МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАЇНИ

Севастопольський Державний Технічний Університет

Департамент економіки та менеджменту

Кафедра «Обліку і аудиту»

Курсова робота

на тему «Податкова система України»

З дисципліни Економічна теорія

Виконавець: студент групи АУ-33

спеціальності «облік і аудит »

Леоненкова Ірина Вікторівна

Науковий консультант: доц. Гагарінова

Віра Федорівна

Севастополь 2001

ЗМІСТ

Стор.

Введення

1. Сутність податків. Основні принципи оподаткування ... ... .... ... 4

1.1 Що таке податки та їх функції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 4

1.2 Види податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5

1.3 Принципи оподаткування в ринковій економіці ... ... ... ... .... ... 8

2. Система оподаткування України ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11

2.1 Сутність податкової системи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 11

2.2 Характеристика окремих видів загальнодержавних налогов.12

2.2.1 Прямі податки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12

2.2.2. Непрямі податки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14

2.3 Характеристика окремих видів місцевих податків ... ... ... ... ... ... .15

2.4 Контроль за сплатою податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16

3. Концепція розвитку податкової системи України ... ... ... ... ... ... ... .. 20

3.1 Основні напрямки реформування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20

3.2 Які податки нас чекають ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 23

3.3 Протиріччя правової бази податкової системи України ... ... ... 30

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .35

Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37

Додаток А ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38

ВСТУП

Оподаткування людей податками старе, як світ. Воно існувало вже вбіблійні часи і було не погано організоване. Одним з найвідомішихтоді податків була «десятина», десяту частину врожаю селянин віддавав закористування землею. Цей податок проіснував майже до кінця дев'ятнадцятогосторіччя.

У державах класичного стародавнього світу (Рим, Афіни, Спарта)податки, як правило, не стягувалися, тому що не було постійних відомств.
Надаючи послуги державі. Громадяни витрачали власні кошти.
Однак збори та мита з торговців у портах, на ринках, у міських ворітіснували й тоді.

Безпосередні податківці не користувалися популярністю внароді, хоча вони лише виконували волю уряду. Оскільки збір податків
- Справа клопітка, вимагає утримання спеціального апарата, у деякихкраїнах, щоб заощадити державні кошти, право стягувати податкивиставлялося на тогах. Отримував його той, хто давав найвищу ціну. Вінставав «відкупником». Природно, що такий збирач податків, щобпокрити витрати і отримати прибуток, відповідально ставився до виконаннясвоїх обов'язків.

Проблеми оподаткування постійно займали розуми економістів,філософів, державних діячів різних епох. Фома Аквінський (1226 -
1274) визначив податки, як дозволену форму грабунку. Ш. Монтеск 'є (1689 -
1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості й розуму, як визначеннятієї частини, яку у поданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А одинз основоположників теорії оподаткування Адам Сміт (1723-1790) говорив протому, що податки для тих, хто їх виплачує - ознака не рабства, асвободи.

В даний час податки і податкова система - це не тількиджерела бюджетних надходжень, а й найважливіші структурні елементиекономіки ринкового типу. Очевидно, що без формування раціональноїподаткової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність іщо дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливіповноцінні перетворення економіки України.

1.Сущность податків. Основні принципи оподаткування.

1. Що таке податки і їх функції

Податки - це платежі, які в обов'язковому порядку сплачують додохід держави юридичні та фізичні особи - підприємства, організації,громадяни.

Платити податки зобов'язані всі. Однак це не означає, що ті, хто їхсплачує, одержує щось натомість. Як правило, виплати ці не тількиобов'язкові, а й примусово і безоплатні. Але податки необхідні, здопомогою податків держава впливає на багато, в тому числіекономічні, процеси. Вони допомагають заохочувати або стримувати певнівиди діяльності, направляти розвиток тих або інших галузейпромисловості, впливати на економічну активністьпідприємців, збалансувати платоспроможний попит та пропозиція,регулювати кількість грошей в обігу. І хоча податки частіше викликаютьобурення, ніж схвалення, без них ні сучасне суспільство, ніуряд існувати не можуть.

