Зміст:

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2

1. Сутність та функції податків з населення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

2. Місце і роль податків з населення під час переходу до ринку ... ... ... .. ... 6

2.1 Основні види податків, які стягуються з населення ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
. прибутковий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
. податки на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 21
. реєстраційний збір ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
. курортний збір ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 25

2.2 Значення податків з населення для бюджетної системи ... ... ... ... .... ... 27

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33

Введення.

У країнах з розвиненою ринковою економікою податки, крім виконаннятрадиційних фіскальних функцій стають все більш активним інструментомдержавної соціальної та економічної політики. "Податки" - цезвичне слово часто вимовляється з тривогою, а іноді і з обуренням,як підприємцями, так і рядовими трудівниками. Люди із занепокоєннямговорять про збільшену тяжкості податків, про обтяжливою і незвичноюнеобхідності представляти в податкові інспекції декларації про доходи,гаряче обговорюють, які податки і коли треба платити, які їхні ставки.
Причина занепокоєння, ймовірно, полягає в тому, що введення з початку
1992 нової податкової системи пов'язане у свідомості більшості громадян
Росії з масою незрозумілих змін у порівнянні зі звичним порядкомоподаткування. Поява нових видів податків означає для підприємствускладнення розрахунків та звітності з оподаткування, нинішній механізмстягування прибуткового податку з громадян вимагає від платників податківсуворого фіксування всіх отриманих протягом року доходів і ретельногозаповнення податкової декларації. Ще одна проблема - дотримання термінів,встановлених для виплати кожного виду податків. В даний час багатоположення нового російського законодавства про податки дискутується середдепутатів, підприємців, господарських керівників. При цьому, якправило, пропонуються зміни і складу, і ставок, і порядку справлянняподатків. Основні риси нової системи оподаткування Росії вже зараздуже близькі до систем оподаткування країн з розвиненою ринковоюекономікою.
У цій роботі розглянуті лише основні моменти справлянняподатків з населення, тому що це тема невичерпна і наші економісти вповному обсязі не сформували свою думку про роль і значення податків знаселення для всіх бюджетів Росії.

1. Сутність та функції податків з населення.

Податки є одним з основних фінансових інструментів ринковоїекономіки, фінансовою основою бюджетів різних рівнів. Вони надаютьістотний вплив на грошовий обіг, ціноутворення, формуванняфондів споживання і накопичення, здійснення інвестиційної політики,розподіл прибутку, соціальне становище населення.
Проведення ринкових перетворень в Росії неможливо без створенняефективної системи оподаткування. Проблеми бюджету, бюджетного процесунерозривно пов'язані з податковою системою.
Джерелом податків є створена в процесі виробництва вартість --національний дохід. Первинне розподіл національного доходудоповнюється вторинним розподілом, або перерозподілом, де податкахналежить важливе місце.
Беручи участь в процесі перерозподілу нової вартості, податки виступаютьчастиною єдиного процесу відтворення, специфічною формоювиробничих відносин, яка формує їх громадський зміст.
Крім суспільного змісту, податки мають матеріальну основу,являють собою частину грошових доходів, національного доходу,відчужену державою.
Податки становлять значну частку в доходної частини бюджетів різнихрівнів. Зарахування податкових надходжень до бюджетів різного рівня і впозабюджетні фонди здійснюється у порядку та на умовах, визначенихсистемою законодавства РФ про податки і збори, а також законодавства проподатки і збори суб'єктів Російської Федерації.
В умовах ринкової економіки податки виконують чотири основні функції,кожна з яких виявляє внутрішня властивість, що ознаки і риси даноїфінансової категорії.
Функції податків:
1.Фіскальная функція (фіск - скарбниця), тобто забезпечення державинеобхідними ресурсами.
За допомогою даної функції утворюються державні грошові фонди тастворюються матеріальні умови для функціонування держави в умовахринкової економіки. У ринкових умовах податки стали основним джереломдоходів державного бюджету Російської Федерації. Фіскальна функціяпосилюється в усіх країнах у зв'язку з розширенням регулюючої ролідержави в суспільстві.

