Податки та податкова система

| Економічний стан Росії на 1998 р. | 3 |
| Основна колізія склалася податкової системи | 7 |
| Що таке податки? | 9 |
| Елементи податку та способи його стягування | 11 |
| Види податків | 12 |
| Податкова система Росії | 21 |
| Принципи оподаткування | 23 |
| Податок на прибуток | 25 |
| Податок на додану вартість | 29 |
| Декларація про доходи | 31 |
| Висновок | 33 |
| Список літератури | 34 |

У перші 5 місяців 1998 р. по основним об'єктивними показниками в російськійекономіці в цілому справи йдуть не гірше, ніж минулого року. Зростанняспоживчих цін з початку року склав 4%, що в 1,5 рази нижче темпуінфляції за той же період минулого року. Обсяги ВВП та промисловоїпродукції практично стабільні. Стабільні також показники,характеризують рівень життя населення.

Однак на фінансових ринках ситуація розвивалася драматично. ЗЛистопад тричі (листопад, січень, травень) спостерігалися різкі падіння котируваньросійських державних і корпоративних цінних паперів.

Різко загострилося становище з бюджетом. Незважаючи на скороченнябюджетного дефіциту і перевищення доходів над витратами без процентнихвитрат, все більше коштів довелося використовувати на погашення борговихзобов'язань, щоб не перефінансувати їх за надмірно високими ставкамиприбутковості. З квітня знову став погіршуватися збір податків і відповіднофінансування бюджетних призначень за непроцентних витрат.

Знову почала зростати заборгованість із заробітної плати бюджетникам і попенсій. У цих умовах знову підскочили процентні ставки по позиках дляреальної сфери, скоротилися кредитні вкладення. Позитивні тенденції булизламані. Країна опинилася перед небезпекою нового загострення кризи.

Економічні наслідки урядової кризи в Росії.

(ситуація на фінансовому ринку)

23 березня 1998 Уряд Російської Федерації в повному складібуло відправлено у відставку. Відбувся перший за всі роки реформ чистоурядова криза, не виходив за рамки чинної Конституції РФі не ставить її під сумнів. Тому вплив політичних подій кінцяберезня-початку квітня на економіку представляє особливий інтерес.

Вплив урядової кризи на динаміку деякихекономічних індикаторів не викликає сумніву. Наведені данідозволяють виділити три чітко розрізняються періоду: паніка,стабілізація, протягом якої були відновлені що існували ранішетенденції, і плавне, але стійке погіршення, коли багато позитивніколишні тенденції змінилися негативними.

Перший період був практично обмежений одним днем-23 березня.
Заява Президента Російської Федерації про причини відставки
Уряду, про спадкоємність і незмінності політичного іекономічного курсу, а також виступи провідних політиків та економістівдозволили стабілізувати ситуацію.

Грань між другим і третім періодами припала на дні,безпосередньо передують першого голосування у Держ. думі покандидатурі голови Уряду, запропонованої Президентом Російської
Федерації (голосування відбулося 10 квітня). Саме в ці дні стало ясно,що криза приймає затяжний характер, це і сформувало відповідніочікування агентів ринку.

Реакція ринку на відставку Уряду виявилася менш різкою, ніж навідомості про хворобу Президента. "Природний процес оновлення влади" (пословами В. Черномирдіна) не викликав погіршення економічної ситуації в країні.

Розуміння того, що криза набула затяжного характеру, хоча й викликалостійке погіршення багатьох індикаторів, але не призвело до паніки,аналогічної 23 березня. Можна припустити, що агенти ринку сприймалинавіть тривалу кризу, контрольований з боку Президента.

серпня.

"5 місяців тому ніхто не очікував, що світова фінансова кризатак боляче вдарить по Росії, що економічна ситуація в країні настількиускладниться. У цих умовах головний пріоритет - не допустити відкату назад,забезпечити стабільність. Сьогодні потрібні ті, кого прийнято називати
"Важкоатлетами". Я вважаю, що необхідні досвід і вагу Черномирдіна. "

Б. Єльцин.

За цим послідувала відставка С. Кирієнко.

25 серпня 1998 цілком заслуговує того, щоб увійти в історіюросійського фінансового ринку як другий "чорний вівторок": вчора курсдолара на ММВБ виріс відразу на 10%. Причому, за оцінками самих учасниківринку, вчорашній стрибок курсу далеко не останній.

