Міністерство загальної освіти Російської Федерації
Кубанського державного університету
Економічний факультет
Реферат
Податкова система Республіки Чад
Виконала: студентка екон. ф-ту,
4 курсу, гр 404, ОДО
Дудник А.В.
Краснодар 2000
Сучасна податкова система в Республіці Чад ще зберігає багато, що залишився у спадок від колоніального режиму.
Загальні принципи побудови податкової системи в країні визначає пакетзаконодавчих документів, прийнятих парламентом Республіки. Податковезаконодавство побудоване в більшості випадків за образом колишньоїметрополії (французькою). Система оподаткування застосовувалася дляіноземних підприємств і впроваджувалася французької адміністрацією.
Податкова система Чаду складалася в колоніальний період. Алеісторичні посилання свідчать, що стягування податків існувало і впредколоніальную епоху, в багатьох країнах Центральної Африки вжезастосовувалися найпростіші форми податків. Вони обслуговували так званихмонархів, королів, намісників округів і т.д. У період колонізації податкимали іншу форму.
Якщо розглядати практику формування податків, то в розвиткусистеми оподаткування Чаду можна виділити три етапи:
. феодальна система оподаткування - так звана "система внесків";
. метропольних (французька) система оподаткування, або податки метрополії;
. сучасна система оподаткування.
Щоб краще зрозуміти сучасну систему оподаткування Чаду, требазвернутися до її витоків, оскільки податок має не тільки економічнеаспект, але він також елемент історії народу.
За історичними джерелами, до колонізації Чаду Францією в країнііснували два види оподаткування: так звана феодальна системаоподаткування в анімістичне частині країни і податкова системаісламської зони, яка мала певні відмінності в залежності відрегіону.
У південному Чаді, населеному різними племенами, адміністративна владабула відсутня. У той час не існувало ні майнового права, ніподаткової системи. Це була суспільна співіснування різних групнаселення, які жили без будь-яких соціальних ієрархій.
Звичайно, в деяких зонах, де утворювалися так звані порадивождів племен, населення платило "подати" в трьох формах:
* натуральним продуктом при збиранні врожаю, полюванні, рибальстві або торгівлі;
* відпрацюванням у вигляді панщини; < p> * в грошовій формі при різних штрафи, а також при наданні послуг.
Платежі здійснювалися в добровільному порядку і носили формупожертвувань, представляючи собою свого роду символом єднання.
А в середньому і північному Чаді під впливом ісламу виниклидержавні утворення східного типу з центральної адміністративноївладою, де все грунтувалося на Корані. Це вада, Багірмі і канем. Щобвраховувати всі витрати (зовнішні і внутрішні), існувала розвиненаподаткова система, що включала:
(податок з майна (власності), так званий "захід",
"Фатра" і "милостиня" (благодійність). "Захід" платили фізичні і,як сказали б ми зараз, юридичні особи від їх річних доходів, а "Фатра"стосувалася тільки фізичних осіб. Ці платежі були обов'язкові для кожногомусульманина. "Милостиня" надходила від фізичних та юридичних осіб, аледобровільно;
(звичайні податки, що стягуються у платника з калиму (unedote) при укладанні шлюбу, при полюванні, збиранні врожаю, а також судовіштрафи;
(непрямі податки, що стягуються із погоничів, приїжджих, а такожіноземних комерсантів, які займали місце (площа) на ринку і т.д.
Таким чином, феодальна система оподаткування активновикористовувалася в Чаді до його колонізації Францією.
У сучасному розумінні податкові системи в країнах Центральної
Африки, у тому числі в Республіці Чад, почали складатися в умовахколоніалізму. Спочатку французька адміністрація збирала колишні податки --переважно в натуральному вигляді, щоб забезпечити потреби своєївійськової адміністрації.