2. Розподільна функція
За допомогою податків відбувається розподіл і перерозподілнаціонального доходу і створюються умови для ефективного державногоуправління.
Податки як активний учасник перерозподільних процесів роблятьсерйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи,розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.
Економічний механізм системи оподаткування може досягти поставленоїцілі в разі створення рівних економічних умов для всіх підприємствнезалежно від їх організаційно-правових форм та форм власності. Вінповинен забезпечувати зацікавленість підприємств в отриманні більшогодоходу через використання таких елементів податку, як ставки, пільги,строки сплати, що в свою чергу дозволить вирішити завдання насичення товарамита послугами споживчого ринку, прискорення науково-технічного прогресу,забезпечення нагальних соціальних потреб населення.
3. Регулююча функція
Регулююча функція податків реалізується шляхом:
- регулювання доходу і прибутку юридичних і фізичних осіб;
- стимулювання зростання виробництва товарів або стримування їх,стимулювання інвестицій, проведення заходів в галузі екології,випуску продукції для державних потреб, діяльності підприємств малогобізнесу і т.д. Стимулюючий вплив податків забезпечується черезсистему матеріальних і фінансових санкцій.
4.Контрольная функція
За допомогою податків контролюється своєчасне надходження частинивиручки, прибутку і доходу організацій і фізичних осіб до бюджету іпозабюджетні фонди.
Податкова система базується на ряді принципів оподаткування, основнимиз яких є:
1. Загальність і рівність оподаткування - кожна юридична іфізична особа повинна платити податки, встановлені законодавством. Чи недопускається надання індивідуальних пільг і привілеїв у сплатіподатку, не обгрунтовані з позиції конституційно значущих цілей. Рівністьв оподаткуванні вимагає врахування фактичної здатності до сплати податку наоснові порівняння економічних потенціалів.
2. Справедливість оподаткування - кожна фізична та юридична особамає платити податки в залежності від отримуваного прибутку, доходу.
Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різномузастосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та іншихподібних критеріїв. Не допускається встановлення диференційованих ставокподатків, податкових пільг залежно від форми власності, громадянствафізичних осіб або місця походження капіталу.
3.Економіческая обгрунтованість податків.
Податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бутидовільними.
4.Однократность оподаткування - один і той самий об'єкт оподаткування укожного суб'єкта може бути оподатковано одного виду тільки один раз завизначений законом період оподаткування.
5.Определенность оподаткування.
При встановленні податків повинні бути визначені всі елементиоподаткування. Акти законодавства про податки і збори має бутисформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки
(збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
6. Нейтральність податків - податки не повинні шкодити діяльностіпідприємств та життєдіяльності громадян.
Даний принцип реалізується в ряді країн відносно оподаткуванняфізичних осіб, зокрема, шляхом введення неоподатковуваного доходу,пов'язаного з розміром прожиткового мінімуму.
Усі непереборні сумніви, протиріччя і неясності актівзаконодавства про податки трактуються на користь платника податків.
7.Простота, доступність і ясність оподаткування.
Найбільш простими з точки зору обчислення вважаються прямі податки. Увідповідно до світової практики прямі податки становлять близько 60% загальноїсуми доходів, що надходять від податкової системи.
8.Прімененіе найбільш оптимальних форм, методів і термінів сплати податків.
Контроль за правильністю та своєчасністю справляння до бюджету податків ізборів здійснюється посадовими особами податкових органів у межахсвоєї компетенції за допомогою податкових перевірок, одержання поясненьплатників податків та інших зобов'язаних осіб, перевірки даних обліку тазвітності, огляду приміщень і територій, що використовуються для вилученнядоходу (прибутку).
Уряд Російської Федерації бере участь у координації податковоїполітики з іншими державами, що входять до Співдружності Незалежних
Держав, а також укладає міжнародні податкові угоди проуникнення (усунення) подвійного оподаткування з наступною ратифікацієюцих угод.

