Податкова система

Зміст.

| Назва | стр. |
| Зміст. | 2 |
| Вступ. | 3 |
| I. Теорія податків. | 5 |
| II. Платежі підприємств у бюджет і позабюджетні фонди. | |
| 1. Податок на прибуток підприємств і організацій. | 9 |
| 2. Податок на додану вартість. | - |
| 3. Акцизи. | 11 |
| 4. Податок на майно підприємств і організацій. | 12 |
| 5. Податки на ресурси. | 13 |
| III. Деякі аспекти оподаткування. | 20 |
| 1. Податки та спільні підприємства. | - |
| 2. Поетапне зниження податків у різних сферах бізнесу. | |
| Висновок. | 21 |
| Список використаної літератури | 23 |
| | 24 |
| | |

I. Введення.

Податкова система являє собою сукупність податків, які стягуються вдержаві, форми та методи їх побудови, методи обчислення податків іподатковий контроль. Залежно від різних ознак податки поділяються нанаступні групи: за об'єктом оподаткування - на прямі і непрямі; по органу,здійснює стягнення та розпорядження податком, - на державні тамісцеві; по порядку використання - на загальні і спеціальні.

Прямі податки встановлюються на дохід та майно юридичних (іфізичних) осіб, які виробляють сплату податків. До непрямих належать податкина товари та послуги, що оплачуються в ціні товару або включені в тариф.
Власник товару і послуг при їх реалізації отримує податкові суми, якіперераховує державі.

Прямі податки поділяються на податки на доходи і податки навласність. У Росії до них відносяться (для юридичних осіб): податок наприбуток (доход) підприємств; податок на доходи банків; земельний податок;лісовий податок та ін

Непрямі податки включають: податок на додану вартість; митнімита; акцизи та ін

Види податків [1].

За суб'єкту їх встановлення:

1. федеральні податки - вносяться до федерального державного бюджету івводяться законами, які федеральним парламентом,

2. регіональні податки - вносяться до державного бюджету суб'єктафедерації. Вводяться законами представницьких органів суб'єкта федерації,

3. місцеві податки - вносяться до бюджету міста (району). Вводяться порішенням представницького органу місцевого самоврядування.

Види федеральних податків [2]:

- податок на додану вартість,

- акцизи на окремі товари (спиртне),

- податки на прибуток (доходи) підприємств,

- платежі за користування природними ресурсами (земля, вода),

- ліцензійні та реєстраційні збори (при отриманні права на торгівлю нафтою, газом, кольоровими металами і т. д.),

- платежі до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування, Фонди обов'язкового медичного страхування, Державний фонд зайнятості населення.

Види регіональних налогов2:

- на майно підприємств,

- на фонд заробітної плати підприємств на потреби освітніх закладів, організації роботи транспорту,

- ліцензійні та реєстраційні збори ,

- на прибуток підприємств.

Види місцевих налогов2:

- на вартість реалізованої продукції підприємствами міста для утримання житла та об'єктів соціально-культурної сфери,

- на фонд оплати праці для утримання міліції, освітніх установ, благоустрій території,

- на рекламу,

- ліцензійні та реєстраційні збори,

- на прибуток підприємств.

II. Теорія податків.

Економічна сутність податків була вперше досліджена в роботах
Давида Рікардо. "Податки, - писав він, - складають ту частку продукту і працікраїни, яка надходить у розпорядження уряду, вони завждисплачуються, в кінцевому рахунку, з капіталу або з доходу країни. "[3]

Певний внесок у теорію податків зробили вчені-економісти в
Росії. Так, на думку М. Тургенєва, "податки суть кошти до досягненняцілі суспільства або держави, тобто тієї мети, яку люди собіприпускають при з'єднанні своєму в суспільство, або при складаннідержав. На цьому грунтується і право уряду вимагати від податківнароду "[4]. А. Трівус вважав, що "податок являє собою примусовевилучення від платника певної кількості матеріальних благ безвідповідного еквівалента. Звичайно, в деякому відношенні, еквівалентомє ті послуги, які надає платнику державнавлада "[5]. А. Соколов стверджував, що "під податком потрібно розумітипримусовий збір, що стягується державною владою з окремихгосподарських осіб або господарств для покриття нею витрат або для досягненнябудь-яких завдань економічної політики, без надання платникамйого спеціального еквівалента "[6].

