План

Введення

Глава 1. Сутність і значення податкової політики

1. стратегія і тактика податкової політики

1. взаємозв'язок податкової політики та податкового механізму

Глава 2. Основні напрями та механізм реалізації податкової політики в
Російської Федерації

1. податкова політика та оздоровлення економіки

1. основні фактори динаміки податкових надходжень

1. заходи з подолання бюджетного дефіциту

Глава 3. Проблеми розвитку податкової реформи і їх взаємозв'язок з податковоюполітикою

Висновок

Введення

Держава відображає інтереси суспільства в різних сферахжиттєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику --економічну, соціальну, податкову та ін При цьому як засібвзаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально -економічних процесів застосовуються фінансово-кредитний і ціновиймеханізм.

Фінансово-бюджетна система містить відносини з приводу формуванняі використання фінансів держави - бюджету і позабюджетних фондів.
Важливою "артерією" фінансово-бюджетної системи є податки.
Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства накласи і появою держави.

Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечитисобі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на ньогозавдань, які реалізуються за допомогою податкової політики, що єчастиною фінансової політики держави.

Метою даної роботи є вивчення теоретичних аспектів податковоїполітики, а також визначення основних напрямів та механізму реалізаціїподаткової політики в Російській Федерації.

Важливим моментом бачиться розгляд податкових аспектівекономічного зростання в Росії з точки зору як традиційних, так інетрадиційних підходів. Особливої гостроти сьогодні набула проблемазбирання податків та ухилення від них, тому особливе місце в данійроботі буде відведено проблемам розвитку податкової реформи і їх взаємозв'язкуз податковою політикою.

Глава 1. Сутність і значення податкової політики

Податки, як відомо, є одним із джерел фінансування всіхнапрямків діяльності держави та економічним інструментомреалізації державних пріоритетів. Податок - один із проявівсуверенітету держави. Цим вони відрізняються від доходів з державнихмайна та позик. Право стягувати податки завжди було одним з сувереннихправ держави, так само, як карбування монети і відправлення правосуддя,отже податки встановлюються в односторонньому порядку, протепротиріччя між згодою на встановлення податків і примусовимхарактером їх стягнення тільки зовнішня. Податки та їх функції відображаютьреальний базис, тобто об'єктивні закономірності руху податковихвідносин, що використовуються державою у податковій політиці.

Положення податкового права служать відправним моментом у здійсненніподаткової політики. Таким чином, податкова політика - комплекс правовихдій органів влади і управління, що визначає цілеспрямованезастосування податкових законів. Це також правові засади здійсненняподаткової техніки при регулюванні, плануванні та контролідержавних доходів. Податкова політика є частиною фінансовоїполітики. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально -економічним ладом суспільства і соціальними групами, що стоять при владі.
Економічна обгрунтована податкова політика має на метіоптимізувати централізацію коштів через податкову систему.

В умовах високорозвинутих ринкових відносин податкова політикавикористовується державою для перерозподілу НД з метою зміниструктури виробництва, територіального економічного розвитку, рівняприбутковості населення.

Завдання податкової політики зводяться до: забезпечення державифінансовими ресурсами; створення умов для регулювання господарства країнив цілому; згладжування що виникає в процесі ринкових відносин нерівностіу рівнях доходів населення.

Можна виділити три типи податкової політики.

Перший тип - політика максимальних податків, що характеризуєтьсяпринципом "взяти все, що можна". При цьому державі уготоване
"Податкова пастка", коли підвищення податків не супроводжується приростомдержавних доходів. Гранична межа ставок визначена і залежить відбезлічі факторів у кожному конкретному випадку. Зарубіжні вчені називаютьграничну ставку в 50%.

Другий тип - політика розумних податків. Вона сприяє розвиткупідприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат.
Підприємець максимально виводиться з-під оподаткування, але це ведедо обмеження соціальних програм, оскільки державні надходженняскорочуються.

