1.Структура податкових систем
Структура податкових систем африканських країн в чому ще зберігає рисиколоніального минулого. Це виражається у подібності податкових законодавствз аналогічними законами колишніх метрополій, у ліберальному оподаткуваннііноземних компаній, переважання в структурі податкових надходженьмитних зборів. Разом з тим за роки незалежного розвитку відбулисязміни, які були направлені на пристосування податків до потребнаціональної економіки.
У державах, що існували на території континенту до йогоколонізації, вже використовувалися окремі найпростіші податки - мита запровезення товарів, податки на худобу, частка в виробленої продукції (унатуральній формі), але це була лише початкова стадія розвиткуоподаткування. Колонізатори принесли з собою сучасні види податків --особистий прибутковий податок, податки на корпорації і т.д. У зв'язку зінтенсивним розвитком зовнішніх зв'язків з метрополіями широкепоширення набули митні збори.
Системи оподаткування в той час були підпорядковані інтересам колоніальнихадміністрацій і виконували наступні основні. завдання: по-перше,фінансували витрати на утримання адміністративного апарату (цедосягалося головним чином за рахунок доходів від митних зборів), по -друге, стимулювали приплив дешевої робочої сили на плантації тапромислові підприємства (щоб сплатити подушний податок, встановлений длявсього дорослого чоловічого населення, африканці змушені були найматися напостійну або тимчасову роботу).
Обсяг ресурсів, перерозподілюваних за допомогою податків, залежить не тільки відвеличини податкової бази, а й від зусиль держава з їх мобілізації.
Ефективність цих зусиль значною мірою обумовлена організацієюоподаткування, тобто застосуванням тієї чи іншої податкової системи.
Остання може бути визначена як сукупність регламентації, пов'язаних звилученням податків (ставки, методи числення, способи вилучення т.д.).

Будь-яка податкова система включає в себе прямі і непрямі податки.
Критерієм для віднесення до того чи іншого виду податків є спосіб їхвилучення. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу або майнаплатника податків, непрямі - у вигляді певної суми з кожної одиницітовару або у відсотках до вартості товарів. Наприклад, особистий прибутковийподаток, що відноситься до прямих податків, встановлюється як фіксованийвідсоток з деякою суми доходу, а акциз, що є непрямим податком,стягується як надбавка до ціни оподатковуваного товару. Хто і в якій формісплачує податок, тобто хто є його носієм, часто визначити дужеважко. Це залежить від дії багатьох чинників. Наприклад, податок накорпорації за наявності достатнього попиту може бути перекладений наспоживач шляхом підвищення цін і в кінцевому рахунку буде виступати для ньогоу вигляді непрямого податку. Або, навпаки, він може перекладатися навиробників сировини та обладнання за допомогою заниження закупівельних цін.
І, нарешті, він може бути перенесений на робітників за рахунок зниження заробітноїплати.

Розгляд питань розподілу податкового тягаря, дослідженнякоренів податкової політики в кожному конкретному випадку вимагають детальногоаналізу ступеня перекладання різних видів податків, з'ясування їхносіїв. Разом з тим такий аналіз далеко не завжди можливий черезвідсутності, а іноді і навмисного приховування необхідних даних, і в будь-якомувипадку він може носити лише можливу характер. Це особливостосується країн Африканського континенту, з їх слабкою статистичною базою.
Тому для зручності класифікації, що вимагає єдиного, критерію, податкипідрозділяються на прямі і непрямі залежно від податкової бази,що використовується при оцінці податку. Непрямий характер податків при такомувизначенні виражається в тому, що сума податку, що сплачуєтьсяплатником податків, залежить від кількості та вартості спожитих їмтоварів. Платник податків може уникнути сплати податку, якщо відмовиться відспоживання того чи іншого товару. Оскільки традиційно вкапіталістичних країнах непрямими податками обкладаються головним чиномпредмети широкого вжитку, що мають найбільшу питому вагу в структуріспоживання найбіднішої частини населення, ці податки виступають як найбільшнесправедливі. Разом з тим для соціальної характеристики податковоїсистеми недостатньо констатації переважання непрямих податків. Багатозалежить від податкової політики держави, від того, які саме товари западають у сферу непрямого оподаткування і як це співвідноситься із ситуацією, щоструктурою споживання. Крім того, на певному етапі розвитку країн
Тропічної Африки таке переважання неминуче.