У цей час оподаткування в Чаді, як і в більшості країн
Центральної Африки, було невелике, ці податки не були прогресивними істягувалися за дуже низькими ставками. При максимальній ставці вони не булизасобом мобілізації ресурсів, виконуючи чисто комунально-господарськіфункції.
На самому початку нинішнього століття почали розроблятися нові принципиоподаткування. У зв'язку з підпорядкуванням Чаду метрополії широкепоширення набули сучасні види податків, які впроваджувалисяфранцузькою владою з 1902 р. Вона ввела податок на допомога, ринковий збір,збір з власників худоби і домашніх тварин. У такому ж порядку був введенийподушний податок. Дані податки виконували не стільки фіскальну, скількиважливу соціальну роль. За відсутності грошей для сплати податків населеннявиконувало в рахунок податків будівельні роботи (дороги, будинки, міськіспоруди і т.д.). Податки, таким чином, виступали засобом залученнянаселення Чаду до робіт на користь французьких військових: щоб сплатитиподатки, населення повинно було найматися на роботу за заробітну плату,працю за гроші ставав необхідністю. Це були прямі податки, що малипросту форму обчислення за твердими ставками. Усі ці податки сплачувалися вкористь місцевих бюджетів.
Через деякий час французька військова адміністрація була заміненацивільної. Завданням останньої стало створення максимально сприятливихумов для функціонування іноземного капіталу. Посилення економічноїексплуатації колоній зажадало вдосконалення системи оподаткування.
У цей період різко зросли поточні витрати країни, витрати наекономічний розвиток, причому багато хто з них, раніше фінансувалисяметрополією (французькою), стали покриватися з внутрішніх джерел.
Французька адміністрація намагалася перекласти тягар своїх витрат нанаселення колонії Чад та інші країни Центральної Африки.
Виникла необхідність відповідного збільшення доходів бюджетуфранцузької адміністрації. Це досягалося за рахунок податків, що давали в тойчас стовідсоткове надходження до бюджету. Підвищилося увагу до розширеннясфери оподаткування, зросла роль податків на внутрішню торгівлю.
Надалі Франція поступово вводила в Чаді, як і в іншихколоніях, більш сучасні види податків. Ця нова система іменуваласяметропольних (французькою) системою оподаткування, яка малафінансове, соціальне та економічне обгрунтування.
З розширенням колоній підвищувалися витрати на утримання адміністраціїі армії, тому після 1920 метрополією були введені й інші податки --прибутковий податок, податки на неторгові підприємства, на прибуток промисловихі торговельних підприємств, реєстраційні та гербові збори, збори за патенти,ліцензії і т.д. Вони стягувалися на користь торгової палати та комунальних
(місцевих) бюджетів. Додатково стягувалися також податки до бюджету федерації
Французької Екваторіальної Африки (ФЕА) - податки на імпорт та експорттоварів, на споживання, ввізне і вивізне мито, зберігання товарів наскладах і т.д.
Таким чином, французька адміністрація поступово замінилафеодальну систему оподаткування новою системою, яка активнозастосовувалася в сучасному Чаді до отримання ним незалежності (1960 р.).
Вивчення становлення системи оподаткування необхідно, щоб, з одногобоку, краще розуміти її закономірності, а з іншого - визначити внесокфранцузької метрополії в розробку системи оподаткування та її розвиток.
Після проголошення незалежності Республіки Чад податковезаконодавство віднесено до компетенції вищих органів державноївлади. Це положення закріплене не тільки в конституції Чаду, але мало не вусіх конституціях звільнилися франкомовних країн. В основі системиоподаткування Республіки Чад лежать загальні принципи податкового кодексуфранкомовних країн. Наприклад, в Чаді діють загальні положення кодексу,що стосуються або окремої групи податків, або всіх податків.
