Податки: тенденції, перспективи розвитку

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

? Тенденції податкової системи РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5

Податкова система РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Основні принципи побудови податкової системи РФ ... ... ... ... ... ... ... ... 6

2. Основні податки збираються на території РФ ... ... ... ... ... ... ... 8
2.1 Прибутковий податок з фізичних осіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
2.2 Податок на прибуток підприємств і організацій ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 9
2.3 Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 10
2.4 Акцизи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11

3. Основні групи проблем податкової системи РФ ... ... ... ... ... .. 12
3.1. Протиріччя основних податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
3.2 Нестабільність податкової системи РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15

?? Перспективи розвитку податкової системи РФ ... ... ... .17
1. Шляхи реформування податкової системи РФ ... ... ... ... ... ... ... ... 18
2. Роль світового досвіду в організації податкової системи РФ ... .. 22

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25 < p> Бібліографічний список ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27

Введення

У Росії не лає податки тільки ледачий. Слова підбирають хльосткі,достатньо прочитати лише заголовки відповідних публікацій. Рідкозустрінеш думку, що російської податкової система не така погана, якздається. Активно обговорюється питання про реформування податкової системи.
Безумовно, оподаткування в будь-якій країні не може бути чимось незміннимвже тому, що воно є не тільки фіскальним механізмом, а йінструментом державної політики, що, змінюючись, прирікає назміни і систему оподаткування. До того ж в Росії системаоподаткування перебуває в стадії становлення, як і її ринкове господарствоі політична система, спрямована на розвиток свободипідприємницької діяльності. Пошук шляхів підвищення ефективностіросійської системи податків просто необхідний.
У цьому відношенні об'єктивно необхідним і надзвичайно важливим длявдосконалення податкової системи Росії є вивчення досвідуорганізації податкових систем і організаційних структур податкових службзарубіжних країн-США, Німеччини, Данії та ряду інших держав. Вивченнядосвіду організації податкових систем інших країн буде сприяти івикорінення слідів крайньої ідеологізації у вітчизняній науці,об'єднувала вивчення фактів, закономірностей розвитку держави іподаткового права та оволодіння багатим історичним досвідом поданого питання.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовомуплануванні підприємств. В умовах високих податкових ставокнеправильний або недостатній облік податкового фактора може призвести довельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутствопідприємства.
З іншого боку, правильне використання передбачених податковимзаконодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереженнята отриманих фінансових накопичень, а й можливості фінансуваннярозширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках абонавіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміриподаткових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зоруобкладання податкової діяльності мають другорядне значення.
Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних узахідних країнах в принципі є для всіх компаній, хоча і носитьвиборчий характер. Практично у всіх цих країнах існуютьзначні податкові пільги (або навіть прямі субсидії та компенсації) дляекспортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, встворення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносноменш розвинених районах і т.д.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленоїзаконом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить пропоганий постановці податкового планування на даному підприємстві.

? Тенденції податкової системи РФ

Застосування податків є одним з економічних методівуправління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів зкомерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно відвідомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно --правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносинипідприємців, підприємств усіх форм власності здержавними та місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящимиорганізаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічнадіяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формуєтьсягоспрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

В умовах переходу від адміністративно - директивних методівуправління до економічних, різко зростають роль і значення податків, якрегулятора ринкової економіки в заохоченні і розвитку пріоритетних галузейнародного господарства, через податки держава може проводити енергійнуполітику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збитковихпідприємств.

1. Податкова система РФ

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в
1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів проподатковій системі. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській
Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок надодану вартість "та інші (введено з 01.01.92). Цей закон встановивперелік що йдуть в бюджетну систему податків, зборів, мита та іншихплатежів, визначає платників, їх права та обов'язки, а також права таобов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів,мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюєтьсявищим органом законодавчої влади і відповідно до вищезазначеногозаконом.

1. Основні принципи побудови податкової системи РФ

Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначитиосновні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині дляоподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, що стимулює розширення виробництва.

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинназалишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими,зрозумілими і зручними для платників податків і економічними дляустанов, що збирають податки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується домінливих суспільно-політичним потребам.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподілстворюваного ВВП і бути ефективним інструментом державноїекономічної політики.

