Вступ 2
1. Роль державного регулювання економіки 2
2. Податки як інструмент регулювання. 5
3. Розподіл податкового тягаря 9
Елементи податку та види ставок 10
Аналіз основних видів податків 11
Перекладення податкового тягаря 13
4. Податкове законодавство зарубіжних країн 14
Податок на індивідуальні доходи 18
Податки з підприємств 18
Система податків на додану вартість 19
Рівні податкової компетенції 20
Правила визначення податкової юрисдикції 20
Податкові права держав щодо оподаткування комерційної діяльності 21
Правила обчислення оподатковуваного доходу (прибутку) 22 < p> Облік витрат на сировину та матеріали 23
Фінансові витрати 25
Відрахування в амортизаційні фонди 26
Інші податкові пільги 28
Звітність та права податкових органів 29
Оподаткування в економіці США 30
5. Податки Російської Федерації 32
Основи податкової системи 32
Податок на прибуток 35
Податок на додану вартість 43
Акцизи 47
Прибутковий податок 48
Інші федеральні податки 54
Оподаткування іноземного капіталу 55
Аналіз діючої податкової системи 63
Напрямки податкової реформи 64
Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільствіз моменту виникнення держави. Розвиток і зміна формдержавного устрою завжди супроводжується перебудовою податковоїсистеми. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна формадоходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковиймеханізм використовується для економічного впливу держави насуспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково -технічного прогресу.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їхпоява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три великихетапи. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віківдержава не має фінансового апарату для визначення та збору податків.
Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збірподатків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомогивідкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережадержавних установ, у тому числі фінансових, і держава беречастину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, наглядає запроцесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкимирамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І,нарешті, третій, сучасний етап - держава бере на себе усіфункції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигливиробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають рольпомічників держави маючи той чи інший ступінь самостійності.
1. Роль державного регулювання економіки
Коли розпалася система тотального планового господарювання й загальногоодержавлення економіки, природно, виникло питання про доцільність,ступінь і кордонах її регулювання. Серед економістів виникли прихильникивільних, нічим не стримуваних ринкових відносин, якістверджували, що ринок сам відрегулює все, що потрібно, і доб'єтьсязбалансування господарства. Втім, кидатися з крайності в крайністьвластиво економічній науці, за принципом: погано виходить так --зробимо навпаки.
Відсутність власного досвіду державного втручання вринкову економіку примушує нас звернутися до досвіду сусідніх країн.
Неважко побачити, що ринково орієнтовані економіка й вільний ринокмають мало спільного між собою. Більш того, стан справ такий, що самепоняття "вільний ринок" для останньої чверті XX століття, мабуть,можна назвати анахронізмом. Втручання держави в економічнівідносини мало місце практично при усіх способах виробництва. І вже,звичайно, воно чітко можна було побачити тоді, коли митні збори почаливстановлюватися не тільки з фіскальною метою, але й з метою захистуінтересів вітчизняного виробника, коли уряди почали проводитипротекціоністську митну політику. А в початкові періоди розвиткупромисловості Великобританія, США, Японія, інші країни ширококористувалися політикою протекціонізму, у першу чергу, щоб захиститинайбільш слабкі галузі. Ще при великих князів застосовувала цю політику і
Росія.
На початку минулого століття англійський уряд регулювала рівеньзаробітної плати, ціни, умови роботи, тарифи, що захищають сільськегосподарство і промисловість, встановлювало заборони на експорт обладнання тавиїзд за межі країни кваліфікованих робітників. Закони Великобританіїрегулювали колоніальну торгівлю, морські перевезення, численніподатки визначали внутрішній розвиток економіки. Американські економісти
Джексон Грейсон - молодший і Карла 0'Делл у своїй книзі стверджують, що "в
1815 Англія була антиподом вільної економіки "[1]. Нагадаємо, що країнав цей момент була світовим лідером і продовжувала зміцнювати свої позиціїпісля розтрощення Наполеона Бонапарта. Згодом розвиваєтьсяекономічна могутність дозволило відмовитися від цілого ряду регулюючихзаходів і обмежень. Але так тривало лише до тих пір, поки на світовийринок не вийшли нові могутні конкуренти Великобританії в особі Німеччини і
США.
