Міністерство освіти РФ
Московський державний університет економіки, статистики та інформатики.
Цільовий економіко-правовий факультет.
Реферат
з основ права на тему:
«Податкове право як основний інститут фінансового права».
Виконав: ст. 200гр.
Добриніна Олеся
Перевірив:
Москва 2002
Зміст.
1. Історія виникнення і розвитку оподаткування та податкового права в Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
2. Місце і роль податкового права в системі російського права ... ... ... ... ...
8
3. Основні поняття податкового права ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11
4. Принципи і норми податкового права ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
5. Джерела податкового права ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
1.Історія виникнення і розвиток оподаткування та податкового права в
Росії.
У вітчизняній науці до вивчення історії оподаткування в Росіїзверталися такі відомі історики, як Д. І. Іловайський, Н.М. Карамзін, В.О
Ключевський, С.М Соловйов та інші, а також економісти: Е.Я Брегель, І.Я.
Озеров та ін У наші дні окремі періоди історіїоподаткування та податкового права розглядаються в книгах і статтях
М. Буланже, І.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Чорниця та ін Нарешті, однимз перших системних досліджень історії податків в Росії сталаопублікована в 2001 році робота А. В. Токушкіна.
При цьому слід зазначити, що аж до середини XVIII ст. терміни
«Податок», «оподаткування» в Росії не застосовувалися. Для позначенняфіскальних платежів в російській мові використовувалося слово «подать». Унауковому обігу та законодавстві термін «податок» затвердився лише досередині XIX ст.
Розглянемо основні етапи історії виникнення та розвиткуоподаткування та податкового права в Росії (табл.1)
Таблиця 1.
| Період | Особливості правової еволюції оподаткування та податкового права |
| Оподаткування в дореволюційній Росії |
| 1.Допетровская | З об'єднанням Давньоруської держави (кінець IX ст.) Основним |
| епоха | джерелом доходів скарбниці є данина - прямий податок (подать0, |
| (IX-XVIIв.в) | збирає з населення. Перші згадки про стягування данини |
| | Відносяться до періоду правління князя Олега (? -912). При цьому |
| | Давньоруські літописи називають «даниною» військову контрибуцію. За |
| | Міру зростання і посилення Київського феодальної держави данина |
| | Перестала бути контрибуцією і перетворилася на подати. Одиницею |
| | Обкладення даниною в Київській Русі був «дим», який визначає |
| | Кількістю печей і труб в кожному домогосподарстві, рало чи плуг |
| | (Відоме кількість ріллі). Оподаткування «з диму» відомо з |
| | Давніх часів. При зборі деяких прямих податків рахунок «на дам» |
| | Зберігався в Росії до XVII ст. (розкладка мирських повинностей, |
| | Гроші на ратних людей, на викуп полонених, стрілецька подати), а |
| | В Закавказзя - до початку XX століття. Дань платили предметами |
| | Споживання або грошима. Данина стягувалася двома способами: |
| | «Повозимо» (система привозу данини князю) і «полюддя» (система |
| | Збору данини шляхом спорядження експедицій). Спочатку данину |
| | Збиралася за особистої участі князя і його дружини, пізніше |
| | Встановлювалися місця збору данини та особи, відповідальні за її |
| | Збір. Данина як пряма подати існувала протягом XI-XII |
| | Ст. і першої половини XII в. |
| | В часі Золотої Орди (1243-1480) з'являються різного виду |
| | Податки і збори з податного населення, що стягувалася |
| | Переважно раскладочним способом. Відомо 14 видів |
| | «Ординських тягар», головними з них були: «вихід», податок |
| | Безпосередньо монгольського хана, торгові збори ( «Мит», |
| | «Тамка»), візницький повинності, внески на утримання монгольських |
| | Послів і др.В XIII ст. дань стягується на користь ханів Золотої Орди |
| | (Вихід ординський), платили її російські князі починаючи від Ярослава |
| | Всеволодовича (1191-1246) більше 200 років. У 1257 для збору |
| | Данини татарськими численників були проведені перші перепису |
