МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І

ОСВІТИ РФ

Іркутський державний технічний університет

Інститут Економіки

По курсу: «Економічна теорія»

Курсова робота

Тема: «Податкова система Росії: сутність, проблеми, перспективи розвитку»

Виконав: студент 1курсу групи Ю-01-
3

Євсюков
Валентин

Миколайович

Перевірив:

Аршанскій
С.Б.

ІРКУТСЬК 2002

Зміст:

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3

1. Принципи, що визначають склад і структуру системи оподаткування ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1. Поняття податкової системи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
2. Принципи, відповідно до яких формуються національні податкові системи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
3. Цільові установки податкових систем ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 9
4. Податкова система РФ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
5. Класифікація податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .25
2. Функції та роль оподаткування в економічній системі суспільства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
1. Роль системи оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 31
2. Функції системи оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
3. Роль податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
4. Сутність податкової системи Росії та принципи оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .38
Програма: схеми, таблиці ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 46
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47

Введення.

Дана тема - «Податкова система Росії» - складна, цікава і в той жечас важлива, тому що одним з найважливіших умов стабілізації фінансовоїсистеми будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків,належної дисципліни платників податків.

Стягнення податків - найдавніша функція й одне з основних умовіснування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного ісоціальному процвітанню. Економічні перетворення в сучасній Росіїі реформування відносин власності суттєво вплинули на реалізаціюдержавою своїх економічних функцій і закономірно обумовилиреформування системи податків. На шляху до ринкової економіки податкистають найбільш дієвим інструментом регулювання новихекономічних відносин. Зокрема, вони покликані обмежувати стихійністьринкових процесів, впливати на формування виробничої ісоціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.

Однак, як показує досвід розвитку благополучних країн, успіхнаціональної реформи, перш за все, залежить від надійності державнихгарантування свободи, обгрунтованості і стабільності правовідносин. Відсутністьабо неефективність таких гарантій, як правило, створює загрозуекономічної безпеки держави, про реальність якої в умовахросійської дійсності свідчить криза неплатежів, падінняобсягів виробництва, інфляція та інше.

Особливість реформування економіки в Росії така, що податки іподаткова система не можуть ефективно функціонувати без відповідногоправового забезпечення. При цьому мова йде не тільки про захист бюджетнихінтересів, а й про забезпечення конституційних прав і законних інтересівкожного платника податків.

Інша особливість економічної реформи в Росії полягає впідвищення ролі господарюючих суб'єктів і посилення державного контролюза діяльністю підприємницької сфери.

У своїй роботі автор розкриває поняття податкової системи, приводитьпринципи, відповідно, з якими формуються національні податковісистеми, говорить про цільових установках податкових систем, про класифікаціюподатків, про функції та ролі оподаткування в економічній системісуспільства.

Мета даної роботи - розкрити податкову систему Росії, її сутність,проблеми та перспективи розвитку.

1. Принципи, що визначають склад і структуру системи оподаткування.

1.1 Поняття податкової системи.

Основи функціонування національної системи оподаткування слідрозглядати в залежності від стану економічного базису ісуспільно-політичної надбудови перехідною до ринку період. При цьомуособливе місце в створенні системи оподаткування ринкового типу займаютьпринципи її побудови. Під податковою системою розуміється сукупністьподатків, мит і зборів, що стягуються на території держави вВідповідно до податкового кодексу, а також сукупність норм і правил,визначають правомочності і систему відповідальності сторін, що беруть участь вподаткових правовідносинах.

Для сучасної Росії особливо важливе значення має відпрацювання принципівпобудови податкової системи стосовно до особливостей розвиткудержави федеративного типу. Основні недоліки структуриоподатковування в країні обумовлені її непристосованість до сучаснихумов. Специфіка переходу економіки до ринку і вирішення проблемвзаємовідносин федерального центру і регіонів визначають і особливостіскладу і структури оподатковування. Але які б обгрунтування не висувалисядля розширення сфери податкових вилучень, вони не можуть спростувативимог економічних законів.