Цими принципами має керуватися будь-яка держава припобудові податкової системи, тому що вони забезпечують виконання всіхфункцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської Федераціїне був врахований світовий досвід, крім того, на мою думку, не була правильнооцінена економічна ситуація в країні, тому вже в перші дні діїіснуючого податкового законодавства виявилися численніпротиріччя.

Непродумані спроби виключити ці суперечності численнимипоправками в податковому законодавстві призвели у свою чергу донестабільності і ще більшої суперечливості і заплутаність. Незважаючи навсе сказане, в чинній податковій системі є і позитивнімоменти. На даний момент податкова система Російської Федерації побудованана наступних принципах:

1. Пріоритетний напрямок з податкових вилученням припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і вимагає поетапного

(поступового) перенесення податкового тягаря на громадян;

2. Досить висока питома вага, у порівнянні з зарубіжними країнами, частки непрямих податків і відносно менший - прямі.

Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.

3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.

4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.

5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.

6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької та господарської діяльності на облік в податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.

7. Визначена першочерговість спрямування наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.

Для платників податків передбачена можливість отримання за їхпрохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а такожфінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства іприпинення подальшої виробничої діяльності платника податку.

1. Основні податки збираються на території РФ

Незважаючи на досить велику кількість податків та інших обов'язковихплатежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлятьподаток на прибуток, ПДВ, акцизи, платежі за користування природними ресурсамиі прибутковий податок з громадян. На їх частку припадає понад 4/5 всіхподаткових доходів консолідованого бюджету.

Для податкової системи Російської Федерації характерна множинністьподатків. Особливо зросла їх кількість після дозволу регіонах вводитисвої податки. І це в ситуації, коли головну роль у поповненні бюджетуграють всього 5 податків, інші, при їх незначну роль для бюджету,серйозно ускладнюють лічильну роботу на підприємствах, відволікають значнісили податкових інспекцій та податкової поліції.

2.1 Прибутковий податок з фізичних осіб

Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видівпрямих податків і стягується з доходів трудящих.

Платниками прибуткового податку є фізичні особи, якщо мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській
Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства.

При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як угрошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі.
Доходи у натуральній формі перераховуються за державним регульованимцінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами. Доходи,отримані в іноземній валюті, перераховуються для цілей оподаткуванняв рублі за офіційним курсом.

Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницькоїдіяльності, то сума, обкладається податком як фізичної особи,зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідногоподатку.

Сукупний дохід, отриманий фізичними особами до оподатковуваногоперіод, зменшується на суми витрат на утримання дітей іутриманців в межах встановленого законом розміру мінімальної місячноїоплати праці за кожний місяць з урахуванням віку. Важливо відзначити, щозазначене зменшення оподатковуваного доходу здійснюється подружжю,опікуна чи піклувальника, на утриманні яких перебуває дитина
(утриманець).

Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами таперераховані ними на благодійні цілі.

В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставокприбуткового податку. Багато російських економістів вважають, що для
"Справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивніставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніжбідні.

2.2 Податок на прибуток підприємств і організацій

Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податкуюридичних осіб. Платниками податку на прибуток є підприємства таорганізації, у тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи,незалежно від підпорядкування, форми власності та організаційно-правовоїформи підприємства, їх філії, а також створені на території Росіїпідприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання,компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно дозаконодавства іноземних держав і здійснюютьпідприємницьку діяльність.

Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цимважливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг).

Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбаченихзаконодавством при фактично зроблених витратах і витрати за рахунокприбутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачуютьподаток на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські контори, а такожпідприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%.

У разі якщо неможливо визначити прибуток,отриману іноземною юридичною особою від діяльності в РФ, податковийорган має право розраховувати її виходячи з норми рентабельності 25%.

2.3 Податок на додану вартість

Активізація переходу до ринкових відносин обумовлюєформуванням вартості. Таким податком є податок на доданувартість.

Додана вартість включає в себе в основному оплату праці таприбуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готовоїпродукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів,що використовуються на їх виготовлення. Крім того, в додану вартістьвключається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податокна додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва іяка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт,послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесенихна витрати.