2. Непрямі податки.
До непрямих податків відносяться: податки на зовнішню торгівлю (митнімита) і податки на внутрішню торгівлю (акцизи, податки з обороту).

Митні збори за своїм походженням поділяються на експортні,імпортні і транзитні, по цілях вилучення на фіскальні,протекціоністські антидемпінгові і преференційні, по способу обкладання
- На специфічні, адвалерні змішані. Митні збори стягуються зекспортера або імпортера. Ставки встановлюються у відсотках вартостітовару (адвалорна мито) або вигляд фіксованої суми з одиниці йогофізичного обсягу (специфічна мито). В даний час практичноу всіх: африканських країнах широкого поширення набули адвалернімита. Це пояснюється, по-перше, прагненням збільшити доходи відобкладення імпорту в умовах постійного зростання цін на товари з розвиненихкапіталістичних країн, а по-друге, складністю застосування специфічнихставок при значно розширити номенклатуру імпорту, збільшення в ньомучастки верстатів і устаткування.

Разом з тим, ряд товарів продовжує обкладатися специфічнимимитами. Ці мита застосовуються в тому випадку, коли оподаткуванняпродиктовано суто фіскальними міркуваннями. Специфічними митамичастіше обкладається експорт африканських держав, хоча вони можутьпоширюватися і на імпортні товари, такі, як алкогольні напої, сигарети. Іноді специфічні мита використовуються в комбінації задвалорної (так звані змішані мита): в якості основної ставкивиступає адвалорна, а специфічна - як мінімальна. Наприклад,експортне мито на каву в Кенії в кінці 70-х роках становила 10% ціни, але не менше 6 тис. кенійських Шилл. з тонни.

сплачуючи мито, експортер або імпортер виступає яксуб'єкт податку. Проте він, як правило, не є її носієм - особою,сплачують податок у кінцевому рахунку, так як останній через механізм ієнможе бути частково або повністю перекладений. Можливості перекладаннязалежать від багатьох чинників: співвідношення попиту і пропозиції, стабільностівалютних курсів, наявності товарів-замінників імпортної продукції навнутрішніх ринках, мобільності виробників (тобто здатностівідносно швидко в умовах несприятливої кон'юнктури переходити довиробництва іншого товару.

При існуючих цінах світового ринку і за відсутності місцевоговиробництва відповідних товарів або їх замінників, роздрібні ціни натовари. що підлягають оподаткування імпортними митами, зростають на сумусплаченого мита. Підлегле, нерівноправне становище африканськихдержав на світовому ринку, залежність їх від поставок обладнання добагатьох споживчих товарів з розвинених капіталістичних країн приводятьдо того, що імпортні мита практично повністю перекладаються наспоживачів.

носієм експортного мита, в тому випадку коли мова йде протрадиційному сільськогосподарському експорті, є, як правило,африканський виробник. Постійне перевищення пропозиції надпопитом, що приводить до зниження цін, перешкоджає перекладання цихмит на іноземних споживачів. Африканці зазвичай не мають можливостішвидко переорієнтуватися на виробництво будь-якої іншої продукції з -через брак коштів, відсутність інформації, більш низьких цін насільськогосподарські товари, призначені для споживання усередині країни.
Тому вони змушені продавати вироблений продукт експортеру зазначно більш низькими цінами у порівнянні з цінами світового ринку. Зарахунок різниці між цими цінами експортер компенсує сплачену ним ранішемито.

Поділ митних зборів на протекціоністські, фіскальні і т.д.визначається тими завданнями, які ставлять перед собою африканськідержави, оподатковуючи даними податками ті або інші товари. Різним видаммит відповідають різні розміри ставок. Митні тарифи країн Африкимістять звичайно чотири основні групи ставок імпортних мит.

Перша група - максимальні ставки, або (70-100% і більше). Вонизастосовуються для оподаткування предметів розкоші, до якого в африканськихдержавах, як правило, належать наступні статті імпорту:коштовності, годинники, алкогольні напої, тютюнові вироби, предметиспоживання тривалого користування (в тому числі дорогіавтомобілі), делікатеси (солодощі, консервоване м'ясо) і т.д. У
Танзанії максимальні ставки на рівні 100-200%, у Судані-600%, а в Сомалі
- 129-736% (остання використовується при оподаткуванні спиртних напоїв).
Максимальні ставки застосовуються найчастіше з метою обмеженняспоживання, економії іноземкою валюти, що, хоча і веде до втратипотенційного доходу держави, може сприяти більш раціонального використання валютних резервів, підвищення норми накопичення. Мита,мають такі високі ставки, відносяться до розряду заборонних.