Наведені положення говорять про те, що висловили їх авторипрактично одностайні у своєму розумінні сутності податків. Однак, повнотавикладів кілька різна. А. Трівус включає в своє визначення крімпримусовості поняття безеквівалентності податку, із застереженням, що вдеякому відношенні еквівалентом є ті послуги, які надаєплатнику податку державна влада. Визначення А. Соколова, як намвидається, найбільш повно виражає саму суть податків, тому що воновказує ще й на те, що податки, поряд з виконанням ними фіскальноїфункції, можуть служити досягненню будь-яких завдань економічної політики,що є дуже важливим моментом.

Які ще функції виконують податки?

На думку О. Соколова, податки, як фінансовий інструмент державизабезпечують: збирання грошових сум з населення, регулювання грошовихдоходів та приватно-господарського накопичення, перерозподіл отриманихдоходів або прибутку, примусове накопичення коштів, рівновага міжпопитом і пропозицією.

Розглядаючи перераховані функції, неважко помітити, що перша зних потребує уточнення, оскільки податки стягуються не тільки зфізичних, а й з юридичних осіб. Що ж до останньої з названихфункцій, то швидше за все, її краще виконує ціна, ніж податок.

Розглянемо, що являють собою фіскальна й економічна функціїподатків.

Фіскальна функція є основною, яка витікає з основної природиподатків; вона характерна для всіх держав в усі періоди їхнього існуваннята розвитку. З її допомогою утворюються державні грошові фонди тастворюються матеріальні умови для існування і функціонуваннядержави. У міру вдосконалення виробництва значення фіскальноїфункції зростає. Це наочно показує вся історія існуваннярозвинених країн, а в даний час і розвиток нашої держави.

Наявність економічної функції означає, що податки. як активнийінструмент перерозподільних процесів, впливаєна відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи абопослаблюючи накопичення капіталу, звужуючи чи розширюючи платоспроможний попитнаселення.

Важливим питанням теорії податків є принципи оподаткування. Їхкласичну формулювання дав у свій час А. Сміт:

1. "Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, згідно своєї відносної платоспроможності, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним призведе до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не довільний. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути відомі і зрозумілі як самому платнику податку, так і всякому іншому.

3. Кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника.

4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави "[7].

Заслуговує на увагу позиція В. Твердохлебова з питання основнихпринципів побудови податкової системи і критичний аналіз цієї позиції,викладений А. Соколовим в його праці "Теорія податків".

"Розвиток продуктивних сил, - пише Твердохлєбов, - ось той вищийпринцип оподаткування, який повинен лягти в основу будь-якої податкової системи і зточки зору якого наука має право оцінювати ці системи, н вторгаючисьв область етики і зберігаючи свій політичний нейтралітет "[8].

Розвиток продуктивних сил виражається насамперед в зростанні чистогонаціонального продукту і його збільшення на душу населення. У зв'язку з цим,на думку О. Соколова, принцип податкової політики, що висувається
Твердохлебова, можна сформулювати так: "податки повинні сприяти або,по крайней мере, не протидіяти абсолютним чи відносним ростучистого національного продукту "[9].

Здається, перш за все необхідно відзначити, що податкова системаявляє собою досить складне, еволюціонує соціальне утворення,тісно пов'язане з розвитком держави та економіки.