Третій тип - податкова політика, яка передбачає досить високийрівень оподаткування, але при значній соціальний захист. Податкові доходиспрямовуються на збільшення різних соціальних фондів. Така політикавведе до розкручування інфляційної спіралі.

При сильній економіці всі зазначені типи податкової політики успішнопоєднуються. Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанніз третім.

1. Стратегія і тактика податкової політики

Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічнодоцільних тактичних і стратегічних правових дій органіввлади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростаннясуспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податковоїполітики є не тільки забезпечення правового порядку стягнення зплатників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінкигосподарсько-економічних відносин, що складаються під впливомоподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичневиконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.

Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - цеподаткова стратегія, а на даний момент - податкова тактика. Тактика істратегія незамінні, якщо держава прагне до узгодженнягромадських, корпоративних і особистих економічних інтересів. Нерідкотактичні кроки, що вживаються керівництвом держави з координаціїоподаткування на поточний момент, економічно не обгрунтовані. Це нетільки перешкоджає реалізації податкової стратегії, але і деформує весьекономічний курс держави. Виходячи з цього, з урахуванням прогнозів учених,що стосуються тенденцій економічного розвитку, об'єктивної дійсності,стану соціального становища в суспільстві, що розробляється державоюподаткова стратегія переслідує наступні завдання: економічні - забезпечення економічного зростання, послаблення циклічностівиробництва, ліквідація диспропорцій у розвитку, подолання інфляційнихпроцесів; соціальні - перерозподіл НД в інтересах певних соціальнихгруп шляхом стимулювання зростання прибутків та недопущення падіння доходівнаселення; фіскальні - підвищення доходів держави; міжнародні - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами,подолання несприятливих умов для платіжного балансу.

Протиріччя між тактичними діями управлінських структур ізагальною стратегією оподаткування, затвердженої конституціональнимиправовими актами держави, призводять до розбалансованості бюджету,збоїв у господарському механізмі, гальмування відтворювальних процесів ів кінцевому тозі - до економічної кризи.

Обгрунтованість тактичних дій при проведенні податкової політикивідіграє величезну роль у формуванні доходів бюджету. Бюджетні завдання начерговий фінансовий рік повинні узгоджуватися із загальною стратегієюоподаткування. Цього вимагають положення Конституції РФ про розмежуванняповноважень державного центру і регіонів. Конституційні права суб'єктів
РФ визначають характер їх відносин з центральною владою при встановленніправових норм розмежування податків по ланках бюджетної системи.

2. Взаємозв'язок податкової політики та податкового механізму

Податкова політика здійснюється через податковий механізм, якийявляє собою сукупність організаційно-правових норм і методівуправління оподаткуванням, включаючи широкий арсенал різного родунадбудовних інструментів (податкових ставок, податкових пільг, способівоподаткування та ін.) Держава надає своєму податкового механізмуюридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його.
Саме це створює видимість ізольованості податків від виробничихвідносин.

Податковий механізм, що розглядається через призму реальної практики,різний у конкретному просторі та часі. Так, неоднозначні податковідії на різних рівнях управління і влади, а також істотнівідмінності і в часовому відношенні. Податковий механізм як звід практичнихподаткових дій є сукупність умов і правил реалізації напрактиці положень податкових законів. Будь-яке податкове дію, нещо базується на об'єктивній основі, виступає як суб'єктивістськоювтручання у відтворювальні процеси, що неминуче веде до їхдеформації. Податковий механізм дозволяє упорядкувати податкові відносини,спираючись на податкове право, основи управління оподаткуванням.

Податковий механізм - це область податкової теорії, що трактує цепоняття як організаційно-економічної категорії, а,отже, як об'єктивно необхідний процес управлінняперерозподільчими відносинами, що складаються при усуспільненнічастини створеного у виробництві національного доходу. Всю сферу відносин,складаються в цьому процесі, можна розмежувати на три підсистеми:податкове планування, митне регулювання та податковий контроль.
Внутрішню структуру податкового механізму можна виразити схемою,наведеною у додатку.

