З о д е р ж а н н я
Введення
Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки
1.1. Сутність податку.
1.1.1. Функції податків
1.1.2. Види податків
1.2. Основні групи проблем
правової бази податкової системи
1.3. Погляд російських вчених-економістів на проблеми реформи
1.4. Теоретичний та практичний досвід в оподаткуванні країн з розвиненим ринком
1.4.1. Теоретичне спадщина
1.4.2. Пільги
1.4.3. Оподаткування підприємств Сирії
1.4.4. Шведська модель податкової системи
II. Податкова система Росії
2.1. Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком
2.2. Сруктурам діючої податкової системи
Російської Федерації
2.3. Основні податки складаються в Росії
2.4. Протиріччя основних податків, що збираються в Російській Федерації
2.5. Нестабільність податкової системи Росії
III. Шляхи реформування податкової системи
Російської Федерації
3.1 Шляхи реформування правової бази податкової системи
3.2 Вдосконалення податкової системи Росії
3.2.1. Новий податковий кодекс
Реформування податкової системи
3.2.3. Проблеми вдосконалення податкової системи
3.2.4. Пропозиції російських економістів
3.3. Податки та інвестиції
Висновок
Список використаної літератури
Введення
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний доринку період податкова система є одним з найважливіших економічнихрегуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державногорегулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована системаоподаткування, залежить ефективне функціонування всього народногогосподарства.
Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася,мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування,так само як і гострої критики.
На даний момент існує маса всілякої літератури пооподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід пооподаткуванню. Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюєтьсяпрактично наново, сьогодні дуже мало монографій вітчизнянихавторів з оподаткування, в яких можна було б знайти грамотні,глибоко продумані, прораховані пропозиції по створенню самеросійської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям.
У даній роботі зроблена спроба виділити основнісуперечності діючої нині в Росії податкової системи. Також тутнаведені думки деяких російських вчених-економістів щодовирішення цих проблем і певний практичний досвід у вирішенні подібнихпроблем у країнах з розвиненою ринковою економікою.
I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки.
1.1. Сутність податку
Перш за все зупинимося на питанні про необхідністьподатків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класиі виникненням держави, як "внески громадян, необхідні длязмісту ... публічної влади ... "(К. Маркс, Ф. Енгельс., 2-еизд., т.21, С.171). В історії розвитку суспільства ще жодна держава незмогло обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій ззадоволенню колективних потреб їй потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків.
Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначаєтьсясумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку - чим більше функцій покладено надержава, тим більше воно повинно збирати податків.
Закон Російської Федерації "Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації "визначає загальні принципи побудовиподаткової системи в Російській Федерації, податки, збори, мита та іншіплатежі, а також права, обов'язки та відповідальність платників податків іподаткових органів. У ньому зокрема йдеться, що під податками, збором,митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджетувідповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюванийплатниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчимиактами.
Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних іфізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуваннідержавних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішимланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків:
"Платниками податків є юридичні особи, інші категоріїплатників і фізичні особи, на яких відповідно дозаконодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки. "
На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподатковуваннювання, пільги по податках відповідно до закону.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток),вартість окремих товарів, окремі види діяльностіплатника податків, операції з цінними паперами, користування природнимиресурсами, майна юридичних та фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти,встановлені законодавчими актами.
За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах,законодавчими актами, наступна пільга:
- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- вилучення з оподаткування певних елементів об'єктаподатку;
- звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
- зниження податкових ставок;
- відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період );
- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити
(відстрочення стягнення податків);
- інші податкові пільги
Для більш детального розгляду проблем податкової системи
Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".
Податковий тягар - це величина податкової суми, що стягується зплатника податків. Воно залежить насамперед від розмірів прибуткуплатника податків. У 80-х-90-х роках на Заході в більшості країн йдезниження ставок податків. У результаті, якщо в цілому по ОЕСР (Організаціїекономічного співробітництва та розвитку) фірми виплачували в 1986 році врахунок податків 46% свого прибутку, то в 1990 році - 36, а в 1995 році -
31%. У Росії зараз податковий тягар розподілено вкрай нерівномірно.