Це показала трансформація податкових систем західних країн у XX столітті.
Вона відобразила: розвиток корпоративних форм організації господарства з публічноюзвітністю банків, акціонерних товариств та ін; зростання добробутусуспільства та розширення кола власників; розширення сфери впливуфінансового капіталу; зміцнення правових демократичних основ цілого рядудержав. Це допомагало перетворенню податкових систем цих країн в частинускладного і ефективного механізму регулювання господарської кон'юнктури,в гнучкий інструмент, що впливає на рівень прибутковості різних видіввласності, на співвідношення між накопиченням і споживанням ввиробничої та невиробничої сферах.

схожості процесів, що відбуваються в економіці розвинених країн,відповідала ідентичність основних тенденцій розвитку івдосконалення їх податкових систем. Результатом численних податковихреформ, проведених у всіх великих країнах світу, стало значнезменшення ставки податку на прибуток промислових компаній при одночасномускорочення застосовуваних пільг (див. табл .).

Ставка податку на прибуток промислових компаній розвинених країн [10].

| Країна | 1985 | 1986 | 1987 | 1991 |
| США | 46.0 | 46.0 | 40.0 | 34.0 |
| Японія | 43.3 | 43.3 | 42.0 | 37.5 |
| Німеччина | 56.0 | 56.0 | 56.0 | 57.5 * |
| Франція | 50.0 | 45.0 | 44.0 | 42.0 |
| Італія | 43.37 | 43.37 | 43.37 | 43.37 |
| Велика Британія | 45.0 | 35.0 | 35.0 | 35.0 |
| Канада | 36.0 | 36.0 | 36.0 | 28.0 |

* У зв'язку з об'єднанням західних і східних земель уряд
Німеччині збільшило ставку корпораціонного податку на 7,5%

Законодавча регламентація оподаткування у розвинутих країнахдозволяє централізовано керувати податковою системою, перетворюючи її в одинз основних інструментів податкової політики держави.

III. Платежі підприємств у бюджет і позабюджетні фонди.

1. Податок на прибуток [11].

Об'єктом оподаткування при обчисленні податку на прибуток єваловий прибуток підприємства. Вона складається з прибутку від реалізації продукції
(робіт, послуг), прибутку від реалізації основних фондів та іншого майнапідприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на сумувитрат по цих операціях. Разом з тим по ряду підприємств, що маютьдоходи, які оподатковуються за іншими ставками в порівнянні з податкомна прибуток, при обчисленні податку на прибуток від таких видів діяльностівиключається з валового прибутку. Це відноситься до доходів, отриманихпідприємствами від акцій, облігацій та інших цінних паперів, а також відпайової участі. Крім того, підприємства, що мають доходи від відеопоказ,гральних будинків при обчисленні оподатковуваного прибутку валовий прибутокповинні зменшувати на прибуток від таких операцій.

Підприємства (у тому числі одержали збиток), що мають перевищенняфактичних витрат на оплату праці працівників, зайнятих в основнійдіяльності, у складі собівартості продукції (робіт, послуг) у порівнянніз їх нормованої величиною, сплачують податок із сум їх перевищення цихвитрат без збільшення на ці суми валового прибутку.

У 1995 р. від сплати податку на це перевищення звільняються тількиселянські (фермерські) господарства, колгоспи, радгоспи та іншісільськогосподарські підприємства за умови, що виручка від реалізаціїсільськогосподарської продукції власного виробництва перевищує 70відсотків загальної виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Між федеральним бюджетом РФ і бюджетами національно-державнихта адміністративно-територіальних утворень податок розподіляється виходячиіз пропорції, що випливає з зарахування податку на прибуток. Цей порядокобчислення і сплати податку до бюджету не поширюється на підприємства,повністю належать іноземним інвесторам, а також на підприємства іорганізації, які є платниками до бюджету податку з одержуваного нимидоходу (банки, страхові організації, підприємства грального бізнесу), несплачують цей податок також підприємства, які повністю звільнені від сплатиподатку на прибуток.

