Дипломна робота

Студентка: Леонова Марина Геннадіївна

Тема: «Порівняльна характеристика податкової системи Росії і зарубіжних країн».

«Робота переглянута і допущена до захист »:
Завідувач кафедрою Цивільного права
«» 2001 р.

Науковий керівник:
Старший викладач кафедри цивільного права - Максимов Михайло
Веніамінович.

(Завдання з дипломної роботи)

Зміст

Зміст 2

Введення 4

Глава I. Характеристики податкових систем країн з ринковими економіками.
10

Розділ 1. Економічне утримання податку. Поняття податкової системи. 10

Розділ 2. Зміст основних понять податкового права. 13

Розділ 3. Основні види податків 15

Розділ 4. Спільні риси, особливості та принципи оподаткування доходів фізичних осіб у країнах ОЕСР 21

Розділ 5. Оподаткування прибутку юридичних осіб 26

Розділ 6. Види і принципи оподаткування майна в розвинених країнах 30

Глава II. Організація податкової системи Російської Федерації 33

Розділ 1. Податковий кодекс - новий етап у формуванні податкової системи
Російської Федерації 33

Розділ 2. Види податків в РФ. 41

Глава III. Сучасне європейське оподаткування 47

Розділ 1. Податки Великобританії 47

Розділ 2. Податки Франції 51

Розділ. 3 Податки Німеччини 58

Розділ 4. Податки Італії 65

Розділ 5. Податки Іспанії 69

Розділ 6. Податки Австрії 72

Розділ 7. Податки Швеції 74

Розділ 8. Податки США і Канади 76

8.1. Податки США 76

8.2 Податки Канади 82

Розділ 9. Сучасні податки Японії та Китаю 86

9.1. Податки Японії 86

9.2. Податки Китаю 89

Розділ IV Порівняльна характеристика податкової системи Росії тазарубіжних країн 91

Розділ 1. Загальні принципи реформування податкових систем 91

Розділ 2. Цілі і завдання податкових реформ 96

Розділ 3. Порівняльна характеристика податкової системи Росії та зарубіжних країн 100

Висновок 109

Список літератури 113

Перелік ілюстрацій 116

Введення

«Податок» - це одне з основних понять фінансової науки. Складністьрозуміння природи податку обумовлена тим, що податок - це одночасноекономічне, господарське та правове явище реального життя. Російськаекономіст М.М. Алексєєнко ще в XIX ст. відзначив цю особливість податку: «Зодного боку, податок - один з елементів розподілу, одна зі складовихчастин ціни, з аналізу якої (тобто ціни) власне і почаласяекономічна наука. З іншого боку, встановлення, розподіл,стягування і вживання податків становить одну з функцій держави ». [1]

Теоретично економічна природа податку полягає у визначенніджерела обкладення (капіталу, доходу) і того впливу, який надаєподаток у кінцевому підсумку на приватні господарства і народне господарство як єдинеціле. Отже, економічну природу податку треба шукати у сферівиробництва і розподілу.

Як відомо, реальний процес оподаткування здійснюється державоюі залежить від ступеня розвитку її демократичних форм. Томудослідження природи податку фінансова наука вела в рамках вчення продержаві. Свого часу П. Прудон, мабуть, помітив, що «по суті,питання про податок - є питання про державу ».

У міру свого розвитку вчення про державу відкривало нові можливості ідля з'ясування природи податку. Труднощі дослідження податку, таким чином,полягали в тому, що дві науки - економічна і правова - займалисяподатком, кожна, не вважаючи його «своїм». Виділення фінансової науки всамостійну дозволило їй в останній чверті XIX - на початку XX ст.,використовуючи ідеї неокласичної школи і вчення про правову державу,обгрунтувати необхідність справляння податків, сформулювати визначенняподатку, словом з'ясувати природу податку, яка концептуально незаперечується і в кінці XX ст.

«Історія податків показує нам двояке походження податку: по-перше,податок, який виник з контрибуції і данини, це - переважно податок напереможених, іноземців або просто на пригноблені класи, які нерідконалежали до іншої національності, ніж панівні класи - податокфеодального суспільства. Другий тип податку, що виник після появипостійного війська, носить зовсім інший характер, він встановлюєтьсяпісля довгих переговорів за участю різних представницьких установ,парламентів і т. д. - податок буржуазного суспільства ». [2]

Податок в буржуазному суспільстві став стягуватися не тільки зі« свого класу »,як за феодалізму - з земельного власника, але також з «чужих класів»,тобто з пролетаріату і селян і навіть переважно з останніх.