Загальні і єдині для всіх правила оподаткування, стабільні протягомтривалого часу дозволяють платникам податків самостійно, зперспективою приймати господарські рішення, заздалегідь знаючи норму і умовивилучення частини їх доходів на користь держави.

Принципи оподаткування мають будуються на основі чотирьох функцій:
~ рівномірність;
~ визначеність;
~ зручність;
~ дешевизна.

Однак слід зазначити, що становлення нової податкової системи,яка адекватно відповідала б ринковій економіці, відбувається непослідовно і повільно. Україна в цьому випадку не виключення.

Суспільне призначення податків проявляється в їх функціях. Їх два -
«Фіскальна» і «економічна».

Фіскальна полягає в формуванні грошових доходів держави. Грошіпотрібні йому на утримання державного апарату, армії, розвиток науки ітехніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей. Із зібраних у виглядіподатків коштів держава покриває витрати на освіту, будує школи,вищі навчальні заклади, дитячі будинки, платить зарплату викладачам істипендії студентам. Частина коштів йде на охорону здоров'я: захист здоров'яматері та дитини, утримання поліклінік, лікарень і т.д. З цього жджерела йдуть гроші на будівництво державних підприємств, доріг,захист навколишнього середовища.

Економічна функція податків полягає у впливі через податки насуспільне відтворення, тобто будь-які процеси в економіці країни, атакож соціально - економічні процеси в суспільстві. Податки в цій функціїможуть грати заохочувальну (стимулюючу), обмежувальну іконтролюючу роль. Так, ті підприємства, яким надані податковіпільги, ростуть і розвиваються швидше за інших. Надаючи пільги,держава вирішує серйозні, часом стратегічні задачі. Наприклад, неоподатковуючи податком частину прибутку, що йде на благодійну діяльність,держава залучає підприємство до вирішення соціальних проблем.
Значне підвищення податків здатне не тільки обмежити, але і зробитибезглуздою підприємницьку діяльність. Призначаючи більш високіподатки на понад прибуток, держава контролює рух цін на товари іпослуги.

Функції податків взаємозалежні. Зростання податкових надходжень до бюджету,тобто реалізація фіскальної функції, створює матеріальну можливість дляздійснення економічної ролі держави тобто це економічна функціяподатків. У той же час досягнуте в результаті економічного регулюванняприскорення розвитку і росту дохідності виробництва дозволяє державімати більше коштів. Це означає, що економічна функція податківсприяє здійсненню фіскальної, зміцнює її.

1.2 Види податків

На сьогоднішній день податки дуже різноманітні по видах і утворюютьдосить розгалужену сукупність.

Податки поділяються на різноманітні групи за багатьма ознаками.
Вони класифікуються:

- по характеру податкового вилучення (прямі і непрямі);

- по рівнях управління (федеральні, регіональні, місцеві,муніципальні);

- по суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичнихосіб);

- за об'єктами оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток, приріст ринкової вартості капіталів, податки на нерухомість і майно і т.д.);

- по цільовому призначенню податку (загальні, спеціальні).

Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно:прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій фірм; на соціальнестрахування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так званісоціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числіподатки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок напереклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретноїфізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Основнимивидами прямих податків є реальні й особисті податки.

Реальні податки стягуються з окремих видів майна (землі,будов) платника податків на основі переліку, що враховує середню, а недійсну прибутковість платника. У залежності від об'єкта оподаткування доних відноситься: земельний податок, податок з власників будівель, податок звласників транспортних засобів, сільськогосподарський податок.