За "чорним вівторком" на ММВБ, настала "чорна середа" на ринкуготівкової валюти. Валюту в обмінних пунктах не можна було не тільки купити, алеі продати - такого цивілізований ринок ще не бачив.

Після падіння в четвер і п'ятницю індексів на всіх світових біржах ні вкого більше не залишилося сумнівів у тому, що азіатський та російськийфінансові кризи переросли у світові. Всі називають те, що відбувається не інакшеяк "глобальною фінансовою кризою". Для Росії це означає тільки одне:допомоги тепер чекати немає звідки.

вересня.

Після засідання ради думи 1 вересня, стало ясно: країна впритулпідійшла до загрози громадянської війни. Дума на чолі з Г. Зюгановим готова їїпочати.

Промисловість балансує між життям і смертю.

З початку 90-х років російським промисловість переживає жорстокийкриза - це загальновідомо. Найближчим часом нам належить побачитипідтвердження іншої банальної істини - ніколи не буває так погано, щобне могло бути ще гірше. Світова економічна криза завдала промисловостіприголомшливий удар. Багато підприємств доживають свої останні дні.

5 вересня курс долара не був стабільним. До обіду він становив 16,99руб./$. До кінця дня попит знову перевищив пропозицію і котирування пішливгору, досягнувши позначок 20 - 21 руб ./$.

Дума два рази відхиляє кандидатуру В. Черномирдіна. Втретє
Єльцин її вже не запропонував. Далі йдуть вибори. Тепер замість Кирієнко і
Черномирдіна - Є. Примаков. Набирається новий кабінет міністрів.

держподатслужбу оголосила 17 вересня про перший в Росії масовомубанкрутство - розпочато процедуру банкрутства 28 компаній, що мають великіподаткові борги. Цю новину можна вважати сенсацією: масове банкрутствостало першим кроком нового уряду, публічно заявляє пробеззастережну підтримку російських виробників.

Коли виникла ідея прем'єрства Є. Примакова, курс долара дійшов до 20руб./$. Примаков - прем'єр вже 8 днів, курс практично повернувся на ті жпозиції, ціни взялися за старе, всі чекають інфляції. Кабінет так і несформований.

За свідченням банкірів, попит на долари з боку населення, якщоі перевищує пропозицію, то не на багато. А котирування американської валюти на
ММВБ останні дні продовжують коливатися навколо позначки 16 руб. /$.

жовтня.

Нафтові генерали пред'явили ультиматум уряду. Росія вибираєз двох зол - емісія або непомірні податки.

Мусульмани готуються до війни. Анкара і Дамаск не поділили курдів і
Євфрат.

Росія чекає кредиту від США.

Фінансова криза, що вразила багато найбільші російські банки,запустив механізм банкрутства, який, як епідемія, поширився повсій російській економіці.

7 жовтня на вулиці російських міст виходили багатотисячні колони,що вимагають відставки президента і зміни економічного курсу.

Основна колізія склалася податкової системи.

Одне з ключових умов подолання кризи нашої економіки --створення раціональної податкової системи. Вона покликана забезпечити:

1) стимулювання технологічного прогресу і підвищення конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників, зміцнення оборонного потенціалу та економічної безпеки країни;
2) дотримання прав та інтересів платників податків і суспільства, придушення протиправної діяльності;
3) втілення принципів несуперечності, фіскальної ефективності та нейтральності по відношенню до різних категорій платників податків

(підприємств різних організаційно - правових форм, галузей, регіонів) з урахуванням часових періодів, темпів інфляції тощо;
4) демократичність, реалізацію, ефективність і рівноважний (Парето - оптимальність) процедур встановлення податкових ставок, зміни податкового законодавства та прийняття інших рішень у бюджетно-податковій сфері;
5) сумісність із зарубіжними податковими системами при одночасному недопущення дискримінації російських товаровиробників, громадян і бюджетів, виключення привілеїв іноземним виробникам та інвесторам.
Оподаткування людей податками старе, як світ. Воно існувало вже в біблійнічаси, і було непогано організовано. Одним з найвідоміших тодіподатків була «десятина» ': десяту частину врожаю селянин віддавав на сплатуза користування землею. Цей податок проіснував майже до кінцядев'ятнадцятого століття.