Історія свідчить, що податки - пізніша форма державнихдоходів. Спочатку податки називалися «auxilia» носили тимчасовийхарактер. Ще в першій половині XVII ст. англійський парламент не визнававпостійних податків на загальнодержавні потреби, і король не міг ввестиподатки без його згоди. Однак постійні війни і створення величезних армій,не розпускаємо і в мирний час, вимагали великих коштів, і податкиперетворилися з тимчасового у постійне джерело державних доходів.
Податок стає настільки звичайним джерелом державних коштів, щовідомий політичний діяч Північної Америки Б. Франклін (1706-1790) мігсказати, що «платити податки і померти повинен кожний». На винятковезначення податків для держави, але вже з класових позицій, звертавувагу К. Маркс: «Податок - це материнські груди, що годує уряд.
Податок - це п'ята бог поруч з власністю, сім'єю, порядком і релігією.
Коли французький селянин хоче уявити собі риса, він представляєйого у вигляді збирача податків ». [3]

Коли ж населення примирилося з податками, і вони перетворилися на основнийджерело державних доходів, стали створюватися теорії, названііндивідуалістичними. Вони грунтувалися на ідеї невтручання державив економіку, на ідеї непродуктивного характеру державних послуг.
Теорії давали обгрунтування податку і його визначення.

Найбільш поширеною є теорія вигоди, обміну еквівалентів,послуги-відплати, яка знаходиться в тісному зв'язку з вченням про державуяк результаті угоди між громадянами.

«Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного ладу зпануванням договірних відносин. Не відділяється від особистого господарствакороля державне господарство харчувалося тоді доходами з доменів
(державне майно: земля, ліси, капітали), надходженнями податків імит, якими купувалися військова та юридичний захист та інші функціїурядової влади. За таких умов теорема обміну послуг єформальним відображенням існуючих відносин »[4]

Теорія вигоди виникла в епоху освіти у XVII-XVIII ст., її родина -
Франція. Вобана (1707) і особливо Монтеск'є (1748) розглядають податок, якплату, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майновоїбезпеки, за захист держави та інші послуги.

В основі цих визначень лежить уявлення про договірне походженнядержави. Насправді ніякої певної зв'язку між сплатоюподатків і їх одержуємо від держави вигодами - ні. По-перше, тут немаєтієї добровільності і того вільного угоди, які мають місце убудь-якої купівлі - продажу, так що сплата податку нічим не схожа на сплатугрошей за куплений на ринку товар. Податки збираються не на підставіугоди, а в силу примусової влади держави. При цьому не можнавстановити, якого-то не було рівності між сумою податку, що сплачуєтьсяособою, і тією користю, яку вона отримує від діяльності держави.
Нарешті послуги держави так невизначені по відношенню до окремихособам, що вони ніяк не можуть отримати вираження мінової вартості. Томувизначити вигоди, оцінити послуги, що доставляються державою індивідууму,вкрай важко.

Особливе місце в індивідуалістичних теоріях податку займає класичнашкола в особі А. Сміта, Д. Рікардо та їх послідовників, заслуга якихполягає в розробці питання економічної природи податку. Погляди А. Смітана податок не згруповані ще в систему, у нього немає навіть визначенняподатку, але він першим досліджував економічну природу податку з властивою йомуподвійністю. З одного боку, А. Сміт вважав, що державнівитрати мають непродуктивний характер. «Матеріальне, речове принципна господарство, яке вважає продуктивною працею тільки такий, якийуречевлює в предметах, що володіють меноспособностью, таке уявленняповинно було стати на вороже ставлення до податку, який окупає послугудержави, вбачаючи в ньому відхилення народних ресурсів від зміступродуктивної праці, а цей погляд має своїм батьком А. Сміта ». [5]

З іншого боку, можна зробити висновок, що теорія про непродуктивностідержавних послуг не заважає А. Сміту визнати податок справедливою ціноюза оплату послуг державі: «Витрати уряду по відношенню допідданим те ж, що витрати управління щодо господарів великоговолодіння, які зобов'язані брати участь в цих витратах у розмірі доходів,одержуваних кожним з цього володіння ». [6] Але теорія продуктивної праці
А. Сміта обмежує сферу дії податку. Тільки «витрати нагромадську оборону і на підтримку гідності верховної влади повинніпокриватися загальними зборами з усього суспільства », тобто податками. Всіінші витрати, пов'язані «з відправленням правосуддя, з вмістомгромадських закладів та робіт, закладів громадського освіти ірелігійного виховання »повинні оплачуватися спеціальними митами, хоча ітут А. Сміт каже, що недобір мита повинен покриватися зборами звсього суспільства, податками.