Особисті податки - податки на дохід чи майно фізичних іюридичних осіб, що стягуються з джерела доходу або за декларацією, за особистоїоподаткування, на відміну від реального, об'єкти (дохід, майно) враховуютьсяіндивідуально для кожного платника, береться до уваги і йогофінансове становище. Залежно від об'єктів обкладання розрізняютьнаступні види особистих податків: прибутковий податок з населення; податок наприбуток підприємств; податок на прибуток іноземних юридичних осіб віддіяльності в нашій країні; податок на доходи; плата за трудові ресурси;плата за воду та інші

Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту - вбільшості розвинених країн замінений податком на додану вартість. Ценепрямі податки.

Непрямі податки - податки на товари та послуги, що встановлюються у виглядінадбавки до ціни товарів, до тарифів, послуг і видів діяльності.

Непрямий податок (податок з обороту) в основному реалізується в цінах натовари тривалого користування, предмети одягу, алкогольні напої татютюнові вироби і фактично являють собою податок на ті групинаселення, які більше купують оподатковувані товари.

Непрямі податки виступають у трьох видах:
1. Акциз - податок з обороту, що стягується з вартості товарів масового виробництва.
2. Податок на додану вартість - є частиною новоствореної вартості.
3. Митні збори - непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, що надходять в дохід бюджету держави.

У країнах ринкової економіки непрямі податки відіграють значнуроль у податковому регулюванні формуванні доходів держави.
Історично основним видом непрямих податків був акциз. У більшості країнчітко виділені наступні акцизні групи товарів: алкогольні напої,тютюнові вироби, бензин та інші види нафтопродукти, легкові автомобілі такоштовності. Подальший розвиток непрямого оподаткування призвело допояви податку з обороту (універсального акцизу), який в ряді країнсформувався на податок на продаж, як правило, споживчих товарів і вподаток на додану вартість, що утворюється на кожній стадії виробництваабо звернення.

У країнах ЄС широко застосовується податок на додану вартість,який унормовує більше половини всіх надходжень до бюджету від непрямихподатків. До переваг цього виду податку належить:

~ універсальність підходу до податкової шкалою, процесом обчислення

та процедур вилучення;

~ спрощення контролю за рухом товарів і послуг, за витратами;

~ стимулювання експорту, оскільки виклик товарів не обкладається податком.

На відміну від прямих даний вид податку надходить регулярно ірівномірно в скарбницю держави.

Аналіз систем розвитку непрямого оподаткування в країнах зринковою економікою призводить до наступних висновків. У складі різноманітнихвидів товарів і послуг виділяється група акцизних товарів, а також рядтоварів тривалого користування і розкоші. До даних товарах застосовуєтьсяособливий індивідуальний порядок оподаткування. Для інших видів товаріві послуг, насамперед споживчого призначення, застосовується податок напродаж (або з обороту). Це дозволяє, крім отримання додатковихдоходів, контролювати процеси виробництва та реалізації, тим самимзбільшуючи можливість впливу на економіку та отримання додатковоїінформації про господарські процеси. Розширюється сфера використанняподатку на додану вартість, як універсального виду непрямогооподаткування.

Останні два види податків спрощують процес розподілу доходівміж різними органами влади на частковій основі і забезпечують відомийавтоматизм податкових надходжень. Навпаки індивідуальні акцизні податкивимагають попереднього визначення списку товарів і компетенції різнихрівнів влади.

Державні податки встановлюються та стягуються центральнимиорганами влади.

Місцеві податки встановлюються та стягуються місцевими органами владина відповідній території.

Взаємовідносини між органами влади засновані на розподілікомпетенції в області податкового регулювання між ними.

Загальні податки знеособлені і надходять в єдину касу держави,яке і визначає подальшої порядок їх застосування, як правило, назагальнодержавні заходи.

Спеціальні (цільові) податки використовуються для строго визначенихфункцій. Наприклад, кошти державного страхування практично увсіх державах використовуються тільки на соціальне забезпечення (пенсії) ісоціальне страхування (допомоги).

Різноманітність залежить від типів (суб'єктів) господарської діяльностіі їх організації. У будь-якому випадку виділяють чотири сектори, якірозрізняються між собою не тільки способом господарської діяльності, а йособливостями податкового регулювання:

~ державний сектор;

~ комерційний сектор;

~ фінансовий сектор;

~ населення.