Найбільш активне втручання держави в економіку відноситься доперіоду Першої світової війни. Саме тоді почали створюватися військовіпідприємства за рахунок державного бюджету, здійснюватиметься контроль надвиробництвом та споживанням, було взято під урядовий контрольрозподіл дефіцитної сировини. Значно зросла державнавласність у Великобританії і в Німеччині.
Після війни багато з вказаних заходів були відмінені як заходинадзвичайного порядку. Але загальний економічна криза 1929-1933 рр.. зновузмусив повернутися до використання фінансових і економічних ресурсівдержави для підтримки господарського життя. У США був пущений в хіддержавний кредит, а пізніше - урядові капіталовкладення впромисловість. У Німеччині був встановлений контроль над господарством,що включає примусове створення картелів. Великобританія провела ряддержавних заходів, що сприяють концентрації виробництва натехнічно більш досконалих підприємствах. У Франції в період кризи
1929-1933 рр.. держава почала вкладати капітал у збитковіпідприємства. З'явилися змішані акціонерні компанії, як, наприклад,
Французька нафтова компанія, Генеральна трансатлантична компанія іін В Італії виникла система державної участі в основних галузяхекономіки і у великих банках. Були огосударствлени залізничнийтранспорт, автомобільні дороги, більшість військових заводів,електроенергетика.
У всіх цих країнах держава прийняла на себе функціїекономічного дослідження кон'юнктури, що дало якісно новіможливості обліку розмірів ринку в межах не тільки окремих галузей,але і в національному і в міжнародному масштабах, особливо після впровадженняелектронних лічильно-обчислювальних пристроїв.
Ще більше зросла роль держави під час Другої світової війни. Угітлерівської Німеччини були утворені військові акціонерні товариства, якіпотім перетворилися на імперські господарські групи, які об'єднували піддержавним контролем цілі галузі виробництва. В США створивсякомітет з управління промисловістю, котрий розподіляв сировину іпродукцію, визначав в необхідних випадках виробничу програмупідприємств і фірм.
Після війни заходи з державного регулювання економікитривали і стали постійними. Післявоєнний відновлення іреконструкція найбільш капіталомістких галузей західноєвропейськоїпромисловості були здійснені шляхом вкладення державних коштів. У
Великобританії частка інвестицій у одержавлені галузі економікистановила 30-40% всієї суми вкладень у господарство: у Франції та в Австрії -
30, в Італії - 25, у Бельгії, Нідерландах - 10-15%. Для повоєнногоперіоду характерно одержавлення великих кредитних установ.
У руках держави зазвичай зосереджуються військова промисловість,атомна промисловість, комплексні підприємства, організації та установи,пов'язані з розвитком фундаментальної науки, дослідженнями космосу і т. д.
Нерідко в руки держави переходять сировинні галузі: вугільна,металургія і інфраструктура, транспорт, зв'язок.
За допомогою держави відбувається міжгалузевий перелив капіталу врозмірах, немислимих при вільних ринкових відносинах.
Зростання державної участі аж до націоналізації окремихгалузей аж ніяк не є самоціллю. Це лише засіб, інструментпроведення економічної політики на конкретному історичному етапі. Українах з ринково орієнтованою економікою неодноразово проводиласьприватизація, тобто передача державних підприємств приватним компаніям.
Регулювання економіки здійснюється і шляхом зростання державногоспоживання. Воно включає в себе прямі державні замовлення і замовленнядержавних підприємств, що здійснюються шляхом звичайнихпідприємницьких угод. У Швеції найбільшими клієнтами промисловостіє урядові управління: залізничне, телеграфне,гідроресурсів, будівництва доріг і гідроспоруд. Їх замовлення доходять до
85% від загального обсягу замовлень металообробної промисловості.
Державні замовлення забезпечують надійний, прибутковий, що має тенденцію дозбільшення ринок, оскільки це великі концентровані закупівлі, незалежні від коливань кон'юнктури, тому що держава бере на себевиробничий і торговий ризики.
Державне регулювання економіки призвело до пригніченняциклічного розвитку, перш за все модифікації криз перевиробництва.
Отже, для сучасних держав характерно розширюєтьсявтручання в різні сфери економічного життя. Різниця лише в ступеніцього втручання. У США воно менше, у Швеції більше. Німеччина та Японіязнаходяться в цьому відношенні десь посередині. Про США, де державнерегулювання економіки відчувається слабкіше, ніж у європейських країнах, авторикниги "США: держава і ринок" пишуть:
Державне регулювання вже давно стало невід'ємною складовоючастиною американського господарського механізму "[2].