Уважне прочитання А. Сміта все ж дозволило в останній чверті XIXв. висловити думку що, досліджуючи проблеми оподаткування, А. Смітвиступає «прихильником принципу, який в сучасній літературі носитьназва принципу еквівалентності або принципу насолоди », що показуєподібність його з Т. Гоббсом, який визначав податок, як «добровільновіддають накладення ». У трактуванні податку А. Сміт стояв на позиціях теоріїобміну, еквівалента.

Д. Рікардо, слідуючи за А. Смітом, дотримується «речового, матеріальногопогляди на господарство »[7], виключаючи, таким чином, державні послугиз розряду продуктивних витрат. Звідси і його розуміння податку: «Ніподатків, які не гальмували б накопичення, оскільки немає жодногоподатку, який не заважав би виробництва. Податки мають той же ефект, що інеродючий грунт, поганий клімат, відсутність спритності або активності,поганий розподіл робочих місць, втрата верстатів »[8].

У першій половині XIX ст. швейцарський економіст Ж. Сімонд де Сісмонді
(1773-1842) в своїй головній праці «Нові початку політекономії» (1819)формулює теорію податку як теорію насолоди. «Доходи розподіляютьсяміж усіма класами нації, ні один з видів доходу не повинен вислизати відоподаткування. Громадяни повинні дивитися на податки, як на винагороду защо надається урядом захист їх особи і власності. Податки,сплачуються громадянами, повинні по справедливості відповідати тимвигод, які суспільство їм приносить, і тим витратам, які воно робитьзаради них. За допомогою податків покриваються щорічні витрати держави, ікожен платник податків бере участь, таким чином, у загальних витратах,що здійснюються заради нього і заради його співгромадян. Мета багатства завждиполягає в насолоді. За допомогою податків кожен платник купує нещо інше, як насолоди. Насолода він витягує з громадськогопорядку, правосуддя, забезпечення особи і власності ». [9]

Вчення про правову державу призводить фінансову науку до ідеїпримусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви,теорії колективних (суспільних) потреб. Ці теорії трактувалиподаток як необхідна участь у покритті державних витрат, якобов'язок.

Всі ці моменти не могли не призвести повного перевороту в поглядах насутність і характер державного господарства взагалі і податків як йогооснови. Не було сенсу доводити існування якихось особливих вигод,які кожен отримує від держави, посилатися на якийсь спеціальний,укладений договір населенням. У зв'язку з розширенням діяльностідержави вигоди ці стали такими значними, що вже не вкладалисяв поняття «послуги».

Теорія жертви - одна з перших теорій, яка містить ідеюпримусового характеру податку. Саму ідею податку як жертви ми знаходимо уфізіократів при обгрунтуванні єдиного поземельного податку: «Якщо держававсім народним багатством, усім своїм надбанням зобов'язане землі, природнимсилам, то і всі жертви, які держава може вимагати від народу,повинні бути отримані з цього ж джерела ». [10] Французький економіст Н.
Канар в книзі «Принципи політичної економії» (1801) розвиває ідею прожертві, принесеної індивідуумом в інтересах держави при сплаті податку.
Російський економіст Н. Тургенєв, досліджуючи природу податків, також вважав їх
«Пожертвами на загальну користь». Теорія жертви отримала в 2-й половині
XIX ст. подальший розвиток, зберігши свою актуальність і в першудесятиліття XX в.

С.Ю. Вітте в лекціях, прочитаних Великому князю Михайлу Олександровичу в
1900-1902 рр.., Визначав податки як «примусові збори (пожертвування) здоходу і майна підданих, що стягуються в силу верховних прав державизаради здійснення вищих цілей державного гуртожитку ». [11]

І.І. Янжула писав, що «під ім'ям податків має розуміти такіодносторонні економічні пожертви громадян або підданих, якідержава чи інші суспільні групи, в силу того, що вони єпредставниками суспільства, стягують легальним шляхом і законним способом з їхприватних майна для задоволення необхідних суспільних потреб тавикликаються ними витрат ». [12]

Ідея примусу з боку держави, ідея певної частки чи окладу,встановлених або обчислених урядом, поза будь-якої залежності відволі платника знайшла свій розвиток у теорії колективних (суспільних)потреб.чверті XIX - початку XX ст., обумовлені різким зростанням державнихвитрат і необхідністю обгрунтування відповідного збільшенняподаткового тягаря.