Будь-який економічний закон визначає основні принципифункціонування економічних відносин, отже, він не можепристосовуватися до миттєвим потребам держави і суспільства вцілому, залежатиме від політичних інтересів і складу законодавчої тавиконавчої влади. Влада може ігнорувати аксіоми економічнихзакономірностей і тим самим направляти розвиток народного господарства засвідомо помилковому шляху. Але історія довела - цей шлях тупиковий.

Економічні закони відображають фундаментальні тенденції суспільногорозвитку, що формуються при створенні та використанні вартості. Цевизначає об'єктивний характер основних економічних законів. Системаоподаткування будується виходячи з знання фундаментальних закономірностейрозподільних відносин, їх впливу на процес створення громадськогобагатства. Основу налоговеденія як науки визначають положення системиекономічних законів: зростаючих витрат і витрат, ринковогорівноваги, вільної конкуренції та інші. У площині даних концепційособливо важливим є аналіз функцій, ролі податків при формуванні доходів бюджету івпливі на якісні та кількісні параметри відтворення. Цедозволяє виявити соціальні наслідки оподаткування та оцінити в ціломурегулюючий вплив податків і однотипних податкових груп (прямихподатків, непрямих податків, майнових податків, податків у сферіприродокористування, місцевих податків і т.п.) на виробництво, товарообмін іособисте споживання.

Налоговеденіе, осягаючи ці закономірності, визначає організаційно -правові засади функціонування податкової системи, формує методикиобчислення окремих податкових платежів. Незважаючи на те, що ці процедурирегламентуються обсягом сукупного доходу суспільства, а також розміщеннямполітичних сил, законодавцям не слід забувати про обов'язок облікупри проведенні податкових реформ вимог об'єктивних ринкових законів.

Однак сучасний суспільний розвиток далеко від ідеалу. Всідержави розвиваються відповідно до власних загальнонаціональним законамгосподарювання, які істотно розрізняються. Різні, отже, іпринципи побудови податкових систем. Для промислово розвинутих країн ціпринципи найбільш наближені до класичного варіанту. Для країн,що вступають на шлях ринкових перетворень, застосування класичнихпринципів побудови податкових систем ускладнення через названих вищепричин.

1.2. Принципи, відповідно, з якими формуються національні податкові системи.

Національні податкові системи формуються відповідно допевними принципами. Одні з них визначають фундамент податковихвідносин незалежно від простору і часу. Інші визначаютьумови побудови і функціонування в конкретній країні і в конкретнихісторичних умовах. У зв'язку з цим весь комплекс принциповихустановок для системи оподаткування розмежовується на дві підсистеми.

1. Класичні, або загальнонаціональні принципи. Вони як би ідеалізують оподаткування. Якщо податкова система будується строго на основі використання, то її можна вважати оптимальною.

2. -Організаційно економічні (правові), або внутрішньонаціональні, принципи. На основі цих принципів створюються податкові концепції і задаються умови дії податкового механізму стосовно до типу держави, політичного режиму і можливостям економічного базису, що склалися соціальних умов розвитку.

Кожна нова реформа національних систем оподаткування наближає їхдо стану, найбільш повно відповідає вищезгаданим принципам. Разом зтим національні системи оподаткування не втрачають своєї індивідуальності.
Що визначаються наукою в даний час принципи оподаткування можнарозділити на дві сфери.

1.Всеобщіе, або фундаментальні, принципи, які, так чи інакше,використовуються в податкових системах країн світової спільноти. Про них писали всвоїх працях А. Сміт, Д. Рікардо і А. Вагнер. Пізніше ці принципи булиохарактеризовані відомими російськими налоговедамі Н. Тургенєвим, А. Соколовим,
М. Олексієнко, В. Твердохлебова та іншими. Це і є підсистемазагальнонаціональних принципів побудови системи взаєминплатників податків і держави.

