РЕФЕРАТ

На тему: «Податкове планування та роль юридичної служби в цьому процесі»

Виконав:

Податкове планування та роль юридичної служби в цьому процесі

Введення
Право платника податків вживати заходів, спрямованих на правомірнезменшення своїх податкових зобов'язань, засноване на праві всіх суб'єктівправа захищати свої охоронювані законом права (в першу чергу, правовласності) будь-якими не забороненими законом способами. Відповідно до ст. 209.2
ЦК України власник має право на свій розсуд здійснювати у відносининалежного йому майна будь-які дії, що не суперечать закону ііншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтересиінших осіб.
Оскільки податок - це ніщо інше, як безоплатне вилучення в доходдержави певної частини майна платника податків, природно,що платник податків має право вибрати спосіб сплати податків, що дозволяєзменшити''шкоду ", заподіяну йому справлянням податків, скориставшись дляцих цілей всіма допустимими законом способами. Дане положення особливоважливо у зв'язку із діючою в податковому праві "презумпцією облагаемості"платника податків, що виражається в оподаткуванні державою податками всіхдоходів, за винятком прямо перерахованих у законі "Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації ". Ст. 12 Закону" Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації "передбачає, що" платник податківмає право користуватися пільгами по сплаті податків на підставах і впорядку, встановленому законодавчими актами ".
Ухилитися від оподаткування можна як легальними методами (taxavoidance), так і за допомогою незаконних операцій (tax evasion).
Уникнення податків - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань,заснований на використанні законодавчо наданих можливостей вобласті податкового законодавства, шляхом зміни своєї діяльності.
Ухилення від сплати податків - нелегальний шлях зменшення податковихзобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанніметодів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а такожвикривлення бухгалтерської і податкової звітності. Необхідність податковогопланування спочатку визначена сучасним податковим законодавством,спочатку що передбачає різні податкові режими, залежно відстатусу платника податків, напрямків і результатів його фінансово -господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структуриорганізації платника податків.
Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різнихзаконних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методівстратегічного планування фінансово-господарської діяльностіпідприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російськогодержави на тлі продовжує економічної кризи та скороченняматеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємствувижити.
Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального"поєднання побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхінтерпретації в рамках діючого податкового законодавства. Будь-якийпідхід до проблеми економії і ризику змушує застосовувати комплекс спеціальнихзаходів для маневрування в "податкових воротах" та адаптації до непостійністьзаконодавства і регламентуючих документів. Активна діяльність уцьому напрямку при справедливому посилення податкового контролю немислимабез розуміння принципів податкового планування незалежно відконкретно наведених прикладів.
Податкове планування можна визначити, як вибір між різнимиваріантами методів здійснення діяльності і розміщення активів,спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих прицьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке плануванняповинно бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамкахпроведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм,дуже дорогі, і їх "компенсація" може спричинити за собою великіфінансові втрати.
Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченнітекстів діючих податкових законів та інструкцій, але й на загальнійпринципової позиції, займаної податковими органами з тих чи іншихпитань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуютьсяподаткових реформ, а також на аналізі напрямів податкової політики,що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати зматеріалів, які публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думиі місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем іт.д.
Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити з витратамина його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зістратегічними (комерційними) пріоритетами організації.
Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістюподаткового тягаря в тій чи податкової юрисдикції.