Основна маса його припадає на юридичні особи. Далі ми поговоримо проце конкретно.
1.1.1. Функції податків
Соціально-економічна сутність, внутрішній зміст податківпроявляється через їх функції.
Податки виконують три найважливіші функції.
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальнафункція);
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношенняміж доходами окремих соціальних груп з метою згладжуваннянерівності між ними (соціальна функція);
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки впершу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечувалифінансування суспільних витрат, у першу чергу витратдержави.
1.1.2 Види податків
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи імайно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); насоціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (такзвані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки,в тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість;податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються зконкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямимиподатками.
Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту - вбільшості розвинених країн замінений податком на додану вартість;акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); наспадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Ценепрямі податки.
Вони частково або цілком переносяться на ціну товару абопослуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легшеза все справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вонивключаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарськоїпродукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача взалежно від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податкуперекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тимменша частина податку перекладається на споживача, а великасплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичністьпропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частинанепрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшеннянепрямих податків може привести до скорочення споживання, а привисокій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, щовикличе скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сферидіяльності.
1.2. Основні групи проблем правової бази податкової системи
Діюча протягом останніх трьох років в Росії податковесистема створювалася практично заново. Вітчизняний досвідфункціонування такої системи в умовах, коли дається простір ринковимвідносин, дуже невеликий. Тому в ході реалізації податкових законіввиникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємовідносинплатників податків і держави, відповідальності фізичних і юридичнихосіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язківподаткових органів.
Характерною особливістю створеної в нашій країні податковоїсистеми є те, що відносно іноземних інвесторів прийнятийпрактично національний режим оподаткування.
До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршуєінвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. У 1992році до законодавства з податку на прибуток серйозні зміни вносилисядвічі, а в порядок сплати податку на додану вартість - тричі.
Нестабільність податкової системи є істотним, якщоне основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземногокапіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючої податковій системі ниніпред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вонанеприпустимо жорстка за кількістю і "якості" податків і занадто складна дляплатника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників,вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію.
Всі ці зауваження справедливі.
Сьогодні по суті у нас склалася чи не безвихідна ситуація.
З одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого
- Мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державноїподаткової служби за раз витію податкового законодавства і за йогопропаганді серед податкових інспекторів і платників податків,мабуть, можна визнати героїчними. Тим часом, податковий механізм вельминепростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитихнашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійногоапарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані вчинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації".
У статті 2 цього закону таким різним поняттями як податок, збір, мито,інший платіж (який платіж?) дається одне загальне визначення, щосуперечить правилам елементарної логіки. Визначення поняття
"платник податку" неповно і зроблено за принципом "кола" ( "платникиподатку ... є інші категорії платників "), а визначення об'єктаоподаткування дано шляхом перерахування можливих об'єктів без виділеннязагальних ознак, притаманних цьому явищу. Слід підкреслити, що внеобхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вонадиктується суто практичними цілями.
Визначити поняття "податок" та "збір", адекватно відбивши ввизначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категоріїобов'язкових платежів, що входять у податкову систему, усвідомитикомпетенцію державних органів і органів місцевого самоврядування вобласті встановлення і стягнення таких платежів, відмежувати податки ізбори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприкладдеяких видів майнових санкцій.
Друга група проблем - це проблема розмежуваннякомпетенції владних структур різного рівня в областіоподаткування та зборів 0. Основи такого розмежування викладені вконституційних положеннях. Ясно, що податки повинні підрозділятися натри види: федеральні, регіональні та місцеві. Але які податкивідносяться до кожного з видів Конституція не визначає. Положення в
Конституції однозначно вказують, що:
1. перелік федеральних податків і зборів є прерогатива законодавчого органу Російської Федерації;
2. федеральні податки мають стягуватися у федеральний бюджет.
І так, по-перше, можна припустити, що встановлення всіхрешти податків і зборів (регіональних і місцевих) до ведення Російської
Федерації не відносяться ні в якому разі. Однак негативні наслідкиподібного підходу очевидні. Не можна в одній країні мати безлічподаткових систем. Це, звичайно ж, не означає, що в системі податків,стягуються в регіонах, не може бути ніяких відмінностей. Але ці відмінностіповинні базуватися на якихось загальних вихідних положеннях, встановленихфедеральним законом.