2.Функціональние, або економічні організаційно-правові, принципипобудови податкової системи в конкретних умовах суспільно -політичного та соціально-економічного розвитку країни. Данасукупність принципових вимог відноситься до підсистемивнутрішньонаціональних принципів, на підставі яких приймається закон проподатковій системі конкретної країни на певний період часу. Цясистема демонструє, які фундаментальні принципи оподаткування вповною мірою застосовні в цій країні, які - лише частково, а які зовсімне вписуються в систему правових відносин платників податків здержавою.

Сукупність принципових установок (правила оподаткування),яких необхідно дотримуватися при побудові системи оподаткування,представлена у вигляді схем (рис. 1, 2).

1.3. Цільові установки податкових систем.

Податкова система, побудована і функціонує на основівищезгаданих принципів, здатна бути потужним стимулом економіки. Цепідтверджує досвід промислово розвинених країн із соціально орієнтованоюекономікою. Такі податкові системи багатофункціональні, мають наступніцільові установки:

- створення умов інвестування заощаджень корпорацій і приватних осіб для формування нових робочих місць і боротьби з безробіттям;

- забезпечення конкурентоспроможності продукції шляхом стимулювання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт , новітніх технологій і фундаментальних досліджень;

- проведення протекціоністської політики, сприяння галузевим і територіальним переливу капіталу;

- стимулювання накопичення капіталу та заощаджень, стримування особистого споживання капіталу; < p> - забезпечення соціальних потреб всіх верств населення.

1.4. Податкова система РФ.

Характерною ознакою наукової обгрунтованості і стійкостінаціональних систем оподаткування є збіг проголошених узаконі і реально діючих податкових норм. У російському оподаткуванняаж до 1997 р. такої відповідності не було досягнуто, що пов'язано зтруднощами періоду переходу до ринку і оновленням основ державності.
Проголошені в 1990 році принципи організації оподатковування в Росіїзалишаються не реалізованими на практиці, а найчастіше податкові діїсерйозно порушують положення законодавства. Не дотримується принциподнократності оподатковування, еластичності податкових ставок,равнонапряженності податкових вилучень. Припускається виборчий підхід довизначення податкових пільг і санкцій для окремих платників податків.

Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації»затвердив принцип єдності російської податкової системи. Цей Закон граєключову роль у системі правового забезпечення правового забезпеченняподаткового процесу. У ньому визначені принципи побудови, структура імеханізм функціонування податкової системи. Цей Закон загальний розробленийвиходячи з положень Конституції РФ, які визначають норму правовихвзаємовідносин суб'єктів податкових відносин. Так, стаття 72 Конституції
РФ говорить, що «становлення загальних принципів оподаткування - об'єктспільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів », статтею 75закріплений принцип єдності, на основі якого будується податкова система.
Разом з тим реально діюча система податкових відносин було відмовлено убік її децентралізації. Так, Указами Президента РФ від 22 грудня 1993р. № 2268 «Про формування республіканського бюджету РФ і взаєминах зсуб'єктами РФ в 1994 р. »та № 2270« Про деякі зміни в оподаткуванніі у взаєминах бюджетів різних рівнів »дозволено введення намісцях додаткових податків, надання пільг, зміна ставок ітермінів сплати податків в частці, що зараховуються до територіальних бюджетів. Данерегіонами право самостійно доповнювати та змінювати податкові правиласвідчать не тільки про порушення принципу єдності оподаткування.
Досвід самостійного налоготворчества виявився негативним: системубюджетно-податкових взаємовідносин внесені елементи хаотичності,безконтрольності, витрати на забезпечення збору додатково введенихподатків перевищували розмір цих податкових надходжень.