У державах стародавнього класичного світу (Рим, Афіни, Спарта) податки,як правило, не стягувалися, тому що не було постійних відомств.
Надаючи державі послуги, громадяни витрачали власні кошти.
Однак збори та мита з торговців у портах, на ринках, у міських ворітіснували й тоді.

Безпосередні податківці не користувалися популярністю внароді, хоча вони лише виконували волю урядів. Оскільки збір податків --справа клопітка, вимагає утримання спеціального апарата, у деякихкраїнах, щоб заощадити державні кошти, право стягувати податкивиставлялося на торгах. Отримував його той, хто давав найвищу ціну. Вінставав «відкупником». Природно, що такий збирач податків, щобпокрити витрати і отримати прибуток від обраної діяльності, відповідальноставився до виконання своїх обов'язків.

З історії відомо, що багато міст обносилися стінами. Меншевідомо, що це робилося не тільки для захисту від ворогів. Так, Парижвідгородили стіною збирачі податків, відкупники, щоб ніхто не міг вислизнутивід їх уваги. Французька революція із митниками обійшласяособливо жорстоко, багато хто з них загинули. У їх числі великий хімік
Лавуазьє, який займав протягом двадцяти трьох років (1768 - 1791) посадуголовного відкупника країни. Навіть досягнення в галузі хімії не врятували йомужиття. Оскільки відкуп був джерелом первісного нагромадження капіталу, руйнування цієї системи відкинуло Францію в розвитку далеко назад попорівнянні з іншими країнами.

Якщо в період рабовласництва податки стягуються у вигляді натуральнихрізних податків і служать доповненням до трудові повинності або формоюданини з підкорених народів, то в міру розвитку товарно-грошових відносинподатки здобувають грошову форму.

Що таке податки?

Податки - це платежі, які в обов'язковому порядку сплачують в доходдержави юридичні та фізичні особи - підприємства, Організації,громадяни. Платити податки зобов'язані всі. Однак це не означає, що ті, хто їхсплачує, одержує щось натомість. Як правило, виплати ці не тількиобов'язкові, а й примусово і безоплатні. Але податки необхідні: здопомогою податків держава впливає на багато, в тому числіекономічні, процеси. Вони допомагають заохочувати або стримувати певнівиди діяльності, направляти розвиток тих або інших галузейпромисловості, впливати на економічну активністьпідприємців, збалансувати платоспроможний попит та пропозиція,регулювати кількість грошей в обігу. І хоча податки частіше викликаютьобурення, ніж схвалення, без них ні сучасне суспільство, ніуряд існувати не можуть. Суспільне призначення податківпроявляється в їх функціях. Їх два - «фіскальна» і «економічна».

Фіскальна полягає в формуванні грошових доходів держави.
Гроші потрібні йому на утримання державного апарату, армії, розвитокнауки і техніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей. Із зібраних увигляді податків коштів держава покриває витрати на освіту, будуєшколи, вищі навчальні заклади, дитячі будинки, платить зарплатувикладачам та стипендії студентам. Частина коштів йде наохорона здоров'я: захист здоров'я матері і дитини, утримання поліклінік,лікарень і т. п. З цього ж джерела йдуть гроші на будівництводержавних підприємств, споруд, доріг, захист навколишнього середовища.

Економічна функція податків полягає у впливі через податки насуспільне відтворення, тобто будь-які процеси в економіці країни, атакож соціально-економічні процеси в суспільстві. Податки в цій функціїможуть грати заохочувальну (стимулюючу), обмежувальну іконтролюючу роль. Так, ті підприємства, яким надані податковіпільги, ростуть і розвиваються швидше за інших. Надаючи пільги,держава вирішує серйозні, часом стратегічні задачі. Наприклад, неоподатковуючи податком частину прибутку, що йде на впровадження нової техніки, вонозаохочує технічний прогрес. А не обкладаючи податком частину прибутку, що йдена благодійну діяльність, держава залучає підприємства довирішення соціальних проблем. Значне підвищення податків здатне нетільки обмежити, але і зробити безглуздою підприємницькудіяльність. Призначаючи більш високі податки на надприбуток, державаконтролює рух цін на товари і послуги.

Функції податків взаємозалежні. Зростання податкових надходжень до бюджету, т.тобто реалізація фіскальної функції, створює матеріальну можливість дляздійснення економічної ролі держави, тобто економічної функціїподатків. У той же час досягнуте в результаті економічногорегулювання прискорення розвитку і росту дохідності виробництва дозволяєдержаві отримати більше коштів. Це означає, що економічнафункція податків сприяє здійсненню фіскальної, зміцнює її.