Платниками податку з обороту є підприємства та організаціїнезалежно від форм власності та відомчої належності, які маютьстатус юридичної особи та їх філії; підприємства з іноземнимиінвестиціями, які займаються виробничою і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародніоб'єднання та іноземні юридичні особи. Платниками податку надодану вартість є також особи, які займаютьсяпідприємницькою діяльністю без оформлення юридичної особи, приумови, що їх річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг)перевищує 500 тис. руб.

Звільняються від податку на додану вартість послуги у сферінародної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом,плата за навчання дітей та підлітків у різних гуртках і секціях,послуги з утримання дітей в дитячих садках, яслах, послуги з догляду захворими та людьми похилого віку, ритуальні послуги похоронних бюро, цвинтарів ікрематоріїв, а також відповідних підприємств; послуги установкультури та мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні,спортивні та інші розважальні заходи.

2.4 Акцизи

Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, іоплачується покупцем. Акциз, як податок на додану вартість,введені в дію з 1 січня 1992 року за одночасної скасування податку зобороту та податку з продажу.

Платниками акцизів є все що знаходяться на території
Російської Федерації підприємства та організації, включаючи підприємства зіноземними інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філії,відокремлені підрозділи, що виробляють і реалізуюющіе вищеназванітовари, незалежно від форм власності та відомчої приналежності.

Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизнихтоварів власного виробництва, реалізованих по відпускних цінах,що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами,відносяться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчової сировини,пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністюдо 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими ікилимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри.
Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на доданувартість. Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизівзатверджуються Кабінетом Міністрів України і є єдиними на всійтериторії Росії.

2. Основні групи проблем податкової системи РФ

Сьогодні, по суті, у нас склалася чи не безвихідна ситуація. Зодного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого
-Мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державноїподаткової служби з розвитку податкового законодавства і за йогопропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть,можна визнати героїчними. Тим часом, податковий механізм досить непростий,навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашоїкраїною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.

Визначити поняття "податок" та "збір", адекватно відбивши у визначенніїх істотні ознаки, - значить, виявити категорії обов'язковихплатежів, що входять у податкову систему, з'ясувати компетенціюдержавних органів та органів місцевого самоврядування в областівстановлення і стягнення таких платежів, відмежувати податки і зборивід інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деякихвидів майнових санкцій.

Якщо уряд визначає базу оподаткування з податку наприбуток банків і страхових організацій, тобто по суті визначаєрозмір податку, то цим порушується один з основних принципів податковогоправа: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. Івже абсолютно неприпустимим є положення, коли протиріччя,прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються"роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії.

Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідністьвидання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вонаоб'єктивно обумовлена тим, що оподаткування в Росії ще знаходиться встадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер,часом являють собою каркас будинку з зведеними стінами, але безоздоблювальних робіт та встановлення обладнання.

Підіб'ємо підсумок: жоден інший державний орган не має такудокладною інформацією про недоліки податкового законодавства, йогоспірних положеннях і неясностях, як податкова служба. Тому ні вона, ні
Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі врозробці та виданні правозастосовних актів з податків.

Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається системавідповідальності платника податків за податкові правопорушення.
Невизначеність складів, відсутність диференціації санкційзалежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігноруванняпринципу провини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткістьподаткових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - всеце від початку до кінця вимагає перегляду, повної заміни норм,регулюють відповідальність платників податків і податкових органів,взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.

Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання пропорядок здійснення податкового контролю. Немає жодних вказівок проперіодичності та тривалості податкових перевірок, про форми іпроцедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, пропорядок і строки прийняття рішень і т. д.

Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правової бази оподаткування в Росії, хвилюють нашу податкову систему. Підкреслимо,що поки не буде вироблено авторитетної цілісної концепціїреформування оподаткування та його правової форми, результати будь-якихвишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремихколективів і фахівців.

3.1. Протиріччя основних податків

Практично всі основні податки, що збираються на території Росії,мають безліч протиріч і недоробок. В якості прикладу розглянемодію податку на додану вартість. Ні для кого не секрет, що цеодин з найбільш критикований діючих податків.