Друга група - підвищені ставки (30-50%, а в ряді країн - до 70%).
Вони використовуються найчастіше при оподаткуванні товарів, аналогічнихвироблених усередині країни, тобто з метою захисту національного виробництва.
Такі мита звуться протекціоністських.

Третя група - стандартні ставки-застосовуються до товарів широкогоспоживання (одяг, взуття, велосипеди, радіоприймачі), а також до тихвидів сировини і устаткування, імпорт яких не користується пільговим режимом.
Ставки знаходяться на рівні 25-30%, а в деяких країнах 40-50% цінитовару. Оподаткування здійснюється з фіскальними цілями і дає, основнучастку загальної суми державних доходів від податків на імпорт, в тому числімита на споживчі товари - більше половини надходжень.

І, нарешті, найнижчі, пільгові, ставки (четверта група)використовуються для оподаткування товарів, до яких відносяться предмети першоїнеобхідності наприклад, основні продукти харчування, медикаменти, товари,важливі для соціально-економічного розвитку країни, - обладнання, книги,насіння. Часто імпорт цих товарів зовсім звільняється від мита.

Ставки експортних мит, як вже зазначалося, ніж імпортних,встановлюються у вигляді фіксованої суми з одиниці товару. Адвалерніекспортні ставки, як правило, не перевищують 20-30% товару, а зазвичайзнаходяться на рівні менше 10%. Як виняток можна навести приклад
Ефіопії, де в кінці 70-х років існував сверхналог на експорт цукру
(80-90%) і на насіння бавовни - 60%. Високий експортний податокзастосовується: також в Руанді - 130% ціни чаю, борошна, екстрактів піретрума ікориці.

Експортні мита стягуються з фіскальними цілями для мобілізаціїресурсів у скарбницю. Їх невисокі, як правило, ставки пояснюютьсяпрагненням, африканських держав не зачіпати серйозноконкурентоспроможність національних товарів на світовому ринку. Високимиекспортними митами обкладався раніше експорт мінеральної сировини, проте вОстаннім часом значення цього джерела державних доходівзменшилося з-за того. що був значно збільшений прибутковий податок наприбуток видобувних компаній, тобто доходи від експорту цього виду товарівстали вилучатися по іншому каналу. Податки на внутрішню торгівлю (абовнутрішні непрямі податки) вводилися в африканських держави в мірурозвитку товарно-грошових відносин, розширення внутрішнього ринку. Зростаннявиробництва товарів, призначених для внутрішнього споживання, призвів допояви нових об'єктів оподаткування. З розвитком промисловості вафриканських країнах змінився структура імпорту, в якому підвищилася часткаобладнання, оподатковуваного за пільговими ставками, що призвело до втратичастини митних доходів. Під скорочення надходжень від імпортних митсприяло також введення високих протекціоністських ставок на ввезення тихтоварів, виробництво яких налагоджено всередині африканських країн. Цезмусило африканські держави шукати нові джерела доходів.

Зазвичай розрізняють два основних види податків на внутрішню торгівлю --акцизи і загальний податок на продаж, або податок з обороту. Важко чітковизначити відмінність між двома цими видами податків, так як вонодосить умовно. В якості критерію можуть бути використані областьзастосування податку і ставки. При оподаткуванні акцизом для кожного конкретноговиду товару застосовується окрема ставка. У більшості африканських країнпершими товарами, обкладали акцизами, стали сигарети і алкогольнінапої. Пізніше до них додалися такі предмети масового споживання,як цукор, сірники, мило і деякі інші. Оскільки більша частинапідакцизних товарів в рівній мірі необхідна для всіх верств населенняафриканських країн, які мають грошові доходи, податковий тягар (частка податків у доходах) розподіляється між представниками експлуататорської прошаркуі трудящими, рівень доходів яких надзвичайно низький. Такимчином, у акцизах повною мірою проявляється несправедливий, регресивнийхарактер непрямого оподаткування.