2. Місце і роль податків з населення в єдиній податковій системі

Багато хто бачить в податках лише фіскальний зміст, тобто стягнення державоюз фізичних та юридичних осіб обов'язкових платежів (податків) дляфінансування державних витрат на охорону здоров'я, освіту,оборону, державний апарат і т.п. При цьому береться до уваги те, щоподатки служать також потужним економічним регулятором, здатним впливати навсі сторони господарському та соціальному житті суспільства.
Податкові надходження становлять переважну частину доходів бюджетіввсіх рівнів. Податкове навантаження на російську економіку, за офіційнимиданими, становить близько 23-24% ВВП, а разом з позабюджетними фондамисоціального характеру - понад 30%. Це середня цифра для країн,порівнянних з Росією за рівнем економічного розвитку. Однак якщовиключити з ВВП віртуальну складову, пов'язану з повсюднимзавищенням цін на товари, що реалізуються за бартером, то податкове навантаження наросійську економіку, за оцінками дослідників, складе 40-45% ВВП.
Зміна співвідношення податкових доходів та ВВП, а також структуриподаткових надходжень пояснюється численними нововведеннями, що вносяться взаконодавство та нормативні акти, що регламентують технікуоподаткування. Нестійкість законодавчої і нормативної базиоподаткування перешкоджає створенню сприятливого інвестиційногоклімату в країні.
На величину податкових надходжень до бюджету впливають обсяг виробництва
(реальний обсяг ВВП), індекс інфляції, дебіторська заборгованість, недоїмкипо платежах до бюджету, обмінний курс національної валюти та ін Важливі такожтехніка обчислення і методи збору податків. Крім того, в російськійподатковій системі занадто великі податкові пільги, що надаютьсявиконавчою та законодавчою владою, а також масштаби ухилення відподатків.
Кожен з цих чинників по-своєму і нерідко суперечливо позначається нанадходження податків. Так, зростання виробництва веде (за інших рівнихумовах) до збільшення збору податків в результаті розширенняоподатковуваної бази. А інфляція як зменшує, так і збільшуєподаткові надходження. В умовах інфляції прибуток підприємств завищуєтьсячерез недооцінку що використовуються у виробництві матеріальних ресурсів іамортизаційних відрахувань. При відсутності систематичної їх переоцінкизменшується база податку на майно фізичних осіб і підприємств. Зі зростаннямцін скорочується реальна величина неоподатковуваного мінімуму доходів фізичнихосіб.
У цілому в умовах високої інфляції номінальні обсяги податковихнадходжень до бюджету зростають, але виникає завдання зберегти їх реальнувеличину. Зі зниженням інфляції зменшується інфляційний завищення базиподатків (особливо податку на прибуток і ПДВ).
Хронічний недобір податків став однією з головних причин кризи, що вибухнула всерпні 1998 р. фінансової кризи - податкових надходжень ставало всеменше і менше. Це призвело до зростання державного боргу (внутрішнього ізовнішнього) і до неможливості подальшого його обслуговування.
Надходження багатьох податків істотно залежить від платіжно-розрахунковихвідносин у народному господарстві. Зростання дебіторської заборгованості (взаємнихнеплатежів підприємств) призводить до скорочення реалізації та прибутку, і,отже, до падіння реальних податкових надходжень. Скороченнядебіторської заборгованості веде до зворотного процесу.
Проте сама дебіторська заборгованість знецінюється під впливомінфляції. Чим вище ця заборгованість, тим більше її абсолютна знеціненняі відповідно менше реальні податкові надходження (при тому ж рівніінфляції). Від розміру простроченої дебіторської заборгованості істотнозалежать неплатежі підприємств бюджету, оскільки їх неплатоспроможністьбезпосередньо позначається на платоспроможності кредиторів тавзаємовідносинах останніх з бюджетом.