Прийняття цих заходів переслідувало скоріше політичні, ніж економічнімети. Вони були введені в надії, запобігти сепаратистські настроїмісць. Як показала практика, вжитих заходів виявилося недостатньо длястворення справді федеративних відносин між центром та суб'єктами РФ.
Більше того, протиріччя в системі міжбюджетних відносин ще більшезагострилися. Затвердження федеральної влади про те, що створюютьсярегіональні умови захисту економічних інтересів суб'єктів РФ, практикане підтвердила. Навпаки, такі умови як раз і стали перешкодою дозміцненню федеральних основобщественно-політичного розвитку,стабілізації економіки, оптимізації оподаткування. У результаті недосягалося необхідного поєднання економічних інтересів держави,адміністративно-територіальних одиниць, корпорацій та окремих громадян.

Негативні тенденції в розвитку міжбюджетних відносин зумовилинеобхідність введення в 1995 р. більш жорстких форм контролю занормотворчістю регіональної влади. Постанова Уряду РФ від 29червня 1995 р. № 641 та у відповідності з раніше опублікованими листом ДПС РФвід 19 квітня 1994 р. № ВГ-4-13/26н заборонено приймати до виконання рішеннятериторіальних органів державної влади, що не відповідаєподаткового законодавства РФ. З другого півріччя 1998 р. податковоюслужбою РФ будуть прийняті нові нормативні акти про скасування пільг,суперечать встановленим принципам взаємовідносин федерального бюджетуз бюджетами суб'єктів РФ і порушують єдину політику у фінансово-бюджетнихвідносинах з регіонами.

З 1997 р. відповідно до Указу Президента РФ від 18 серпня 1996
№ 1214 місцевим органам влади наказано усунути самодіяльні місцевіподатки і будувати податкові відносини відповідно до положеньфедерального законодавства.

невпорядкованість бюджетно-податкових відносин проявляється і в тому,що багато регіонів не виконують податкових зобов'язань перед федеральнимбюджетом, у той час як користуються федеральними коштами у вигляді дотацій,субсидій, субвенцій, сум цільової трансфертної фінансової допомоги,бюджетними кредитами та іншими видами федеральної фінансової допомоги. Багатьомрегіонам надано право не брати участь у формуванні доходівфедерального бюджету. Такого роду договірні відносини суперечать основам
Конституції Росії як федеративної держави.

У зв'язку з цим постає проблема бюджетно-податкового федералізму. Створеннягнучкої системи бюджетно-податкових відносин центру і місць пропонуєнаявність рівного правового статусу між суб'єктами РФ і розмежуванняповноважень між центральною і регіональною владою з?? образно їхекономічним завданням. В даний час цю проблему не вирішують нітрансферти, ні двосторонні договору про розмежування повноважень, ні іншіфрагментарні зміни суті федеративних відносин. Перед місцевимиорганами влади і управління встає в той же час важке завдання, - якимчином фінансувати зростаючі обсяги соціальних потреб, будуватидороги, комунікаційні мережі, покращувати житлові умови та багато іншого.
Тут ми знову стикаємося з проблемою власності. Розмежуваннямайнових прав центи і регіонів, визначення власності на надра,лісу, землі відповідно до регіональних соціально-економічнимипотребами - ось ті умови, не виконавши які не можна ставити питання простабільності регіональних бюджетів. Майнові права регіонів визначають і право розпоряджатися власною оподатковуваного базою.
Перерозподіл дохідних, у тому числі податкових джерел бюджету можеВизначення доцільності складу і структури перерозподілуфінансових ресурсів від центру до регіонів вимагають в свою чергу ретельноїревізії державних витрат. Оптимізація цих витрат, як вжезазначалося, - одне з об'єктивних умов для створення раціональногооподаткування.

Виправдана потреба у перерозподілі коштів у регіони,що зазнали впливу надзвичайних обставин. Для цих цілей у всіхдержавах формується особливий страховий (резервний) фонд фінансовихресурсів.