Податок, що входить в ціну товару і що стягується зі споживачів, звичайноперевищує суму, сплачену у державну скарбницю виробникамипідакцизного товару. Непрямі податки підвищують ціни на товари, тому щоторговці додають до цих цінами не тільки суму непрямих податків, а йвідсоток, і прибуток на капітал, авансований на їх сплату. Урезультаті трудящі змушені скорочувати своє споживання до мінімуму, апідприємці отримують додатковий прибуток, які буржуазнідослідники вважають, що в умовах африканських країн вносять елементпрогресивності в оподатковування тієї частини населення яка сплачуєлише пропорційний подушний податок. Необхідно визнати, що в умовінизьку ефективність прямого оподаткування в африканських країнах внутрішнінепрямі податки часто є єдиним інструментом, що дозволяємобілізувати доходи значної частини африканського населення. Однакпрогресивність оподаткування, очевидно, досягатися не за рахунокоподаткування невисоких грошових доходів основної маси сільського і частиниміського населення, а шляхом збільшення а до державного бюджетунайбільш заможних членів африканського суспільства. Прагнення дозбільшення надходжень від внутрішніх непрямих податків змусилоафриканські держави наприкінці 60-х - початку 70-х років ввестиуніверсальний акциз - загальний. податок на продажу. Спочатку він буввстановлений у франкомовних (а пізніше - в колишніх англійських) колоніях.
Універсальний характер цього податку полягає в тому, що їм обкладаютьсявсі товари, що реалізуються і країни, як зроблені національноїпромисловістю, так і імпортовані з-за кордону. Існують різнівиди податку на продажу: каскадний податок, що стягується на всіх стадіях руху товару відвиробника до споживача; податок на оптову торгівлю, що сплачується виробниками або компаніями,що займаються оптовою торгівлею; податок на роздрібну торгівлю; податок на додану вартість », який, подібно каскадному, стягуєтьсяна всіх стадіях руху товару, але на кожній наступній стадіїплатнику податків надається знижка у розмірі податку, сплаченого нимна попередній стадії.

У більшості держав Африканського континенту використовується податокна оптову торгівлю, де, головним чином, на стадії реалізації товаріввиробниками або імпортерами. Це пояснюється відносною простотоювилучення такого податку, так в африканських країнах число великихзареєстрованих підприємств обробної промисловості, правило,невелика. Оподаткування імпортних товарів що реалізуються на внутрішньому ринку,також не представляє великих труднощів, оскільки вони реєструються припроходженні через митницю. На частку доходів від оподаткування імпорту припадаєзначна частина надходжень від податку на продажі.

Практично єдиною країною, в якій користується податок нароздрібну торгівлю, є Зімбабве. Цей податок існує там з 1963 рзастосовується до всіх товарів, що реалізовуються в роздрібній торгівлі, завинятком основних продуктів харчування, ліків, насіння і добрив.
Спочатку застосовувалася одна ставка податку, що становила 5% ціни товару,а до 1982 р. існувало вже дві ставки - загальна - 15% і на предметирозкоші - 18%.

У ряді країн Африки (Кот-д 'Івуар, Мадагаскар, Сенегал) використовуєтьсяподаток на додану вартість, у деяких франкомовних країнахзастосовується податок на продаж, побудований за зразком існувала в
Франції до 1936 р. податку на виробництво. При оподаткуванні цим податком ууникнення подвійного, потрійного і т.д. оподаткування готового продуктуплатнику податку дозволяється віднімати суми валового продажу вартість сировиниі напівфабрикатів, спожитих у процесі виробництва званеправило фізичної інгредієнта.

Оскільки використання цих податків вимагає достатньо чіткоюсистеми обліку для визначення розмірів знижок, їх застосуванняобмежується, правило, невеликою кількістю найбільш великихторгових і промислових підприємств.

Гідність податку на продажу в порівнянні з акцизами полягає в тому,що він застосовується до більш широкого кола товарів. Оподаткування цим податкомтоварів, вироблених за межами країни, дає можливість ввестидеякі елементи прогресивності в систему непрямого оподаткування зарахунок диференціації ставок на предмети споживання різних групнаселення. Експерти МВФ вважають, що той вид податків зіграє вирішальну рольу збільшенні надходжень державних бюджетів в більшості Тропічної
Африки.