Наукове обгрунтування втручання держави в економіку даввидатний англійський економіст Д. Кейнс. У 1935 р. вийшла його книга "Загальнатеорія зайнятості, відсотка і грошей ". Він пропонував стимулювати діловуактивність, особливо в періоди спаду, шляхом зниження позикового відсотка,збільшення державних інвестицій у господарство, зростання обсягугромадських робіт, регулювання військових витрат. Концепція Д. Кейнсаприпускає розширення ємності ринку, збільшення масового споживання,пом'якшення циклічних коливань і в кінцевому підсумку забезпечення стабільновисоких темпів зростання економіки. Регулювання господарства здійснювалосяза допомогою маніпулювання попитом за допомогою фіскальної і кредитно -грошової політики. Вважалося, що державні витрати служатьдієвим важелем, оскільки сильно впливають на збільшення попиту івиробництва.
Дещо пізніше виникла бюджетна концепція А. Леффера, такождозволяє державі регулювати господарську діяльність вільних інезалежних виробників та комерсантів.
Здійснюючи вплив на економіку, держава, як правило,переслідує наступні основні цілі:
• досягнення постійного стійкого економічного росту;
• забезпечення стабільності цін на основні товари та послуги;
• забезпечення повної зайнятості працездатного населення;
• забезпечення певного мінімального рівня доходів населення;
• створення системи соціальної захищеності громадян, в першу чергупенсіонерів, інвалідів, багатодітних;
• рівновагу у зовнішньоекономічній діяльності.
Досягти цих цілей одночасно практично неможливо. Знайтизбалансоване співвідношення - це і є головне в економічній політицідержави.
Вище ми сказали про державний участі в підприємствах ідержавному споживанні. Але основним інструментом державногорегулювання є податкова політика і фінансовий вплив наприватне підприємництво.
За допомогою лише економічних регуляторів, властивих ринковомугосподарству: оподаткування, кредитування, інвестування, державаспонукає приймати бажані варіанти господарської діяльності,задовольняють суспільні потреби.
2. Податки як інструмент регулювання.
Крім чисто фіскальної функції, система податків і зборів служитьмеханізмом економічного впливу на суспільне виробництво, йогоструктуру і динаміку, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу.
Основні напрямки впливу фінансово-бюджетного механізмудержави на процес розширеного відтворення наступні:
• бюджетне субсидування, наприклад, на закупівлі надлишківсільськогосподарської продукції, на підтримку роздрібних цін;
• державні інвестиції в економіку;
• пряме субсидування підприємств у вигляді дотацій або поворотнихпозик, кредитна політика. Отримання державних кредитів позбавляє відризику і вивільняє власні кошти компаній;
• введення при необхідності грошово-кредитних обмежень. Сюдивідноситься регулювання цін, умов споживчого кредиту, обмеженнякредиту, валютний контроль;
• ліцензування. Уряд США у воєнний час видавало ліцензіїна закупівлю дефіцитної сировини, такого, як леговані сталі, мідь,алюміній;
• законодавство про приватної торгівлі: стандартизація продукції,державний арбітраж, антитрестівського законодавства;
• фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторськихробіт;
• податкова політика.
Крім цього, в період криз надвиробництва держава проводитьрестрикційних політику, суть якої - в обмеженні випуску товарів.
Одночасно держава бере на себе організацію громадських робіт,надання субсидій та дешевого кредиту, збільшує закупівлі.
У сучасний період розвивається економічне програмування. Воноприпускає постановку господарських завдань та вироблення системи заходів для їхрішенням. Основна мета при цьому - координація державних заходів:регулювання інвестицій, розподіл кредиту, визначення спрямованостібюджету, керування грошовим ринком за допомогою змін процентної ставкиі правил кредитування, політика в галузі заробітної плати та соціальнихпотреб і т. д. Економічний програмування призводить до подальшогопідвищення ролі держави. Скільки-небудь помітна переорієнтаціянаціональної економіки в заданому напрямку неможлива без втручаннядержави в інвестиційну політику.
диктуються урядом умови фінансових привілеїв дозволяють йомуорієнтувати розвиток окремих галузей господарства відповідно донеобхідністю вирішення поставлених першочергових завдань. Першим етапомекономічного програмування є прогнозування, тобто отриманняоб'єктивної оцінки майбутнього розвитку економіки без спроб впливатина нього.