При здійсненні спільної діяльності декількох підприємства іутворення нової юридичної особи прибуток, отриманий утворивсяпідприємством - новим юридичною особою, до її розподілу по учасникахоподатковується за встановленою ставкою, що залишилася, а прибуток, післясплати податку, що підлягає розподілу між учасниками, обкладаласяподатком у джерела за ставкою 15%, а по банках - 18%, але у підприємств,що є учасниками спільної діяльності, отримана ними частка прибуткуне включалася складу оподатковуваного прибутку. Подібні заходи безпеки дляобкладення податком доходів, отриманих з акцій, облігацій та інших ціннихпаперів, випущених у РФ, що належать підприємствам, за виключеннядоходів, одержаним за державними облігаціями і іншим державнимцінних паперів.

У 1995 році ставка податку на прибув балу визначена в розмірі 13? вфедеральний бюджет, а в бюджету суб'єктів РФ податок на прибуток зараховуютьсяпідприємствами (у тому числі й іноземними юридичними особами) за ставками,встановленими законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ,у розмірі не вище 22%, а для підприємств з прибутку, отриманого відпосередницьких операцій та угод, бірж, брокерських контор, банків, іншихкредитних установ та страховиків - за ставками у розмірі не більше 30%.

Змінений з 1995 р. і порядок зарахування податку з доходів, одержуваних поакцій, облігацій та інших цінних паперів, випущених в РФ, що належитьпідприємствам, а також з доходів від пайової участі. Податок з зазначенихдоходів зараховується тепер повністю у федеральний бюджет, а податок здоходів (включаючи доходи від оренди та інших видів використання) казино, іншихгральних будинків (місць) та іншого грального бізнесу, відеосалонів (відвідеопоказ), від прокату відео-та аудіокасет і запису на них - в доходибюджетів суб'єктів РФ.

В1993 р. розширений перелік пільг з податку на прибуток. Встановлено,що по всіх підприємствах, незалежно від їх видів діяльності та формивласності, обкладається прибуток зменшується на суми витрат,вироблених за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, якщовони фактично спрямовані на капітальні вкладення виробничого іневиробничого характеру. Ця пільга надається підприємствам,здійснюють розвиток власної виробничої та невиробничоїбази, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу
(амортизації) на останню звітну дату.

У 1993 р. збільшився розмір пільги до 3% оподатковуваного прибутку,спрямованої на благодійні цілі, причому благодійна сферакілька розширена. Не підлягають оподаткуванню доходи, спрямованідержавними та муніципальними освітніми установами, а такожнедержавними освітніми установами, які отримали ліцензії ввстановленому порядку, безпосередньо на потреби забезпечення, розвитку івдосконалення освітнього процесу (включаючи оплату праці) у даномуосвітній установі. Звільняються від сплати податку доходи музеїв,бібліотек, філармонійних колективів, державних театрів і т. д.

2. Податок на додану вартість.

Податок на додану вартість є формою вилучення вбюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіяхвиробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованихтоварів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених навитрати виробництва і обігу.

Відповідно до закону "Про податок на додану вартість"платниками цього податку є:

- підприємства та організації незалежно від форм власності івідомчої належності, які мають статус юридичних осіб, включаючипідприємства з іноземними інвестиціями,

- повні?? товариства, що реалізують товари від свого імені,

- індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, включаючи селянські
(фермерські) господарства,

- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств,що знаходяться на території Росії, що мають розрахункові рахунки в установахбанків і самостійно реалізують за плату товари, роботи і послуги,

- міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи,що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність натериторії Росії.

Об'єктами оподаткування є:

- обороти по реалізації на території Росії товарів, виконаних робіті наданих послуг,

- товари, що ввозяться на територію Росії,

- обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства длявласного споживання, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва та споживання, а також своїм працівникам,

- обороти по реалізації товарів без оплати вартості в обмін на іншітовари,

- обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарівіншим підприємствами або фізичним особам, включаючи працівників підприємства,

- обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачузаставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти пореалізації всіх товарів як власного виробництва, так і придбанихна стороні.