Можливості диференційованого оподаткування податком з продажу реалізуються,проте, далеко не у всіх африканських країнах. У більшості з нихвикористовуються два або три ставки. Наприклад, в Замбії найбільшпоширена ставка становить 10% і в окремих випадках вона може бутизбільшена до обсягу продажів, а в Кенії застосовуються дві ставки 15 і 20%. У тойВодночас в Уганді в 1978 г, застосовувалося 19 адвалерні ставок і кількаспецифічних, а в Танзанії - 24 специфічних і 24 адвалорної ставки.
Максимальна ставка на предмети розкоші становила в Танзанії 50% обсягупродажів. До непрямих податків, аналогічним по суті фіскальниммонополіям (непрямі податки на товари масового споживання, що єоб'єктом державного виробництва і торгівлі), багато авторів відносятьприбуток що функціонують в Африці закупівельних монополій, хоча джереломприбутку є дохід виробника, а не споживача, як це буваєнайчастіше при оподаткуванні непрямим податком. Прибуток цих компанійвизначається різницею між загальною сумою надходжень від експорту таофіційної закупівельною ціною.

3. Прямі податки.
Прямі податки підрозділяються на особисті і реальні. Реальні податкистягуються з реальною власності поза всяким зв'язком з можливостямиплатника податків (наприклад, побудинкових податок обчислюється залежно відкількості вікон, загальної площі і т.д.). Приватні ж податки визначаютьсяВідповідно до доходом суб'єкта оподаткування. У розвиненихкапіталістичних країнах реальні податки на сучасному етапі втратилисвоє значення. У країнах Африки, вони взагалі не отримали широкогопоширення.

До особистий податків відносяться прибутковий податок населення і на прибутоккорпорацій - при цьому корпорація розглядається як юридична особа),податок на надприбуток, на передачу нерухомості та землі; на капітал,майнові та подушний податки, реальним - поземельний, побудинкових,промисловий, цінні папери.

У порівнянні з непрямими податками прямі податки мають низкупереваг: безпосередній зв'язок з розмірами доходу, прогресивність
(збільшення ставки оподаткування в міру зростання доходів платника податків),відносна стабільність в порівнянні з доходами від митних зборів,залежать від коливань світових цін на африканський експорт. Сферу прямогооподаткування обмежує також звільнення від податківурядовців, військової верхівки, щедрі податкові пільгиіноземним компаніям.

Чинне в африканських країнах законодавство про прямі податки учому випробовує на посів вплив колишніх метрополій. З точки зорувикористовуваної техніки оподаткування виділяються дві великі групи країн: наступні англійською традиція оподаткування (англомовні) іспираються на французький досвід (франкомовні). Особливо яскравовідмінності між двома цими групами виявляються при оподаткуванні прибутковимподатком.

У франкомовних країнах Африки для оподаткування доходів населеннявикористовується, як правило, так званий шедулярний прибутковий податок.
Цим податком обкладається не весь дохід платника податків, а тільки який -небудь конкретний його вид (за джерелом входу). Наприклад, в Кот-д 'Івуаріснує три шедулярних прибуткового податку. Це, по-перше, податок на дохідвід підприємницької діяльності в промисловості, сільському господарстві іторгівлі. Чи сплачується він головним чином дрібними товаровиробниками,торговцями і фермерами. Ставка податку становить 35%, при цьому 25%мобілізується до бюджету, а 10% надходить до Національного фондукапіталовкладень. По-друге, - податок на комерційні доходи, (сюдивідноситься прибуток від нерухомості, рента). Ставка цього податку, так само які податку на дохід від підприємницької діяльності, становить 35%,однак вона може бути зменшена до 15%, якщо дохід використовується напридбання цінних паперів випускаються місцевими банками. По-третє, - цеподаток на заробітну плату, пенсії та інші виплати, яким обкладається 80%отриманої заробітної плати за ставкою 1,5%.