Податкове законодавство Чаду складається з трьох частин: податковийкодекс, митний кодекс і так званий реєстраційний, або гербовийкодекс. Суб'єктами оподаткування є фізичні, юридичні особи таприрівняні до них різні комерційні організації та підприємства. Податки
Республіки Чад введені по різних підставах. Зважаючи на обмеженістьфінансових ресурсів податки розглядаються як важливий показник процесурозвитку економіки. За своєю структурою податки Республіки Чад діляться навеликі групи: прямі і непрямі, а також місцеві. Критерієм такогоподілу є спосіб їх вилучення.
Прямими є ті податки, при сплаті яких платник податківбезпосередньо вступає у податкові правовідносини з державнимиорганами, між ними немає посередників. До непрямих податків відносяться такі,при стягненні яких у правовідносинах беруть участь три суб'єкти: дваплатника і держава. Фактичним платником виступає покупець,юридичним - виробник або продавець товару, який у фінансовихорганах зареєстрований як платник податку. Таким чином,сплата податку здійснюється опосередковано через ціну товару.
* Прямі податки, у свою чергу, підрозділяються на реальні й особисті.
До реальних податків, що діють у Республіці Чад, відносяться доходи віднерухомого майна, податок на операції з цінними паперами та ін Найбільшзаможні особи перекладають значну частину реальних податків черезорендну плату на дрібного трудівника. Тяжкість реальних податків особливовелика для селянина. Треба також зауважити, що податок на цінні паперипоки не грає важливої ролі через слабку розвиненість кредитно-грошовихвідносин.
Приватні прямі податки - податки на дохід або майно фізичних осіб,що стягуються у джерела доходу або за декларацією. Приватні прямі податкисплачуються з дійсно отриманого доходу і відображають фактичнуплатоспроможність населення. До них відносяться прибутковий податок з фізичнихосіб, податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, іін
У прямому оподаткування Республіки Чад самим значним і найбільшпоширеним виступає прибутковий податок. Він стягується як з громадян,так і з підприємств (податок на заробітну плату, на некомерційнудіяльність, на доходи від торгово-промислової діяльності, на доходи відрухомого і нерухомого майна, цивільний податок і т.д.). Платникамиприбуткового податку в країні є торговці, кустарі, ремісники,приватні підприємці та ін З платників податків прибутковий податокстягується за річними ставками в розмірі від 20 до 65% залежно відрозміру їхнього доходу та виду діяльності. Ставка податку залежить також відсімейного стану платника (незаміжня, одружений, удівець) і т.д. Тут дохідділиться на частини згідно з кількістю членів сім'ї. До кожної частини застосовуєтьсяпрогресивна шкала, після чого визначається сума податку. У цілому длясім'ї така система підрахунку податку є досить складною та практичноускладнює застосування податкових декларацій. Краще розбираються в цьомуробітники і службовці щодо великих компаній.
Але в даний час фіскальне значення прибуткового податку з громадянв країні невелика, питома вага в бюджеті незначний. Наприклад, пряміподатки в бюджет Чаду склали в 1994/95, 1995/96, 1996/97, 1997/98фінансовому році відповідно 25,95%, 18,22%, 16,29%, 15,75% від усіхвнутрішніх доходів. Тут треба зауважити, що понад 4/5 прибуткових податківнадходить зі столиці Чаду. Головна причина - низький рівень доходівпереважної більшості населення і його неграмотність. До того ж у країнідосить високий неоподатковуваний мінімум. Він практично виключає зоподаткування не тільки верстви населення з низькими трудовими доходами, аленавіть і середні шари суспільства. Що стосується податку з капіталу, то він немає широкого застосування в Чаді на увазі економічної відсталості інедостатнього розвитку кредитно-банківської системи. Це властиво нетільки Чаду, але і більшості країн Центральної Африки.