Сума податку, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різницяміж сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їмтовари, і сумами податку з матеріальних ресурсів, палива, робіт,послуг, вартість яких фактично віднесена у звітному періоді навитрати обігу та виробництва.

Податок на додану вартість сплачується:

- щомісячно виходячи з фактичних оборотів по реалізації товарів заминулий календарний місяць в строк не пізніше 20 числа наступного місяця,

- щоквартально виходячи з фактичних оборотів по реалізації товарів заминулий квартал.

3. Акцизи.

Акциз - це непрямі податки, що включаються в ціну товару і оплачуваніпокупцем. Встановлений порядок оподаткування акцизами реалізованих винно -горілчаних виробів, етилового спирту з харчової сировини (крім відпускаєтьсядля вироблення лікеро-горілчаних виробів та виноробної продукції), пива,тютюнових виробів, шин, легкових автомобілів, вантажних автомобіліввантажопідйомністю до 1,25 тонни, ювелірних виробів, діамантів, виробів зкришталю, килимів та килимових виробів, хутряних виробів, одягу з натуральноїшкіри, а також окремих видів мінеральної сировини.

Платниками акцизів є:

- по товарах вітчизняного виробництва - підприємства та організації,включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, а також філії, відділеннята інші відокремлені підрозділи підприємств, що реалізують виробленіними товари, крім товарів, вироблених ними з давальницької сировини.
Платниками акцизів по товарах, вироблених з цієї сировини, єпідприємства та організації, що оплатили вартість роботи з виготовлення цихтоварів і реалізують їх,

- за що ввозяться на територію Росії товарах - підприємства та інші особи,визначаються відповідно до митного законодавства Росії.

Об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів, що реалізуютьсяпо відпускних цінах, що включає акциз. Об'єктом оподаткування по товарах,що ввозяться на територію Росії, є митна вартість, що визначаєтьсявідповідно до митного законодавства Росії.

Акцизами не обкладаються підакцизні в Росії товари, які ввозяться з абовивозяться за межі країн, що є членами СНД, за винятком вивезенняпідакцизних видів мінеральної сировини, а також товарів в країни колишнього СРСР
(крім країн СНД), якщо оплата відбувається не у вільно конвертованійвалюті.

Ставки акцизів по товарах затверджуються урядом Росії іоднакові на всій її території. На окремі види сировини ставкидиференціюються за гірничогеологічні та економіко-географічних умовродовищ.

4. Оподаткування майна підприємств і організацій.

Відповідно до ст. 20 Закону РФ "Про основи податкової системи в РФ" податок намайно підприємств відноситься до податків суб'єктів РФ і повністюзараховується до їх бюджетів. Цей податок є відносно новим дляросійського законодавства, однак, він широко поширений у світовійпрактиці оподаткування. Оподаткування майна, нерухомого майназагальноприйнято в розвинених країнах, хоча має свою специфіку.

Введений у практику російського податкового законодавства з 1січні 1992, він переслідував кілька цілей:

- створення у підприємств зацікавленості в реалізації зайвого, невикористаного майна,

- стимулювання ефективного використання майна, що знаходиться на балансі підприємств,

- сприяти фондовіддачі та ефективності використання майна, що знаходиться на балансі підприємства.

Загалом його головними цілями, з точки зору фінансів, єстимулююча та контрольна функції.

Особливістю цього податку є те, що його зобов'язані сплачувативсі підприємства, установи та організації, філії та інші аналогічніпідрозділу, компанії, фірми, міжнародні організації та об'єднаннянезалежно від розмірів і форм власності, сфери діяльності. Розмірподатку не залежить від ступеня прибутковості і від результатів господарськоїдіяльності підприємства.

Податок є досить суттєвим і серйозним для великих фондомісткихпідприємств. Багато хто з них в даний час зазнають фінансовихтруднощі, мають невеликий прибуток або зовсім її не мають, а сума податку намайно не залежить від балансового прибутку. Тому бухгалтерські службиособливо таких підприємств повинні максимально правильновикористовувати податкові пільги, надані законом, при проведеннірозрахунків податку на майно підприємств.