Податковий механізм, так само як і господарський, з'єднує двапротилежні початку: планування, тобто вольове регулювання економіки центральною владою зурахуванням об'єктивно діючих економічних законів шляхом збалансуваннярозвитку всіх галузей і регіонів народного господарства, координаціїекономічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвиткусуспільного виробництва; стихійно-ринкова конкуренція, де вільно на основі прямих і зворотнихзв'язків взаємодіють виробники і споживачі. Внаслідоквиникають руйнівні явища. Таким чином, ринкові відносиниприводять, з одного боку, до розвитку виробництва окремих суб'єктів уумовах жорсткої конкуренції, а з іншого, - до розриву господарських зв'язківвідокремилися між підприємствами в результаті неспівпаданнявиробничої маси товару т його збутом. Звідси випливає необхідністьдержавного регулювання ринкових відносин для запобігання збоїву виробництві та кризових тенденцій ринку. Таким регулятором в данийчас став податковий механізм, який визнаний у всіх країнах.

Ефективність використання податкового механізму залежить від того,наскільки держава враховує внутрішню сутність податків та їхсуперечливість.

У податковій політиці проявляється відносна самостійністьдержави. Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом,держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток абостримувати його. Податкове регулювання охоплює господарське життякраїни, оскільки податкові заходи є найбільш універсальнимінструментом впливу надбудови на базисні відносини. Мета такогорегулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньоїдіяльності компаній, особливо інвестиційної, і забезпеченняпреференційних податкових умов для стимулювання пріоритетнихгалузевих і регіональних напрямків руху капіталу.

Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків усуспільстві. Ця роль постійно змінюється залежно від змінидіяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш рухомаі багатогранна, вона відображає в концентрованому види інтереси та ціліпевних соціальних груп і партій, що стоять при владі.

В основі податкової політики та податкового механізму зазвичай закладенапанівна концепція. Правильність концепції перевіряється практикою.
Якщо податкова теорія не користується популярністю і приносить негативнірезультати при її реалізації, то її замінюють новою.

Глава 2. Основні напрями та механізм реалізації податкової політики в
Російської Федерації

1. Податкова політика та оздоровлення економіки

З точки зору науки про управління держава як об'єкт управліннянічим не відрізняється в цій якості від приватної корпорації. Якщо правильнообрані цілі, відомі наявні засоби і ресурси, то залишається лишенавчитися ефективно застосовувати ці кошти і ресурси. Основним фінансовимресурсом держави є податки, тому ефективне управлінняподатками можна вважати основою державного управління загалом.

Якщо визнати, що держава існує для забезпеченнядобробуту її громадян, то державна влада може вибирати одну здвох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податки іприймати на себе, відповідно, високу відповідальність за благополуччясвоїх громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі, що громадяни повиннісамі піклуватися про своє благополуччя, не сподіваючись на підтримку держави.
При цьому важливе значення має рівень потреб населення, і вВідповідно до цього на початкових етапах економічного розвитку державитяжіють до відносно низьким податкам, на більш пізніх етапах ж, зрозвитком форм суспільного споживання, відбувається перехід до більшвисокими ставками оподаткування. Проте в рамках цієї загальної тенденціїрізні держави по-різному будують свою фінансову систему: одні вважаютьможливим вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податкових та обов'язковихплатежів, у тому числі і внески із соціального страхування) до 50% всіхдоходів суспільства, виходячи з концепції більш високої ефективностізастосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніжв руках приватних осіб; інші не поділяють цієї віри і обмежують своїподаткові апетити всього лише 25-30% (від ВВП).

Серед перших в основному багаті країни з рівнем середньодушових валовихдоходів у діапазоні 25-30 тис. дол США, і податкові вилучення становлять уних досить значні суми: у Данії - 17 тис. дол на душу населення
(частка податків у ВВП-51%), у Швейцарії - близько 15 тис. дол (частка податків у
ВВП - приблизно 33%), в Норвегії-14 тис. дол (частка податків у ВВП - 42%), в
Німеччини, Франції, Бельгії, Фінляндії - у діапазоні 11-12 тис. дол (часткаподатків у ВВП - 40%, 45%, 46,5% і 47% відповідно) 1.