Цивільний податок раніше протягом довгого часу називався подушнимподатком, яким французька влада обкладали населення Чаду, як і іншихфранкомовних країн Африки, з метою вилучення доходів і стимулювання робітза наймом. В умовах колоніалізму даний податок змушував населення Чадутрудитися в якості найманої робочої сили. Це була єдина фіксованасума платежів, не пов'язана з розмірами доходів. Він до цих пір дієяк в Республіці Чад, так і в деяких країнах Африки. Цим податкомобкладається "душа", тобто фізична особа, незалежно від доходу абомайна. Платниками є, як правило, тільки чоловіки. В данийчас соціально-економічне значення подушного податку змінилося, йогофіскальне значення тепер невелике, і він скоріше виконує функціїадміністративного характеру, дозволяючи враховувати населення в містах іінших місцевостях та його пересування. Обчислюється він за твердими ставкамикожного року, стягується місцевою адміністрацією (агентами Супрефектури).
Проте багато платників податків ховаються від цього податку, хоча і могли бйого платити. Наприклад, якщо в 1995 р. від всіх бюджетних доходів подушний
(цивільний) податок становив 3,14%, то в 1996 р. - 0,85%, у 1997 р. -
0,35%, у 1998 р. - 0,36% і в 1999 р. - 0,56%.
Прямі податки містять у собі відрахування від прибутку промислових іторгових підприємств, надходження від загального прибуткового податку, податки наприбуток неторгових установ і об'єднань. Державні підприємствавесь чистий прибуток відраховують в доход держави.
Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від характерудіяльності підприємств (сільське господарство - 25% і промисловість - 45%від балансової прибуток).
Треба сказати, що прибутковий податок є складним для обчислення,його стягнення потребує кваліфікованих кадрів і супроводжуєтьсясуттєвими витратами. Представляється також, що прибутковий податокнеобхідно доповнити податком на доходи від капіталів у грошовій формі. Такожзгрупувати деякі податки і скасувати інші.
* Однією з найважливіших особливостей податкової системи Республіки
Чад є переважання непрямих податків, якими обкладаються видовищні, транспортні послуги, сфера побутового обслуговування. До непрямих податків відносяться також фіскальні монополії податкові та митні збори. Вони складають значну питому вагу в доходах бюджету.
Непряме оподаткування в бюджеті Чаду становило за 1989/90, 1990/91,
1991/92, 1992/93, 1993/94, 1994/95, 1995/96 і 1996/97 фінансовому роцівідповідно 77,2%, 53,1%, 53,5%, 53,8%, 47,8%, 41,7%, 49,7%, 55,2% відвсіх бюджетних доходів. Непрямі податки у вигляді імпортних та експортнихмита, податку на імпорт, податків на споживчі товари національноговиробництва надходять до бюджету. У той же час в Чаді і деяких іншихкраїнах Центральної Африки в складі непрямого оподаткування зростаєроль акцизів.
* У податковій системі Чаду передбачені також місцеві
(комунальні) податки, які сплачуються фізичними та юридичними особами та надходять до місцевих органів влади. Ці податки надзвичайно різноманітні. Сучасна система місцевих податків складається з декількох основних видів податків, а також додаткових мит, що стягуються на користь ряду державних установ і деяких організацій (торгово-промислова палата, палата ремесел, сільськогосподарська палата та ін)
Види комунальних податків :
. земельний податок на забудовані ділянки (ставки: у столиці -
12%, за її межами - 11% від вартості оренди землі);
. земельний податок за незабудовані ділянки (ставки: у столиці -
21%, за її межами - 20 %).
. патентний збір - разовий збір. Ставки диференційовані і розподілені по групах в залежності від передбачуваної діяльності: група А: в адміністративному центрі - від 6075 АФР. фр .* до
438 750 АФР. фр.; за його межами - від 3035 АФР. фр. до 386 100 АФР. фр.; група В: в адміністративному центрі - від 4500 АФР. фр. до
112 000 АФР. фр.; за його межами - від 4455 АФР. фр. до 75 000 АФР. фр.;
. ліцензійні мита: в адміністративному центрі від 2200 АФР. фр. до 165 000 АФР. фр.; за його межами - від 2000 афр.фр. до
150 000 афр.фр.;
. податок на нерухоме майно (податок з держвласності): оренда житла - 3200 АФР. фр.); комерційні установи: з фізичних осіб - 10 000 АФР. фр., зюридичних осіб - 25 000 АФР. фр.;
. збір у сфері розваг: за продаж квитків - від 15% до 30% ціни квитка; за приміщення (кінотеатри, цирки та ін) - 10% від річного доходу; бари, кабаре і т.д. платять від 4000 АФР. фр. до 240 000 АФР. фр.