Елементи податку та способи його стягування

Кожен податок містить обов'язкові елементи. У ньому зазначається, «хто»є платником, тобто суб'єктом даного податку (наприклад, працівник,підприємство, спадкоємець і т. д.);

- що виступає об'єктом оподаткування (доход, майно, товар, спадок);

- з якого джерела сплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденд і т. п.);

- в яких одиницях вимірюється об'єкт оподаткування (наприклад, грошова одиниця країни - в прибутковий податок, податок на прибуток; гектар або акр - у поземельній, людина - в подушнім податок);

- величина податкової ставки (якщо вона виражена у відсотках, то її називають «квотою») являє собою величину податку, що припадає на одиницю оподаткування;

- податкові пільги, що враховують специфічні умови господарювання.

У практиці більшості держав набули поширення три способисправляння податків: «кадастровий» «у джерела», «за декларацією».

Перший з них заснований на використанні кадастрів, тобто реєстрів,містять класифікацію типових об'єктів (землі, родовищ, будинків) поїх зовнішніми ознаками. Саме тому такий спосіб встановлює прибутковістьоб'єкта дуже неточно, в середньому. Для оцінки доходів, які можнапідучити, наприклад, від використання землі, необхідно мати кадастровікарти по регіонах, що відображають її родючість, місце розташування (у нашій країніїх складання тільки починається).

Податок «у джерела» стягується до одержання доходу платником податків.
Цей спосіб найбільш поширений в нашій країні: бухгалтерія підприємствадо виплати зарплати або будь-якого іншого доходу вираховує з нього податок іперераховує в. бюджету відповідну суму.

Третій спосіб передбачає заповнення платником податку декларації просукупний річний дохід та подачу його до податкової інспекції. В останніроки цей спосіб починає застосовуватися в практиці нашої країни.

Види податків

Податки бувають «прямими» і «непрямими».

Прямі податки стягуються державою безпосередньо з доходів імайна платників податків. Їх об'єктом виступає дохід (зарплата,прибуток, відсоток і т. п.) і вартість майна платників податків (землі,дачі, будинки, машини).

Непрямі податки встановлюються у вигляді надбавок до ціни товарів аботарифів на послуги.

Візантійська імперія була дуже винахідливої по частині прямихподатків. Їх було близько двадцяти: поземельний податок, поєднаний з подушноїподатком, податок на рекрупгов, на зброю для солдатів і навіть на зважуванняпродуктів та контрольне вимірювання тканин. У Флоренції Х1У століття, ламаєтьсятаких прямих податків, як дорожні, берегові збори, складські та ринковімита, існував, на?? Рімера, такий екзотичний податок, як «вітринний»,який сплачували власники магазинів, майстерень. Оскільки влітку булодуже жарко, вітрину затінювали фіранкою. За це теж треба було платитиподаток. Прагнення ухилитися від сплати «вторинного» податку призвело допошуків виразних архітектурних деталей, здатних повідомити, якітовари та послуги можна отримати в цьому будинку (ножиці та голка показували,що тут можна купити чи замовити одяг, чаша зі змією - ліки,башмак - взуття і т. і.). Росія була не менш винахідливою по частиніподатків. Введення податку на дим з труби змусило топити хати «почорному ». Податок на бороду - тим більший, чим вона довша, - введений
Петром 1, покликаний був допомогти боярам позбавитися від бороди.

Спосіб стягування податку, термін і сума платежу повинні визначатисядержавою таким чином, щоб його зручно було платити, щоб він бувлегкий, а спосіб його нарахування дозволяв кожному провести розрахункисамостійно, не вдаючись до допомоги тих, хто має спеціальнеосвіта. В усякому разі, ці вимоги ставляться до прямих податків,пов'язаним з розмірами доходів платника.

На відміну від прямих, непрямі податки не пов'язані з розмірами доходівабо вартістю майна платників податків. Непрямі податки виступають утрьох видах: «акцизи», «фіскальні», «монопольні податки», «митнімита ».