Італійська фінансова школа розвиває погляди на природу держави та їїекономічну роль. Ф. ниття визначає державу як природну формусоціальної кооперації, і для людини неможливий ніякий розвиток без цієїпервісної і найбільш важливою форми кооперації.

У відповідності зі своїми поглядами на економічну роль держави Ф.
Ниття дає і обгрунтування податків: «Є неподільні суспільні послуги,як, наприклад, внутрішній спокій і зовнішня безпека, правосуддя,громадська гігієна, охорона території. Так як в цьому випадку не застосовнімита, тобто винагорода за спеціальні ділені послуги, тонеобхідно, щоб загальні витрати покривалися податками ». Ф. ниття вводитьпоняття «громадських неподільних послуг», платою за які і єподатки: «Існують колективні потреби, відмінні від індивідуальних.
Задоволення цих колективних потреб проводиться шляхомсуспільних послуг, за природою своєю неподільних і тому відшкодовуютьсягромадянами за допомогою податкових зборів ». Податок, по ниття, «є та частинабагатства, яку громадяни дають державі та місцевим органам радизадоволення колективних потреб ». [13]

У радянській Росії 20-х рр.. фінансова наука в особі А.А. Буковецького,
Андрія Соколова, П.В. Мікеладзе дотримувалася теорії колективнихпотреб. А. Соколов розглядав державу як орган, що задовольняєколективні потреби населення. П.В. Мікеладзе вважав, що «завданняподаткової політики в тому й полягає, щоб погоджувати і економічнораціонально задовольняти індивідуальні та колективні потреби ».

Радянська фінансова наука в 20-і рр.. дотримувалася визначень податку,панували в західній фінансовій науці. Наведемо одне з такихвизначень: «Податками називаються примусові збори, що стягуютьсядержавою або уповноваженими ним публічно-правовими органами в силуверховенства права, без будь-якого еквівалента з боку держави, напідставі виданого закону і?? дущіе на покриття загальнодержавнихпотреб ». [14]

У радянській фінансової Енциклопедії 1924 читаємо:« Податки --примусові збори, які стягуються з населення на певній території, навстановлених законом підставах, з метою покриття загальних потребдержави ». У роки торжества марксизму у фінансовій науці всі визначенняподатку звелися до ідеологічного, класового змісту, до визначенняподатку як інструменту експлуатації в буржуазних державах.

Теорія колективних потреб та податку як джерела їх задоволення,розроблена і сформульована неокласиками, була повністю прийнятакейнсіанцями і Неокейнсианьці з поправкою на «суспільні потреби»замість «колективних».

Для російської науки актуальність і складність проблем податків іоподаткування полягала в тому, що радянське «суспільство законодавчопроголосило побудову першого в світі держави без податків ». [15]
Здійснення економічної реформи в Росії означало необхідністьпроведення податкової реформи, пов'язаних з нею теоретичних досліджень іприйняття податкового законодавства. Однією з перших проблем, яку требабуло вирішити, це уточнити зміст категорії «податок». Хоча питаннязалишається дискусійним в силу двоїстої (економічної та правової)природи податку і не тільки, але можна стверджувати, що поступ у ційобласті є. Економічна та фінансова література звільнилися відсхематична підходів у визначенні категорії «податок». Практикаоподаткування допомогла більш чітко визначити характер економічних
(фінансових) відносин між державою та платниками податків.

В одному з останніх підручників «Економіка» міститься визначення податку,яке, на погляд автора, зважено і коректно характеризує права
(держави) і обов'язки (платника податків) суб'єктів податковогопроцесу: «Податки являють собою обов'язкові, безоплатні,безповоротні платежі суб'єктів господарювання і населення органамдержавного управління ». [16]

Податкове законодавство України в частині визначення податку виділило його ззагального поняття «податку, збору, мита як обов'язкового внеску до бюджетувідповідного рівня або до позабюджетного фонду ». Податковий кодекс,введений в дію з 1.01.1999 р., розвиває визначення податку: «Підподатком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж,що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження приналежнихїм на праві власності, господарського відання або оперативногоуправління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльностідержави і (або) муніципальних утворень ». [17]

Глава I. Характеристики податкових систем країн з ринковими економіками.