Стабільність податкової системи характеризується не тільки тривалимсталістю в складі податків, умовах їхнього збору, але і закріпленнямподатків за ланками (рівнями) бюджетної системи в якості їх власноїдоходної бази. У багатьох зарубіжних податкових системах законодавчовизначені повноваження центральної та територіальних влади і встановленасистема їх податкових взаємовідносин. Федеральні податки в США становлятьсобою відокремлену систему, самостійні також і податкові системи штатівта муніципалітетів. У той же час діє і механізм податковогорегулювання, коли частина федеральних податків зараховується до бюджетівштатів, які найбільш потребують додаткового залучення доходів.
Регулюються і доходи місцевих бюджетів. Найбільш централізованої вважаєтьсяподаткова система Японії, але і там за рахунок центральних податківфінансується розвиток адміністративних одиниць за чітко відпрацьованимправилами переважно в розрізі загальнонаціональних програм розвитку.
Практично у всіх країнах, де діє усталена десятиліттямиподаткової система, міжтериторіальні податкові відносини формуються взалежно від державного устрою: в унітарних державахподаткова системах централізована, у федеративних - окремі податкизакріплені за рівнями влади, але діє механізм їх перерозподілу,в конфедерацію - кожна структурна одиниця держави має власнусистему податків.

Як вже зазначалося, податкові повноваження федерального центру тарегіонів (суб'єктів РФ) визначені Конституцією РФ. Стаття 72 становленнязагальних принципів оподаткування відносить до спільного відання Федерації таїї суб'єктів, а стаття 75 говорить про те, що ці принципи визначаються нарівні центральної законодавчої влади. Потім вже виходячи з них і вВідповідно до нього формуються територіальні умови функціонуванняподаткового механізму. Передбачається, що в 1998 р. буде затвердженийзакритий перелік федеральних, регіональних та місцевих податків і на практицібудуть діяти особливі правила побудови податкових і бюджетнихвзаємовідносин федерального центру і регіонів при формуванні бюджету.
Застосування закритого переліку податків саме по собі є позитивне,проте, виконання цього положення на практиці потребують чіткогорозмежування майнових прав Федерації та її регіонів. Вирішення цьогопитання виходить далеко за рамки податкових проблем. Це питанняконституційних прав власників, розмежування федеральної ірегіональної власності, визначення основ державності та вибористратегії, і розвиток Федерації. Все це ще раз підтверджує положення проте, що оподаткування найважливіша область економіко-правових відносин таодними податковими законами її не вирішити.

Росія кінця 90-х років переживає період становлення оновленихоснов державності, зміцнення її федеративних відносин. Вченими іпрактиками широко обговорюються проблеми бюджетно-податкового федералізму.
Пропонуються різноманітні варіанти бюджетно-податкових відносин, аждо полярних. Існує думка про необхідність перейменування республік іінших адміністративних одиниць у губернії (О. Солженіцин та ін.) Навпаки,ряд областей і країв висувають себе на статус республік. Процессуверенізації в Росії вніс багато суперечностей у вирішення бюджетно-податковихпроблем. Негативно оцінюється політиками договірна система розв'язання цихпитань. Укладання договорів між центром і окремими республікамиставить останні в пріоритетне становище перед іншими, які позбавляютьсяколишньої фінансової допомоги з центру в силу того, що республіки,які уклали договори, не роблять відрахувань податків у федеральний бюджетабо відраховують мінімальну частку. Ця проблема вимагає свого рішення,поки ж ведуться «бюджетно-налолговие баталії», зміцнюються лобістськітечії в парламенті за відставання сум бюджетного фінансування,здійснюються величезні, часто економічно не виправдані,державні витрати у вигляді фінансової допомоги територіям. Багато вченихі практики, зацікавлені в процесі стабілізації бюджетно-податковихвідносин, бачать вихід із ситуації, що створилася в ухваленні Податкового і
Бюджетного кодексів.