Не дивлячись на відомий історичний досвід, податкове регулювання внашій країні знаходиться поки в стадії становлення, і буде, напевно,зазнавати змін.

Тому представляє інтерес не тільки його аналіз, але і порівняння ззагальними принципами і закономірностями податкового регулювання в країнах зринковою економікою.

Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всьогосправа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються ворендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежностівід ступеня еластичного попиту на товари і послуги, оподатковувані цимиподатками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податкуперекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тимменша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачуєтьсяза рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і наспоживача перекладається все більша частина непрямих податків.

У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податківможе привести до скорочення споживання, а при високій еластичностіпропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викличе скороченнякапіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності

1.3. Принципи оподаткування в ринковій економіці

Обов'язкові збори з фізичних та юридичних осіб, що проводятьсядержавою на основі державного законодавства, поділяються начастини. Розрізняють тверді, пропорційні, прогресивні і регресивніподаткові ставки.

Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницюоподаткування, незалежно від розмірів доходу.

Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні дооб'єкта податку без обліку диференціації його величини.

Прогресивні ставки припускають зростання величини ставки в мірузростання доходу. Прогресивні податки - це ті податки, тягар яких сильнішетисне осіб з великими доходами.

Регресивні ставки припускають зниження величини ставки в мірузростання доходу. Регресивний податок може й не приводити до зростання абсолютноїсуми надходжень до бюджету при збільшенні доходів платників податків.

За платоспроможності податки поділяються на прямі і непрямі. Пряміподатки сплачуються суб'єктами податку безпосередньо і прямо пропорційніплатоспроможності. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни.

Залежно від використання податки поділяються на загальні іспец?? фіческіе. Загальні податки використовуються на фінансування поточних ікапітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення заяким-небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільовепризначення (відрахування на соціальне страхування або відрахування на дорожніфонди).

Адам Сміт сформулював чотири основні принципиоподаткування, бажаних в будь-якій економічній системі.

1. Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати певний суб'єкт податку, має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).

3. Кожен податок повинен стягуватися в той час і в той спосіб, коли і як платникові податків найзручніше сплатити його.

4. Кожен податок повинен бути задуманий і розроблений таким чином, щоб він брав і утримував з кишені народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави.

Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняттяплатника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного абопотрійного оподаткування.

Податки можуть стягуватися наступним чином:

1. кадастровий - (від слова кадастр-таблиця, довідник) коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою.

Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.

Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортнихкоштів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортногокошти, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чипростоює.

2. на основі декларації. Декларація-документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу та особою які отримують дохід.

Прикладом може служити податок на прибуток.

3. у джерела. Цей податок вноситься особою, які виплачують дохід.

Тому оплата податку здійснюється до отримання доходу, причому одержувач доходу отримує його зменшеним, на суму податку.

Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок сплачуєтьсяпідприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто довиплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку таперераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівнику.

Існує два види податкової системи: шедулярная і глобальна.

У шедулярной податковій системі весь дохід, що отримуєтьсяплатником податку, ділиться на частини - шедули. Кожна з цих частиноподатковується особливим чином. Для різних шедул можуть бути встановленірізні ставки, пільги та інші елементи податку.

У глобальній податковій системі всі доходи фізичних та юридичнихосіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощуєпланування фінансового результату для підприємців.

Глобальна податкова система широко застосовується в західнихдержавах.

податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чимстабільніша система оподаткування, тим впевненіше почуваєтьсяпідприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, якийбуде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення,проведеної операції, фінансової операції і т. п. Невизначеність - ворогпідприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана зризиком, але ступінь ризику, по крайней мере, подвоюється, якщо донестійкості ринкової кон'єктура додається нестійкість податковоїсистеми, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а вумовах нашої сумної пам'яті перебудови - і самих принципівоподаткування.

Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування вмайбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваноїприбутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.