Росія за рівнем середніх доходів на душу потрапляє в категорію країн,що займають останні місця за рівнем середніх доходів на душу в розрядірозвинених країн, але за часткою податкових вилучень тягнеться за високорозвиненимикраїнами - понад 30% у ВВП (тобто на рівні Японії чи Швейцарії).
Відповідно, розмір податків, що припадають на кожну душу населення,складає приблизно 1 тис. дол Інакше кажучи, на сім'ю з чотирьох осібв середньому припадає 4 тис. дол податків усіх видів, і передбачається, щодержава в адекватних розмірах обслуговує її потреби і захищає їїінтереси2.

Насправді це зовсім не так. Якщо взяти тільки федеральний бюджет
- Близько третини всіх податкових вилучень, то в ньому до 40% всіх податковихнадходжень призначається на виплати за державним боргом - причомуодержувачі цих доходів жодних податків не сплачують. Це служить гарнимдоказом, що податковий тягар розподіляється в Росії вкрайнерівномірно. Є цілі групи населення і сектору економії, якіподатки або зовсім не платять, або платять їх у розмірах, явно неадекватнихїхнім доходам. За деякими оцінками, в тіньовому (ховатися від податків) секторіекономіки зосереджено до 40% всієї комерційної діяльності.
Відповідно, беручи до уваги той факт, що підприємства, повністюплатять всі податки, несуть на собі податковий тягар, наполовину або навітьвище, ніж це випливаєз середньостатистичних даних. На самомсправі так і є: зараз навряд чи знайдеться хоча б одне підприємство, якеб повністю сплачувало всі податки і не застосовував би неплатежі, бартер іінші маневри з метою уникнути непосильних податків.

Таким чином, діюча нині в Росії податкова система не простовиступає гальмом для інвестицій, але є і однією з причин --можливо, головною - кризового стану російської економіки. Звідси можнавважати встановленим, що: податковий тягар в Росії явно надмірно і посвоїми розмірами неадекватно що склалася в країні соціально-економічноїситуації, що збираються податки використовуються неефективно і не на користьекономічного розвитку.

що приймаються останнім часом "пожежні" заходи з посилення податковихпроцедур вже не приносять реальних результатів: замість приросту податковихдоходів вони викликають лише приріст заборгованості. Зараз до 60% всіхподаткових доходів до бюджетної системи забезпечує ПЕК і пов'язані з нимгалузі, тобто галузі, що реалізують продукти, що поставляються природою, а непрацею населення. У загальній структурі податкових платежів частка поточнихнадходжень з податків не перевищує 20-25%; інше складають грошовізаліки, сплата недоїмки по податках і платежі природних монополій. НаНасправді, якщо виходити з цього факту, то збереження у власностімонополії держави лише на три продукти: нафта, газ і горілку могло бповністю забезпечити весь федеральний бюджет, і податки на цьому рівні можнабуло б повністю скасувати.

Зараз, здається, вже ні в кого не залишається сумнівів, що далі такеположення нетерпимо і що зміни в податковій системі неминучі.
Розбіжності існують лише в тому, що пропонується змінювати в податковійсистемі, в якій послідовності і в які терміни. Якщо взяти податковусистему в цілому, то зміни можливі й необхідні - і в податковійполітиці, і в податковій техніці, і в податковому праві.

В даний час податкова політика як така в країні відсутня,або, точніше сказати, вона формується стихійно, в результаті чого окремізаходи податкової політики не тільки вступають в протиріччя з відзначенням
(або що проголошується) економічною політикою, але і між собою.