В умовах федеративної держави податкова система складається зфедеральних, регіональних і місцевих податків. У Росії місцевеоподаткування - не тільки найменш розроблена область науково -практичних знань, але і сама суперечлива область правових відносин.
Юридично не урегульована проблема балансу владних повноважень центру імісць, Закон про місцеве самоврядування проблеми не вирішує, а Закон про місцевіподатки так і не прийнятий. Механізм розподілу податків по ланкахбюджетної системи деформований, як і баланс правових повноважень міжцентральною владою і владою на місцях. Такі ж проблеми існують і ввзаєминах регіональних і місцевих властей.

Місцеві фінанси і їх складову частину - місцеві податки необхідновідносити до державних і їх не можна скидати з рахунків при виробленністратегії економічної політики держави, не здійснюючи при цьому великийпомилки. У зв'язку з цим слід розглядати за необхідне затвердження взаконодавчому порядку соціального податку у вигляді сумарної величинивідрахувань до державних соціальних фондів за типом західних країн. Цесприятиме порівнянності рівня податкового гніту в Росії і вінших країнах при встановленні закономірностей розвитку оподаткування,використовуваних у науковому аналізі при виробленні економічної стратегії.

Сучасний стан російського оподатковування свідчить проте, що в ньому переплетені ринкові й адміністративно-командні принципиорганізації взаємовідносин платників із державою. Тому реформуросійського оподаткування в 90-х роках відрізняє поступально-зворотнийрух. Ця властивість збережеться до тих пір, поки не будуть здійсненіструктурні перетворення у всьому господарському механізмі країни.

В основу побудови податкової системи РФ за станом на 1 січня 1998р. встановлені вимоги, приписувані положеннями нової редакції Закону РФ
«Про основи податкової системи в Російській Федерації» і двостороннімидоговорами державного центру і деякими регіонами. Правила, за якимибудується податкова система, наведено на рис. 1.

Представлені на рис. 2 способи поєднання принципів єдності ідецентралізації міжбюджетних відносин зазвичай використовуються на етапіпереходу від централізованої системи управління державою доекономічних методів регулювання економіки. В міру зміцнення реальнихфедеративних основ державності в Росії актуальною ставиться проблемастановлення реального податкового федералізму.

Податковий федералізм являє собою правову системурозмежування бюджетно-податкових повноважень між рівнями влади іуправління. Він припускає збереження принципу єдності податкової системияк визначального при її початкової організації або в процесіподальшого реформування. Цей принцип проголошений як вихіднийі в проекті Податкового кодексу, де визначено стратегію оподаткування,уніфікуються національний підхід до організації податкових відносин звимогами, широко застосовуються в зарубіжних країнах.

Разом з тим, як би не були уніфіковані національні системиоподаткування, в них зберігається економічна і політична специфікарозвитку суспільства. Відображає цю специфіку реальний податковий механізм, заформуванні якого вирішуються 3 основні питання:

- З кого брати податки? Брати їх у більшій мірі з юридичних осіб, чим з фізичних? Чи, можливо, рівномірно розкладати податковий тягар між юридичними і фізичними особами?

- Якими мають бути податкові підстави, тобто базисні показники виробництва і домашнього господарства, що служать основою для виникнення податкових зобов'язань?

- Скільки брати з кожного базисного показника (ставки податків)?

Вирішення цих питань у різних країнах по-різному, що не порушуєпринципових засад організації фіску відповідно до класичнихправил оподаткування. Виходячи з прийнятих в кожній державі умоворганізації податкової системи, існують такі підходи до виборуосновної податкової бази.

1. Оподаткування результатів виробництва.

2. Податки, що формуються на основі ренти (земельної, гірській лісовій і т.п.).

3. Оподаткування торгових оборотів.

4. Оподаткування капіталу, нерухомості або окремих майна.

5. Оподаткування споживання.