По-друге, якщо уряд визначає базу оподаткуванняз податку на прибуток банків і страхових організацій, тобто по сутівизначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогативазаконодавчогооргану. І вже абсолютно неприпустимим є положення, колипротиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві
"усуваються" роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявностіпідміна закону правовими сурогатами, що веде до беззаконня,нестабільності, неозорості та розмитості інформативно-правової базиоподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частинаекономічного життя нашої країни сьогодні.
Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, щонеобхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податківіснує. Вона об'єктивно обумовлена тим, що оподаткування в Росіїще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони носятьрамковий характер, часом являють собою каркас будинку з зведенимистінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання.
Підіб'ємо підсумок: жоден інший державний орган не маєтакий докладною інформацією про недоліки податкового законодавства, йогоспірних положеннях і неясностях, як податкова служба. Тому ні вона, ні
Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі врозробці та виданні правозастосовних актів з податків.
Третя група проблем, які необхідно вирішити прирозробці проектів нових податкових законів, що стосується взаєминподаткових органів з платниками податків.
Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваженняповинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детальнорегламентованих. Відсутність таких процедур - одна з найбільшихнедоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правамиплатників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судовасистема далека від досконалості, особливо за своїм матеріально -технічними можливостями.
Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податковихправовідносин були не просто продекларовано, а мали чіткі механізмиїх реалізації і були забезпечені вказівок на правові наслідки їхпорушення і невиконання.
Наприклад, якщо на податковий або інший державний органпокладається обов'язок інформувати платника податків про зміни вподатковому законодавстві або про ті податки, які він повиненсплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщоплатник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатитьвчасно той чи інший податок з вини податкового органу.
Однією з найскладніших і слаборазработанних вважається системавідповідальності платника податків за податкові правопорушення.
Невизначеність складів, відсутність диферендиференціацію санкцій в залежності від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципупровини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податковихсанкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - все це відпочатку до кінця вимагає перегляду, повної заміни норм, що регулюютьвідповідальність платників податків і податкових органів, взагаліформування інших підходів до вирішення проблеми.
Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання пропорядок здійснення податкового контролю. Немає жодних вказівок проперіодичності та тривалості податкових перевірок, про форми іпроцедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, пропорядок і строки прийняття рішень і т. д.
Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правовоїбази оподаткування в Росії, хвилюють нашу податкову систему.
Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетної цілісної концепціїреформування оподаткування та його правової форми, результати будь-якихвишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремихколективів і фахівців.
1.3. Погляд російських вчених-економістів на проблеми реформи
Наша податкова система зараз є, на думку
В.Г. Панскова, "своєрідний симбіоз чужих податкових систем, позбавленийув'язки з реальними умовами, що склалися в економіці. "Зробивши упорна чисто зовнішній схожості російської і західних податкових систем (щосаме по собі не так вже й страшно), наші "виконроби" перебудови гетьвідкинули турботу про товаровиробника, що платять податки, гірше того,поставили його на межу, а часом і за межу виживання за рахунок доходівгосподарської діяльності. У результаті: падіння виробництва,яке триває вже п'ятий рік, повна відсутність інтересу впідприємців не тільки до розширення виробництва, а й взагалі до того,щоб їм займатися. Відбувається в абсолютно невиправданих масштабахперелив капіталу в сферу торгівлі і посередництва. Небувалихрозмірів досягло приховування від сплати податків. Експертні оцінкипоказують, що тільки по операціях, що відображаються в бухгалтерському обліку, відоподаткування потрібно не менш ніж 10-15% всіх охоплених ним коштів.
Якщо ж врахувати що ведуться з величезним розмахом розрахунки за готівкугроші, противідображального ніякими бухгалтерськими документами, можна здостатніми підставами сказати, що від сплати сьогодні переховується від 30до 40% всіх податків, якщо не більше.