Крім того, в Кот-д Івуар є загальний, або, глобальний, прибутковийподаток, що стягується з прогресивним ставками (максимальна-60%). Їм обкладаєтьсятакож не весь дохід платника податків, а його певні складові.
Податкові законодавства різних країн включають в цю категорію різнівиди доходів з урахуванням персональних пільг. Наприклад, відповідно доподатковим законодавством Кот-д Івуару, при оподаткуванні глобальнимприбутковим податком до дозволених вирахування з валового доходу відносяться:відсотки по позиках; періодичні виплати деяким особам (наприклад,батькам, дітям), що здійснюються в добровільному чи примусовомупорядку; всі прямі податки; внески в пенсійні фонди і страхові премії. У
Кот-д'Івуар і в більшості франкомовних країн Африки, відсутніперсональні пільги. Замість цього оподатковуваний дохід ділиться на частини почисла членів сім'ї платника податку. Наприклад, дохід одруженої людини бездітей ділиться на дві частини. Якщо платник податку має двох дітей і дружину,його дохід ділиться на три частини (на кожного з дітей припадає по половинічастки) і т.д. Потім податкова ставка за прогресивною шкалою застосовується доотриманий в результаті розподілу часток доходу, після чого визначається сумаподатку.

Така система підрахунку податку досить складна що робить практично неможливим використані форми податкових декларацій. В результаті данийподаток зачіпає головним чином робітників і службовців щодо великихкомпаній. Це звужує сфери застосування загального прибуткового податку,зменшує обсяг ресурсів, які він може мобілізувати. Оподаткування доходівнаселення двічі - шедулярним і загальним прибутковим податком - призводить доподорожчання відповідного адміністративного апарату, ускладнює контрольза сплатою, надаючи тим самим можливість ухилення від неї.

В англомовних країнах використовується, як правило, глобальний прибутковийподаток, що стягується за прогресивною шкалою ставок. Так, у Нігерії на початку 80 --х років ставки прибуткового податку були наступними: перша 2000 найри 10% наступні 2000 найри 15% наступні 2000 найри 20% наступні 2000 найри 25% наступні 2000 найри 30% наступні 5000 найри 40% наступні 5000 найри 45% наступні 10 000 найри 55% дохід , що перевищує

30 000 найри 70%

При визначенні оподатковуваного доходу відповідно до податковогозаконодавством англійського зразка платнику податків надаютьсяперсональні пільги. Наприклад, в Нігерії в 1980 р. існували:персональна знижка у розмірі 1200 найри або 10% доходу залежно від того,яка сума більше; знижка на дітей - по 250 найри на кожного (максимальнасума знижки - 1000 найри); знижка на дружину - 300 найри, на близькихродичів, які не можуть працювати за станом здоров'я або отримуютьне більше 400 найри на місяць; знижка на страхування життя.

Довгий час у всіх африканських країнах застосовувався подушний податок. Вінбув одним з перших податків, яким колоніальні власті обклалиафриканське населення з метою вилучення доходів і стимулювання роботи знайму. Це був масовий податок - їм обкладався, кожен чоловік, що досягповноліття. Для всіх платників податків була встановлена єдинафіксована сума платежів, не пов'язана з розмірами доходів. Надходженнявід цього виду податків були невеликі через дуже низьких ставок, а зі зростаннямвідмінностей в доходах населення зростало і нерівність оподаткування. До теперішньогочасу подушний податок зберігся лише а Ліберії, Гвінеї-Бісау, Малі, Чаді,
ЦАР і деяких інших африканських країнах.

У ряді держав Африканського континенту використовується так званийафриканський персональний податок який займає як би проміжнеположення між подушне і прибутковим податками, будучи перехідним ступенемвід першого до другого. Так само, як і при подушнім оподаткування, данийподаток стягується у вигляді фіксованої суми, однак при визначенні цієїсуми робиться спроба врахувати доходів платника податку африканськийперсональний податок не є специфічним африканським явищем. Такеназва в африканських країнах він отримав через те, що в колоніальнийперіод цим податком обкладалися африканці, а біле населення платилоприбутковий податок за європейським зразком. Аналогічний вид податківіснує і в розвинених капіталістичних країнах (Франція, Англія) івикористовується там для самозайнятих'''': дрібних і середніх торговців,таксистів, шевців, перукарів, осіб вільних професій.

Населення що розвиваються, і капіталістичних країн, що належить докатегорії «самозайнятих», природно, відрізняється за рівнем доходів,грамотності і т.д. Спільним для них, з точки зору оподаткування, єто що вони:

А) нерегулярно ведуть бухгалтерські рахунки (в африканських державахрахунку у цієї групи населення, як правило, взагалі відсутні);

Б) не вказують у податкових деклараціях відповідних доходів. Урезультаті їх важко обкласти звичайним прибутковим податком. Доходи цієїкатегорії платників податків оцінюються приблизно абоімовірно на базі так званих зовнішніх факторів таких, як обсягпродажів, вартість власності, число зайнятих, характер торговельних угод,характер застосовуваного устаткування.