Розділ 1. Економічне утримання податку. Поняття податкової системи.

Економічна думка не виробила до теперішнього часу єдиного тлумаченняпоняття податку, незалежної від політичного й економічного ладусуспільства, від природи і завдання держави. Приводиться в більшостіпідручників з фінансів та оподаткування визначення податку, яке вузагальненому вигляді виглядає як «обов'язковий платіж фізичних і юридичнихосіб, що стягується державою », економічно правильне, але, здається,недостатньо повне.

Найбільш повне визначення податку дано в першій частині Податкового кодексу
Російської Федерації, Ст. 8 Кодексу визначає податок як обов'язковий,індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичнихосіб у формі відчуження приналежних їм на праві власності,господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метоюфінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальнихутворень.

У податкову систему Росії крім податків як таких входять такожприрівняні до них збори, відмінна особливість яких полягає в тому,що їх сплата є однією з умов вчинення відносно платниківзборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншимиуповноваженими органами і посадовими особами юридично значимихдій, включаючи надання певних прав чи видачу дозволів
(ліцензій).

Перелік зборів, як і податків, у нашій країні включений до Податкового кодексу,і тому на збори поширюються всі правила і правовідносини,встановлені податковим законодавством Росії.

Податок є економічною категорією, оскільки грошові відносини,складаються у держави з юридичними та фізичними особами, носятьоб'єктивний характер і мають специфічне суспільне призначення --мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.

Виходячи з необхідності найбільш повного задоволення потребдержави у фінансових ресурсах, а також з метою виконання податкамипокладених на них функцій держава встановлює сукупність податків,які передбачені за єдиними правилами і на єдиних принципах. Інакшекажучи, податки мають бути об'єднані в єдину цілісну систему.

Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів,форм і методів їх встановлення, зміни або скасування, сплати і застосуваннязаходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а такожзалучення до відповідальності і заходів відповідальності за порушення податковогозаконодавства.

Податкові системи більшості країн складалися століттями підвпливом різних економічних, політичних і соціальних умов.
Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняютьсяодин від одного: за видами і структуру податків, їх ставок, способів стягнення,фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівнем, масштабами ікількості наданих пільг і ряду інших найважливіших ознак. Разомз тим, для всіх країн існують загальні принципи, що дозволяють створитиоптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, втой же час серед них можна виділити найбільш важливі.

У першу чергу необхідно виділити принцип рівності і справедливості.
Розподіл податкового тягаря має бути рівним, тобто коженплатник податків повинен вносити справедливу частку в державну скарбницю.

І юридичні, і фізичні особи повинні приймати матеріальна участь вфінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних нимипід покровительством і за підтримки держави. Але обкладення податкамиповинні бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків.

У світовій практиці існує два підходи до реалізації принципу рівності ісправедливості.

Перший підхід полягає в забезпеченні вигоди платника податків. Згіднодо цього підходу - сплачувані податки відповідають тим вигод, якіплатник податків отримує від послуг держави, тобто, платникові податківповертається частина сплачених податків шляхом виплат з бюджету різногороду компенсацій, трансфертів, фінансування освіти, охорони здоров'яі т. д., і т. п. Таким чином, у даному випадку має місце зв'язоквказаного підходу до структури витрат бюджету.

Другий підхід у реалізації принципу рівності і справедливості полягає вздатності платника податків платити податки. У даному випадку цей підхідне прив'язаний до структури витрат бюджету. Кожен платить свою частку взалежно від платоспроможності.

У побудові податкових систем ці два підходи, як правило, поєднуються, щозабезпечує найбільш сприятливі умови для реалізації цього найважливішогопринципу побудови податкової системи.