Таким чином, ясно: необхідні серйозні зміни вподатковій політиці держави, здатні зробити податкову системуефективно виконує свої функції. "Життя показало, - продовжує В.Г.
Панське, - неспроможність зробленого упору на чисто фіскальну функціюподаткової системи: обірая платника податків, податки душать його,звужуючи тим самим базу оподаткування і зменшуючи податкову масу. Потрібніперш за все екстрених заходів з ліквідації що склалася акценту на чистофіскальну функцію податків. Потрібні зміни, які стимулювали бтоваровиробника, зацікавлювали його й спонукали розширювативиробництво, інвестувати. А для цього необхідно, з одного боку,послабити податковий прес, з іншого, - встановити додаткові пільги длятих, хто вкладатиме кошти у виробництво. "
З початку 1994 року в податкову систему були внесені черговізміни та доповнення. Ми не будемо зупинятися на них детально, алеякщо оцінювати ці поправки в цілому, необхідно перш за всепідкреслити, що вони не зачіпають принципові засади діючоїподаткової системи. "Таким чином можна з повною упевненістюприпустити, - вважає В.Г. Панське, - що стратегічна метавнесених змін все та ж - поправити справи в різко розхитанихфінансах країни, поповнити державну скарбницю. Досягнення цієї метизабезпечується двома напрямками розвитку податкової системи. По-перше,наданням додаткових пільг підприємствам і банкам для того,щоб стимулювати інвестиції в економіку країни і через це --збільшити обсяги виробництва, підвищити прибуток і рентабельність, завдякичого поповнити доходи бюджету. Другий шлях - пряме посилення податковогопреса на підприємства та підприємців. "
Прогнози з приводу нових додаткових пільг, введених на початку
1994 повністю виправдалися. Дійсно вони, не дивлячись начисленність, не відіграли серйозної ролі в розширенні виробництва та розвитку підприємництва в цій сфері, тому що вони по сутілежали в руслі вдосконалення діючих пільг, не зачіпаючи і неполегшуючи податковий тягар, який несуть сьогодні російськіпідприємці.
"Привертають увагу, - продовжує В. Г. панське, - два елементипоправок, досить серйозно збільшують податковий прес на підприємства. "
З 1994 року збільшені ставки податку на прибуток як мінімум на три (амаксимально - на шість) пункту; було введено спеціальний податок на дляфінансової підтримки найважливіших галузей економіки, а також транспортний податок. У результаті - додаткове вилучення у товаровиробника близько 4 -
5% знову створеної вартості, що приводить до того, що у платників податківз 1994 року має йти на сплату податків понад 55% доходів. І цетільки у федеральний бюджет!
Що стосується функцій, покладених на російську податкову систему, то В.Г. Панське охарактеризував їх виконання так: "Дворічний періодфункціонування в умовах становлення ринкових відносин в Росіїдостатній для того, щоб з високим ступенем точності проаналізуватиефективність виконання покладених на запроваджену у 1990-1991 рокахподаткову систему функцій (фіскальної, що стимулює ірозподільчої), і на цій основі зробити припущення про перспективиїї розвитку та доцільності реформування.
Торкаючись чисто фіскальної функції податкової системи Росії,можна сказати цілком певно: не дивлячись на сильний податковий прес,викликаний як множинністю податків (кількість їх видів більше 40), такі високих ставок основних з них, ця система не забезпечує повноюміру потреби в коштах на фінансування навіть першочерговихвитрат держави. Дефіцит федерального бюджету, доходи якогоформуються в переважній їх частці саме за рахунок податків, досягкритичних розмірів. Практикувалося припинення виплат з бюджетузначної частини коштів підприємствам сільського господарства, оплатипродукції,виробленої оборонним комплексом за держзамовленням, а також передбаченихдотацій підприємствам видобувних галузей.
Все це не тільки спотворює дійсну картину вельмикритичного стану фінансів у нашій країні, а й обтяжує цестан на найближче майбутнє: підприємства і галузі, не маючиможливості отримати зароблені ними гроші, змушені згортативиробництво. І навіть в цих умовах реальний дефіцит бюджету за 1996рік оцінюється експертами в 22-24 трлн. рублів, або в 15% від
ВВП (Коммерсант. - 1997. - N 1. - С. 25.). Не вистачає коштів не тількидля фінансування першочергових програм, пов'язаних перш за все зструктурною перебудовою економіки і конверсією військовоїпромисловості, але навіть для соціального захисту населення, значенняякої різко посилюється в умовах переходу до ринку ...
