпідприємствам чи організаціям, а пріоритетним галузям виробництва.
Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованихна інвестиції для розвитку виробництва. Принципово новим для практикисправляння податків в нашій країні є звільнення від оподаткування настрок до 5 років прибутку, що спрямовується на погашення збитків, що утворилися впопередньому році.

З 1992 року всі юридичні і фізичні особи стали платникамиподатку на майно. Підприємства та організації сплачують його до регіональнихбюджети (республік, країв, областей). Регулюється його розмір регіональнимиорганами влади, але верхній рівень встановлюється законодавчо.
Фізичні особи вносять 0.1% від вартості свого нерухомого їм