У регулювання економіки активно залучаються місцеві органиуправління. У 80-х роках було проведено опитування мерів 326 найбільших міст
США. Серед найважливіших проблем близько 90% мерів виділили економічнийрозвиток і забезпечення безпеки громадян. При цьому кожен четвертий мерпоставив завдання збільшення зайнятості на перше місце за значенням іважливості, а 70% назвали її в якості однієї з трьох першочергових завдань.
Якщо виходити з цього опитування, пріоритети приблизно такі:
• зростання дохідної бази міст (під цим мається на увазі зміцненняподаткової бази);
• збереження існуючих підприємств і наявних робочих місць;
• досягнення збалансованого якісного зростання економіки;
• розвиток індустріальної і комерційної бази;
• знищення нетрів і руїн;
• допомога найбіднішим районам.
Місцеві органи управління зацікавлені в залученні на своютеритоорію приватних капіталів і готові надавати інвесторам непрямудопомогу. Сюди відносяться знижки з продажної ціни чи орендної плати прикупівлі або наймання земельних ділянок і будівель, забезпечення позик, участьу гарантійних фондах, створення промислових зон. Території і будинки впромислових зонах найчастіше надаються підприємствам на сприятливихфінансових умовах. Нерідко за муніципальний рахунок здійснюєтьсябудівництво спеціальних виробничих приміщень, що дозволяють розвинутинові види господарської діяльності. І звичайно, до стимулюючих заходіввідноситься постійне або тимчасове звільнення від місцевих податків.
Державними і муніципальною владою здійснюється значначастина капітальних вкладень в економічну інфраструктуру. Ці вкладення нерозраховані на отримання прибутку, але непрямим шляхом забезпечують підвищенняприбули приватному капіталу. Перш за все, це витрати на будівництво іутримання транспортних комунікацій, ліній зв'язку, систем промисловоговодопостачання, очисних споруд, на підготовку земельних ділянок допромислової забудови і т. д.
У ряді країн практикується стимулювання інвестицій у визначенірегіони, наприклад, вкладення на територіях, що знаходяться на околицяхміст. В економічно відсталих районах стимулюються капітальні вкладенняна реконструкцію і модернізацію виробництва. У деяких випадкахвиплачується надбавка до інвестицій, що не підлягає оподаткуванню. Цянадбавка може доходити до 10% загального обсягу капіталовкладень. Незалежновід надбавки або на додаток до неї з бюджету може виплачуватися прямасубсидія на капітальні вкладення. Але субсидія обкладається податком. Цешироко практикується, наприклад, у Німеччині.
Починаючи з другої половини 80-х років у багатьох країнах застосовуютьсяметоди стимулювання створення нових високотехнологічних виробництв.
Старі промислові райони найчастіше мають застарілу індустріальнуструктуру господарства. У минулі роки вони відносилися до числа високорозвинених,але під впливом науково-технічної революції колишні раніше передовимигалузі прийшли в занепад і не можуть більше визначати економічний рістрегіонів.
Для пожвавлення економічної діяльності використовуються такі формифінансового впливу, як субсидування капітальних вкладень упромисловість, субсидування цін у вигляді пільгових тарифів наелектроенергію і воду для окремих районів, пільгові умови кредитування
- Позики під низький відсоток, довгострокові позики, дотації по кредитах.
У деяких країнах, наприклад, у Німеччині, у Франції, на територіяхряду муніципалітетів уведена спеціальна бюджетна надбавка за кожне зновустворене робоче місце поряд із застосуванням податкових пільг. Місцевіоргани управління несуть чималу частку витрат по підготовці робочої силидля нових галузей господарства. Крім того, підприємства, самостійноорганізовують підготовку та перепідготовку своїх робітників, службовців іфахівців, користуються податковими пільгами.
Фінансове вплив на розвиток економіки може бути не тількистимулюючим, але і стримуючим. Ця необхідність виникає насампереддля регулювання розвитку районів з високою концентрацією виробництва інаселення. Надмірна концентрація населення і господарської активностіведе до загострення проблем навколишнього природного середовища, народонаселення,ресурсообеспечения та ін Завдання обмеження виникла раніш за все в
Великобританії і у Франції. Тут позначилася моноцентрична структура,де домінує одне місто (чи район) на чолі ієрархії міст іагломерацій. У Японії сильно перенаселений район Токайдо, де розташовані тринайбільших муніципалітету: Токіо, Нагоя, Осака.