Акцизами обкладаються, як правило, товари масового виробництва
(спиртні напої, тютюн, сіль, цукор, сірники та інші), а також різнікомунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широкерозповсюдження (телефон, транспортні перевезення, авіа - ізалізничні квитки, демонстрація кінофільмів). У більшості розвиненихкраїн непрямі податки на товари і послуги внутрішнього ринку забезпечуютьблизько чверті всіх податкових надходжень до бюджету. Індивідуальні абовибіркові акцизи стягуються за твердими ставками з одиниці товару. Їхплатниками є споживачі даних підакцизних товарів і послуг.

У більшості країн після другої світової війни на додаток доіндивідуальним були введені «універсальні акцизи». Такі акцизні податкистягуються у відсотках від валової виручки підприємств. У нашій країнідовгий час був поширений такий універсальний податок, як «податок зобороту ». Він стягувався з вартості товарів вітчизняного, виробництва ігрошового обороту за надавані послуги. Рідше їм обкладалися імпортнітовари споживчого призначення. Головний недолік, який був притаманнийцього податку, - повторний рахунок. Наприклад, податок з обороту стягувався звартості залізної руди багато разів: коли її добули і продалиметалургійному комбінату, коли з металу виготовили прокат, а зпрокату на машинобудівному заводі зробили трактор для селянськогогосподарства. Інший приклад: вартість бавовни ввійде у вартістьвиготовленого з нього ситцю і у вартість зшитого з ситцю сукні. Всякийраз при переході з рук одного виробника в руки іншого вартістьбавовни буде обкладатися податком з обороту. Чим глибше громадськерозподіл праці, тобто чим частіше переходить сировина або напівфабрикат потехнологічному ланцюжку з рук в руки, тим більше росте ціна на нього нетільки за рахунок додатково доданої вартості, а й за рахунок повторногосправляння податку з обороту, що роздувається ціну на готовий продукт,збільшує в ній частку податку з обороту. Ось чому податок з обороту вбільшості країн був замінений податком з продажу, а пізніше - податком надодану вартість. Останній стягується з частини вартості, доданоїна кожній стадії виробництва або обігу, тобто податок на придбанінапівфабрикати вираховується з податку на виготовлену продукцію, різницясплачується до бюджету. І все ж податок на додану вартість з йоговисокими, особливо в нашій країні, ставками веде до загального зростанняцін і посилює тягар непрямого оподаткування, особливо длямалозабезпечених груп населення. Адже в структурі їх споживання часткатоварів широкого повсякденного попиту вище, ніж у бюджеті людей з високимидоходами, а акцизними податками обкладаються, як правило, саме товаримасового попиту. Ставка податку на додану вартість може бути єдиноюдля всіх видів товарів і послуг або диференційованої з соціальних абоіншими ознаками (наприклад, більш низькою на товари дитячого асортименту тавищою на Ультрамодні молодіжні товари).

Фіскальні монопольні податки поповнюють казну за рахунок непрямогооподаткування товарів масового попиту, виробництво і реалізація якихмонополізовані державою. Виник цей податок з «регалії», тобтопривласнення державою виключного права на який-небудь виддіяльності. Наприклад, ще з петровських часів існує в Росіїмонополія на виробництво спиртних напоїв. Напередодні антиалкогольноїкампанії цей вид монопольної державної діяльності забезпечувавнадходження в бюджет більше третини його суми. Практично завжди об'єктомдержавної монополії в Росії було також виробництво і продажвиробів з хутра і золота, які користувалися попитом і на зовнішньому, і навнутрішньому ринку.

Митні збори - це непрямі податки на імпортні, експортні ітранзитні товари, тобто перетинають кордони країни. Вони сплачуютьсявсіма, хто здійснює зовнішньоторговельні операції. Залежно від тихцілей, які переслідує держава, митні збори поділяються на
«Фіскальні», «протекційної», «антидемпінгові» і «преференційні.

Фіскальні митні збори мають на очевидну мету - зростаннябюджетних доходів, про що говорить сама їх назва.

Політика держави в тих випадках, коли вона хоче захистити своїхпідприємців від іноземної конкуренції, підтримати високий рівеньцін на їх продукцію в своїй країні, називається протекціонізмом.
Здійснюється вона за допомогою протекційних, митних зборів, що захищаютьвнутрішній ринок від проникнення імпортних товарів. Правда, такаполітика може зробити «ведмежу послугу» оберігає від конкуренціїекономіці. Так, обмеження ввезення японських автомобілів на американськийринок в ході так званої «автомобільної війни» призвело до того, щоавтомобільна промисловість США виявилася відкинуто приблизно надесятиліття від рівня сучасних технологій, що призвело до втрати колишніхпозицій у конкуренції не тільки на світовому, але і на внутрішньому ринку.