В залежності споживання тих чи інших видів податків (більше прямих,менше непрямих або навпаки) визначаються особливості національногооподаткування. Наукове обгрунтування і введення в суспільне життя тихчи інших податкових форм (видів податків), визначення умов їх збору,зарахування до бюджетів різних рівнів, встановлення заходів податковоївідповідальності при порушенні положень податкового законодавства - усеце характеризує зрілість національних податкових систем.

Таким чином, при розробці фінансових, бюджетних і податковихзаконів важливе значення має вибір, поряд з фундаментальними
(економічними) принципами, і організаційно-правових принципів побудовиподаткової системи. Як відомо, податкова система створюється відповідносуспільно-політичного устрою суспільства, типу держави, їїзавданням, прийнятим кінцевим цілям і економічної політики. Припобудові податкової системи особливо важливий вибір видів податків, методівуправління ними, тобто конкретний податковий механізм. Саме з виборуподаткових форм починається реалізація внутрішнього потенціалу категорій
«Податок» і «оподаткування». Теоретично функціональне призначенняподатку як такого поширюється на всі його форми, в яких він можебути використаний на практиці. Практично ця залежність дотримується в томувипадку, якщо є всі необхідні передумови для застосування податковихформ, що відображають його внутрішній потенціал. У раціональне оподаткуванняне повинно бути жодної податкової форми, яка б перешкоджаланакопичення багатства усіма учасниками відтворення. В іншому випадкуокремі податки будуть тільки носити назву «податки», а внасправді будуть являти собою форму директивного вилучення згосподарського обороту фінансових ресурсів.

Податкова система повинна бути вільної і від малоефективних податковихформ, тобто таких видів податків, які значно перевищують величину податковихнадходжень. Такі податки тільки заплутують і ускладнюють оподатковування,утрудняють податковий контроль, відволікаючи працівників і електронні системиобліку від дійсно серйозних податків.

Дореволюційна Росія має багатий досвід використання податків.
Найдавнішим джерелом державних доходів були домени
(державні майна: казенні землі, виробництва, ліси). У той часподаткові взаємовідносини сторін носили приватно-правовий, а не публічно -правовий характер. З давнини і такі форми формування скарбниці государя
(держави), як регалії. Вважається, що регалії є перехідноюформою до податків. Надходження такого роду формуються у вигляді доходів відрізного роду діяльності, монопольне право на яке належитьвиключно державі. В даний час у багатьох державах регаліїтакож використовуються як джерело формування державних доходів. У
Росії пам'ятники і багато творів мистецтва, скарби можна назватирегаліями, монопольне право держави на володіння ними закріплено в
Конституції РФ [1]. Державне монопольне право володіння та вилученняз цього доходів реалізується при ліцензуванні використання надр, лісових,земельних, водних багатств. Це і є типові регалії. Форми витягузасобів і регалій різні. Це можуть бути їх державна експлуатаціяі пряме надходження коштів у вигляді орендної плати, а також передача наумовах пайової користування з приватними підприємствами. Доходи в даномувипадку розподіляються пропорційно співвідношенню державних і приватнихчасткою в акціонерному капіталі.

З перших років існування радянської держави вже існувалиподаткові платежі до бюджету: прибутковий податок з громадян, податок на самотніх імалосімейних громадян, податок з обороту, сільськогосподарський податок, податок збудівель, податок з видовищ, прибутковий податок з організацій споживчоїкооперації, колгоспів, податок з власників транспортних засобів та ін Крімних в систему взаємин з державою входили в інші форми:нормативні відрахування від прибутку, плата за фонди і нормовані оборотнікошти, фіксовані (рентні) платежі, вільний залишок прибутку та ін
Виникає питання - чи можна говорити в даному разі про системуоподаткування, яка існує в нашій державі з 20-х років? Багатовчені і практики негативно відповідають на це питання. На їхню думку,система оподаткування почала формуватися з 1991 р. З цим не можнапогодитися, оскільки до 1930 р. в скарбницю держави надходило близько 80податків, а після податкової реформи 1939 [2] залишилося приблизно 20.
Зрозуміло, 1991 рік є доленосним для оподаткування, оскількиподатки отримали системне і законодавче оформлення. Але це лише етапподаткового ренесансу, про що ми говорили вище.