Недоліком цієї системи є те, що податок стягується у виглядіфіксованої суми, єдиною для всіх осіб однієї професії або для великоїгрупи осіб, часто не враховує реальних доходів платників податків.
Особливо це проявляється при оподаткуванні тих груп населення, усередині якихсильна диференціація. Зокрема, цей недолік позначився приоподаткуванні доходів дрібних торговців в Аккрі (Гана). Там були встановлені тригрупи платників податків, яким відповідали три податкових ставки:
50, 100 і 200 сядь. Однак, як з'ясувалося, вони неточно відбивалиможливості платників податків що викликало серйозне невдоволенняостанніх. У результаті в 1969 р. уряд був змушений скасуватиданий податок для цієї групи населення.

Проблема зв'язку з величиною доходів платника податків є спільною для всіх різновидів африканського персонального податку. Вирішуєтьсявона по-різному - або шляхом встановлення прогресивних ставок, як,наприклад, в Уганді, де африканський персональний податок, що стягується запрогресивною шкалою: 65 шилінгів з доходу до 500 Шилл. в рік і від 80 до
600 Шилл. З доходу, що перевищує 500 Шилл. на рік, або шляхом обкладенняцілого колективу з наступним діленням суми податку на всіх членів цьоговсього колективу сільської громади.

У Камеруні на''ймовірної''основі обкладаються підприємства зрічним оборотом не 20 млн. фр. КФА. Ставка встановлюється щорічно
Національною асамблеєю диференційовано по районах. Наприклад, якщо врайоні з найнижчим рівнем життя вона становила 250-1400 фр. КФА, то вінших районах - у два, три і т.д. рази більше.

Незважаючи на те що техніка персональним обкладення податком має низкунедоліків, пов'язаних зі складністю визначення доходів, нарахуванняподатків і т.д., «можливої» оцінці доходу в африканських країнахнадається велике значення. На досвіді її застосування країни Африки шукають формиоподаткування, які були б більшою мірою пристосовані до специфічнихмісцевих умов. У більшості африканських країн корпораціїрозглядаються як самостійні юридичні особи та їх прибутокобкладається податком особливим-так званим податком на корпорації або накомпанії. Прибутки підприємств, що знаходяться в одноосібної власності, іпартнерств обкладаються, як правило, за ставками прибуткового податку нанаселення, якщо з цього приводу немає спеціальних застережень у податковомузаконодавстві. З точки зору техніки оподаткування, податок накомпанії володіє значними перевагами в порівнянні з іншимивидами прибуткових податків. Усі великі компанії, як правило,зареєстровані, їхні доходи просто врахувати - вони регулярно ведуть рахунки і неможуть уникнути сплати податку шляхом швидкої зміни місцезнаходження.

Для визначення оподатковуваного прибутку з чистого прибутку підприємствавиключаються так звані допустимі вирахування. До них належать, як правило, відсотки за державними облігаціями, а також суми, що мають цільовепризначення, витрати і втрати, пов'язані виключно з виробництвом,вклади в схвалені урядом фонди, сумнівні; борги і деякіінші види витрат. Крім цих відрахувань, суми оподатковуваних прибутківзменшуються за рахунок пільг, що надаються інвесторам: звільнення відподатків частини прибутку, призначеної для реінвестицій і компенсаціївтрат, понесених у попередні роки, інвестиційні знижки,дозволяють звільняти від обкладання податком у перший рік функціонуванняпідприємства частину прибутку в розмірі до 20% суми інвестицій, використаннямеханізму прискореної амортизації і т.д.

Ставки податків на корпорації в державах Африки знаходяться в середньомуна рівні 45-50% прибутку, що відповідає середньому рівню ставок у разікапіталістичних країнах, У деяких країнах податок на прибуток компанійстягується за прогресивною шкалою, наприклад, в Ліберії ставки складають від
20% (на дохід до 10 тис. дол) до 50% (на дохід з 100 тис. дол.)
Існують спеціальні ставки податків для дрібних підприємств, длякомпаній, зайнятих видобутком мінеральної сировини, нафти т.д. Особливістюфранкомовних країн Африки є існування мінімального податку накорпорації, який справляється у розмірі 1% товарообігу минулого року. Приобкладення прибутковим податком компаніям надається знижка, що дорівнюєсуму сплаченого податку. Однак, якщо сплачена сума перевищуєсуму прибуткового податку, різниця між ними компенсується.