Демпінг - це «викидний» експорт, тобто продаж товарів іноземноюринку за штучно зниженим, мізерними цінами. Такі діїмають на меті витіснити конкурентів з інших країн або розоритинаціональну економіку тієї країни, до якої товари за цими цінамививозяться. Щоб захистити національну економіку, держава вводитьантидемпінгові мита, з одного боку, з іншого - намагається створитиумови для розвитку власної економіки.

преференційні (,, пільгові ") мита встановлюються на якийсьпевний вид товару, у ввезенні якого країна зацікавлена (наприклад,нові технології), або на весь імпорт з тієї чи іншої країни за договором
(у цьому випадку, як правило, переслідуються якісь політичні цілі).

Світова практика оподаткування виробила і використовує безліч формпрямих і непрямих податків. Вони розрізняються за об'єктами, джерелами, формамистягнення. Це дозволяє врахувати все різноманіття можливих доходів --платоспроможність, тобто матеріальне становище різних груп населення,пом'якшити психологічно загальне тягар податків, більш гнучко впливати насуспільне виробництво, його структуру, темпи зростання.

Який з точки зору суспільства і окремого індивіда повинна бутиструктура податків, їх шкала, хто повинен їх платити? На перший погляд,здається, що платити в бюджет (а саме туди йдуть податки) мають ті, хтомає вигоди від урядових програм і їх здійснення. Цейпринцип отримав назву «принципу отриманих благ». Дійсно,деякі податки так і побудовані. Наприклад, податки на благоустрійтериторій, утримання автодоріг: ті, хто їх сплачує, отримують від цихпрограм різну віддачу. Хороші дороги, вважають деякі, вигідні першвсього власникам автомобілів. Насправді ж вони вигідні всім хочаб тому, що дозволяє доставляти в регіон багато хороших і різних, аголовне, потрібних товарів. Але якщо застосовувати принцип отриманих благ якосновоположний в оподаткуванні, то виходить, що бідні родини маютьсплачувати податки, щоб забезпечити благодійні програми длянезаможних, а безробітні - для виплати їм допомоги. А як оцінити розмірвигоди, що отримується кожним громадянином від існування армії, службинаціональної безпеки, розвитку фундаментальної науки, культури,освіти? Але ж вони існують в основному за рахунок коштів з бюджету,тобто за рахунок податків. Яким же повинен бути принцип їх стягнення на ціпотреби? Може бути, «принцип платоспроможності», відповідно до якого більшеповинні платити ті, чиї доходи вище, причому як в абсолютному, так і ввідносному вираженні? Але й тут не все так просто. Відповідно до закону
Енгеля, із зростанням доходів зростає їх частка, що спрямовується на придбанняпредметів розкоші, в той час як частка витрат на придбання предметівпершої необхідності падає. Переважне оподаткування тієї частининаселення, яка має високі доходи, скоротить їх можливості впридбання предметів розкоші, а податки на бідну частину населення
(особливо непрямі) позбавлять її можливості придбати найнеобхідніші продуктиі речі. Це означає, що кошти, вилучені у вигляді податків у бідних, уяких доходи і так невеликі, будуть більшою жертвою, ніж ті, що вилучені убагатих. Але це зовсім не означає, що багаті із задоволенням, без наріканнябудуть платити в бюджет більше. Ось чому урядам доводитьсязастосовувати різні по впливу податки. Їх можна розділити на тригрупи: «прогресивні», «пропорційні» і «регресивні».

