Курганська сільськогосподарська академія ім. Т. С. Мальцева

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ПОДАТКОВА СИСТЕМА

держави Ізраїль.

РЕФЕРАТ ПО ПРЕДМЕТУ ФІНАНСИ І КРЕДИТ

Кузнецова Андрія
Сергійовича

ПЛАН - ЗМІСТ.

ПЛАН - ЗМІСТ. 2

В В Е Д Е Н И Е. 2

ПОДАТКОВА РЕФОРМА В РОСІЇ. 6

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ. 23

В В Е Д Е Н И Е.

Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створеннясистеми оподаткування підприємств і громадян (юридичних і фізичнихосіб). Прийняття Верховною Радою Російської Федерації в 1991-1992 рокахнових законів є продовженням і поглибленням найважливішого елементаекономічної реформи в Росії.

Створена цілісна система оподаткування чітко і недвозначновстановлює перелік податків, які можуть застосовуватися на території РФ,права та обов'язки платників податків і податкових органів, розмежованіповноваження органів державної влади різного рівня щодо введенняподатків на відповідній території, встановлення ставок податків і пільгпо них.

Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Томув ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем,що стосуються взаємин платників податків і держави,відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податковогозаконодавства, прав та обов'язків податкових органів.

що вносяться до курсу економічної реформи уточнення та доповнення неминучевідображаються на необхідності коригування окремих елементів системиоподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процесиінфляції, зростання бюджетного дефіциту та емісії грошей. Змінюються ставкиподатків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові,уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповненнявносяться до інструктивних і методичний матеріал по податках. Все це різкозбільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно встежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів незвільняє від відповідальності за їх невиконання. Платник податків повинензнати і заходи передбаченої законом відповідальності за порушенняподаткового законодавства. У зв'язку з недостатньо чіткою трактуваннямокремих законодавчих та інструктивних актів зростає потреба вкомпетентному коментуванні складних проблем оподаткування.

За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці примудряютьсяприховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думкуфахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра можебути й більше. У минулому році податковими органами було виявлено тадонараховано до бюджету 10,6 млрд.рублей (з них тільки по Москві - 1 млрд.200млн.). Активність у пошуку прихованих доходів навряд чи знизиться: до 10%коштів, стягнутих додатково в ході перевірок, надходить до фондусоціального розвитку податкової служби.

ПОДАТКОВА РЕФОРМА В РОСІЇ.

Прийнятий у Росії новий пакет законів про податки ввібрав в себе світовийдосвід, що важливо для виходу країни з економічної ізоляції, відповідає восновному вимогам перехідного до ринкових відносин періоду, маєпевну соціальну спрямованість. Безперечно, він не позбавлений серйознихнедоліків і прорахунків, наражається на серйозну і нерідко обгрунтованоїкритиці з боку платників податків і фахівців. Важливо зіставитинову податкову систему Росії з податками, що діють в різних зарубіжнихкраїнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду західних держав разом з усім найкращим, що було в нашій країні.

Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації"передбачено запровадження трирівневої системи оподаткування. Податкипідрозділяються на федеральні, податки республік у складі Росії, країв іобластей та місцеві податки. Такий порядок замінив колишню, практичноунітарну систему формування державних доходів.

трирівневі податки функціонують в більшості федеральнихдержав. У США це федеральні податки, податки штатів і муніципальніподатки. Крім них є незначні за ставками та сумами податкиграфств і спеціальних округів (дистриктів). У Німеччині федеральні податки,податки земель і місцеві доповнюються незначними сумами податків,спрямовуються до бюджету органів управління Європейського економічногоспільноти. Аналогічну будову податків у Франції, Італії, Нідерландах,ряді інших європейських та американських країн.

Це дозволяє забезпечити можливість самостійного формуваннябюджетів всіх рівнів управління при розподілі деяких податків міжними. Податкове регулювання здійснюється Міністерством фінансів, а йогоінструментом виступають федеральні податки або деякі з них.

Податки в Росії вперше розділені на три види. Федеральні податкистягуються на всій території Росії. При цьому всі суми зборів від 6 з 14федеральних податків (у структурі федеральних податків - це перші шість)повинні зараховуватися до федерального бюджету Російської Федерації.

Всі республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сумаплатежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними часткамизараховується до бюджету республіки, краї, автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якогознаходиться підприємство.

З місцевих податків (а їх всього 22) загальнообов'язкові тільки 3 - податок намайно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір зфізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Щостосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків,податкові ставки і порядок зарахування сум з цього податку визначаються
Земельним кодексом Української РСР і спеціальним Законом Української РСР "Про плату за землю".

Вперше юридичні та фізичні особи, котрі перепродують автомобілі,обчислювальну техніку і персональні комп'ютери, платять податки (ставка до
10%). Збір з операцій, проведених на товарних біржах і при продажу такупівлі валюти, стягується з учасників цих угод - 0,1% від суми угоди.