Мабуть, з відправних положень, прийнятих авторамипроведеної податкової реформи, підтвердилося на ділі лише одне:головна роль непрямих податків у вилученні грошей платників податків.
Основним же постулатом був розрахунок на фінансову стабілізацію в народномугосподарстві. Загалом-то, це, звісно, правильно, - але тільки длянормально функціонуючої економіки. Загалом вірно і те, що зміцнюючигрошову одиницю за допомогою жорсткої фінансової політики, в принципіможна домогтися стабілізації економіки ... У Росії в цілому правильнізаходи зі скорочення бюджетного дефіциту, прийняті авторами реформи, не даютьі не можуть дати бажаного результату через безперервне падіннявиробництва, надмірної монополізації галузей народного господарства,переходу інфляції з повзучої в галопуючу, нерозвиненості ринковихструктур і багатьох інших факторів ...
Намагаючись в цих умовах закрити фінансову пробоїну у бюджеті, Міфін
РФ вирішив проводити жорстку податкову політику, що виразилося в різкомупідвищення податкових ставок, посилення податкового тягаря натоваровиробників. Прагнучи не поступатися від цієї політики, Мінфін наСпочатку отримав істотну добавку в доходи скарбниці. Але вНадалі вінстав втрачати фінансові ресурси з-за падіння виробництва, багато в чомузумовлює саме жорстким податковим пресингом. Звужуваласяоподатковуваний база, назрівала необхідність витрат з бюджету дляпідтримки хоча б мінімального життєвого рівня населення. "
Отже, податкова система виявилася не в змозізабезпечувати потребу держави в самому необхідному рівнідоходів. Чи не виконує вона та іншу свою найважливішу функцію --стимулювання виробництва і товаровиробників. Практикасвідчить, що вилучення у платника податку до 30% його доходу - тойрубіж, за яким починається процес скорочення заощаджень, тобтоінвестицій в економіку. Якщо ж податки позбавляють підприємства і населення 40 -
50% і навіть ще більшій частині доходів, це веде до практичноїліквідації стимулів для підприємницької ініціативи та розширеннявиробництва. Зрозуміло, що в результаті такої ситуації - зменшенняприбутку, відповідно податкових надходжень до бюджету. Таким чиномможна зробити висновок: чим вище граничні ставки податків, тимсильніше прагнення платника податків ухилитися від них.
1.4.Теоретіческій і практичний досвід в оподаткуванні країн з розвиненим ринком
1.4.1. Теоретичне спадщину
Не зайвим буде повторитися, що податки, як відомо ззарубіжного ж досвіду, є одним з найбільш ефективних інструментівнепрямого регулювання економічних процесів.
У теорії і практиці податкового регулювання розвинутих країн
Заходу податкова політика в післявоєнні роки будувалася відповідно докейнсіанської концепції функціональних фінансів. Згідно з цією концепцієювеличина витрат і норма оподаткування підпорядковані потребамрегулювання сукупного суспільного попиту, який повиненутримуватися на рівні, що забезпечує повне використання трудовихресурсів і капіталу при збереженні стабільності цін (при цьому бюджетна рівновага приноситься в жертву рівновазі економічній). Починаючи ж з
80-х років, у зв'язку зі зниженням частки державного сектора векономіці розвинених країн і зменшенням економічної частки держави
(скороченням її прямого втручання в економіку в основному череззниження державних видатків) податкова політика поряд звиконанням регулюючих функцій стала засобом забезпеченнябездефіцитності бюджету. В умовах розвинутої економіки ця метадосягається за допомогою не посилення податкового тягаря, що лягає навиробників і фізичних осіб, а розширення податкової бази таскорочення державних видатків на тлі широкомасштабного іцілеспрямованого зниження податків.