Прогресивний - це такий податок, який зростає швидше, ніжприростає прибуток. Така ситуація складається, як правило, у тих випадках,коли є декілька шкал податкових ставок для різних за величиноюдоходів. Тоді мова йде про «граничну» податкової ставки. Вона дорівнюєприросту виплачуваних податків, поділеної на приріст доходу (виражаєтьсяу відсотках). Гранична податкова ставка збільшує розмір прибутковогоподатку лише в межах кожної наступної податкової шкали. Розглянемо цена умовному прикладі. Нехай з доходу до 1000 грошових одиниць (д. од.)стягується податок 10%, з доходу від 1000 до 1500 д. од. - 15%, понад 1500д. од. - 20%. Тоді приріст виплачуваних податків до суми в 1000 д. од.складе 100 д. од. (10% від 1000 д. од.). Якщо доход зросте на 500 д.од. (з 1000 до 1500), то до нього буде застосовано більш висока граничнаподаткова ставка (15%), тобто додатковий податок складе 75 д. од.
(15% від 500 д. од.). Подальший приріст оподатковуваного доходу,припустимо, ще на 700 д. од. збільшить суму податку до 140 д. од. (20% від
700 д. од.). Отже, гранична ставка податку в останній шкалою дорівнює 20%.
Однак це зовсім не означає, що особа, яка отримала більший дохід,дійсно сплатить до бюджету його п'яту частину. Порахуємо середнюподаткову ставку. Вона визначається діленням суми сплаченого податку навеличину оподатковуваного доходу (у відсотках). У нашому прикладі сумасплаченого податку 315 д. од. (100 +75 +140), сума оподатковуваного доходу
2200 д. од., Тобто середня податкова ставка дорівнює 14,32% (315 д.ед.::
2200 д.ед. 100%), що, природно, нижче 20%. Таким чином, реальнеподатковий тягар для осіб, які отримують високі доходи, менше величиниграничної податкової ставки в останній шкалою. Це пояснюється тим, що зсум, що знаходяться в попередніх шкалах, податок стягується за нижчоюставкою. Отже, зростаючі граничні податкові ставки стримують зростаннясередніх. Така особливість прогресивного податку.

Регресивний податок характеризується справлянням більш високого відсотка знизьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Це такий податок,Його дію можна простежити натому ж умовному прикладі, якщо змінити податкові ставки для другої ітреті шкали, зробивши їх відповідно 8 замість 15 і 6 замість 20відсотків. Сплачений податок складе 182 д. од. (0,10 'B0 1000 + 0,08' B0
500 + 0,06 700), тобто середня податкова ставка, що дорівнює 8,27% (182: 220
100), виявиться нижчою, ніж в самій першій шкалою.

Пропорційний податок забирає однакову частину від будь-якого доходу
(єдина ставка для доходів будь-якої величини).

Щоб спрогнозувати вплив податку на доходи людей, необхіднообчислити так званий «дискреційний дохід» - частина чистого доходуспоживачів, призначену для витрат на власний розсуд,що залишається після оплати всіх обов'язкових витрат на задоволенняжиттєвих потреб. Це означає, що для розрахунку з реально одержуванихсім'єю доходів потрібно відняти обов'язкові витрати на харчування, одяг,житло, медичне обслуговування, транспорт і т. д. Те, що залишиться післявідрахувань (якщо залишиться), і складе дискреційний дохід. Він можевирости або зменшитися після введення нових (або зміни ставок вжебули) податків. Це і буде показником реального впливу нововведеньв оподаткуванні на населення. При такому аналізі пропорційний податокможе виявитися регресивним. Найчастіше регресивний оподаткуванняпов'язане з непрямими податками.

Якою б досконалою не здавалася введена система оподаткування їїавторам, платники податків завжди прагнуть перекласти їх на плечі іншихспівгромадян, тобто якщо вдається, змусити платити податки інших. У тихвипадках, коли вдається перекласти сплату податків на споживачів, говорять про
«зрушення вперед», якщо на виробників - про «усунення назад». Куди саместанеться зсув податків - «вперед» або «тому», - залежить від еластичностіпопиту та пропозиції на товар або послугу. Продавцям легше перекластисплату податків на покупців, коли попит відносно нееластичний. Якщож щодо нееластичні пропозиція, податки легше перекласти напродавців. Проте, коли розміри податків розумні, відомо їх призначення,від їх сплати, як правило, не ухиляються. Але держава, на жаль,далеко не завжди піклується про популярність своїх дій, особливо, якщоекономіка неефективна або переважає загарбницька політика. Тодіподатки можуть стати непомірними, навіть руйнівними, привести досоціального вибуху. Так, важкість податкового преса стала однією з причинфранцузької революції в ХУ111 столітті, спроба ввести подушний податок прискорилападіння уряду Маргарет Тетчер у ХХ столітті.

Відомі три основних способи збільшення податкових надходжень добюджет: а) розширення кола платників податків; б) збільшення числа тих об'єктів, з яких стягуються непряміподатки; в) підвищення податкових ставок і при прямому, і при непрямомуоподаткування.