У 1995 р. податковий збір до місцевого (комунальний) бюджет від всіхподаткових надходжень країни становив 1,60%, у 1996 р. - 1,71%, в
1997 р. - 1,12% і в 1998 р. - 2,08%.
Ставки податків фіксуються радами місцевих органів влади
(комунальні поради) при визначенні їх бюджетів на майбутній рік з урахуваннямрозмірів грошових коштів, які вони розраховують отримати, проте ціставки не можуть перевищувати ряду обмежень. Остаточні ставкизатверджуються державною владою (комітетом Міністерства фінансів).
За останні 40 років в податковій системі Республіки Чад відбулисязміни, що відображають пропозиції західних експертів. Вони булиорієнтовані на рівень, що встановився в деяких країнах Західної
Європи. Наприклад, в Республіці Чад ставки податків на прибуток підприємствзбільшилися з 25% оподатковуваного прибутку в 1963 р. до 45% у 1998 р.
Були збільшені також і ставки інших видів податків і зборів.
Податкові надходження, як найважливіший метод формування фінансовихресурсів у державному секторі, збільшуються щодо повільнимитемпами. У доходах бюджету Чаду вони дуже низькі в порівнянні з іншимикраїнами Центральної Африки. Тому до цих пір країна залежить від зовнішньоїдопомоги. Одним з основних факторів, що обмежують абсолютні розміриподаткових надходжень в країні, є низький рівень національноїдоходу (наприклад, в період з 1990 по 1997 р. валовий внутрішній продукт надушу населення коливався в межах близько 200-300 дол.). Зростання податковихнадходжень стримується також із-за переважання напівфеодальних порядків,в результаті чого значна частина додаткового продукту присвоюєтьсяексплуататорської прошарком суспільства. До того ж збирання податків ускладнюєтьсяслабкою організацією фінансового апарату, незадовільнийбухгалтерського обліку, труднощами підрахунку доходів населення і підприємств,недостатньою кваліфікацією податкових чиновників і частково їхнедобросовісністю.
При визначенні фіскальної ефективності податкової системи повиненвраховуватися соціально-економічний аспект податкової політики. Удержаві зараз ця політика непослідовна, суперечлива, частоносить двоїстий характер. Повільна перебудова соціально-економічноїструктури та податкової системи обумовлює недостатність фіскальнихнадходжень. Певну роль грає і географічне положення Чаду --країна розташована в глибині Африканського континенту, не маючи виходу доокеану.
Важливою складовою частиною податкового механізму є управлінняподатками, що включає в себе, зокрема, облік доходів платників податків,нарахування та збір податків, контроль за їх сплатою. Для всіхцентральноафриканських країн, у тому числі і для Республіки Чад,вдосконалення системи управління податками має особливе значення, такяк ухилення від податків досягло в них надзвичайно високих розмірів.
Що стосується непрямих податків, то вони безпосередньо не пов'язані здоходом або майном платника. Держава, по суті, стаєучасником розподілу нової вартості, заявляючи про свої права на частинуцієї вартості в момент реалізації товарів і послуг. Треба відзначити, щонепряме оподаткування на предмети широкого вжитку відрізняєтьсянесправедливістю, воно своїм тягарем лягає на бідноту, створюючипривілеї для багатих.