Відповідно до Закону об'єктом оподаткування є основні засоби,нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансіплатника. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні ташвидкозношувані предмети враховуються за залишковою вартістю.

Також необхідно відзначити, що вартість основних засобів організаціївключається в базу оподаткування з урахуванням результатів переоцінок,що проводяться відповідно до постанов Уряду РФ. Привизначенні бази оподаткування, податку на майно підприємствприймаються певні статті балансів підприємств, банків, страховихорганізацій і територіальних фондів медичного страхування.

Вартість майна, що є об'єктом оподаткування таоб'єднаного кількома підприємствами з метою здійснення спільноїдіяльності без створення юридичної особи, для цілей оподаткуваннябереться до уваги учасниками договору про спільну діяльність,які зробили це майно, незалежно від рахунків бухгалтерського обліку, наяких воно обліковується, а створеного (придбаного) в результаті цієїдіяльності - учасниками договорів про спільну діяльність увідповідно до встановленої часткою власності за договором.

! Січень 1995 були проведені істотні поправки до Закону проподаток на майно підприємств. Багато хто з них можна розділити на дваважливих розділу. Перший: це скорочення податкових пільг.

На федеральному рівні скорочені ті пільги, які надавалисяпідприємствам і установам житлово-комунального господарства, а такожпідприємствам і установам іншого міського (сільського, селищного і т.д.) господарства. Що стосується підприємств житлово-комунального господарства, тодля них набирає чинності пільга, встановлена нормою закону, згідно зякої вартість майна підприємства для цілей оподаткуваннязменшується на балансову вартість об'єктів житлово-комунальногогосподарства та соціально-культурної сфери, що знаходяться повністю або частковона балансі підприємства. Підприємства житлово-комунального господарстває платниками податку, а сума податку для них буде порівняноневеликий, тому що основна частина майна зазначених структур представляєсобою майно об'єктів житлово-комунального господарства та соціально -культурної сфери, що виключаються з оподаткування.

Пільги для новостворених підприємств також вважаєтьсянедоцільною і надавати її на федеральному рівні немаєнеобхідності, тому що її можна представити на місцях в кожному конкретномувипадку. Крім того, цей податок не залежить від фінансової діяльностіпідприємств, обчислена сума податку відноситься на фінансові результатидіяльності підприємства, тому або зменшує суму прибутку, абозбільшує суму збитку.

Не предоставяются пільги з другого кварталу 1995 інвестиційнимфондам і фондам майна в частині коштів, що надходять від приватизаціїдержавного та муніципального майна. Тому що в розрахунку вже неберуть участь грошові кошти, вважають за доцільне зробити зазначеніфонди платниками за власне майно на загальних підставах. Точнотакою ж логікою керувалися при вирішенні питання про скорочення пільгдля нотаріальних контор.

Другий розділ поправок стосується надання додаткових пільг.
Для уникнення подвійного оподаткування надається пільгажитлово-будівельного, дачно-строітелдьним і гаражних кооперативів,садівничим товариствам.

Пільги з оподаткування надаються підприємствам установ,виконуючих покарання у вигляді позбавлення волі. Підприємства народниххудожніх промислів також не є платниками податку намайно.

У цілому не може бути універсальної схеми визначення та сплати ірозрахунку як даного податку, так і багатьох інших, тому основниминапрямками вдосконалення податкового законодавства у цій галузіперш за все є:

- установа єдиного податку на майно як фізичних, так і юридичних осіб, замість діючих у даний час податку на майно підприємств, податку на майно фізичних осіб і земельного податку,

- встановлення єдиного переліку об'єктів оподаткування, передбачивши при цьому, що до них відносяться будь-які земельні ділянки разом з розташованими на них будинками, спорудами, комунікаціями та іншими нерухомими пристосуваннями або нерухомими об'єктами на (в) цієї землі,

- визначення ринкової ціни нерухомості для цілей оподаткування (в іншому випадку даний податок не має економічного сенсу),

- встановлення єдиної ставки податку для юридичних і фізичних осіб,

-= введення неоподатковуваного податком мінімуму вартості нерухомості, натомість усталеній практиці пільгування.