Ще один важливий в умовах ринку податок - на рекламу. Його повинніплатити юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію заставкою до 5% від вартості послуг з реклами.

Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент
Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всіпропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону прооснови бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації.

Найбільш великим дохідним джерелом з 1993 року стає податок надодану вартість, відтіснивши на друге місце податок на прибуток. Наскількице правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з точки зору його справляння,забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету,равнонапряженное оподаткування на всіх стадіях виробництва і реалізаціїпродукції (робіт, послуг). Він відшкодовує що випадають доходи від скасування податку зобороту та податку з продажу, тим більше, що сфера його дії набагато ширше.

У той же час не можна не відзначити й інші фактори. В умовахнайгострішої товарного кризи і відсутності конкуренції виробників умонополізованої економіці податок на додану вартість, оплачувануза дуже високою ставкою - 23%, призводить до додаткового підвищенняроздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у соціальній сфері іпідсилює, таким чином, інфляційні процеси. Наслідком його введеннястає збільшення не тільки доходів, але і витрат (хоча і в меншійступеня) державного бюджету Росії і місцевих бюджетів. Тяжкістьподаткового тягаря, хоча і розподілена по етапах виробництва іподальшого руху продукту, в кінцевому рахунку лягає на покупця.

Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнахз розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основнихформах: податок на додану вартість чи податок з продажу. Тому маєсенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різнихкраїнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатівє податок з продажу. Відрахування від нього і направляються в муніципальнібюджети. Ставка коливається від 3% у штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% в
Нью-Йорку. У Японії податок з продажу стягується за ставкою 3%, у Канаді - 7,5%.
У європейських країнах непрямі податки на споживання звичайно вища. Так, у
Німеччині податок з продажу становить 14%, а по основним продовольчимтоварах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість урозмірі 19,5%.

Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніжстимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні, провимушених заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливогосудження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробитивисновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.

Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі видипродукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовійпрактиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів ззначною різницею між ціною, яка визначається споживною вартістю,і фактичною собівартістю. Протягом багатьох років у нас цю рольвиконував податок з обороту. Ринкова економіка неминуче породжуєнеобхідність у акцизи. У 1992 році акцизи введені у вигляді процентноїнадбавки до роздрібної ціни виробу, що пов'язано з лібералізацією цін. Усвітовій практиці вони зазвичай встановлюються у вигляді фіксованої грошовоїсуми на один виріб.

Оподаткування доходів юридичних осіб має певніпереваги. Головне з них полягає в тому, що держава отримуєреальну можливість звести до мінімуму своє втручання в розміривиплачуваної на недержавних підприємствах і в організаціях заробітноїплати. Воно може лише в порядку соціального захисту населення встановлюватимінімальний рівень заробітної плати і не регулювати верхню шкалу. Аджеподатки отримані ще до виплати заробітної плати. Є й інші чинники. Тимне менше, в 1992 році введено в дію Закон "Про податок на прибутокпідприємств і організацій ". Основним аргументом на користь введення, як іраніше, податку на прибуток було те, що, як показує світова практика,введення прибуткового податку з юридичних осіб виправдано лише в умовахзбалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизнооднаковим рівнем рентабельності, налагодженої законодавчо затвердженоїсистеми антимонопольного регулювання і ряду інших факторів, що дозволяютьрівномірно розподілити податковий тягар на всіх платників податків. Перехіддо оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися надіяльності низки виробничих галузей і в першу чергу на галузях,пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на прибуток може виявитисятакож надмірно важким для створюваних підприємствпідприємницького сектора економіки, багато з яких у перші рокисвого існування не отримують прибутки, але виявляться платниками податку.
Особливо це торкнеться підприємств і організацій малого бізнесу, заразбурхливо розвивається у всіх сферах, що виступає антиподомдержавного монополізму.

У той же час введений у 1992 році податок на прибуток зазнав великізміни в порівнянні з аналогічним податком, що діяли раніше. Відзначеномеханізм застосування граничного рівня рентабельності для обчисленняподатку.

Введено порядок, згідно з яким пільги даються не окремимпідприємствам чи організаціям, а пріоритетним галузям виробництва.
Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованихна інвестиції для розвитку виробництва. Принципово новим для практикисправляння податків в нашій країні є звільнення від оподаткування настрок до 5 років прибутку, що спрямовується на погашення збитків, що утворилися впопередньому році. З 1992 року всі юридичні і фізичні особи сталиплатниками податку на майна. Підприємства та організації сплачують його врегіональні бюджети (республік, країв, областей). Регулюється його розміррегіональними органами влади, але верхній рівень встановлюєтьсязаконодавчо. Фізичні особи вносять 0.1% від вартості свого нерухомогомайна і великих транспортних засобів (крім автомобілі) до місцевихбюджети.