НБ = НН/ОРП * 100%
НБ - податковий тягар
НН - податки нараховані за звітний період
ОРП - обсяг реалізованої продукції

НБ/ВНП | Рівень податкового планування | Необхідність НП | | 10-15% | чіткеведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу, використанняпрямих пільгрівень професійного бухгалтераразовими консультаціями зовнішнього податкового консультанта | мінімальна,разові заходи | | 20-40% | податкове планування стає частиноюзагальної системи фінансового управління і контролю, спеціальна підготовка
(планування) контрактних схем типових, великих і довгострокових контрактівпотрібна наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль ікерівництво з боку фінансового директораабонентське обслуговування у спеціалізованій компанії | необхідно,регулярні заходи | | 45-60% | найважливіший елемент створення істратегічного планування діяльності організації та її поточноїщоденної діяльності з усім зовнішнім і внутрішнім напрямкамипотрібна наявність спеціально підготовленого персоналу та організаціятісної взаємодії з усіма службами з організацією та контролем збоку члена Ради Директорівпостійна робота із зовнішнім податковим консультантом та наявність податковогоадвокатаспеціальна програма розвитку, обов'язкових податковий аналіз і експертизабудь-яких організаційних, юридичних чи фінансових заходів та інноваційподатковими консультантами | життєво необхідно, щоденні заходи |
| більше 60% | зміна сфери діяльності та/або податкової юрисдикції | безкоментарів | |
Поточний внутрішній податковий контроль
Заходи:щотижневий моніторинг нормативно-правової бази;складання прогнозів податкових зобов'язань організації;контроль за своєчасністю та правильністю виконання податковихзобов'язань;дослідження причин різких відхилень від середньостатистичних показниківдіяльності організації.
Інструменти:правові бази даних;використання роз'яснень ДПС РФ та податкової інспекції;спеціальна література;роз'яснення аудитора (юриста).
Поточне податкове планування
Заходи:огляд нормативно-правової бази та коментарів фахівців з податковоїтематики (у тому числі по ЗМІ);складання прогнозів податкових зобов'язань організації та наслідківпланованих схем угод;складання графіка відповідності виконання податкових зобов'язань ізміни фінансових ресурсів організації;прогноз і дослідження можливих причин різких відхилень відсередньостатистичних показників діяльності організації та податковихнаслідків інновацій або проведеної операції.
Інструменти:експертні правові системи, бази даних з податкової тематики (у тому числізі ЗМІ);формування запитів до податкових інспекцій; ДПС РФ, Міністерство фінансівта інші державні органи;спеціальна література;арбітражна та загальногромадянський судова практика;роз'яснення спеціалізованих консалтингових компаній.
Стратегічне податкове планування (варіаційно-порівняльний аналіз)
Заходи:огляд і прогноз звичаїв ділового обороту і судової практики, нормативно -правової бази та її зміни на планований період;складання прогнозів податкових зобов'язань організації, у тому числі принастання форс-мажорних обставин;варіанти (не менше двох) схем фінансових, документарних і товарно -матеріальних потоків;складання мережного графіка відповідності виконання податкових, фінансовихі комерційних зобов'язань організації;письмове обгрунтування застосовуваних схем і, особливо, "вузьких місць", зточки зору податкових наслідків.варіанти можливих причин різких відхилень від розрахункових показниківдіяльності організації. прогноз ефективності застосовуваних заходів, оцінкаризику різних програм дій.
Інструменти:експертні правові системи, бази даних з податкової тематики (у тому числізі ЗМІ);формування запитів до податкових інспекцій; ДПС РФ, Міністерство фінансівта інші державні органи;спеціальна література;арбітражна та загальногромадянський судова практика;роз'яснення та розробки спеціалізованих консалтингових компаній.
Чому оптимізація, а не просто мінімізація?
Податкове планування є однією з головних складових частинпроцесу фінансового планування, основним завданням якої єпопередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків зобороту за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної операціїабо проекту (групі угод) в залежності від різних правових форм їїреалізації.
Податкова оптимізація - процес, пов'язаних з досягненням певнихпропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту.
Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки зметою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її частоназивають податковою мінімізацією.
Багато хто задає питання: якщо можна законним способом оптимізувати податковіплатежі, то чому б не створити таку схему роботи організації, приякій вони будуть мінімальні?
Існує певна усереднена статична модель діяльності організації,яка може бути розрахована державними органами на підставісередніх даних по регіону для підприємств різних типів і сфердіяльності. Розроблені поведінкові моделі з відповіднимиекономічними параметрами, які розраховуються на підставі обробкистатистичних даних, що описують роботу підприємств і організацій.