До непрямих податків відносять податки на зовнішню (митні збори) івнутрішню торгівлю, акцизи, податок з продажу.
Внаслідок того, що мита на експорт залежать від цін насвітовому ринку, від обсягу експортованої продукції та інших причин,неможливо передбачити точний потенціал джерела доходів. З розвиткомпромисловості в країнах Центральної Африки та реформуванням організації
Семак змінилася структура імпорту, підвищилася частка устаткування,оподатковуваного за пільговими ставками, що призвело до втрати частини митнихмит (доходів). Під скорочення доходів від імпортних мит сприялотакож введення високих протекціоністських ставок (60-70%) на ввезення тихтоварів, виробництво яких намічене розвинути всередині країн-членів Семак.
Ці держави стали шукати нові джерела доходів шляхом розвиткувнутрішніх непрямих податків.
Розрізняють два основних види податків на внутрішню торгівлю - акцизи ізагальний податок на продаж або податок з обороту. Для кожного конкретного видупідакцизного товару застосовується окрема ставка акцизу.
Необхідно визнати, що в умовах низької ефективності прямогооподаткування в Республіці Чад та в інших країнах Центральної Африкивнутрішні непрямі податки часто є єдиним інструментом,дозволяє мобілізувати доходи від значної частини населення. Однакпрогресивність оподаткування має досягатися шляхом збільшення вкладудо державного бюджету найбільш заможних членів суспільства.
У Республіці Чад, як і в більшості франкомовних державконтиненту, використовується податок на оптову торгівлю, головним чином настадії реалізації товарів виробниками або імпортерами. Цей податок більшепростий у вилученні і не представляє великих складнощів при оподаткуванніімпортних товарів, що реалізуються на внутрішньому ринку, оскільки вониреєструються при проходженні через митницю. У Республіці Чад використовуєтьсяподаток на додану вартість, у деяких франкомовних країнахзастосовується податок з продажу, побудований за зразком існувала в
Франції до 1936 р. податку на виробництво.
Гідність податку з продажів у порівнянні з акцизами полягає в тому,що він застосовується до більш широкого кола товарів. Оподаткування цим податкомімпортних товарів дає можливість ввести деякі елементипрогресивності в систему непрямого оподаткування за рахунок диференціаціїставок на предмети споживання різних груп населення. Тут можнапомітити, що по відношенню до податку на роздрібну торгівлю і на доданувартість диференціація в структурі ставок повинна бути скорочена домінімуму, переважно ввести одну загальну ставку і кілька пільг.
У цілому можна зробити висновок, що система прямих і непрямих податків у
Республіці Чад, як і в інших країнах Центральної Африки, щенедосконала. Тому держава має вжити низку заходів, спрямованих назміна структури податкових надходжень. Подальша перебудова податковоїсистеми пов'язана з проведенням соціально-економічних перетворень, адиверсифікація джерел податкових надходжень залежить відвдосконалення їх структури, від характеру проведеної економічноїполітики. Податкова система, яка включена в систему державногорегулювання, сама здатна стимулювати проведення тих чи інших реформ ібути інструментом їх здійснення.
Список літератури.
1) Бродський Г.М. Право та економіка оподаткування, СПб.: Изд-во С. -
Петірбур. Університету, 2000 р.
2) Податки і податкове право:/Практикум. Бризгіна, Берник, - М.: Аналітика
-ПРЕСС, 1998 р.
3) Сомоев Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування. Навчальний посібник -
М.: Изд-во ПРИОР, 2000 р.
4) Черник Д. Г. Податки: Навчальний посібник для студентів, - М,: Фінанси і статистика, 1996 г
5) Юткіна Т.Ф. Податки та податкове планування. Підручник для вузів, які навчаються: економічні. спец. - М.: ИНФРА-М, 1999 р.
6) Якуб Махмат Малик/«Про податковій системі
Республіки Чад»/Вісник Фінансової академії, 2000, № 3 (15), с98 -107