5. Податки на ресурси.

1. Податок на землю.

Використання землі в Росії є платним. Формами плати є:земельний податок, орендна плата, нормативна ціна землі. Власникиземлі, землевласники та землекористувачі, крім орендарів, обкладаютьсящорічним земельним податком. За землі, передані в оренду стягуєтьсяорендна плата. Для купівлі та викупу землі, а також для отримання під заставуземлі банківського кредиту, встановлюється орендна ціна землі.

Всі землі поділяються на дві групи:

- землі сільськогосподарського призначення

- землі несільськогосподарського призначення.

1.1 Плата за землі сільськогосподарського призначення.

З колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств,міжгосподарських підприємств і організацій, кооперативів та іншихсільськогосподарських організацій стягується тільки земельний податок, всеінші види податків по відношенню до них не застосовуються. На підприємства,мають дохід від несільськогосподарської діяльності, що перевищує двадцятьп'ять відсотків, це положення не поширюється.

Сільськогосподарські підприємства індустріального типу (птахофабрики,тепличні комбінати, зверосовхози, тваринницькі комплекси та інші насамостійному балансі) за переліком, затвердженим органами законодавчої
(представницької) влади, крім податку на землю, сплачують та іншіподатки в установленому порядку.

Земельний податок на сільськогосподарські угіддя встановлюється зурахуванням складу угідь, їх якості, площі та місця розташування. Органамизаконодавчої влади суб'єктів РФ виходячи з середніх розмірів податку зодного гектара ріллі кадастрової оцінки угідь встановлюються ізатверджуються ставки земельного податку за групами грунтів ріллі, а такожбагаторічних насаджень, сіножатей та пасовищ. Мінімальні ставки земельногоподатку за один гектар ріллі та інших сільськогосподарських угідьвстановлюються органами законодавчої влади регіонів РФ. При обчисленнісум для платників вводяться корективи за місцем розташування їх земельнихділянок.

1.2. Податок на землі міст, робітників, курортних і дачних селищстягується з усіх підприємств, організацій, установ, що мають увласності, володінні або користуванні земельні ділянки за ставками,встановленим для міських земель.

Податок на міські (селищні) землі встановлюється на основісередніх ставок. Вони диференціюються на розташування і зон різноїмістобудівної цінності території органами місцевого самоврядуванняміст. Межі зон визначаються у відповідності з економічною оцінкоютериторії і генеральними планами міст.

У оподатковуваний площа включаються земельні ділянки, зайнятібудівлями і спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а такожсанітарно-захисні зони об'єктів, технічні та інші міста, якщо вони ненадані в користування іншим юридичним особам і громадянам. Податок начастину площі земельних ділянок понад встановлені норми їх відведеннястягується у двократному розмірі.

2. Плата за забруднення навколишнього середовища.

Від підприємств екологічні фонди надходять кошти у вигляді плати занормативні і наднормативні викиди, скиди забруднюючих речовин унавколишнє природне середовище, розміщення відходів та інші види забруднень;сум за позовами та відшкодування шкоди, штрафів за екологічні правопорушення.

Плата здійснюється за викиди в атмосферу забруднюючих речовин відстаціонарних і пересувних джерел, скиди забруднюючих речовин упідземні та поверхневі води, за розміщення відходів.

Дана плата перераховується платниками на рахунки екологічних фондіві в доход республіканського бюджету в безспірному порядку.

Перерахування в екологічні фонди коштів, що вносяться у вигляді плати зазабруднення природного навколишнього середовища і розміщення відходів підприємствамиздійснюється щоквартально.

3. Плата за надра (корисні копалини).