Наприклад, заміна податку з обороту на ПДВ призвела до переміщенняосновної маси податкового тягаря підприємств зі сфери обігу в сферувиробництва, що призвело до вимивання з останньої значної часткиоборотного капіталу; слабкість податкового контролю у сфері торгівлі тапосередницьких операцій стимулює масове переміщення капіталів вкороткострокові і спекулятивні операції; повернення ПДВ для експортерівфактично створив ситуацію прямого фінансування державою експортувиключно сировинних товарів - на шкоду експорту готової продукції
(яка поки неконкурентоспроможна на світових ринках і тому цією пільгоюскористатися не може); низькі ставки амортизаційних відрахувань іслабкий контроль за їх використанням сприяють просідання основногокапіталу в базових, капіталомістких галузях виробництва. Очевидно, що всіце ніяк не сприяє відновленню виробництва та розвиткуінвестиційної активності в країні, а, значить, прямо суперечитьпроголошених цілей економічної політики.

Інший приклад. Прискорений перехід до прогресивного оподаткуваннядоходів громадян на основі податкових декларацій викликав цілий ряд проблем,які не можна вирішити без величезних фінансових витрат (на переоснащення ікомп'ютеризацію податкових органів, на перепідготовку кадрів, на введеннясистеми обліку платників податків і т.д.) і без відповіднихорганізаційних заходів у суміжних державних структурах. Тим часом ці жподаткові результати могли б бути досягнуті, на думку автора, більшскромними засобами і без такого серйозного втручання в приватне життягромадян.

У сфері соціального страхування та забезпечення за основу взятозахідна модель, що характеризується високим рівнем страхових внесків тамасовим охопленням населення пенсійним забезпеченням. У Росії такезапозичення призводить до надмірного оподаткуванню виробничоїсфери, до витіснення приватного накопичення державним і до прямої втратичастини накопичених страхових внесків (через відсутність в країні можливостейбезризикових інвестицій в продуктивному секторі).

Таким чином, прийнята податкова політика орієнтується навідтворення в Росії західної моделі оподаткування, яка стаєефективною тільки на досить просунутої стадії, за умови великихразових інвестицій у створення інфраструктури податкових органів,розгалуженої і дорогої системи податкового контролю, неодмінногоспівучасті та розуміння з боку широких мас платників податків.

2. Основні фактори динаміки податкових надходжень

У 1992-1997 роках динаміка податкових доходів бюджету у ВВПхарактеризувався значною амплітудою коливань. Спостерігалися такождуже різкі зміни структури податкових надходжень. Така динаміка іструктура багато в чому пов'язані з численними великими і дрібнимизмінами у податковому законодавстві та нормативних актах,регламентують техніку оподаткування. Однак найважливішу роль,визначальну величину податкових доходів держави, грали економічніфактори, що впливають як на зміни бази оподаткування, так і навеличину ефективної ставки.

У Росії на динаміку податкових надходжень негативний впливвиявляють як макроекономічні фактори (ерозія традиційно високоюподаткової дисципліни в секторі колишніх державних підприємств,зміна поведінки підприємств у зв'язку зі зростанням приватного сектора,характеризує відсутністю традицій добровільної сплати податків, зростаннясфери послуг, в якій ступінь збирання податків також менше, ніж усфері виробництва товарів і т.д.), так і макроекономічні (зниженнявисокого рівня інфляції, криза взаємної заборгованості підприємств, зростаннязаборгованості підприємств бюджету). Важливе значення має такожнедосконалість податкової системи, зокрема, значна кількість пільг, ут.ч. індивідуальних, велика кількість протиріч у законах інормативних актах, що створюють істотні можливості для ухилення відподатків.

В першу чергу, при аналізі сумарних податкових надходжень, слідвиділити характеристики рівня економічної активності, що визначаєоподатковуваний базу для прямих прибуткових і непрямих податків. В якостітакого показника розглядається місячний реальний ВВП. У розглянутийперіод часу (1992-97гг.) від 75% до 90% цієї величини складали чотириосновні податки: податок на прибуток, ПДВ, прибутковий податок і акцизи.
Враховуючи, що частка прибуткового податку в загальному обсязі податкових надходженьстановить у відповідний період від 7% до 12%, то величина безробіття вЯк показник, що характеризує рівень економічної активності, ууваги не бралася. Податкова база по податку на прибуток, ПДВ і податкуна майно в період 1992-97 рр.. склала 70-80% податкових надходжень і
ВВП за 96г.