Стабільність податкової системи не означає, що склад податків,ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. «Застиглим»систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткуваннявідображає характер суспільного ладу, стан економіки країни,стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення доуряду - і все це на момент її введення в дію. У мірузміни зазначених та інших умов податкова система не відповідаєвисунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивнимиумовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову системув цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносятьсянеобхідні зміни.

Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системиможливою завдяки тому, що протягом року ніякі зміни (за виняткомусунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи
(перелік податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількохроків.

Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно,сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаютьсянезмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи,найбільш значимі пільги і санкції (якщо, звичайно, при цьому ставкиподатків не виходять за межа економічної доцільності).

Часті зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано,щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б замісяць до початку нового року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік,наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначитидоцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3пункту ставок податку на прибуток або дохід. Такі часті зміни непорушують стабільності системи господарювання, а разом з тим неперешкоджають ефективної підприємницької діяльності.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягомряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільшзначимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців іпідприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день,то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податки наприбуток і доходи. І багато-хто інші податки і сам склад податкової системиоподаткування можуть і повинні змінюватися разом із зміною економічноїситуації в країні і в суспільному виробництві.

2. Система оподаткування України ..

2.1. Сутність податкової системи.

Сукупність стягнутих у державі податків і інших платежів
(зборів, мита) утворюють податкову систему. Це поняття охоплює і звідзаконів, що регулюють порядок і правила оподаткування, а такожструктуру і функції державних податкових органів. Податкова системабазується на відповідних законодавчих актах держави, яківстановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобтовизначають елементи податків. Податкова система включає також органи зборуі нагляду за їх внесенням в особі податкової інспекції і податкової поліції.

Визначимо основні поняття елементів податкової системи:

Суб'єкт оподаткування - юридична або фізична особа, що єплатником податку. Існують певні механізми перекладанняподаткового тягаря на інших осіб, тому спеціально виділяється такепоняття, як носій податку. Носій податку - особа, яка фактичносплачує податок.

Об `єкт оподаткування - дохід (прибуток), майно (матеріальніресурси), ціна товару або послуги, додана вартість, на якінараховується податок. В даний час спільною рисою більшості податковихсистем є матеріально - грошовий, а не особистісний характер об'єктівоподаткування. Використання в якості об'єкта оподаткуванняфізичної особи (подушний податок) втратила своє значення, практично цейвид податку ніде не використовується. Об'єкт оподаткування не завждизбігається з джерелом стягнення податку, тобто доходом з якоговиплачується податок.

Податкова ставка (норма оподаткування) - це величина податку наодиницю оподаткування (доход, майно і т.д.). Розрізняють граничну ставку,ставку оподаткування податком додаткової одиниці доходу і середня,співвідношення суми податків до величини доходів. Якщо гранична ставка зростаєразом з доходом, то і середня зростає в міру зростання доходів. Податковаставка, що встановлюється у% до доходу, називається податкової квотою.

Податкова пільга являє собою повне або часткове звільненнявід податку.

Сукупність податкових ставок і податкових пільг становить податковийрежим.

Система оподаткування в Україні будується на принципахобов'язковості, рівнозначності і пропорційності, рівності танедопущення податкової дискримінації; стабільності, економічноїобгрунтованості, рівномірності сплати і єдності підходу. У цілому системаподатків повинна забезпечити оптимізацію структури розподілу іперерозподілу національного доходу з метою стимулювання матеріальноговиробництва, підвищення його ефективності і на цій основі найбільш повногозадоволення державних і соціальних потреб.

Принципи побудови системи оподаткування, види податків, зборів таобов'язкових платежів, платники податків, об'єкти оподаткування,порядок зарахування та розподілу податків, порядок їх обчислення і строкисплати, а також відповідальність за порушення податкового законодавствавстановлюються Законом України «Про систему оподаткування».