Особливо суперечливо вплив обмінного курсу рубля. З одного боку, докінця 1994 р. податкові надходження зі зростанням курсу долара збільшувалися,оскільки тоді стягувався податок на прибуток з суми курсових різниць. Крімтого, до змін курсу долара підприємства прив'язували ціни не тільки наімпортні товари, а й на вітчизняні. З іншого боку, в умовахвисокої інфляції скорочуються податкові надходження, тому що експортеринамагаються затримувати зарахування валютної виручки на рахунки, щоб проводитиобов'язковий продаж валюти за більш високим курсом. До тих же результатівпризводить прагнення учасників ринку проводити взаєморозрахунки в готівковійіноземній валюті.
У ФРН ховається від оподаткування до 25% доходів. Однак ця країнамає розвинену правову систему, потужну, з солідним досвідом податковуслужбу, стабільну соціально-економічну та політичну ситуацію. У
Росії, де всього цього немає, масштаб ухилення від податків оцінитидостовірно неможливо. Приблизну оцінку можна зробити, порівнюючитеоретичне податковий тягар (при добросовісної сплати всіх податківсереднє підприємство зобов'язане перераховувати до бюджету 46% новоствореноївартості) з фактичними надходженнями податків до бюджету (у федеральний -
9,1% офіційно врахований ВВП, до консолідованого - 17-20%). Різниця вкілька разів між цими величинами утворюється із-за важкогоекономічного стану підприємств, використання пільг і повсюдногоухилення від податків.
Теоретично в міру зниження рівня інфляції попит економічних агентівна найбільш ліквідну частина грошової маси - готівка - повинензменшуватися, що знижує їхню частку в агрегаті М2. Проте аналіз, наприклад,періоду 1992-1996 рр.. показує що, незважаючи на поступове зниженняінфляції, частка готівки в агрегаті М2 росла. Аналітики пояснюють це тим,що попит на готівкові гроші збільшується у зв'язку з обслуговуванням нимигосподарських операцій у тіньовій економіці. Частка неврахованого готівковогообороту в загальних платежах в промисловості, за оцінками, становить не менш
20%, відповідно скорочуються податкові надходження до бюджету.
Межі податкового навантаження
Оподатковуваний база - вартісна, фізична або інша характеристикаоб'єкта оподаткування. Ця база і порядок її визначення (обчислення)встановлюються по кожному податку (збору). Наприклад, оподатковуваний базаціна реалізації, приріст вартості акцій) або на нестоімостних (обсягавтомобільного двигуна, площа земельної ділянки, перевищення викидівшкідливих речовин над гранично допустимими нормами). Термін застосовується і вузагальненому сенсі - як сумарна в грошовому вираженні потенційна основаоподаткування підприємства, регіону або країни в цілому.
Якщо взяти до уваги, що інфляція становила в 1994 р. 203%, в 1995р. - 141, у 1996 р. - 25, у 1997 р. - близько 11%, то видно зростання податковихдоходів по 1997 р. включно не тол?? до в номінальному, а й у реальномувираженні. В умовах економічного спаду це свідчило пропоступове підвищення ефективності податкової системи. З 1998 р. тенденціязмінилася - триває економічний спад, фінансова криза і різкезбільшення інфляції (близько 184%) призвели до падіння зборів податків. Однакзбереглися позитивні зміни в структурі податків - за попередні рокизросли частки акцизів, плати за користування природними ресурсами та податківна майно, які мають надійно обчислювану базу оподаткування, ввідміну від податків на доходи і прибуток, де є можливість маніпулюватизвітними даними для ухилення від сплати.