При розгляді динаміки податкових надходжень важливо брати доувагу і такий фактор, як інфляція. Якщо припустити абстрактнуситуацію рівномірного зростання всіх цін і витрат, відсутність міжчасовогоперерозподілу доходів і запасів, лінійного характеру зв'язку між зростаннямцін і номінальними доходами, то інфляція не чинила б впливу нареальні доходи та її впливу на величину реальних податків зводилося б довпливу на ефективну ставку прибуткового податку за наявностіпрогресивності податкової шкали. Проте насправді ціни рослинерівномірно, що призвело до несиметричного впливу на витративиробництва та продукцію, що випускається, а відповідно інфляція спотворюєподаткову базу, причому робить це безліччю способів, що залежать відконкретної техніки стягнення окремих податків. Так, дозволені до відрахування збази податку на прибуток витрати підприємств на придбання що використовуються ввиробництві матеріальних ресурсів і основних засобів знецінюються вумовах інфляції за період часу між їх придбанням і моментом, в якийфіксується прибуток від реалізації готової продукції. Через прогресивногохарактеру шкали оподаткування зростання цін викликає підвищення ефективноїставки прибуткового податку, тому що платники податків з незмінним рівнемреального доходу переходять в номінально більш дохідні групи. Всіспецифічні ставки для різних податків в реальному вирахуванні знижуютьсяпропорційно інфляції.

Другий механізм впливу інфляції на податкові доходи бюджетуполягає в інфляційному знеціненні податкових надходжень за проміжокчасу між виникненням податкових зобов'язань платника інадходженням податку до бюджету. Дія цього механізму істотнопосилюється тим, що більшість підприємств використовувало метод облікуреалізованої продукції і прибутку за касовим методом, а не загальноприйнятий українах з ринковою економікою метод нарахувань. Фактором, кількапом'якшувальною зазначене явище знецінення величини прибутку, вартостіреалізованої продукції і, відповідно, податкових надходжень єпередоплата за продукцію, що поставляється. При цьому нарахування конкретнихподатків залежить від оформлення договору: якщо виробляються авансовіплатежі, ПДВ нараховується в момент надходження платежу.

Відмінності в механізмах взаємозв'язку між податковою базою, ефективноїставкою податку та інфляцією для різних податків призводять до неоднаковоюступеня чутливості окремих податків до інфляційних процесів, однакчітко виявити вплив інфляції на реальні надходження податківнадзвичайно важко.

Відносно невисока ступінь відкритості російської економікиприводить до необхідності розгляду впливу на податкові надходженнятакого чинника, як зовнішньоекономічна діяльність.

Величина експорту та імпорту, зовнішньоторговельне сальдо, номінальнийреальний курс рубля та інші макроекономічні фактори можуть надаватипевний вплив на надходження окремих видів податків (найбільше --на експортні та імпортні мита), проте тут слід враховувати,як надзвичайно сильний вплив нормативних змін порядкуоподаткування на отримувані доходи, так і є дуже суперечливимвплив макроекономічних факторів на окремі види податків, найбільштісно пов'язаних з зовнішньоекономічною сферою. Так, 1992-1996 роки Росіямала позитивне сальдо торгового балансу. При цьому експортні митапротягом усього цього періоду збиралися за вищою ефективноїставкою, ніж імпортні, внаслідок великих можливостей контролю (структураросійського експорту, що включає значну частку енергоносіїв,передбачає великі можливості митного контролю, ніж за імпортом),меншої кількості пільг і більш високої середньої ставки тарифу (включаючинорму вилучення доходів підприємств при централізованому експорті). У той жечас весь розглянутий період характеризувався падінням реальногокурсу долара, супроводжуваним зниженням доходів підприємств-експортерів тавідповідним зменшенням прибуткових податків від експортного сектораекономіки, некомпенсованого зростанням податків з підприємств-імпортерів.