У практиці роботи консультантів часто зустрічаються випадки, коли необхіднопроведення робіт зі складання збалансованих податкових відрахувань, упершу чергу пов'язане з існуючими негласними нормативами сумплатежів до бюджету за різними податками, які можуть бути взаємно зараховуватися.
При різкій зміні або значному і постійно невідповідності зазначенимпараметрами Ви ризикуєте піддатися позапланової упереджено податковоїперевірки контролюючих органів, яка може істотно загальмуватипоточну діяльність організації або зробити її практично неможливою.
Як правило, ця неприємна процедура при відсутності кваліфікованогоюриста або фінансового адвоката може закінчитися значними втратаминавіть при коректному веденні бухгалтерського обліку.
Крім того, слід усвідомлювати, що при застосуванні безоглядномуподаткової мінімізації порушується баланс операцій з інших операцій, щовикликає пильну і заслужену увагу фіскальних служб.
Податкове планування досить складно піддається ясному іформалізованому описом з-за того, що податкова схема роботи кожноїорганізації та фінансова схема кожної операції багато в чому унікальна іпрактичні поради даються так само, як і медичний висновок, - тільки вконкретному випадку після попередньої експертизи.
Учасники процесу планування
Процес податкового планування це, по-перше, спільна роботабухгалтера, юриста і керівника (менеджера). По-друге, - постійнийПо-третє, --постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду іншихорганізацій Вашого профілю та суміжних сфер бізнесу.
Яка ж роль кожного з учасників процесу податкового планування?
Менеджер
Дає інформацію за фактичними умовами операції і за її результатами, якіпланується отримати після її завершення.
Бухгалтер
Проводить розрахунки варіантів фінансової структури угоди і відображення її вбухгалтерський облік, використовуючи норми чинного податковогозаконодавства, норми і правила бухгалтерського і фінансового обліку.
Формулює можливі з точки зору процедури, що вимагають юридичногообгрунтування та погодження з контрагентом. Виробляє розрахунок сум,що належать до платежів до бюджету з урахуванням прямих і непрямих податків.
Юрист
Аналізує процедуру угоди з точки зору правової захищеності, а такожготує необхідні документи з урахуванням "вузьких місць" при її виконанні.
Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і здійснення (порядокобліку) угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів зурахуванням "вузьких місць" при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідьобгрунтувати трактування і вчинення (порядок обліку) операції та відображення вбухгалтерської звітності її результатів з урахуванням "вузьких місць".
Особливість ролі юриста в податковому плануванні
Необхідність у податковому плануванні обумовлена наявністю в податковомуправо досить великою сфери, де норми права з достатньою точністю невизначені, або допускають їх неоднозначне тлумачення? У цій сфері вибірнайбільш "налогооптімальних" напрямків вимагає ретельногопрогнозування можливої реакції податкової адміністрації і великийймовірності вступу до активних дій з метою отримання їїпопередньої реакції на ті чи інші варіанти інтерпретації дійплатника податків та їх нормативно-правових і фінансових наслідків.
Класифікація методів (етапів) податкового планування
За суб'єктукорпоративне податкове плануванняособисте (приватне) податкове плануваннязмішане
По об'єктахзовнішнє (засновниками)внутрішнє (виконавчими органами організації)
За юрисдикції (території дії)міжнародненаціональне (загальнодержавне)місцеве (суб'єкта федерації або муніципального утворення)
Етапи податкового планування та їх короткі характеристики
Зовнішнє планування
1. Вибір місця реєстрації (території і юрисдикції)
При визначенні податкової юрисдикції і режиму оподаткування не слідорієнтуватися тільки на розмір податкових ставок. У ряді випадків приневеликих 10-15% податкових ставках законодавство встановлюєрозширену податкову базу, що призводить до високого податкового тягаря.
При цьому слід враховувати що, як уже було сказано раніше, наявністьневеликої податкової ставки, встановленої жорстко до одиниці результатудіяльності робить податкове планування (принаймні поточне)практично не можливим.
Зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставок у Росіїє для більшості організацій, хоча і носить виборчий характер.
Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, що здійснюютьсоціально значущі види діяльності, в рамках яких застосовуютьсязначні пільги, аж до повного скасування рядів податків і інодідопускається отримання субсидій від інших платників податків, в рамках їхплатежів до бюджетів відповідних рівнів. У більшій частині це стосуєтьсяподатків, що встановлюються на рівні суб'єктів федерації та рівнімуніципальних утворень (місцевих органів влади).
Слід звернути особливу увагу. що податкове планування не застосовуєтьсяу випадках акцизів і у випадку наявності податків, що обчислюються у твердих ставкахз об'єкту оподаткування.
2. Вибір організаційно-правової форми
Чи впливає на порядок використання прибутку та можливість отримання пільг.
3. Визначення складу засновників і часткою акціонерного капіталу
У разі участі держави понад 25% обмежує можливості проведенняреструктуризації, передачі майна та розподілу отриманих доходів, атакож участь у створенні афілійованих груп. Згідно з податковим іцивільного кодексу за наявності частки одного з учасників урозмірі більше
25% можливе притягнення його до солідарної відповідальності за податковимизобов'язаннями.
4. Вибір основних напрямків діяльності (ЗКГНГ, ОКПО) та особливостіпідготовки установчих документів
Податковий режим організації здійснюється відповідно до її статистичнимипоказниками. Початкові напрямки діяльності визначаються кодами
ОКПО і ЗКГНГ по напрямках діяльності, прямо зазначеними в установчихдокументах.
В установчих документах вказуються різні внутрішні фонди і порядокїх формування та використання, а також граничні повноваженнявиконавчих органів.
5. Визначення стратегії розвитку підприємства (кількість працівників,внутрішньої структури організації, філій)
Використовується для максимального використання податкових пільг (наприкладмалих підприємств, підприємств з участю інвалідів та ін) і преференцій.
Створення філій в юрисдикції з підвищеним податковим тягарем знижуєзагальні доходи організації, а з мінімальним - створює додатковіможливості для податкового планування.
6.Вибор порядку формування статутного капіталу
Внесення майна в статутний капітал створює первинні податковізобов'язання у вигляді податку на майно
Внутрішнє планування
1. Вибір облікової політики організації (один раз на фінансовий рік)
Бухгалтерський облік в нашій країні регулюється згідно зі ст. 5 Закону "Пробухгалтерський облік "такими нормативними документами:
Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";планами рахунків бухгалтерського обліку та інструкціями щодо їх застосування;положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку;іншими нормативними актами та методичними рекомендаціями з питаньбухгалтерського обліку.
У п. 3 ст. 5 Закону визначає, що організації, керуючисьзаконодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативнимиактами органів, що регулюють бухгалтерський облік, самостійно формуютьсвою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та іншихособливостей діяльності. Таким чином, можливо початкове створенняполя доказів, які підтверджують обгрунтованість і законність того чиіншого тлумачення нормативно-правових актів і дій платника податків.
2. Контрактні схеми
Чи дозволяють вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретноїоперації з урахуванням графіку надходження та витрати фінансових і товарнихпотоків.
3. Пільги
Пільги по податках займають важливе місце в податковому плануванні.
Теоретично це один із способів для держави стимулювати тінапрямки діяльності і сфери економіки які необхідні державі вміру їхньої соціальної значущості або через неможливість державногофінансування.
Як правило, на практиці більшість пільг (їх загальна кількість уросійському законодавстві перевищує 150) досить жорстко окреслюєколо тих, хто може ними скористатися. Це визначено тим, що саме ціструктури самі і пропонують і лобіюють введення таких пільг, що цілкомзакономірно.
Пільги в значній мірі відрізняються від виду податку за яким вонидіють і від місцевого законодавства. Кожному суб'єкту Федерації в ційобласті надані значні права і, як правило, значну частинупільг надають місцеві закони.