Податкові доходи консолідованого бюджету, млрд рублів
| Н | | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 р., |
| а | | м. | м. | м. | м. | перша |
| л | | | | | | півріччя |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| о | | | | | | |
| у | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| п | | | | | | |
| о | | | | | | |
| з | | | | | | |
| т | | | | | | |
| у | | | | | | |
| п | | | | | | |
| л | | | | | | |
| є | | | | | | |
| н | | | | | | |
| і | | | | | | |
| я | | | | | | |
| В | | 140,7 | 377,4 | 520,5 | 619,0 | 239,1 |
| з | | | | | | |
| є | | | | | | |
| г | | | | | | |
| о | | | | | | |
| Н | | 33,5 | 91,3 | 134,5 | 172,1 | 63,4 |
| Д | | | | | | |
| З | | | | | | |
| А | | 6,7 | 26,8 | 52,5 | 65,6 | 26,7 |
| к | | | | | | |
| ц | | | | | | |
| і | | | | | | |
| з | | | | | | |
| и | | | | | | |
| Н | | 49,1 | 119,1 | 100,6 | 109,2 | 45,7 |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| н | | | | | | |
| а | | | | | | |
| п | | | | | | |
| р | | | | | | |
| і | | | | | | |
| б | | | | | | |
| и | | | | | | |
| л | | | | | | |
| ь | | | | | | |
| П | | 17,6 | 36,7 | 56,7 | 75,6 | 30,5 |
| о | | | | | | |
| д | | | | | | |
| о | | | | | | |
| х | | | | | | |
| о | | | | | | |
| д | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| й | | | | | | |
| н | | | | | | |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| з | | | | | | |
| ф | | | | | | |
| і | | | | | | |
| з | | | | | | |
| і | | | | | | |
| ч | | | | | | |
| є | | | | | | |
| з | | | | | | |
| к | | | | | | |
| і | | | | | | |
| х | | | | | | |
| л | | | | | | |
| і | | | | | | |
| ц | | | | | | |
| Т | | 5,8 | 24,2 | 46,0 | 25,5 | 13,6 |
| а | | | | | | |
| м | | | | | | |
| о | | | | | | |
| ж | | | | | | |
| є | | | | | | |
| н | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| п | | | | | | |
| о | | | | | | |
| ш | | | | | | |
| л | | | | | | |
| і | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| Ф | | 3,3 | 9,7 | 14,1 | 16,8 | 9,3 |
| є | | | | | | |
| д | | | | | | |
| є | | | | | | |
| р | | | | | | |
| л | | | | | | |
| ь | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| д | | | | | | |
| о | | | | | | |
| р | | | | | | |
| о | | | | | | |
| ж | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| ф | | | | | | |
| о | | | | | | |
| н | | | | | | |
| д | | | | | | |
| и | | | | | | |
| Н | | 4,9 | 16,1 | 36,7 | 47,4 | 19,4 |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| н | | | | | | |
| а | | | | | | |
| і | | | | | | |
| м | | | | | | |
| у | | | | | | |
| щ | | | | | | |
| є | | | | | | |
| з | | | | | | |
| т | | | | | | |
| у | | | | | | |
| о | | | | | | |
| п | | | | | | |
| р | | | | | | |
| є | | | | | | |
| д | | | | | | |
| п | | | | | | |
| р | | | | | | |
| і | | | | | | |
| я | | | | | | |
| т | | | | | | |
| і | | | | | | |
| й | | | | | | |
| і | | | | | | |
| ф | | | | | | |
| і | | | | | | |
| з | | | | | | |
| і | | | | | | |
| ч | | | | | | |
| є | | | | | | |
| з | | | | | | |
| к | | | | | | |
| і | | | | | | |
| х | | | | | | |
| л | | | | | | |
| і | | | | | | |
| ц | | | | | | |
| М | | 5,8 | 15,7 | 25,6 | 25,0 | 13,9 |
| є | | | | | | |
| з | | | | | | |
| т | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| і | | | | | | |
| і | | | | | | |
| з | | | | | | |
| б | | | | | | |
| о | | | | | | |
| р | | | | | | |
| и | | | | | | |
| П | | 3,4 | 11,9 | 20,2 | 41,0 | 10,3 |
| л | | | | | | |
| а | | | | | | |
| т | | | | | | |
| є | | | | | | |
| ж | | | | | | |
| і | | | | | | |
| з | | | | | | |
| а | | | | | | |
| п | | | | | | |
| о | | | | | | |
| л | | | | | | |
| ь | | | | | | |
| з | | | | | | |
| о | | | | | | |
| у | | | | | | |
| а | | | | | | |
| н | | | | | | |
| і | | | | | | |
| є | | | | | | |
| н | | | | | | |
| є | | | | | | |
| д | | | | | | |
| р | | | | | | |
| а | | | | | | |
| м | | | | | | |
| і | | | | | | |
| і | | | | | | |
| п | | | | | | |
| р | | | | | | |
| і | | | | | | |
| р | | | | | | |
| о | | | | | | |
| д | | | | | | |
| н | | | | | | |
| и | | | | | | |
| м | | | | | | |
| і | | | | | | |
| р | | | | | | |
| є | | | | | | |
| з | | | | | | |
| у | | | | | | |
| р | | | | | | |
| з | | | | | | |
| а | | | | | | |
| м | | | | | | |
| і | | | | | | |
| З | | 5,2 | 10,1 | 5,5 | 2,3 | - |
| п | | | | | | |
| є | | | | | | |
| ц | | | | | | |
| н | | | | | | |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| П | | 5,4 | 15,9 | 28,3 | 38,5 | 6,3 |
| р | | | | | | |
| о | | | | | | |
| ч | | | | | | |
| і | | | | | | |
| є | | | | | | |
| н | | | | | | |
| а | | | | | | |
| л | | | | | | |
| о | | | | | | |
| г | | | | | | |
| о | | | | | | |
| у | | | | | | |
| и | | | | | | |
| є | | | | | | |
| п | | | | | | |
| о | | | | | | |
| з | | | | | | |
| т | | | | | | |
| у | | | | | | |
| п | | | | | | |
| л | | | | | | |
| є | | | | | | |
| н | | | | | | |
| і | | | | | | |
| я | | | | | | |
| | В тому числі: | | | | | |
| | Держмито | 0,5 | 1,1 | 1,6 | 1,7 | 0,8 |
| | Земельний податок | 1,7 | 3,3 | 5,4 | 9,4 | 3,3 |
| | Транспортний податок | 1,0 | 2,2 | 3,7 | 4,5 | 0,6 |
| | Податок на операції з | 0,4 | 0,9 | 0,3 | 0,5 | 0,3 |
| | Цінними паперами | | | | | |
| | Ліцензійний збір за | 0,1 | 1,3 | 1,5 | 0,8 | 0,4 |
| | Право виробництва та | | | | | |
| | Торгівлі спиртними | | | | | |
| | Напоями та пивом | | | | | |