Аналізуючи залежність податків від курсової політики, слід прийматидо уваги те, що податкові надходження з ростом номінального курсудолара повинні були збільшуватися, тому що до кінця 1994 року з суми курсовихрізниць (тобто з номінального приросту капітальної вартості активів віноземній валюті), сплачувався податок на прибуток. Зростання курсу доларазбільшує виручку підприємств експортерів, що призводить до збільшеннянадходжень податків, база яких пов'язана з динамікою обороту підприємств.
Зростання курсу долара збільшує оподатковуваний базу по податкам, пов'язаним зімпортом товарів, якщо при цьому не відбувається фізичного обсягу імпорту. Утой же час прийняття в 1993-1995 роках великої кількості рішень прозвільнення від ПДВ та імпортне мито багатьох товарів, що ввозяться і окремихпідприємств-імпортерів утрудняє аналіз характеру залежності досліджуванихпараметрів.

Важливою обставиною є те, що протягом розглянутогоперіоду, включаючи і останні роки, в ціновій політиці підприємств великезначення мала прив'язка до змін курсу долара динаміки цін не тількина імпортні товари, а й на вітчизняні. Перераховані факторивизначають позитивний вплив курсу долара на податковінадходження. У той же час слід брати до уваги і факторинегативного впливу зниження курсу рубля на податкові надходження. Доних, зокрема відноситься прагнення експортерів затримати в періодшвидкого зростання курсу долара зарахування валютної виручки на рахунки з тим,щоб її обов'язкова за діючими правилами продаж було здійснено забільш високим курсом. Це зменшує величину поточних податкових надходжень.
У періоди нестабільності курсу підвищується зацікавленість підприємств інаселення в здійсненні розрахунків іноземною валютою або готівкоюрублями, а не враховуються в податковій звітності. Подібне прагнення доприскоренню платежів, природно, супроводжується наростанням процесуухилення від податків.

Одним з найважливіших макроекономічних факторів, що впливають набагато економічні процеси, в тому числі на державні доходиє динаміка заборгованостей і неплатежів підприємств. Проблемаплатіжної кризи в перехідних економіках, незважаючи на її надзвичайнуважливість, вивчена вкрай недостатньо. Серед основних факторів розвиткукризи заборгованості виділяють такі, як м'якість бюджетних обмеженьпідприємств, неплатежі підприємствами з боку державного бюджету, атакож важливою причиною є кримінальна складова.

Як показники, що відображають розвиток платіжної кризи,використовується величина дебіторської заборгованості підприємств та недоїмок поплатежах до бюджету.

По-перше, зобов'язання зі сплати податку ан прибуток і ПДВ з'являютьсяу підприємств після оплати їх клієнтами поставлених їм товарів і послуг,тому зростання дебіторської заборгованості призводить до скорочення обсягуреалізації та прибутку, і як наслідок, до падіння реальних податковихнадходжень.

По-друге, загальна величина дебіторської заборгованості впливає надинаміку реальних податкових надходжень через знецінення цієїзаборгованості під впливом інфляції. Чим більше величина дебіторськоїзаборгованості, тим за даних темпах інфляції більше її знецінення і,відповідно, менше реальний обсяг реалізованої продукції, прибутку ісплачених податків. Чим вище інфляція, тим доданої величини дебіторськоїзаборгованості більше її знецінення і, відповідно, менше обсягподаткової бази і податкових надходжень.

По-третє, від розмірів простроченої дебіторської заборгованості
(взаємних неплатежів підприємств) істотно залежить загальна величинанеплатежів підприємств бюджету. Це пояснюється тим, щонеплатоспроможність підприємств безпосереднім чином позначається наплатоспроможності їх кредиторів та взаємовідносинах останніх з бюджетом.