Взагалі характерною рисою нової податкової системи Росії стаєпоява великої групи місцевих податків і зборів. Місцеві органи відповідно дозаконодавства можуть уводити 21 вид податків, з яких 3 єзагальнообов'язковими. Це земельний податок, реєстраційний збір з фізичнихосіб, які займаються підприємницькою діяльністю, і згаданий вищеподаток на майно громадян. Інші 18 установлюються (або невстановлюються) за рішенням місцевих органів управління. По більшостімісцевих податків гранична ставка обмежена законодавством Російської
Федерації.

У 1993 році частка обов'язкових податкових платежів у валовому внутрішньомупродукті в порівнянні з минулим роком знизився на 1,2 пункту. При цьомускоротилася питома вага у ВВП як прямих, так і непрямих податків. Особливоце зниження помітно з податку на додану вартість (ПДВ), за якимчастка податкових платежів у 1993 році склала 11,8% проти 15,0% в 1992році.

З 1993 року введено знижені ставки ПДВ. У розмірі 10% вонизастосовуються з продовольчих товарів (крім підакцизних) і товарахдитячого асортименту. З усіх інших товарах, а це в основномупромислові, ставка ПДВ становить 20%. Така зміна розміру податкуспрямоване на зниження податкового тягаря для населення. У той же часзрозуміло, що це не може однозначно вести до зниження роздрібних цін натовари, рівень яких в значній мірі визначається попитом іпропозицією. З 1 лютого введено ПДВ, а по окремих товарах і акцизи, наімпортні продається. До того ж на них знижуються імпортні мита.
Ця зміна викликана необхідністю поставити в один податковий режим яквітчизняні, так і імпортні товари. Але є й інше пояснення. ПДВ іакцизи відносяться до податків на споживання і повинні сплачуватися там, деспоживається товар. У зв'язку з цим рішення про звільнення від експортузазначених податків закономірно.

Не можна не відзначити ще одну важливу зміну в порядок справляння ПДВ. УМинулого року багато підприємств, побоюючись розриву господарських зв'язків івисоких темпів інфляції, купували сировину та матеріали, комплектуючівироби про запас. Це зрозуміле явище. Проте в результаті суми податку,сплачені постачальникам цих матеріалів, які підлягали вирахуванню з сумподатку з реалізованої продукції, значно зменшили платежі до бюджету.
Тепер такий стан виправлено. Замість сум податку, сплаченого запридбаному сировини і матеріалів, будуть відраховуватися суми податку завикористаним у виробництві сировини і матеріалів.

У нинішньому році зберігається податкове регулювання коштів,витрачаються підприємствами на оплату праці. Однак у той же час з сумиперевищення фактичних витрат на оплату праці проти подвоєноюнормованої величини цих витрат податок обчислюється за ставкою 50%. І цепо всіх підприємствах.

В умовах спаду виробництва, тривалої інфляції таобмеженості ресурсів виключно важливе значення має прийняття вподатковому законодавстві заходів щодо стимулювання інвестиційноїдіяльності. Звільнено від оподаткування прибуток всіх підприємств іорганізацій, що спрямовується на інвестиції, включаючи розвиток власноївиробничої та невиробничої бази за умови повноговикористання сум нарахованого зносу (амортизації).

Для стримування зростання цін на продукцію дитячого харчування не будеобкладатися податком прибуток, отриманий підприємством від виробництвапродуктів дитячого харчування. З метою стимулювання розвитку івдосконалення освітнього процесу встановлені додатковіпільги з податку на прибуток для освітніх установ, що отрималиліцензії в установленому порядку. Пільги з цього податку введені дляпідприємств, що направляють прибуток та на інші соціально-культурні потреби.

Податкова реформа охоплює і податки з фізичних осіб. Принциповізмін зазнав порядок стягування прибуткового податку. Об'єктомоподаткування тепер служитьНЕ місячний заробіток, а сукупний річнийдохід, що відповідає світовій практиці. Крім грошових надходжень до поняттясукупного річного доходу входять доходи, отримані в натуральній формі,сплачені підприємствами послуги працівнику, дивіденди по акціях. Істотнозмінена прогресія шкали прибуткового податку.

Новим є та обставина, що від сплати прибуткового податкуніхто не звільняється, хоча багатьом категоріям громадян надаютьсязначні пільги. Сім'ї, які мають дітей та утриманців, будуть платитименше, ніж неодружені і малосімейні громадяни. Змінюється порядок сплатиподатку. Як і в інших країнах, багато громадян Росії після закінчення рокубудуть подавати податкові декларації до державних податкових інспекційза місцем проживання, для чого необхідно кожному вести точний облік своїхдоходів, розмір сплачених під час календарного року податків, добре знатиподаткові пільги.

Знання податкового законодавства перестає бути справою вузького колафахівців і стає обов'язковим для кожного громадянина Росії.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ.

1. Шаталов С.Д. До нової системи оподаткування

// Фінанси,-1991. -N12

2. Податковий портфель Книга I. Основи податкової системи. - М., 1993

3. Оподаткування підприємств і громадян// Дело & право.-1994.-N2