Як наочно видно з таблиці податки з фііческіх осіб займають доситьсуттєві позиції в доходахт консолідованого бюджету. Так наПротягом багатьох років "Прибутковий податок з фізичних осіб" займає 3-чімісце, поступаючись тільки ПДВ і Податку на прибуток. "Податок на майнопідприємств і фізичних осіб "займає 5-е місце.
Кожен рік, обговорюючи держбюджету, законодавці виявляють, що йогодоходів не вистачає для покриття намічуваних витрат і треба було б збільшитиобсяг зібраних податків. З іншого боку, необхідно зменшити податковийпрес - в суспільній свідомості міцно утвердилася думка, що податкинадмірні, рівень оподаткування в Росії близький до граничного для їїможливостей. Проте його навряд чи вдасться знизити, з огляду на розмах тіньовоїекономіки, низький рівень монетизації і сталу традицію, колиухилення від податків не тільки не засуджується в суспільстві, а навітьвітається.
Біда в тому, що рівень вже взятих на себе державою зобов'язаньнесумісний з розміром державних доходів. Точно підрахувати соціальніта інші зобов'язання, прийняті в різних нормативних актах, доситьскладно, якщо взагалі можливо. Деякі закони ніколи не будуть виконані,всі це розуміють і не включають відповідні витрати в річні бюджети.
З приводу реалізації інших законів є надії, а третя дійснореалізуються. Правда, зобов'язання породжуються не тільки законами - доНаприклад, у держави величезна заборгованість за оборонним замовленнямпідприємствам.
Оцінюючи загальну величину державних зобов'язань, передбаченихзаконодавством і господарськими рішеннями, експерти сходяться в тому, щовона набагато перевищує допустиму податкове навантаження на економіку. Звідсислід політично вкрай неприємний висновок. Якщо зберігати завищенийрівень зобов'язань, для якого явно не вистачає збираються податків, цепризведе до подальшого скорочення податкових надходжень.
Справа в тому, що головний неплатник і фінансовий порушник - самедержава, яка розхитує податкову та платіжну дисципліну. Коливоно затримує оплату держзамовлень, один карбованець його неплатежів затехнологічному ланцюжку тягне за собою близько семи рублів взаємнихнеплатежів підприємств, що, у свою чергу, приводить до недоїмки поподатків.
Все це говорить про те, що в сформованих економічних умовах межадосягнутий. Проте з року в рік в бюджети закладаються витрати,перевищують можливе їх фінансування на базі податків і відповідальнихзапозичень. Розрив між зобов'язаннями і реальним фінансуваннямпродовжує рости. Ніякі адміністративні зусилля не допомагають переламатицю тенденцію.
Тому радикальним виходом з бюджетної кризи вважається рішуческорочення бюджетних витрат держави, відмова від усього, що не єабсолютно необхідним. Лише тоді можна скоротити податкові вилучення вкористь держави, тобто послабити податковий прес. З іншого боку, тількипослабивши його і тим самим створивши можливості для зростання виробництва, можназібрати більше податків і вирішити бюджетні проблеми держави. У цьомуоб'єктивне протиріччя.
Проте з таким трактуванням згодні не всі економісти. Деякі вважають,що на сучасному етапі збільшення податкового тягаря неминуче, бюджетнийкризу не подолати без нарощування податкових вилучень. На їхню думку, справане тільки в тому, що лише таким шляхом можна профінансувати всі соціальнізаборгованості (розрахуватися з населенням за обіцяні раніше пільги інадбавки), а й у тому, що в багатьох випадках для зменшення державнихвитрат у майбутньому сьогодні потрібно їх збільшити. Наприклад, військовареформа колись зробить армію дешевше, але заздалегідь на неї потрібновитратити чималі кошти (на житло для вивільняються офіцерів,дворічні вихідні допомоги та реорганізацію військових установ).
У пресі наводилися розрахунки, згідно з якими розформування одногополку коштує дорожче, ніж його збереження і утримання протягом декількохроків. Економічне вони не витримують критики, тому що їх авторипорівнюють існуючі виплати особовому складу зі щедрими вихіднимипосібниками, вартістю їхнього майбутнього житла і т.п., проте забувають, що, по -перше, вивільнені офіцери та солдати, прийшовши в народне господарство, будутьі самі виробляти, по-друге, звільняться і можуть бути продані спорудивійськових містечок, землі полігонів.
Тим не менш, такі розрахунки здобули дію при затвердженні черговогофедерального бюджету, і армія отримала додаткові кошти (за рахунокохорони здоров'я, науки, освіти). Подібна аргументація використовуєтьсятакож при вимогах збільшити бюджетну підтримку сільського господарства,додати грошей на державне управління. Все це ускладнює ослабленняподаткового преса.
Оптимізація податкового навантаження
Американський економіст Лаффер виявив закономірність, що характеризуєзв'язок між податковим навантаженням і доходами держави. Узагальнюючистатистичні дані різних країн, він обгрунтував висновок про те, що зниженняподаткових ставок може стимулювати зростання виробництва і, отже, розширитиподаткову базу. Іншими словами, при більш низькій ставці держава отримаєбільше доходів, тому що високі податки душать виробництво, позбавляютьпідприємства оборотних коштів та інвестицій. Ця закономірність виражаєтьсякривої Лаффера.
Але питання не таке просте. По-перше, крива має форму дуги і показує,що найкращий економічний результат досягається не тоді, коли податкинайнижчі, а коли вони оптимальні. Занадто низькі податки призводять доскорочення збору податків через малі ставок, а занадто високі - доаналогічного результату через скорочення виробництва.
По-друге, помиляються ті, хто вважає, що є одне найкраще рішення навсі випадки і для всіх країн. Оптимальний відсоток вилучень визначаєтьсяпо складаються у кожній країні економічних умов - структурівласності, трудовитратам, податкової моралі, рівнем податковогоадміністрування, включеності країни у світовий ринок і т.п.
По-третє, економіка настільки складна, що ніхто не в змозі точносказати, підніметься чи випуск продукції при зниженні податків на такий-товідсоток і чи вистачить зібраних податків для задоволення всіх потребдержави. У роки високої інфляції посилання на криву Лаффера безглузді:підприємства не витрачають оставашіеся від зниження податків гроші на поповненняоборотних коштів або інвестиції, оскільки набагато вигідніше пустити їх ушвидкий оборот. Лише за фінансової стабілізації з'являється можливість длядії відкритої Лаффера закономірності та послаблення податкового преса.
Але послаблювати його треба обережно. При недобір податків державнийбюджет не зможе виконувати свої функції, держава змушена буде пітина додаткову грошову емісію, інфляція знову посилиться і народнегосподарство потрапить в зачароване коло "дефіцит бюджету - інфляція --скорочення виробництва - дефіцит бюджету ".