В основі стримуючих заходів з боку держави і місцевих органівуправління лежить додаткове оподаткування або ліцензуванняпідприємницької діяльності. Додаткове оподатковування в такихвипадках практикується в Нідерландах, Японії. Введення стабілізаційнихподатків застосовується в Німеччині. Упор на ліцензування робиться у
Великобританії, Франції, Італії. При цьому ліцензування також слідрозглядати у вигляді додаткового місцевого податку - ліцензійного збору.
У Японії проблема вирішується головним чином маніпулюванням ставкамиземельного податку.
Підвищення податків у тій чи іншій формі виявляється найбільшефективним і надійним засобом, коли потрібно стримати занадто "гарячу"кон'юнктуру. Ще один метод - скасування податкових пільг.
Іноді введення нових податків переслідує чисто регулюючі цілі.
Класичним прикладом може служити введений на початку століття в Німеччині ізберігся там дотепер податок на оцтової кислоти. Його породиланеобхідність створити штучну оцтову кислоту і припинитивитрачати на ці цілі вино. Грошові надходження від даного податку ледь -ледь покривали витрати на його стягнення. Але технічна задача була вирішена ірегулююча економічна мета досягнута. Податок зберігається якісторична реліквія, приносячи сьогодні бюджету Німеччини лише кількамільйонів марок.
А от більш сучасний приклад по тій же Німеччині - рішення за допомогоюросту податку вже не економічної, а соціальної задачі. Після різкогозбільшення акцизу на тютюн некурящих стало значно більше, ніж під частривалої пропагандистської кампанії про шкоду куріння.
Диференційовані податки на автотранспорт, що враховують екологічнучистоту двигуна, застосовуються ще з 70-х років у США, а тепер практичноповсюдно.
Держава здійснює фінансовий вплив на розвиток економікиі через ціноутворення. Наприклад, в країнах Європейського Союзу закупівельніціни на сільськогосподарську продукцію встановлюються аж ніяк не тількиринковими методами, а часто директивно керівними органами ЄС,розташованими в Брюсселі. Причому підтримується досить високий рівеньцін, що значно перевищує фактичну собівартість виробництвапродукції. Цим досягаються дві мети: підтримка фермерів і ефективністьвикористання продовольчих продуктів. Завдяки штучнопідтримуваним високими цінами вони витрачаються ощадливо, попит не перевищуєреальної потреби, що дозволяє утворити навіть деякі надлишки, підвсякому разі не допустити дефіциту.
У багатьох країнах місцеві органи управління регулюють ціни іпродукцію галузей суспільного користування. Необхідність регулюванняцін навіть при свободі ринку обумовлюється потребами суспільноговиробництва, що потребує даної продукції за помірними тарифами.
Основний принцип регулювання полягає в обмеженні норми прибуткупідприємств галузей громадського користування до 5 - 7% на основнийкапітал. У США, наприклад, комісії штатів можуть вводити нові тарифи наподібну продукцію, куди, зокрема, входять вода, електроенергія та ін,якщо норма прибутку компанії перевищує встановлений рівень. Аналогічнестановище в Німеччині і Японії. Місцеві органи управління регулюють ціни накомунальні послуги, встановлюючи їх граничний розмір за окремимирегіонами.
Слід згадати ще про одну обставину. Економіка розвиненихкраїн грунтується на волі підприємницької діяльності. Конкурентно -ринковий механізм регулює розподіл ресурсів і забезпечуєвстановлення рівноважних цін на рівні, що відображає витрати на виробництвотоварів і з урахуванням середньої норми прибутку. Як це відбувається? В умовахконкуренції на ринку компанії не можуть установлювати довільні ціни насвої товари і послуги. Вони повинні враховувати ціни, що призначаються іншимифірмами та підприємствами, що пропонують аналогічну продукцію чи послуги.
Конкурентний ринок дає споживачу можливість вибору і це його найголовнішувластивість. У ході боротьби за покупця ціни починають знижуватися до рівня,що наближається до витрат виробництва.
Однак при виникненні монополій ринковий механізм не спрацьовує,що може приводити до неефективного розподілу і використання ресурсівта зростання цін. Наприклад, Німеччина до закінчення Другої світової війни булакраїною великих картелів, що володіють величезною економічною і політичноюміццю. Монополії відчутно відчувалися і в господарському житті США.