В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податокстав сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва взв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майжена чверть і так вже багато разів виросли ціни. Його роль проявляється вте, що протягом трьох років проведення реформ реалізується тільки 65-70%виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досяглавзаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок,без сумніву, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися зпропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм,маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у своючергу, націлена на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що,як показують розрахунки, може значно розширити обмеженіможливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б досягти завиправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.

Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі видипродукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовійпрактиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів ззначною різницею між ціною, яка визначається споживною вартістю,і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжуєнеобхідність у акцизах.

Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнахз розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основнихформах: податок на додану вартість чи податок з продажу. Томумає сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різнихкраїнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатівє податок з продажу. Відрахування від нього і направляються в муніципальнібюджети.

3.2 Нестабільність податкової системи РФ

В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано,на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок,порядку сплати, податкових пільг і т. д., що об'єктивно породжуєзначні труднощі в організації виробництва і підприємництва, ваналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначення перспектив,численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-і роки є періодомвідродження і становлення податкової системи Росії.

Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабоадаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій,практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справав тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття проподатках.

що вносяться до курсу економічної реформи уточнення та доповненнянеминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементівсистеми оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країнипроцеси інфляції, хоча тепер не такою динамічною, зростання бюджетногодефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільськомугосподарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуютьсяодні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків.
Численні зміни і доповнення вносяться до інструктивних іметодичний матеріал по податках.

У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення пронормі, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади вправо вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом
"Про основи податкової системи в Російській федерації". У результаті, якгриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок нападіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, запрогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що напідставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри ввигляді зборів за в'їзд чи за ввезення товарів на територію області абореспубліки, а також за вивезення товарів за межі регіону.

Велику небезпеку стали представляти і податки, "експортуються" однимрегіоном в інші. Наприклад, Тува ввела власні акцизи на окремівиди продовольства і мінеральної сировини. Оскільки ці акцизи включаються вціну продукції, а продукція реалізується за межами республіки, податокфактично стягується з "чужих" платників податків, а надходить увласний бюджет. Подібні приклади можна продовжити.

Податкова система Росії стала нагадувати ковдра з клаптиків, числоклаптів в якому стрімко збільшується. Це не тільки нестабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великіпідприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонахкраїни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.

Представляється важливим зіставити податкову систему Росії зподатками, які діють в різних зарубіжних країнах, бо перехід до ринковоїекономіці немислимий без використання досвіду західних держав поряд зівсім кращим, що було в СРСР.

За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці примудряютьсяприховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думкуфахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра вище.
Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету.

Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатньогоекономічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулюванняінвестицій і т. д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідновраховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов,сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків.
Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше,якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншомуж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих,які оподатковуються за найменшою ставкою.

Діюча в країні податкова система зі слабко проробленимитеоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (ічасом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади,нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставокподатків на окремі доходи. Тож зараз з-за більш низької ставкивигідніше спрямовувати кошти на оплату праці, ніж платити податок зприбутку. Завтра це може призвести до того, що всі доходи підуть в особистеспоживання. Тому важливо, щоб доходи обкладали за однаковим середнімставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотивуперерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру що сплачуєтьсяподатку.

Як бачимо нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок,кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль,особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, атакож перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним.

?? Перспективи розвитку податкової системи РФ

Тож зараз з-за більш низької ставки вигідніше спрямовувати коштина оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може призвестидо того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щобдоходи обкладали за однаковим середнім ставками, щоб за інших рівнихумовах у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою
"Легального" зниження розміру що сплачується податку.

1. Шляхи реформування податкової системи РФ

На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матеріяемпірично, рухома і нестабільна, правова форма оподаткування не можебути досконалою. Мабуть, і сьогодні ще не можна стверджувати, що россійскаяподаткова система минула стадію становлення. Ідуть розмови про
"Коригування" курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їхпроведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні,як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише принаявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики,що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства.

Тільки при "сумісності" податкової системи з загальноекономічнимицілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство ідержава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергує найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок вконструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніхстадіях становлення податкової системи.