| | Населення. (Суздальській, Рязанської, Муромської, Новгородських |
| | Земель) Вихід стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби. |
| | В XIV-XV ст, крім ординського данини, з вільного населення |
| | Стягувалася данину, яка прямувала прямо в княжу казну - у |
| | Вигляді натуральних зборів. При ІоаннеIII (1440-1505) в 1480 р. |
| | Сплата виходу була припинена. Іоанн III закріплює |
| | Виключне право скарбниці переробляти хміль, варити мед і |
| | Пиво - медова дань. |
| | До XIV ст. в російській державі складається система годувань - |
| | Надання права на керування певною територією за |
| | Службу великому князю. Формально повноваження кормленщіка |
| | Обмежувалися статутними грамотами. Кормленщік призначав своїх |
| | Слуг збирачами мита і прямих податків. Оскарження дій |
| | Призначених кормленщіком складальників здійснювалося шляхом подачі |
| | Чолобитною (скарги) великому князю. З кінця X ст. стягується |
| | Дорожня мито. Справляється у вигляді мита (на перевозяться товари), |
| | Річниці (з торгових людей), мостовщіни і перевезення (на людей і |
| | Товари). Численні митні збори були скасовані тільки |
| | В 1654 р., а мостовщіна і перевезення - у 1753 р. |
| | В період феодальної роздробленості (XIII-XIV), крім зазначених |
| | Видів оподаткування поширюються судові, торговельні |
| | Мита, а також мита з соляних варниці, срібного лиття та |
| | Ін Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, мито |
| | «Продаж» - за інші злочини. До початку XVII ст. даниною або |
| | Даними грошима, стали називати цілу групу податків (крім |
| | Данії - прямої державної подати), що стягується з |
| | Чорносошну селян і посадських людей. |
| | З другої половини XVI ст. податки і збори стягуються в грошовій |
| | Формі. У воєнний час вводяться надзвичайні податки в 1555 р. |
| | Встановлюється збір четвертових грошей, який представляв собою |
| | Подати, стягується з населення для утримання посадових осіб. |
| | Збір їх здійснювали чоти - центральні державні |
| | Установи (XVI-XVIIв.), що відали збором різного виду податків. К |
| | XVII ст. функціонувало шість четей: Володимирська, Галицька, |
| | Костромська, Нижегородська, Устюгская і Нова чоти. Ще з |
| | Часів Золотої Орди з'являється термін «митні люди», |
| | Означав знатних осіб, що брали на відкуп данину ханам. З 1556 |
| | Проводяться реформи державного і місцевого управління, |
| | Ліквідовані годування (система утримання посадових осіб за |
| | Рахунок місцевого населення), скасовуючи влада намісників і |
| | Волостелей, замість них засновуються губні і земські установи. |
| | |
| | В період царювання Михайла Федоровича (1596-1645, перший цар |
| | З роду Романових) стягування податків стало грунтуватися на |
| | Писцовой книгах. Службових людей, що живуть у посадках, обклали |
Тяглом обкладався не член громади, а |
| | Певна одиниця, округ, волость як сукупність господарств. |
| | Від тягла звільняла цивільна служба за призначенням від |
| | Уряду, військова служба, палацова, придворна і частково |
| | Приналежність до купецького стану. З XVII ст. привілеї ці |
| | Стали піддаватися обмеженням. |
| | В XV-XVI ст. (Період становлення російської централізованого |
| | Держави) поширення набуває подати, що надходила в |
| | Казну великого князя московського (згодом - царя), |
| | Стягуються як посошного оподаткування. Даний вид |
| | Оподаткування отримав свою назву від «сохи». Соха - одиниця |
| | Оподаткування в Московській державі з XIII до середини XVII ст., |
| | Коли її замінили новою податковий одиницею - «що живе чвертю». |
| | В різні періоди на окремих територіях значення сохи |
| | Неодноразово змінювалося. |
| 2. Податкова | 1.Основні статті витрат скарбниця в цей період - армія і флот. |
| реформа | Для покриття додаткових витрат вводяться надзвичайні |
| Петра I | податки: гроші на драгунські, рекрутські, корабельні. |
| (XVIIIв.) | З'являються прібильщікі - чиновники, які повинні «сидіти й |