2.1 Основні види податків, які стягуються з населення

Відповідно до ст. 2 Закону" Про основи податкової системи в Російській
Федерації "" сукупність податків, зборів, мита та інших платежів,що стягуються у встановленому порядку, утворює податкову систему ", податки в
Росії розділені на три види залежно від рівня їх встановлення тавилучення та відповідно до змін, що передбачені в проектіподаткового кодексу:
1. федеральні (на рівні Росії);
2. регіональні (на рівні регіонального органу державної влади);
3. місцеві (на рівні органу місцевого самоврядування).
Федеральні податки. Перелік, розміри ставок, об'єкти оподаткування,платники федеральних податків, на лотів пільги і порядок зарахування їхдо бюджету або до позабюджетних фондів встановлюються законодавчими актами
РФ і стягуються на всій її території.
Регіональні податки. Такі податки, як податок на майно підприємств,лісовий податок встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всійтериторії. При цьому конкретні ставки податків визначаються регіональнимиорганами державної влади, якщо інше не буде встановленозаконодавчими актами РФ
Місцеві податки і збори. Відповідно до статті 14 НК РФ місцевимиподатками будуть: податок на майно фізичних осіб, податок намайно переходить у власність у спадщину та дарування, курортні та реєстраційні збори. Про них і піде мова в даному розділі.

Прибутковий податок

Платниками прибуткового податку є фізичні особи як такі, що,так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації.
До зазначених фізичних осіб належать громадяни Російської Федерації,іноземні громадяни та особи без громадянства.
До фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській
Федерації, відносяться особи, що проживають в Російській Федерації в загальнійскладності не менше 183 днів у календарному році.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід,отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській
Федерації, - від джерел у Російській Федерації та за її межами; у фізичних осіб, що не мають постійного місця проживання в Російській
Федерації, від джерел у Російській Федерації.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як угрошовій формі (у валюті України або іноземній валюті), такі в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди
З метою оподаткування в сукупний дохід, отриманий фізичними особамив оподатковуваний період, не включаються: державну допомогу, всевиди пенсій, суми матеріальної допомоги, виграші за облігаціямидержавних позик колишнього СРСР, Російської Федерації, винагородиза здану кров і іншу донорську допомогу, аліменти, суми доходів осіб,які є учнями денної форми навчання вищих, середніх спеціальних,загальноосвітніх навчальних закладів і т.д.

Коротка історія ставок прибуткового податку з фізичних осіб

7 грудня 1991, за день до підписання Біловезьких угод,
Верховна Рада прийняла Закон Української РСР "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
(N1998-I), який вводився в дію з 1 січня 1992, хоча і бувопубліковано тільки в березні (!) 1992 року.
Неоподатковуваний мінімум прирівняний до встановленого законом мінімальногорозміром оплати праці (в I кварталі 1992 становив 342 руб, а з II кварталу
- 900 руб).
Замість безлічі шкал введена єдина прогресивна шкала:
З 1 січня 1992 руб/рік руб/міс ставка податку до 42.000 до 2.500 12%

42.001-84.000 2.500-5.000 5.040 + 15% з перевищення

84.001-120.000 5.000-10.000 11.340 + 20% з перевищення

120.001-180.000 10.000-15.000 18.540 + 30% з перевищення

180.001-300.000 15.000-25.000 36.540 + 40% з перевищення

300.001-420.000 25.000-35.000 84.540 + 50% з перевищення понад 420.000 понад 35.000 144.540 + 60% з перевищення

16 Липень 1992 Законом України "Про внесення змін і доповнень до податковоїсистему Росії (N3317-I) ставки заднім числом - знову ж таки з 1 січня 1992року - були змінені, з 7-ступінчастою шкала перетворилася на 4-ступеневу:

З 1 січня 1992 руб/рік руб/міс ставка податку до 200.000 до 16.667 12%

200.001 - 400.000 16.667-33.333 24.000 + 20% з перевищення

400.001-600.000 33.333-50.000 64.000 + 30% з перевищення понад 600.000 понад 50.000 124.000 + 40% з перевищення

6 березня 1993 Законом України "Про внесення змін і доповнень до законів
РРФСР "Про державні пенсії в РРФСР", "Про податок з майна,що переходить у порядку спадкування або дарування ", закони Російської
Федерації "Про державне мито", "Про податок на майно підприємств",
"Про податок на додану вартість", "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
(N4618-I) Верховна Рада скоротив шкалу до 3 ставок - 12, 20 і 30%. Такий
(хоча абсолютні цифри змінювалися) вона залишалася до початку 1996 року.
З 1 січня 1993 руб/рік руб/міс ставка податку до 1.000.000 до 83.333 12%