Прагнення держави збільшити надходження до бюджету зрозуміти можна,проте рівень податкових ставок не повинен перевищувати розміру, приперевищенні якого їхній подальший ріст не просто втрачає сенс, аленегативно позначається на стані економіки.

В зарубіжних країнах використовується такий показник рівняоподаткування, як «еластичність податкової системи». Відповідно до нього ставкиподатків повинні бути настільки високими, щоб запобігти інфляції, але в тойже час настільки низькими, щоб стимулювати вкладення капіталу,забезпечувати розвиток виробництва. Математично точно визначити величину такої ставки складно, але є три ознаки, за якими можна судити,перевищена чи критична точка оподаткування: а) якщо при черговому підвищенні податкової ставки надходження до бюджетуростуть непропорційно повільно або, гірше того, скорочуються; б) якщо знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгостроковівкладення капіталу, погіршується матеріальне становище населення; в) якщо зростає «тіньова» економіка - прихована і явна ухилення відсплати податків.

Все це свідчить про негативний вплив зростання податків наекономіку: послаблюються фінансові та економічні стимули виробничоїдіяльності, гальмується і деформується виробництво в цілому. Якщо ставкиподатків знижуються, дію економічних стимулів посилюється, ростутьщо підлягають оподаткуванню доходи, що надходять до державного бюджету.

Таким чином, існують об'єктивні межі відрахувань податків,які дозволяють, з однієї сторони, збільшити доходи держави, з іншого
- Зацікавити підприємців у розвитку виробництва, пожвавленняекономіки.

Питання про розміри критичного оподаткування давно хвилює політиків,вчених, практиків. Як зауважив французький філософ Монтеск'є, «ніщо невимагає стільки мудрості й розуму, як визначення тієї частини, яку впідданих забирають, і тією, що у них залишається ». Відомий англійськийписьменник-сатирик Дж. Свіфт попереджав політиків усіх часів про те, щопри підвищенні податків «двічі два зовсім не означає, що виявитьсяобов'язково чотири, цілком можливо при цьому отримати одиницю ». Свіфтзастерігав уряд від підвищення митних тарифів на шовк і виноі виявився правий: зростання податків підірвав базу оподаткування, надходження доскарбницю зменшилися. Адам Сміт, аналізуючи принципи оподаткування, відзначавважливість його рівномірності, точності, зручності за формою, економності збору,застерігав від надмірної ваги податків.

Досліджуючи зв'язок між розміром ставки податків і надходженням податковихкоштів до державного бюджету, американський економіст Артур Лафферпоказав, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання податковихдоходів держави. Якщо податкова ставка перевищує якусь об'єктивнукордон, то податкові надходження почнуть зменшуватися. А. Лаффер довів,що один і той же за величиною дохід у державний бюджет може бутизабезпечений і при високій, і при низькій податкових ставках.

Це положення можна проілюструвати графічно.

Х - рівень податкової ставки у відсотках;
У - середньорічний обсяг податкових надходжень до бюджету;
Х0 - оптимальна ставка податку, при якій надходження до бюджету сягаютьмаксимуму - У0.

Дійсно, рівність бюджетних надходжень (У1 = У2) досягаєтьсяпри дуже різних рівнях податкових ставок (X2 значно більше Х1).

Справа в тому, що більш низька податкова ставка збільшує числооб'єктів оподаткування, залучає до підприємницької діяльностібільше число людей, ніж при високих податкових ставках. І навпаки, ззростанням податків доходи в казну, як це не парадоксально, зменшаться, такяк частина підприємців розориться, частина піде в тіньову економіку,стимули до праці згаснуть.

Дослідження А. Лаффера теоретично довели: чим багатші громадяни, тимбагатша держава.

Слідуючи цьому, багато держав намагаються зробити підприємницькудіяльність привабливою, а податки - уніфікованими, стабільними,легкими та гнучкими. Податкова політика в сучасних умовах повинназабезпечувати равновигодность виробництва продуктів на підприємствах,незалежно від їх приналежності до тієї або іншій формі власності,стимулювати виробництво конкурентних видів товарів, ресурсозбереження,технічний прогрес.

Податкова система Росії

Перехід України до нових, ринкових умов зажадав і новій податковійполітики, нового податкового законодавства. До основних його принципамможна віднести наступні: активна підтримка підпр