Теоретично монополія виникає в тому випадку, якщо на ринкувиявляється один постачальник товару. На такому ринку конкуренція відсутня,оскільки конкурентів просто немає. Монополіст забезпечує ринокповністю, він може призначати будь-яку ціну за свій товар чи поставляти його вбудь-якій кількості. Зробити і те, й інше одночасно не вийде,оскільки буде позначатися обмежувальне дія попиту при підвищенніцін.
Освіта монополій може відбуватися в силу різних причин.
Наприклад, жорстка конкуренція витісняє з ринку більш слабкі і меншефективно працюють фірми і цей процес триває до тих пір, поки в галузіне стане домінувати одна компанія. Інший шлях - послідовнізлиття та поглинання декількох великих компаній в даній галузі.
Монополія може бути створена, як широко практикувалося в довоєнної
Німеччини, створенням картелю. Картель створюється незалежними ранішекомпаніями угодою про ціну і квоти на вироблену продукцію. Одним звидів світового картелю є Організація країн-експортерів нафти (ОПЕК).
У Великобританії в даний час існує Рада продавців молока.
Монопольне становище на ринку можуть займати власники родовищрідкісних природних ресурсів.
У деяких випадках монополія може бути встановлена і державою. Уокремих галузях конкуренція призведе тільки до дублювання витрат надороге обладнання та загального зниження ефективності господарства.
Наприклад, в електроенергетиці, водопостачанні міст, телефонного зв'язку,газової промисловості, залізничному транспорті конкуренція зажадалаб прокладки декількох мереж кабелів, трубопроводів, залізниць і т.д. Монополістом може стати державна військова промисловість. Але йпри державному допущення і навіть створення монополій необхідно боротисяз їх негативними наслідками.
У США поняття "монополія" застосовується до фірми або до групи фірм,що володіють таким впливом на конкретному ринку, яке дозволяє пригнічуватиконкуренцію, регулювати обсяг і умови поставок і фіксувати ціни,завдаючи шкоди споживачеві. При цьому абсолютний розмір господарської одиниціне зумовлює її монопольні позиції в галузі чи на ринку. Фірманезалежно від її величини є монополією, якщо їй належитьпереважна частина продажів на конкретному товарному або географічному ринку.
Обмеження негативних наслідків діяльності монополій ведеться подекількох напрямках. Серед них - прогресивне оподаткування доходівфірм, податки на надприбуток. У всіх практично країнах дієантитрестівського законодавства. Наприклад, закони Німеччини встановлюютьправила конкуренції і створюють сприятливі умови для розвитку вільноїконкуренції. Так, законодавчо заборонені договори про ціни міжпідприємцями. Правомочність злиття різних підприємств визначаєтьсяфедеральним відомством по картелів на підставі висновку незалежноїкомісії з вчених і економістів, тому що в основі ринкових відносин повинналежати вільна конкуренція. До цих же мір відноситься повсюднапідтримка підприємств малого бізнесу.
Жорстке антитрестовські законодавство діє в США, Японії. Алепри цьому закони про конкуренцію, як правило, не поширюються наінфраструктурні галузі: транспорт, банківська справа, комунальні служби
(постачання водою й енергією). Дуже часто не зачіпають вони і видобувнупромисловість - видобуток вугілля, виробництво сталі, до певної мірисільське господарство (Німеччина). У цих галузях держава регулюєобсяги, ціни, доступ на ринок. Вважається, що тут конкуренція не можезабезпечити успішного виконання покладених на дані галузі функцій. Уцих галузях велика питома вага державних підприємств, оскількиголовне для них не прибуток, а задоволення потреби суспільства.
3. Розподіл податкового тягаря
Адам Сміт сформулював чотири основних, які сталикласичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системіекономіки:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні урядувідповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистомдержави. Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до такзваного рівності або нерівності оподаткування.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа маєбути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожний податок має стягуватися тим способом або в той час, колиплатнику Кращий час оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав іутримував з кишені народу якомога менше понад те, що він приноситьскарбниці держави. (Податок може брати і утримувати з кишені народунабагато більше, ніж він приносить скарбниці, якщо, наприклад, його збір вимагаєтакої армії чиновників, платня яких буде поглинати значнучастину суми, яку приносить податок.)
На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування до цьогочасу склалися два реальних принципу (концепції) оподаткування.
Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки,пропорційно тим вигод, які вони отримали від держави. Логічно,що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів іпослуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництвацих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансуєтьсяголовним чином на основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичайщо призначені для фінансування і будівництва і ремонту автодоріг.
Таким чином, ті, хто користується хорошими дорогами, оплачують витрати напідтримання та ремонт цих доріг.
Але загальне застосування цього принципу пов'язане з певнимитруднощами. Наприклад, у цьому випадку неможливо визначити, яку особистувигоду, в якому розмірі і т.д. отримує кожен платник податків від витратдержави на національну оборону, охорону здоров'я, освіта. Навіть упіддається на перший погляд оцінці випадку фінансування автодоріг мивиявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власникиавтомобілів отримують користь із автодоріг хорошої якості не в однаковійступеня. І ті, хто не має машини, також отримують вигоду. Підприємці,безумовно, значно виграють від розширення ринку у зв'язку з появоюхороших доріг. Крім того, услід за цим принципом, необхідно було бобкладати податком, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, дляфінансування допомог, які вони отримують.
Другий принцип передбачає залежність податку від розміру одержуваногодоходу, тобто фізичні та юридичні особи, які мають більш високі доходи,виплачують і великі податки і навпаки.
Раціональність даного принципу полягає в тому, що існує,природно, різниця між податком, який стягується з витрат наспоживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть у невеликійступеня утримується з витрат на предмети першої необхідності. Братищомісяця по 500000 крб. в особи одержує 5 млн. руб. доходу зовсім незначить позбавляти його джерела коштів для існування і певних зручностейжиття. І хіба можна порівняти цей ефект з тим, коли беруть 5 000 руб. улюдину з доходом у 50 000 руб. Жертва останнього не тільки більше, але йвзагалі непорівнянна з жертвою перших. Справа в тому, що ми, споживачідіємо завжди раціонально, тобто в першу чергу ми витрачаємо свої доходина товари і послуги першої необхідності, потім на не настільки необхіднітовари і т.д.
Даний принцип є справедливим і раціональним, протепроблема полягає в тому, що поки немає суворого наукового підходу ввимірі будь-якої можливості платити податки. Податкова політикауряду будується відповідно до соціально-економічною сутністюдержави, в залежності від поглядів правлячої політичної партії,вимог моменту і потреби уряду в доходах.
Сучасні податкові системи використовують обидва принципи оподаткування,в залежності від екон?? мічного та соціальної доцільності.
Елементи податку та види ставок
Податкова система базується на відповідних законодавчих актахдержави, якими встановлюються конкретні методи побудови істягування податків, тобто визначаються елементи податку.
До них відносяться: а) суб'єкт податку чи платник податків - особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок. Однак через механізм цін податковий тягар може перекладатися на іншу особу; розглядають і б) носій податку - особа, що фактично сплачує податок; в) об'єкт податку - доход або майна, з якого нараховується податок
(заробітна плата, цінні папери, прибуток , нерухоме майно, товари і т.д.); г) джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок; д) ставка податку - важливий елемент податку, що визначає величину податку на одиницю обкладання (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.д.).
Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивніподаткові ставки.
1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницюобкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти абогазу).
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні дощо діяв у СРСР до 1 липня 1990 р. податок на заробітну плату в розмірі
13%).
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується вміру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковуванняплатник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, алеі більшу його частку.
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується вміру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютнусуму, а може і не приводити до зростання абсолютної величини податку призбільшення доходів.
Загалом видно, що прогресивні податки - це ті податки, тягаряких найбільше сильно давить на осіб з великими доходами, регресивніподатки найбільш важко вдаряють по фізичним і юридичним особам,що володіють незначними доходами.
За платоспроможності податки класифікують на прямі і непрямі.
Прямі податки прямо стягуються із суб'єкта податку (прибутковий податок знаселення, прибутковий податок з підприємств, корпорацій, організацій, податкидо фонду соціального страхування і т.д.). Прямі податки прямо пропорційніплатоспроможності.
Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги.
Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни. Види непрямих податків:податок на додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції),акцизи (обкладається відносно невеликий перелік обраних товарів),митні збори.
Аналіз основних видів податків
Прибуткові податки. Практика прибуткового оподаткування розрізняєвалового доходу, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це загальна сумадоходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валовогодоходу дозволяє