В даний час в африканських країнах використовується ряд податків навласність, проте вони не мають поки серйозного значення ні як джерелодоходів, ні як інструмент регулювання. Цими податками охопленийневеликий відсоток населення з великих складностей, пов'язаних з їхвилученням.

Під терміном «власність», або «багатство», в податковихзаконодавствах розуміється що весь основний капітал, що належить томуіншій особі, а також його майно, житло і т.д. Загальний податок на багатство,застосовується у розвинених капіталістичних країнах, в Африці, як правиловідсутня. Найбільш поширеним є податок на нерухомість,причому в багатьох країнах обкладаються лише міські будови і земля, або,міської та сільської місцевості встановлюються різні ставки. У Ліберії,наприклад, податок на нерухомість стягується з будівель і складає від 0,5до 1% оцінної вартості будівель. Іноді встановлюються спеціальніставки для невикористовуваної міської землі з метою запобіганняспекуляцій. Такий податок існує, наприклад, в Габоні.

Досить широкого поширення в Африці отримав податок на передачуспадщин та дарування. Напрям?? р., у Нігерії такий податок стягується при передачі власності на суму понад 100 тис.найр, ставки його становлять від 10 до
60% вартості власності, в Кенії і Танзанії-від 1 до 50%. Крім того,досить широко поширений податок на автомобілі.

Оскільки всі африканські країни прагнуть стимулювати накопичення, вних, як правило, не застосовується спеціальний щорічний податок на капітал.
Оподатковується лише збільшення капіталу (по суті, його приріст)внаслідок біржових операцій, спекуляції землею і власністю, інфляціїі т.д. Наприклад, якщо на ринку продаються акції, ціна яких зросла змоменту їх придбання, з отриманого прибутку стягується податок. Цей податоквикористовується порівняно недавно і далеко не у всіх африканських країнах.
У Гані, наприклад, він існує з 1975 р. З метою перешкодитиспекулятивним, переливами капіталу ставки податку на його приріствстановлюються диференційовано залежно від того, який часзнаходилися ті чи інші активи в руках даного індивідуума. Наприклад, ввідповідно до податкового законодавства Гани, якщо з часупридбання акцій пройшло 20 і більше років, податок стягується за ставкою 15%прибутку, отриманого в результаті реалізації, а якщо не більше 5 років - ставкастановить 55%.

Використання цього виду податків представляє великі труднощі дляафриканських держав. Його застосування - скоріше наслідування досвіду розвиненихкапіталістичних країн, ніж реальна міра по мобілізацій фінансовихресурсів. Важливою складовою частиною податкового механізму є управлінняподатками, що включає в себе облік доходів платників податків, нарахування ізбір податків, контроль за їх сплатою. Податкове законодавство ніколи незможе виконати своїх зад при неефективної роботи податкових органів.
Для африканських держав вдосконалення системи управління податкамимає особливе значення, тому до ухилення від податків досягло в нихнадзвичайно великих масштабів. На думку багатьох фахівця доходи відпрямих податків у більшості країн континенту складає в даний часменше 50% потенційно можливих надходжень.

Досить точні відомості про розміри несплати податків за окремимикраїнам, як правило, відсутні. Про них можна судити лише за наявнимирозрізненим даними. Так, обстеження, проведене 70-х роках у
Західної Нігерії, показало, що в цьому районі, близько 1/3 дорослого чоловічогонаселення зовсім не платило прямих податків. Не менш важливою проблемоює часткове ухилення від податків результаті приховування частини доходу.
Те ж обстеження показало, що завдяки цьому від 80 до 9платників податків обкладалося за мінімальною ставкою.

У африканських країнах має місце ухилення тільки від прибутковогоподатку, вилучення якого представляє великі труднощі в умовах слабообліку, а й від непрямих податків. Так, за наявними оцінками, на початку 70-хроків в Ліберії надходжень від митних зборів складали 40-70% сум,підлягають вилученню. Втрата доходів виникала через н правильноїкласифікації то