Якщо до недавнього часу вважалося, що високі рівень податківі ступінь прогресивності податкових шкал відповідають, як правило високимрівнями розвитку економіки і соціальної захищеності населення, то зараззагальною тенденцією в галузі оподаткування у країнах Заходу єзниження фактичного податкового тягаря на прибуток корпорацій і доходифізичних осіб. Одночасно в ряді провідних країн (США, Японії,
Англії та інших) відбувається розширення бази оподаткування, зменшуютьсякількість і розміри податкових пільг.
В існуючих умовах безглуздо говорити про "ідентичності рівнів оподаткування в нашій економіці і на Заході". Абсолютні розміривиробленої прибутку і доданої вартості там значно вища, ніж унас. Тому і ступінь податкового преса там фактично в кілька разівменше, незважаючи на спільність окремих податкових ставок.
Роль окремих податків у формуванні бюджету в розвинених країнахз ринковою економікою зазвичай така (%):
Податки на особисті доходи - 40
Податки на прибуток корпорацій - 10
Соціальні внески - 30
Податок на додану вартість -10
Митні збори - 5
Інші податки і податкові надходження - 5
Таким чином можна зробити висновок, що на Заході основним джереломформування бюджету є оподаткування фізичних осіб та податковетягар більшою мірою лежить на громадянах, тим самим стимулюючивиробництво.
Американські експерти на чолі з професором Лаффератеоретично довели, що при ставці прибуткового податку більше 50%різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому (Графік 1).
Графік 1
Сукупний | налогооб-| - - - - - логуєтеся | дохід |
|
|
|
+----+----+----+----+---- -
25 50 75
Ставка податку (%)
Але неможливо теоретично розрахувати ідеальну шкалу оподаткування.
Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення маютьнаціональні, психологічні, культурні фактори. Американці, наприклад,вважають, що за такої шкали оподаткування, яка існує в
Швеції - 75%, у США ніхто не став би вкладати капітал ввиробництво. Так, зростання виробничої активності в США післяподаткової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний ззниженням граничних ставок оподаткування.
Таким чином, крива Лаффера, скоригована вВідповідно до реальністю набуває наступний вигляд:
Графік 2
Сукупний | налогооб-| - - - - - - - логуєтеся | дохід |
|
|
|
+----+----+----+----+------
25 50 75 100 Ставка податку (%)
Професор Михайло Семенович Бернштам (США) пропонує деякіпрактичні напрацювання щодо імпортного тарифу, які цілкомможна використовувати і у нас. Імпортний тариф, як вважає професор,здатний виконати щонайменше три важливі завдання перехідного часу.
По-перше, це потужне джерело податкових надходжень до бюджету.
Причому оскільки тариф виборочен, його можна використовувати перш за всестосовно до товарів не першої необхідності, предметів розкоші і т.п. У цьому випадку мова йде про високопрогрессівном податок, що допомагаєбідним соціальних верств за рахунок багатих.
По-друге, імпортний тариф захищає від конкуренціїперебудовується внутрішню промисловість. Рональд І. Маккіннонрозробив детальну модель каскадного, убутного по роках, імпортноготарифу.
По-третє, (і це особливо важливо для нинішньоїросійської російської ситуації), імпортний тариф на товари не першоїнеобхідності дозволить скоротити імпортний та валютний попит (це товаривисокоеластичного попиту). Держава ж зможе швидко зосередитиЗвільнену валюту і підняти обмінний курс рубля.
1.4.2. Пільги
Система податкових пільг для капіталовкладень у розвитоквиробництва у Великобританії. Відповідно до законодавства длявизначення оподатковуваного доходу корпорацій з валового доходукомпанії віднімаються всі дозволені законодавством витрати,вироблені в звітному податковому році. Зокрема, повного відрахування звалового доходу компанії підлягають всі витрати на наукові дослідження.
Віднімаються і амортизаційні відрахування на машини й устаткування,промислові і сільськогосподарські споруди і т. д. Для списання машин і обладнання використовується ставка 25% від залишкової вартості, а цеозначає, що 30% вартості машин і устаткування, куплених після 1986року, буде списано за 8 років.