На цей момент все-таки взяло гору думка про те, щоекономічний каркас податкової системи сформований, і вона не повиннапіддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший планвисувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунокпідвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.

Шестирічний досвід функціонування податкової системи дозволяєзробити висновок про те, що тільки законодавча форма дає оптимальнуможливість забезпечити правомочності учасників податкових відносин,ефективно впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм,надати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність.

Передбачається встановлення граничних ставок регіональних імісцевих податків. Скорочення їх числа і спрощення правил визначеннярозмірів податкових платежів, кодифікація правил взаємовідносинплатника податків і податкових органів. Вирівнювання умов оподаткуванняза рахунок раціоналізації та скорочення податкових пільг, визначенняекономічно обгрунтованого складу витрат, що відносяться на собівартість,застосування єдиних правил встановлення акцизів на вітчизняні та імпортнітовари.

Фіскальне стимулювання передбачається посилити за рахунокдиференціації акцизів на продукцію видобувних галузей в залежності відгірничо-геологічних умов, поетапного заміщення акцизів рентнимиплатежами, зниження податкового навантаження на підприємства за рахунок її збільшеннядля фізичних осіб. Передбачається і поетапне зниження ставки податку наприбуток укупі зі скасуванням більшості пільг.

Однією з ключових як і раніше залишається проблема збиранняподатків. Технологічно її рішення пропонується підкріпити рядом заходів. Середних - перехід до нарахування податків з відвантаження, поетапний перенесенняобов'язку сплати податків з одержувача коштів на платника, введенняреального механізму контролю за доходами фізичних осіб, з'єднанняпроцедур реєстрації суб'єкта малого підприємництва та внесення нимєдиного податку, вдосконалення методів банківського контролю і детальнарегламентація використання різних видів банківських рахунків.

Намічається ввести режим, при якому будь-які пільги зоподаткуванню надаються тільки податкоплатникам, повністювносили поточні платежі у попередньому році.

Важливим чинником підвищення збирання податків має стативрегулювання проблеми простроченої заборгованості шляхом їїреструктуризації.

Ряд податків поступово буде скасовуватися. Це, наприклад, платежі закористування автодорогами, на утримання житлового фонду, об'єктівсоцкультпобуту, міліції, збори на потреби освіти і т. д.

Зроблено спробу дещо послабити загальний податковий тягар, зменшившийого з нинішніх 35% до 32% до ВВП. Зниження, звичайно, не дуже значна,але зробити його великим поки що не дуже реально, оскільки економічнаситуація в країні складна, спад виробництва поки що не подолано, до 40%платників податків в Росії з різних причин взагалі не платять податків.

Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою івитратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам даєтьсязначно більше прав списувати у витрати свої матеріальні витрати,пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значностимулювати оновлення основних фондів.

На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається доситьвисокою - 35%. Однак передбачається встановити певні пільги поцього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу.

Передбачається підвищити ставку ПДВ з 20 до 22%, на продовольчіі дитячі товари - з 10 до 22%. Скасовуються пільги на будівництво житловихбудинків, а також на різні послуги. Регіонам надається право вводити податок зпродажів у розмірі до 5%, а з предметів розкоші - до 10%. Зросте з 2 до
2,5% податок на майно підприємств.

Всі ці "нововведення" стануть потужним генератором зростання цін іможуть суттєво посилити соціальну напруженість у суспільстві. Здається,що настільки непродуманий підхід до завищення ставок податків пов'язаний зігноруванням взаємозв'язку податків і цін.

Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слідзвернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збиранняподатків. Необхідно упорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб,пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її за поштовоюадресою виробництва та місцезнаходження основного офісу.

Однак будь-яка система безжиттєва і не виконує поставленихзавдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвиткуцивілізації наочно показує, що дійсно "кадри вирішують все".
Отже, на одне з перших місць по значимості виходить проблемапідготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської
Федерації.

Аналіз якісного складу працівників податкової службисвідчить про те, що сформувалася окрема самостійнагалузь, що вимагає особливого підходу до професійної підготовки іперепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податковихпрацівників в механізмі ринкових перетворень.

Ситуація ускладнюється тим, що в даний час немає єдиної, стрункоїконцепції підготовки фахівців для о