Багато вчені та практики виділяють принцип ефективності оподаткування,який увібрав в себе ряд досить самостійних принципів,об'єднаних спільною ідеологією ефективності:

> - податки не повинні впливати на ухвалення економічних рішень, або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;

> - податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;

> - не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому не мають права на існування податки, які можуть прямо або опосередковано обмежувати вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій; < p>> - податкова система повинна виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки для формування доходів будь-якого суб'єкта Федерації або муніципального утворення в країні, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших суб'єктів Федерації або муніципальних утворень;

> - податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, але в той же час повинна бути зрозуміла і прийнята більшою частиною суспільства. Податок, який платник податку зобов'язаний платити, повинен бути визначений точно, а не довільно: час, спосіб і сума платежу повинні бути в точності відомі платникові податків. Не може допускатися тлумачення закону про податок податковим чиновником;

> - максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається в низьких витратах держави і суспільства на збір податків і утримання податкового апарату. Іншими словами, адміністративні витрати з управління податковою системою і дотримання податкового законодавства повинні бути мінімальними. Важливе значення при формуванні податкової системи має принцип універсалізації оподаткування.

Суть його можна виразити двома взаємопов'язаними вимогами:

Податкова система повинна висувати однакові вимоги до ефективностігосподарювання конкретного платника податків незалежно від формвласності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншоїприналежності. Іншими словами, не допускається встановлення додатковихподатків, підвищених або диференційованих ставок податків або податковихпільг залежно від форм власності, організаційно-правової формиорганізації, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіонуабо іншого географічного місця походження статутного (складеного)капіталу (фонду) або майна платника податків.

Крім того, податки не можуть встановлюватися або по-різному застосовуватисявиходячи з політичних, економічних, етнічних, конфесійних абоінших подібних критеріїв - має бути забезпечений однаковий підхід допереліченням податків незалежно від джерела або місця освітидоходу або об'єкта оподаткування.

Принцип одночасності оподаткування означає, що у нормально функціонуючоїподатковій системі не повинно допускатися оподаткування одного і того жджерела або об'єкта двома або декількома податками. Іншими словами, один ітой самий об'єкт може обкладатися податком тільки одного виду і тільки один разза визначений законодавством податковий період.

Раціональна та стійкий податкова система неможлива без дотриманняпринципу стабільності податкових ставок. Реалізація цього принципузабезпечується тим, що податкові ставки повинні затверджуватися законом і неповинні часто переглядатися.

Одночасно з цим принципом у податковій практиці нерідко використовується іпринцип диференціації ставок, залежно від рівня доходівплатника податків. Цей принцип не є обов'язковим. Разом з тим, прийого застосуванні не повинно допускатися запровадження індивідуальних ставокоподаткування так само, як і введення максимальних податкових ставок,спонукають платника податків згортати економічну діяльність.

Виключно важливим, особливо в умовах федеративної держави,є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнямидержавного управління. Цей принцип обов'язково повинен бути закріпленийв законі і має на увазі, що кожен орган влади (федеральний,регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями в областівведення, скасування податків, встановлення пільг, ставок податків і т. д. У тойже час зарахування податків до бюджетів різних рівнів може регулюватисяпри щорічному затвердження закону про бюджет.

Одним із принципів, сформульованих ще А. Смітом, є принципзручності і часу стягнення податку для платника податків. Виходячи з цьогопринципу, кожен з усієї сукупності податків має стягуватися в такийчас і в такий спосіб, що представляють найбільші зручності дляплатника податків. Іншими словами при формуванні податкової системи тавведення будь-якого податку повинні бути ліквідовані всі формальності, актсплати податку повинен бути максимально спрощений: сплата податку не одержувачемдоходу, а підприємством, на якому він працює; податковий платіжприурочується до часу отримання доходу. З точки зору цього принципунайкращими є податки на споживання, коли сплата податкуздійснюється одночасно з придбанням товару або оплатою послуги.

Виходячи з викладеного вище за принцип зручності і часу стягування податків,особливо актуальним є принцип розумного поєднання прямих інепрямих податків. Для реалізації цього принципу повинно використовуватися всірізноманіття видів податків, що дозволяє врахувати як майнове становищеплатників податків, так і які вони отримують доходи. Крім того, використанняданого принципу важливо для стабільності фінансів держави, особливо вперіод загострення кризової ситуації в економіці, оскільки економічнобільш обгрунтовано мати багато джерел поповнення бюджету з порівнянонизькими ставками і широкою базою оподаткування, ніж один-два видинадходжень з високими ставками оподаткування.

Розділ 2. Зміст основних понять податкового права.

Під податком в іноземних державах так само, як і в Росії, розумієтьсяобов'язкове вилучення до бюджету або інший державний фонд частини доходуабо майна фізичних та юридичних осіб. Форми та правила такого вилученняповинні бути визначені законом.