1.000.000-2.000.000 83.333-166.667 120.000 + 20% з перевищення понад 2.000.000 понад 166.667 320.000 + 30% з перевищення

Після жовтневого перевороту Б. Н. Єльцин вважав за можливе змінювати ставкиподатків указами, що і зробив за день до викинь і референдуму за новою
Конституції - 11 грудня 1993 року. Указом N2129 "Про регулювання деякихпитань оподаткування юридичних осіб "він знизив сходинки податку втричіза весь минулий 1993 і вп'ятеро - на майбутнє, з 1994:
З 1 січня 1993 р.?? б/рік руб/міс ставка податку до 3.000.000 до 250.000 12%

3.000.000-6.000.000 250.000-500.000 360.000 + 20% з перевищення понад 6.000.000 понад 500.000 960.000 + 30% з перевищення
З 1 січня 1994 руб/рік руб/міс ставка податку до 5.000.000 до 416.667 12%

5.000.000-10.000.000 416.667-833.333 600.000 + 20% з перевищення понад 10.000 .000 понад 833.333 1.600.000 + 30% з перевищення

До кінця 1994 року ставки були встановлені Федеральним законом (74-ФЗ від
23 грудня 1994) - і знову з 1 січня майже закінчився року:
З 1 січня 1994 руб/рік руб/міс ставка податку до 10.000.000 до 833.333 12%

10.000.001-50.000. 000 833.333-4.166.667 1.200.000 + 20% з прев. понад 50.000.000 понад 4.166.667 9.200.000 + 30% з прев.

Ставки, встановлені Федеральним законом 22-ФЗ від 5 березня 1996 - післяобрання лівої Думи другого скликання (шкала стала 5-ступінчастою імаксимальна ставка піднялася):
З 1 січня 1996 руб/рік руб/міс ставка податку до 12.000.000 до 1.000.000 12%

12.000.001-24.000.000 1 млн - 2 млн 1.440 .000 + 20% з прев.

24.000.001-36.000.000 2 млн - 3 млн 3.840.000 + 25% з прев.

36.000.001-48.000.000 3 млн - 4 млн 6.840.000 + 30% з прев. понад 48.000.000 понад 4 млн 10.440.000 + 35% з прев.

Ставки, встановлені Федеральним законом 159-ФЗ від 31 грудня 1997 - зурахуванням деномінації рубля в 1000 разів:
З 1 січня 1998 руб/рік руб/міс ставка податку до 20.000 до 1.667 12%

20.000-40.000 1.667 - 3.333 2.400 + 15% з прев.

40.000-60.000 3.333 - 5.000 5.400 + 20% з прев.

60.000-80.000 5.000 - 6.667 9.400 + 25% з прев.

80.000-100.000 6.667 -- 8.333 14.400 + 30% з прев. понад 100.000 понад 8.333 20.400 + 35% з прев.

Проекти часу Кирієнко та аналіз досвіду останніх років

Уряд Кирієнко і підтримували його думські фракції, а такожфракція Яблуко виступали за подальше зниження максимальної ставки.
Ліве більшість у парламенті, природно, в принципі виступало забільш прогресивну шкалу (хоча восени 1999 чомусь погодився на її
"сплощення").
Мотиви. якими керувався Уряд, були викладені в
Програмі стабілізації економіки та фінансів від 10 липня 1998:
"У 1997 році до бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів надійшло в ціломуменше половини належної суми прибуткового податку, причому ступіньухилення від сплати цього податку збільшилася серед найбільш багатих ізначно зменшилася серед найменш забезпечених верств населення. Так,
10 відсотків начеленія з найвищими доходами сплатило близько 17 відсотківналежних податків. Збільшення збору прибуткового податку до 75 відсотківдало б суму, що дорівнює передбаченої у федеральному бюджеті величиноютрансфертів, які виділяються регіонам.
Одна з причин ухилення від сплати прибуткового податку - високіпрогресивні ставки при низькій величиною доходів ".
Рецепт пропонувався такий:" Введення нової шкали прибуткового податку, більш
"плоскої", з меншими ставками, але зате що розповсюджується на всі видидоходів, включаючи кредити, страхові поліси тощо, які сьогодніпредставляють головні способи ухилення від податків осіб з високими доходами. "

У нижню частину шкали Уряд теж хотів внести зміну, а саме
- Підвищити неоподатковуваний мінімум, який становить нині 83 рубля 49 копійок.
Урядовий проект поправок, розглянутий Думою 2 липня 1998одночасно з "антикризовим пакетом", пропонував переглянути сітку "вкористь багаті