Відрахування на відтворення матеріально-сировинної бази виробляютьсуб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності,в тому числі і юридичні особи інших держав, що здійснюють видобутоккорисних копалин на території Росії.

Об'єктом оподаткування при визначенні відрахувань на відтворенняматеріально-сировинної бази є вартість реалізованого абореалізованої продукції, отриманих з корисних копалин, добутихпідприємством, за вирахуванням податку на додану вартість, спецналога іакцизу.

Ставки відрахувань на відтворення мінерально-сировинної базивстановлюються законодавчим шляхом (таб. 1). Для підприємств, що проводятьза свій рахунок геологорозвідувальні роботи відрахування на відтворенняматеріально-сировинної бази можуть бути знижені.

Існують деякі категорії користувачів надр, якізвільняються від сплати податку. До них відносяться:

- користувачі надр, провідні регіональні геолого-геофізичні роботи,геологічну зйомку, інші геологічні роботи, спрямовані на загальневивчення надр, геологічні роботи з прогнозування землетрусів ідослідженню вулканічної діяльності, інженерно-геологічні вишукування,палеонтологічні. геоекологічні дослідження, контроль за режимомпідземних вод, а також інші види робіт, що проводяться без руйнуванняцілісності надр.;

- користувачі надр, які отримали їх для освіти особливо охоронюванихгеологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне,санітарно-оздоровче і інше значення (наукові та навчальні полігони,геологічні заповідники, заказники, пам'ятки природи, печери та іншіпідземні порожнини).

Сума відрахувань на відтворюючи?? тво матеріально-сировинної базивизначається платником самостійно, виходячи з оподатковуваного обороту пореалізованої продукції, отриманої з корисних копалин, іпередбачених ставок. У випадках, коли реалізується не мінеральна сировина,а продукти його переробки (концентрати, окатиші, метали, бетон, асфальт іт. д.), розмір відрахувань коректується знижуючим коефіцієнтів,визначеним ставленням собівартості видобутих корисних копалин дособівартості реалізованих продуктів їх переробки.

Платежі підприємствами відрахувань на відтворення матеріально -сировинної бази проводяться щомісячно чи щоквартально в залежності відобсягів платежів. Деякі підприємства, про погодженням з місцевимиподатковими органами, можуть робити відрахування один раз на рік.

Ставки відрахувань на відтворення матеріально-сировинної бази

(затверджені Постановою Верховної Ради Російської Федерації від 25 лютого 1993 р. N 4546-1 "Про затвердження Положення про Державний позабюджетному фонді відтворення матеріально-сировинної бази Російської

Примітка: Ставки відрахувань на відтворення матеріально-сировинноїбази по підземних вод встановлюється в порядку, який визначається
Урядом Російської Федерації.

IV. Деякі аспекти оподаткування.

1. Податки та спільні підприємства.

Спільне підприємництво, початок якому в нашій країні булопокладено в 1987 р., вже зайняло певне місце в народохозяйственномкомплексі. До теперішнього часу на території РФ зареєстровано більше
4500 підприємств з участю зарубіжних фірм з більш ніж 60 країн світу. Заданими Гсоскомстата Росії, в середині 1991 р. вони випускали 10% телефоннихапаратів, 7% коштів обчислювальної техніки, 4% технологічногообладнання для швейної промисловості, 2,3% взуття.

Зміни податкового режиму іноземних інвестицій, як одного знайбільш важливих факторів залучення закордонних капіталовкладень, можнапроілюструвати наступним чином:

1987 р. - ставка податку - 30% з частини прибутку, що залишається після відрахувань до резервного та інших фондів СП, призначені на розвиток виробництва, науки і техніки; звільнення від сплати податку на прибуток у Протягом перших двох років з моменту отримання оголошень прибутку.

1990 р. - з 1 липня на спільні підприємства поширюються зобов'язання зі сплати податку з обороту. при цьому для них були встановлені більш пільгові усереднені потоварние ставки. З 1 липня введено податок на експорт і імпорт.

1991 р. "податкові канікули" п