Елементами податку є що визначаються законодавчими актами державипринципи, правила, категорії, терміни, що застосовуються для організації справлянняподатку. До найважливіших елементів податку відносяться його суб'єкт, об'єкт,джерело, одиниця оподаткування, податкова база, податковий період, ставка,пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючимпочатком всіх податків і зборів. Через них, ці елементи, в законах про податкивласне і встановлюється вся податкова процедуру, зокрема порядок іумови обчислення оподатковуваної бази і самої податкової суми,визначаються ставки, терміни та інші умови оподаткування. Важливопідкреслити, що саме поняття кожного з елементів податку універсально, воновикористовується в податкових процесах усіма країнами світу. Ці елементи буливластиві податку з моменту його зародження.

Говорячи про суб'єкта податку, важливо відрізняти це поняття від поняття носіяподатку. Суб'єкт податку, чи платник податків, - це те особа (юридичнаабо фізична), на яке, за законом, покладено обов'язок платитиподаток. У деяких випадках податок може бути перекладений платником
(суб'єктом) податку на іншу особу, що є тим самим кінцевимплатником податку або носієм. Це має місце в основному при стягненнінепрямих податків. Якщо податок не перекладемо, то суб'єкт і носій податкузбігаються в одній особі.

Об'єкт оподаткування - це предмет, що підлягає оподаткуванню. У цьомуяк виступають різні види доходів (прибуток, додана вартість,вартість реалізованих товарів, робіт і послуг), операції з купівлі-продажутоварів, робіт і послуг, різні форми накопиченого багатства абомайна. Об'єктом оподаткування може бути також інше економічнийпідстава, що має вартісну, кількісну або фізичнухарактеристики, з наявністю якого в платника податків законодавчовиникає обов'язок по сплаті податку.

Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприклад податокна прибуток, податок на майно, земельний податок і т.д. Слід підкреслитинерозривний зв'язок об'єкта оподаткування з загальним вихідним джерелом податку --валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно відконкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткуванняявляють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП. Разом з тим об'єк?? ктоподаткування і джерело сплати конкретного податку не завжди збігаються, а, якправило, майже ніколи.

Одиниця оподаткування являє собою певну кількісну мірувиміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування іможе виступати в натуральній або в грошовій формі (вартість, площа,вага, об'єм товару і т. д.).

Вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткуванняявляє собою податкову базу. Необхідно мати на увазі, що податковубазу складає виражена в оподатковуваних одиницях тільки та частина об'єктаподатку, до якої за законом застосовується податкова ставка. Наприклад,об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток підприємства, алеподаткову базу складе не вся балансовий прибуток, а лише частина її, такзвана оподатковуваний прибуток, який може бути або більше, абоменше балансового прибутку.

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часустосовно окремих податків, по закінченні якого визначаєтьсяподаткова база й обчислюється що підлягає сплаті сума податку.

Податкова ставка, або як її ще називають норма оподаткування,являє собою величину податку на одиницю виміру податкової бази. УЗалежно від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можутьбути твердими (специфічними) або процентними (адвалерні).

Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладаннянезалежно від розмірів доходів або прибутку. Зазначені ставки застосовуютьсязазвичай при оподаткуванні земельними податками, податками на майно. Уросійському податковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосуванняв оподаткуванні акцизним податком.

Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і можутьбути пропорційними, прогресивними та регресивними.

Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єктаоподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема,встановлені російським законодавством ставки податків на прибуток і надодану вартість.

Прогресивні ставки побудовані таким чином, що зі збільшенням вартостіоб'єкта оподаткування збільшується і їх розмір. При цьому професія ставокоподаткування, може бути, простий і складною. У разі застосування простийпрогресії податкова ставка збільшується в міру зростання всього об'єктуоподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається розподіл об'єктаоподаткування на частини, кожна наступна частина обкладається підвищеноїставкою. Яскравим прикладом прогресивної процентної ставки в російськійподатковій системі була діяла до 2001 р. шкала оподаткуванняфізичних осіб прибутковим податком. Вся сума річного сукупногооподатковуваного доходу громадян була розділена на 3 частини. Перша частина
(до 50 тис. руб.) обкладалася за ставкою 12%. Друга частина (від 50 до 150тис. руб.) - за ставкою 20% і третя частина - (більше 150 тис. руб.) - заставкою 30%.

Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. У россий