| | Чинити государю прибутки »- придумувати нові види податків. За їх |
| | Ініціативи введені: Подушна подати, гербовий збір, податки з |
| | Заїжджих будинків, з печей, плавних судів та ін, введено подвійну |
| | Обкладення податками старовірів. У ході реформи подвірне |
| | Оподаткування було замінено подушної кріпаками, реформована |
| | Організаційна система збору податків, були закладені основи |
| | Системи місцевого самоврядування та місцевих податків і зборів. В |
| | Епоху ПетраI знову широкого поширення набуває система |
| | Стягнення податків через відкупників. Головним зміною в системі |
| | Прямих податків в епоху ПетраI був перехід від подвірного |
| | Оподаткування до подушного подати. Вона представляла собою вид |
| | Прямого особистого оподаткування, що стягується з «душі» у розмірах, |
| | Що не залежать від величини доходу і майна. Об'єктом |
| | Оподаткування стає не двір, а Ревизская 9мужская) душа. |
| | У Росії з кінця XVIII ст. подушний податок стає головним |
| | Доходом держави. Платниками подушної подати стають |
| | Всі верстви селянства, посадские люди, купці. Згодом від |
| | Сплати подушного подати звільнялися купці (при ЕкатерінеII), |
| | Почесні громадяни (при НіколаеI) та інші категорії населення. |
| 3.Налоговие | 1Прі Олександрі I (177-1825, російський імператор з 1801) |
| реформи в першому | зміни до актів законодавства вносилися в частині наступних |
| половині | податків: оборочний податок, гільдейскій збір, мито з спадщин, |
| XIX-началеXX | гербова подати, вводяться відсотковий збір з доходів від |
| | Нерухомого майна, кібіточная подати, Посудний збір з міді, |
| | Суттєвого перегляду піддається система земських грошових і |
| | Натуральних повинностей, реформується система організації збору |
| | Податків. У зв'язку з проведенням селянської реформи 1861 року |
| | Була змінена система збору промислового податку, введено |
| | Оподаткування землі, введені побудинкових податок, земські податки і |
| | Збори. Указом від 1 січня 1863 винні відкупу замінюються |
| | Акцизними зборами зі спиртних напоїв. При цьому найважливішим |
| | Джерелом державної скарбниці стають подушний податок, |
| | Питних і митний збори, соляного податку, акцизу на дріжджі, |
| | Акцизу на гас, акцизу на тютюн. |
| | 2.В 1818 р. в Росії видано перший великий труд в області |
| | Оподаткування - «Досвід теорії податків» російського економіста |
| | Н. І. Тургенєва. |
| Оподаткування в Радянській Росії, СРСР і Російської Федерації. |
| 5.Налогі | 1.Основні джерело доходів бюджету в цей період - емісія |
| «Воєнного | паперових грошей, а також контрибуції. 8 листопада (26 жовтня) 1917 |
| комунізму », | м. у складі наркоматів засновується Народний комісаріат |
| податкова | фінансів (Наркомфін) - центральний орган державного |
| система під час | управління окремою сферою діяльності або окремою галуззю |
| непу | народного господарства. Одним з перших змін податкового |
| 1922-1929гг. | законодавства після жовтневої революції стає прийняття |
| | Декрету Ради Народних Комісарів, 24 листопада (7 грудня) 1917 |
| | М. «Про справляння прямих податків», що встановлював податок на приріст |
| | Прибутків з торгових і промислових підприємств і доходів від |
| | Особистих промислів ». Декретом передбачалися тверді терміни |
| | Податку та санкції за прострочення платежів або ухилення від сплати - |
| | «Аж до розстрілу». |
| | 2.В умовах диктатури пролетаріату оподаткування та податкове |
| | Право стають засобом класової боротьби. Так, Декретом |
| | Всеросійського Центрального Виконавчого Комітету і РНК від |
| | 30октября 1918р. вводиться одноразовий надзвичайний |
| | Десятимільярдний революційний податок. Стягується за раскладочной |
| | Системі: загальна сума податку розкладати по губерніях, |
| | Містах, повітах і волостях, а потім - по платникам. Міська |
| | І сільська біднота повністю звільнялися від сплати податку. |
| | «Удосконалення» актів податкового законодавства |