В Україні існує загальнодержавні і місцеві податки. Системаоподаткування показана в таблиці А.5

Законодавством можуть встановлюватися й інші загальнодержавніподатки і збори. Законом України «Про систему оподаткування» [1] визначеноперелік місцевих податків і зборів, які можуть встановлюватися місцевимиорганами влади, тобто місцевими Радами, але лише відповідно донаведеним переліку і в межах граничних розмірів ставок, що встановлюються
Законами України.

2.2 Характеристика окремих видів загальнодержавних податків

2.2.1 Прямі податки

Податок на доходи громадян. Платниками прибуткового податку (суб'єктамиоподаткування) в Україні є громадяни України, іноземні громадянита особи без громадянства, як такі, що, так і не мають постійного місцяпроживання в Україні.

Об'єктом оподаткування громадян, які постійно проживають в Україні,є сукупний дохід за календарний рік, який складається змісячних сукупних доходів, отриманих з різних джерел як натериторії України, так і за її межами.

Об'єктом оподаткування у громадян, які не мають постійне місцепроживання в Україні, є дохід отриманий з доходів в Україні.

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуютьсядоходи, одержані як в натуральній, так і грошовій формі (у національнійабо іноземній валюті).

Ставки прогресивного оподаткування доходів громадян обчислюються,виходячи з неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, розмір якоговстановлюється Верховною Радою України, і розміру місячного сукупногодоходу громадянина. Доходи громадянина нижче неоподатковуваного мінімуму необкладаються податком, вище - обкладаються відповідно до шкали ставок у відсотках,що показано на малюнку А.1

Податок на прибуток. Платниками податку на прибуток є суб'єктипідприємницької діяльності, бюджетні, громадські підприємства,установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовануна отримання прибутку.

Об'єктом оподаткування є прибуток підприємства, якевизначається шляхом зменшення суми скоригованого доходу:

~ суми валових витрат;

~ суми амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіхвидів діяльності, отриманого в грошовій, матеріальній або нематеріальнійформах як на території України, так і за її межами.

Валовий дохід включає в себе:

~ загальні доходи від реалізації товарів (робіт, послуг);

~ доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг;

~ доходи від спільної діяльності, а також у вигляді відсотка, роялті, дивідендів тощо;

~ доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів,що передує звітному.

~ доходи з інших джерел і від нереалізованих операцій.

З сумарного валового доходу, як надано на рисунку А.2,виключають суму акцизного збору, податку на додану вартість, сумукоштів або вартість майна, отримані платником податку за рішеннямсуду як компенсація його витрат або збитків, а також деякі іншісуми.

Валові витрати виробництва та обігу - це суми будь-яких витратплатника податку у грошовій, матеріальній формах, що здійснюється яккомпенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшоговикористання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються:

~ суми витрат, сплачених у зв'язку з підготовкою, організацією,веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороноюпраці;

~ суми коштів або вартість майна, добровільно переданих вдержбюджету або місцевих бюджетів, але не більше чотирьох відсотківоподатковуваного прибутку;

~ суми коштів, перерахованих підприємствам всеукраїнськихоб'єднаних осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильськоїкатастрофи, але не більше десяти відсотків оподатковуваногоприбутку;

~ суми коштів, внесених у страхові резерви фінансовимиустановами для покриття ризику не повернення кредиту;

~ суми внесених податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

~ суми витрат, не врахованих у складі валових витрат минулих років;

~ суми безнадійної заборгованості у випадку, коли відповіднізаходи щодо стягнення боргів не дали результату;

~ суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів і сумиперевищення балансової вартості основних фондів і нематеріальнихактивів над вартістю їх реалізації.

Не включається до складу валових витрат витрати на потреби, непов'язані з веденням господарської діяльності.

Під амортизацією основних фондів і нематеріальних активів розуміютьпоступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення іполіпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку вмежах норм амортизаційних відрахувань.

Прибуток підприємств, включаючи підприємства, засновані на власностіокремої фізичної особи, оподатковується за ставкою тридцятьвідсотків від об'єкта оподаткування.