Головною проблемою у створенні раціональних систем оподаткуваннязавжди вважався вибір джерел оподаткування ставок податків, від якихзалежить розвиток усієї господарської системи. До встановлення податковогорежиму для кожного окремого налоговеденія пред'являє жорстке правило: ніодна податкова форма (конкретний вид податку) не повинна впроваджуватися практику,якщо вона не несе в собі стимулюючої навантаження, властивої податку якекономічної категорії. Адекватність базису визначається наявністюпрічіноследственной залежності між системою оподаткування та станомекономіки в цілому. Оподаткування індикативно, оскільки його недолікинеминуче призводять до перекосів в економічному базисі і, навпаки, прогресбазисних основ господарювання призводить до збоїв в системі оподаткування,вимагає її вдосконалення. У зв'язку з цим велике значення маєякісний склад платежів, що включаються в податкову систему.

При затвердженні законом конкретних податкових форм, тобто складу таструктури податкової системи, велику роль відіграє однозначне трактуванняпонять «податок», «мито», «збір», «ціна». Розрізняти ці поняттянеобхідно не тільки з позицій чистої теорії. Розрізняючи між ними,проявляються на практиці і впливають на ефективністьдії податкового режиму, розподіл податкового навантаження по вертикалі іпо горизонталі. Нарешті, склад платежів сам по собі ставить умовиорганізації податкових правовідносин і свідчить про відповідністьнаціонального оподаткування податним системах найбільш розвинених країн.
Відмінності важливі і для здійснення юридичних доктрин у рамках єдиноїподаткової системи. У російській практиці ці поняття змішуються не тількичиновниками, але і законодавцями. Це не допустимо при вирішенні проблемстворення об'єктивної системи взаємин платників з державою,що базується на рівності економічних інтересів і паритеті різних формвласності. Розрізняти ці поняття необхідно ще й тому, що до нихзастосовуються різні правові режими. Відмінні характеристикивласне податку, мита, збору і ціни надаються державоюпослуги надані на рис. 3.

Податки в реальному податковому механізмі - безповоротна,безеквівалентная і термінова форма примусового стягнення зплатників податків у відповідності з Податковим кодексом частини їхнього доходу зметою задоволення суспільно необхідних потреб. Поряд зподатками в структурі податкової системи в конкретному просторі і вчасу певне місце займають мита і збори.

Мито - відповідна обов'язкова плата за вчиненнядержавними та іншими органами юрисдикції дій в інтересахзаявника.

Збір - платіж, що встановлюється в межах податкового законодавстваорганами місцевого самоврядування і зараховується до місцевого бюджету дляфінансування муніципальних програм розвитку відповідної території.

1.5. Класифікація податків.

Вся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, митта інших платежів підрозділяється (класифікується) на групи повизначеними критеріями, ознаками, особливим властивостям.

Перша класифікація податків була побудована на основі критеріюперелагаемості податків, який спочатку ще в прив'язаний до доходівземлевласника (поземельний податок - це прямий податок, інші --непрямі). Згодом А. Сміт, виходячи з факторів виробництва (земля,праця капітал), доповнив дохід землевласника доходами з капіталу і праці івідповідно двома прямими податками - на підприємницьку прибутоквласника капіталу і на заробітну плату найманого працівника. Непрямі жподатки, вважав А. Сміт, - це ті податки, які пов'язані з витратами іперекладати, таким чином, на споживача.

Класифікація податків на прямі і непрямі, виходячи з підхідному -видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінкиступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.

До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток (доходи)підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичнихосіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння ікористування якими служать підставою для обкладання. Непрямі податкивипливають з господарських актів і оборотів, фінансових операцій, цільовихзборів: податок на додану стоїмо