| | Продовжилося в роки громадянської війни. У 1819р. введено |
| | Положення «Про винаходи", по якому винагороди за |
| | Винаходу не підлягають оподаткуванню. |
| | 4 Головним джерелом доходів місцевих бюджетів у цей період |
| | Стає рожевий збір за торгівлю, спочатку встановлений |
| | 3 грудня 1918р. |
| | Нова економічна політика (НЕП) почала здійснюватися в |
| | 1921р., За рішенням Х з'їзду РКП (б). До числа основних |
| | Заходів непу входили: заміна продрозкладки податком, |
| | Дозвіл приватної торгівлі, оренди дрібних промислових |
| | Підприємств і землі під суворим контролем держави, заміна |
| | Натуральної заробітної плати грошової. Перехід до непу обумовив |
| | Відродження податкової системи, відтворювати в загальних рисах |
| | Податкову систему дореволюційної Росії. Разом з тим були |
| | Введені нові податки: єдиний натуральний податок, податок на |
| | Надприбуток, збір на потреби житлового та культурно-побутового |
| | Будівництва. Крім того, вводиться ряд «класових |
| | Податків »: індивідуальне оподаткування куркульських господарств |
| | Сільськогосподарським податком, трудгужналог. |
| 6, Нвалоговая | У 1930-1932 р.р. в СРСР була проведена кардинальна |
| реформа | податкова реформа, в результаті якої була повністю |
| 1930-1932г.г. | скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств |
| | Були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і |
| | Відрахування від прибутку. Були об'єднані деякі податки з |
| | Населення, а значна їх кількість скасовано. Весь прибуток |
| | Промислових і торговельних підприємств, за винятком нормативних |
| | Відрахувань на формування фондів, вилучалася в доход |
| | Держави. Таким чином, дохід держави формувався за |
| | Рахунок вилучень валового національного продукту, виробленого на |
| | Основі державної монополії. Податки та оподаткування у |
| | Чому втрачають значення для бюджету. |
| 7. Зміни в | Під час Великої Вітчизняної війни продовжує діяти |
| податковому | система обов'язкових платежів з прибутку державних |
| законодавстві | підприємств. У зв'язку з додатковими потребами бюджету |
| СРСР в | вводяться нові податки населення: податок на холостяків, одиноких і |
| 1941-1965гг. | малосімейних громадян СРСР, військовий податок, збір з власників |
| | Худоби. У акти податкового законодавства були внесені |
| | Істотні зміни в частині прибуткового і майнові |
| | Оподаткування фізичних осіб, єдиної державного мита, |
| | Податку з доходів від демонстрації кінофільмів та ін |
| 8. Реформи | У 1986 р. повністю дозволяється індивідуальна трудова |
| податкової | діяльність громадян. Тому відповідно до положень |
| системи в СРСР в | Закону СРСР від 38 червня 1987р. «Про державне підприємство» |
| 1985-1991гг | встановлюється плата за патент на право займатися індивідуальною |
| | Трудовою діяльністю. За видачу реєстраційного посвідчення |
| | Та патенту стягувалася державне мито. Доходи від заняття |
| | Індивідуальною трудовою діяльністю обкладалися податками, |
| | Розмір яких визначається в залежності від їх суми та з урахуванням |
| | Громадських інтересів. Громадяни, що мали патенти на право |
| | Заняття індивідуальною трудовою діяльністю, звільнялися від |
| | Сплати прибуткового податку з доходів від заняття даним видом |
| | Діяльності. |
| | З ухваленням 30 червня 1987р. Закону СРСР «Про державний |
| | Підприємстві »починається реформа системи обов'язкових платежів |
| | Державних підприємств до бюджету. Указом Президії |
| | Верховної Ради СРСР від 21 березня 1988р. встановлюється податок |
| | З власників транспортних засобів. 14 червня 1990р. введений закон |
| | «Про податку з підприємств, об'єднань і організацій», який |
| | Встановив обов'язок підприємств, об'єднань і організацій |
| | Сплачувати загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з |
| | Обороту, податок на експорт і імпорт. |
| | Вносяться зміни до законодавства, що встановлює порядок |