Саме на нього слід звертати саме серйозну увагу, тому що в загальнійструктурі оподаткування саме "місцева" складова грає самувелику роль. З 32 відсотків податку на прибуток, тільки 10% йде вфедеральний бюджет, а 22% у місцевий. Наприклад в Москві на додаток дофедеральним пільг встановлено понад 70 пільг з податку на прибуток ідодану вартість, однак ними вміло користуються не більше 1-2 відсотківпідприємств.
Що ж потрібно робити для того, щоб максимально ефективно застосовувати вподатковому плануванні пільги, надані законодавством,необхідно підготувати спеціальну добірку із законодавчої бази (якфедеральної, так і місцевої) або замовити у консультаційної компанії. Їїнеобхідно постійно (не рідше, ніж на місяць) поповнювати і коректувати.
Іноді пільга безпосередньо може не відноситься до Вашої організації, але якпоказує практика за певних, чисто паперових (формальних)зміни або інтерпретаціях Вашої діяльності існує можливістьпотрапити до числа пільговиків.
ПРИКЛАД.
Ковальський цех одного з заводів став випускати ковану продукцію заіндивідуальними замовленнями. Більшість замовлень виконувалося за спеціальнорозробленим і затверджуються ескізами.
Для отримання пільги було рекомендовано зареєструватися в місцевійкомісії з художньо-прикладного мистецтва, як Художнямайстерня з народної декоративної куванні, отримуючи при цьому пільгу, якпідприємство народного промислу.
Набір пільг для кожного підприємства строго індивідуальний і залежить взначною мірою від можливості інтерпретації господарсько-фінансовоїполітики, а також реструктуризації діяльності організації. Значніобмеження на використання пільгового оподаткування накладає частожорстко цільовий характер використання коштів, отриманих від їхвикористання.
В основному підприємства використовують пільги в чистому вигляді, але більш правильнимпідходом у рамках проведення грамотного податкового планування будевикористання пільг в поєднанні з іншими прийомами, часто в більшій міріорганізаційними, ніж фінансовими або бухгалтерськими.
У Законі РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації"передбачені наступні види пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта; вилученняз обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податківокремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок;цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягненняподатків), інші податкові пільги.
Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані настимулювання:фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво;малих форм підприємництва;зайнятості інвалідів та пенсіонерів;благодійної діяльності в соціально-культурній та природоохоронноїсферах.
Преференції встановлені у вигляді інвестиційного податкового кредиту і цільовоїподаткової пільги для фінансування інвестиційних та інноваційних витрат.
Податковий кредит, як і будь-який кредит, надається на умовахзворотності і платності, оформляється відповідним договором міжпідприємством і регіональним податковим органом.
Цільова податкова пільга на відміну від інвестиційного податкового кредитуможе надаватися будь-якому підприємству органами виконавчої владисуб'єкта РФ на взаємовигідній основі, але в межах суми податковихнадходжень до регіонального бюджету. Порядок і умови надання ті ж,що й у податкового кредиту.
Приклад. Річний прибуток фірми становить 100 000 тис. руб. Податок на прибутоквстановлено 32 відсотка. Фірма має можливість використовувати податковийвідрахування в сумі 10 000 тис. руб. або податковий кредит у тій же сумі (10 000тис. руб.). Фірма повинна заплатити податок у першому випадку (100 000 - 10 000)
* 0,32 = 28 800 тис. руб., А в другому випадку 100 000 * 0,32 - 10 000 = 22
000 тис. руб.
Таким чином, податкове вирахування зменшує податкову базу, а податковий кредит
- Суму податку (так зване податкове зобов'язання).
4. Використання оборотних коштів
Найбільш простими методами податкової оптимізації є зниженняоподатковуваного прибутку за рахунок застосування прискореної амортизації, облікподаткових пільг прямого використання,
Особлива увага при великих угодах слід звертати на так звані
"Дрібні загальні податки" (податок на користувачів автодоріг, відрахування в іншіфонди), які складають іноді до 7 відсотків від обсягу валового доходу.

5. Порядок використання та розподілу прибутку організації
Визначається установчими документами організації. В основномувизначається наявністю пільг і преференцій, що надаються податковоїюрисдикції за місцем розташування головного офісу організації.