Важливим фактором, що характеризує платіжну кризу і що робитьбезпосередній вплив на податкові надходження, є податковінедоїмки. Заборгованість підприємств перед бюджетом включає в себе сумунарахованих податків, не перерахованих до бюджету, штрафні санкції,накладені на платника податків у зв'язку в допущеними податковимипорушеннями і пені за прострочення сплати податку та штрафів. Динаміка недоїмкидо бюджету в значній мірі визначалася політичними процесами в
Росії. Так, різке зростання недоїмки можна було спостерігати влітку-восени 1993року в момент загострення протистояння між Президентом Росії т
Парламентом. Аналогічно недоїмки різко зросли в 1996 році у зв'язку зневизначеністю, викликаної майбутніми президентськими виборами.
Підприємства нарощували недоїмки, розраховуючи або на популістські крокищо діяв Президента перед виборами або на зміну економічного курсу.

Протягом досліджуваного періоду податкові надходження знаходилисяпід серйозним впливом процесів деградації податкової дисципліни. Цепроявлялося як в розширенні масштабів легального ухилення від податківшляхом застосування наданих пільгі використання протиріч уподатковому законодавстві, так і у формі протизаконного ухилення відподатків.

Найважливішим шляхом протизаконного скорочення податкових зобов'язаньє використання неврахованих в бухгалтерії готівкових грошей дляздійснення багатьох господарських операцій, таких, як реалізаціяпродукції, придбання товарів і послуг, виплата заробітної плати і т.д.

Масштаби готівкового обігу, що дозволяє здійснювати господарськіоперації без їх оформлення в бухгалтерському обліку підприємства і,відповідно, без виникнення податкових зобов'язань, придбали впореформені роки надзвичайно суттєві масштаби. У той же час такогороду економічні операції, пов'язані з ухиленням від податків, займаютьважливе місце в тіньовій економіці, яка крім дозволених закономоперацій, прихованих від оподаткування включає протизаконні операції.

3. Заходи щодо подолання бюджетного дефіциту

Бюджетний дефіцит відноситься до фінансових явищ, однак воно необов'язково належить до розряду надзвичайних, виняткових подій. Усучасному світі немає держави, яка в ті чи інші періоди своєїісторії не стикалася б з ним. Проте зараз в Росії бюджетний дефіцитдосяг такого розміру, що дозволяє говорити про важкому бюджетномукризі, бо й за показником дефіциту державного бюджету, і подержавного боргу перевищені всі гранично допустимі норми.
Якість самого бюджетного дефіциту може бути різним:дефіцит може бути пов'язаний з необхідністю зі здійсненням великихдержавних вкладень в розвиток економіки - в цьому випадку він відображаєне кризовий протягом суспільних процесів, а державнерегулювання економічної кон'юнктури, прагнення забезпечитипрогресивні зрушення в структурі суспільного виробництва;дефіцит може виникнути в результаті надзвичайних обставин (війни,великих п. стихійні лиха тощо), коли звичайних резервів стаєнедостатньо і доводиться прибігати до джерел особливого роду;дефіцит може відображати кризові явища в економіці, її розвал,тримати під контролем фінансову ситуацію в країні. Саме такий дефіцитмає місце зараз в Росії. В даний час це (надзвичайний небезпечне ітривожне явище, що потребує прийняття не тільки дієвих і терміновихекономічних заходів, але і відповідних політичних рішень. Державане в змозі забезпечити збирання податків і змушений діяти вумовах хронічного бюджетного дефіциту, зменшуючи свої витрати, навіть запорівняно з необхідним мінімумом.

Підприємства-платники податків справедливо посилаються на дуже високийподатковий тягар. Так, в умовах податкової системи, що діяла в 1996 -
1997 рр.., (Навіть без урахування податків на майно. Землю, на собівартість,акцизів та інших податків на виручку від реалізації продукції, митнихмита й ресурсно-екологічних платежів, безлічі відносної