| | Оподаткування громадян. Відповідно до закону СРСР від 23 |
| | Квітня 1990р. «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних |
| | Громадян і осіб без громадянства »встановлюються самостійні |
| | Режими оподаткування доходів громадян від ведення селянського |
| | Господарства і доходів від індивідуальної трудової діяльності. |
| | Закріплення принципу самостійності республіканських і місцевих |
| | Бюджетів фактично руйнувало колишню застарілу,але цілісну |
| | Податково-бюджнтную систему СРСР. У 1991р. оподаткування та |
| | Податкове законодавство використовується колишніми Союзними |
| | Республіками в політичних цілях - повсюдно приймаються |
| | Власні податки. |
| | В 1990р. у складі Міністерства фінансів СРСР була утворена |
| | Головна державна податкова інспекція, яка через рік |
| | Стає державною податковою інспекцією |
| | (С1998г-Міністерство РФ з податків та зборів). У 1991р. Указом |
| | Президента СРСР вводиться податок з продажів у вигляді надбавки до ціни |
| | Товару. |
| 9.Становленіе | 1.Основи податкової системи та системи податкового |
| податкової | законодавства РФ формуються в жовтні-грудні 1991 р. |
| системи РФ. | Законами України від 11 і 18 жовтня 1991р. були встановлені земельна |
| | Податок і податки, що зараховуються в дорожні фонди. 6-7 грудня 1991р. |
| | Прийняті закони про податок на додану вартість, про акцизи, о |
| | Прибутковий податок з фізичних осіб і т.д. Прийнято Закон України від 27 |
| | Грудня 1991р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ». |
| | Усі нові податки вводилися в дію з 1 січня 1992р. |
| | 2.Кроме того в 1992г.било створено Головне управління податкових |
| | Розслідувань при Державної податкової служби РФ, перетворене через рік |
| | У самостійний правоохоронний орган у сфері |
| | Оподаткування - Федеральну службу податкової поліції РФ. |
| | 3.В 1998р. прийнята першу частину Податкового кодексу РФ, в 2000р. |
| | - Другу. В даний час триває вдосконалення |
| | Податкового законодавства РФ. |
2.место і роль податкового права в системі російського права.
Податкове право РФ розглядається, як правило, з трьох точок зору:як галузь (підгалузь) російського права, як галузь юридичної науки іяк навчальна дисципліна.
Поняття і предмет податкового права.
Ефективне фінансове забезпечення діяльності держави, з одногобоку, є важливою складовою його державного суверенітету, зінший гарантує виконання державою та її органами необхідних дляпідтримки такого суверенітету публічних, соціальних, політичних,організаційних та інших функцій. Фінансове забезпечення державиздійснюється за рахунок різних видів державних доходів. Насьогоднішній день в демократичних державах з економіками ринковоготипу головним видом таких державних доходів є податки і збори,складаються в бюджети всіх рівнів у процесі оподаткування. У РФвідносини, що складаються в процесі фінансової діяльності держави імуніципальних утворень, що традиційно регулюються відповідноюгалуззю права - фінансовим правом. Під предметом фінансового праварозуміються суспільні відносини, що виникають в процесі діяльностідержави і муніципальних утворень з формування, розподілу тавикористання грошових фондів з метою реалізації своїх завдань.
У свою чергу, податкове право - це галузь системи права РФ,що представляє собою сукупність правових норм, що регулюють суспільнівідносини у сфері оподаткування.
Зазначені суспільні відносини (податкові правовідносини) складаютьпредмет податкового права. Система таких відносин являє собоюсукупність таких суспільних відносин:
1. владних відносин по встановленню, введенню і стягування податків і зборів у РФ.
2. правових відносин, що виникають у процесі виконання відповідними особами своїх податкових зобов'язань щодо обчислення та сплати податків або зборів.
3. правових відносин, що виникають у процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства.
4. правових відносин, що виникають у процесі захисту прав і законних інтересів учасників податкових правовідносин.