Сума податку на прибуток підприємств визначають самостійно, виходячиз обчисленої величини оподаткування прибутку і ставки податку.

Плата (податок) за землю. Об'єктом плати за землю є земельнаділянка, яка перебуває у власності або користуванні, в тому числі наумовах оренди.

Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земліабо землекористувач.

При цьому треба мати на увазі, що плата за землю на підставі законуділиться на два види - податок на землю (платять власник землі,землевласник або землекористувач не орендар) і орендна плата (платятьорендарі). Таким чином, орендарі, платять тільки орендну плату, а неземельний податок. Це пов'язано з тим, що об'єктом оподаткування єземельну ділянку, за який податок сплачується його власником абовласником - орендарем, у противному випадку - подвійне оподаткування.

Для того щоб орендар дійсно вважався орендарем, вінповинен мати договір оренди відповідної ділянки (його частини). Договіроренди будівлі, складу, приміщення і т. д. не замінює договору оренди землі,який повинен укладатися окремо. Відповідно до Земельного кодексу Українидоговір оренди землі підлягає реєстрації в місцевих органах влади.

Землекористувач (не власник ділянки), який не має договоруоренди, повинен сплачувати земельний податок. Таким чином, дляземлекористувача існує два варіанти: або укладати договір оренди ісплачувати орендну плату, встановлений?? ую орендодавцем у відповідномудоговорі оренди, або бути користувачем ділянки з отриманнямвідповідного свідоцтва в місцевих органах влади та сплачувати земельнийподаток.

Ставки земельного податку визначаються за загальним правилом у розміріодного відсотка від загальної грошової оцінки ділянки. Сама грошова оцінкапроводиться за методиками, затвердженими Кабінетом Міністрів України. ЩоЩодо оплати за оренду землі, то тут відносини сторін в основномурегулюються нормами Земельного кодексу України та самим договором оренди.

2.2.2. Непрямі (непрямі)податки

Податок на додану вартість. Податок на додану вартістьє частиною новоствореної вартості на кожному етапі виробництватоварів, виконання робіт, наданих послуг, що показано на малюнку А.3.

Платник податку є підприємства всіх форм власності, атакож фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю,обсяг оподатковуваних операцій, яких протягом будь-якого періоду зостанніх дванадцяти календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних доходівгромадян. При цьому якщо торгівля здійснюється за готівковий розрахунок, податоксплачується незалежно від обсягів продажу. Виняток становлять лишефізичні особи, які сплачують ринковий збір, тобто торгують на ринку.

Об'єктом оподаткування є операції з продажу товарів (робіт,послуг) на митній території України, а також ввезення або вивезення товарів
(робіт, послуг) відповідно в Україну або за межі її митноїтериторії. Під операціями з продажу розуміються будь-які операції, якіздійснюються відповідно до цивільно-правовими договорами.

База оподаткування операцій з продажу товарів визначається виходячиз їх договірної вартості, визначеної за вільними цінами з урахуваннямакцизного збору, ввізного мита та інших податків, зборів та обов'язковихплатежів.

Податок обчислюється за ставкою 20% від бази оподаткування, завинятком операцій звільнених від оподаткування, та операцій, дояких застосовується нульова ставка.

Реалізація товарів (робіт, послуг) підприємцями здійснюється задоговірними цінами з додатковим нарахуванням податку на доданувартість. При цьому платник податку зобов'язаний надати покупцевіподаткову накладну.

Податкова накладна є звітним податковим документом іодночасно розрахунковим документом. Податкова декларація виписується накожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). Для операційоподатковуваних та звільненими від оподаткування, складаютьсяокремі податкові декларації. Право на складання податкових накладнихмають лише особи, що зареєструвалися у встановленому порядку якплатники податку. Реєстр, платників податку, веде центральнийподатковий орган України.

Акцизний збір. Акцизний збір - це податок на високорентабельні імонопольні товари. Як і податок на додану вартість, він включається довідпускну ціну.

Перелік товарів (продукції), на який устанав