В останні роки в багатьох країнах Заходу поширенняотримали податкові пільги, що стимулюють приватні інвестиції в акції, зтим, що збільшити приплив капіталів для виробничого накопичення.
Податкові знижки, багато з яких були введені в середині 80-х років,надаються з ряду певних видів інвестицій.
Так, у Бельгії у 1982 року суми, витрачені на покупку акційбельгійських компаній або сертифікатів обумовлених бельгійських
"взаімносберегательних" фондів дозволено (до певної межі)віднімати з оподатковуваної суми доходів, а з 1984 року ця пільгапоширена і на інші інструменти "венчурного" фінансування, т.тобто сприяють становленню і розвитку в країні венчурних компаній. Під
Франції з 1978 року діє податкова знижка з доходу в сумі чистихпокупок акцій, що котируються на фондовій біржі (установлена стеля пільги).
В Ірландії в 1984 році введено пільги з інвестицій у венчурнікомпанії.
В Іспанії з 1979 року надано?? ться податковий кредит увідносно покупок цінних паперів та інвестицій в ділові сфери. Такйде справа з оподаткуванням інвестицій в промисловість.
1.4.3. Оподаткування підприємств Сирії
Оподаткування підприємств в Сирії. В даний часпідприємства Сирії сплачують п'ять податків: податок на прибуток, податок наземельні ділянки, податок на ренту від нерухомості, податок на доходи відоборотного капіталу, акцизи.
Серед податків, що сплачуються сірійськими підприємствами,найбільшу питому вагу займають два: податок на прибуток і податок наренту від нерухомості. Ці податки активно впливають на фінансовий станпідприємств, на їх виробничі інтереси.
Податок на прибуток сплачують не тільки підприємства іорганізації, які є юридичними особами, їх дочірніпідприємства, філії, але й особи, що займаються підприємницькоюдіяльністю (юристи, лікарі, ковалі, перукарі та інші).
Система ставок податку на прибуток має складну структуру:включає як єдині, так і прогресивні ставки. Відбувається це тому,що податком на прибуток в Сирії оподатковується як прибуток юридичних осіб, такі підприємців.
Наприклад, промислові акціонерні компанії і промислові компанії з обмеженою відповідальністю платять податок відповідноза ставкою 32% і 42%, решта платники обкладаються на основіпрогресивної шкали ставок. Вона виглядає таким чином:
| Група | Розмір оподатковуваного прибутку, сір.ф. | Ставка,% |
| 1 | До 20000 | 10 |
| 2 | 20001-50000 | 14 |
| 3 | 50001-100000 | 18 |
| 4 | 100001-120000 | 22 |
| 5 | 120001-400000 | 26 |
| 6 | 400001-600000 | 30 |
| 7 | 600001-800000 | 35 |
| 8 | 800000-1000000 | 40 |
| 9 | понад 1000000 | 45 |
У більшості країн з ринковою системою господарювання (у томучислі і в Сирії) підприємства сплачують податок на прибуток один раз нарік, виходячи з фактичних результатів на основі декларації,представляється в податкове відомство. Податок на ренту від нерухомості буввведений в 1963 році.
Об'єктом оподаткування цього податку це рента одержувана, відосновних фондів, що використовуються підприємствами. Ставки податкудиференційовані залежно від суми одержуваної ренти, причомузастосовуються дві шкали ставок: для підприємств, що здають і не здаютьнерухомість в оренду.
Платниками податку на ренту від нерухомості є всепідприємства за винятком: громадського майна, нерухомостідержави, установ, муніципалітетів, які не приносять ренти;нерухомість, призначена для зберігання сільськогосподарськоїпродукції, приміщення для худоби, житло сільськогосподарських робітників;нерухомість, що належить навчальним закладам; строком на 6 років новімашини та обладнання, куплені промисловими підприємствами.
У зв'язку із зниженням в Росії інвестицій в основний капіталможна було б рекомендувати звернути увагу на останню пільгу. Вона сприяє підвищенню зацікавленості підприємців у відновленні тарозширення основних фондів.
Таким чином, у Сирії діє прогресивна шкалаоподаткування.
1.4.4. Шведська модель податкової системи
Заслуговує пильної уваги так