5. правових відносин, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Учасниками, що становлять предмет правового регулювання податкового права суспільних відносин у сфері оподаткування, виступають фізичні та юридичні особи, у тому числі: < p>. платники податків, податкові агенти, податкові органи, фінансові органи, митні органи, органи податкової поліції, органи позабюджетних фондів та ін
. органи, що здійснюють реєстрацію організацій та індивідуальних підприємців, місця проживання фізичної особи, облік і реєстрацію майна та угод з ним (реєстратори), соціальні установи, процесуальні особи, що беруть участь у заходах податкового контролю та кредитні організації.
Об'єктом податкового права є аналітичне дослідженнясуспільних відносин у сфері оподаткування.
Також в податковому праві виділяють два методи:
. публічно-правовий метод (або метод влади та підпорядкування, авторитарний метод, імперативний метод)
. цивільно-правовий метод (або диспозитивний метод, метод координації, метод автономії)
Так як відносини, що регулюються податковим правом здебільшоговідносяться до сфери публічного права, імперативний метод правовогорегулювання застосовується в податковому праві більш часто. Диспозитивнийметод використовується, наприклад, при регулюванні відносин з укладеннядоговорів про надання податкового та інвестиційного податкового кредиту.
Система податкового права.
Податкове право як галузь права входить в єдину систему російськогоправа, і в свою чергу є системою нижчого рівня, тобто самаявляє собою систему послідовно розташованих і взаємноув'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань,предмету регулювання, принципів і методів такого регулювання.
Норми податкового права групуються у дві частини - загальну частину іособливу частину:
1.Загальна частина податкового права містить у собі норми, що встановлюютьпринципи податкового права, систему і види податків і зборів РФ, права іобов'язки учасників відносин, що регулюються податковим правом, підставивиникнення, зміни та припинення обов'язків по сплаті податків,порядок її добровільного та примусового виконання, порядокздійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи тапорядок захисту прав платників податків.
Таким чином, у загальну частину податкового права входять інститути, якімістять в собі положення, що «обслуговують» всі або майже всі інститутиособливої частини.
2.Особенная частина податкового права містить у собі норми, що регулюютьпорядок справляння окремих видів податків. В даний час продовжуєтьсяпроцес їх кодифікації і вони включаються в другу (особливу) частина
Податкового кодексу РФ.
3.І загальна і особлива частина податкового права, будучи частинами системиподаткового права, у свою чергу представляють собою системи більш низькогопорядку, що поєднують відособлені сукупності взаємопов'язаних юридичнихнорм, відповідно: інститути, субінстітути і норми.
Інститут податкового права - це взаємопов'язані групи норм,регулюючих невеликі групи видових споріднених відносин. Так, до числаінститутів загальної частини податкового права можна віднести інститут податковоїобов'язки, інститут податкового контролю, інститут захисту правплатників податків і т.д.
Вхідні в систему податкового права субінстітути в свою чергу єскладовими частинами (елементами) інститутів. Наприклад, інститут захисту правплатників податків, що є субінстітутом загальної частини податкового прававключає в себе такі субінстітути як адміністративна захист правплатників податків та судовий захист прав платників податків.
3.Основні поняття податкового права.
Податок і збір.
Поняття «податку» і «збору» є чи не центральними поняттямиподаткового права. Аж до середини XVIII ст. термін «податок» у Росії невживався. У науковому обігу та законодавстві термін «податок»утвердився лише в XIX ст.
В даний час легальне визначення «податку» і «збору» міститься вст.8 Податкового кодексу РФ. Згідно з нормою п.1 зазначеної статті НК
РФ,податок - це обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується зорганізацій та фізичних осіб у формі відчуження приналежних їм на правівласності, господарського відання або оперативного управління грошовихкоштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або)муніципальних утворень.
Податок вважається встановленим в тому випадку, якщо дотримана необхіднаправова процедура його узаконення, а також визначені платники податків іобов'язкові елементи оподаткування, а саме:
. об'єкт оподаткування
. податкова база
. податковий період
. порядок обчислення податку
. порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства проподатки і збори можуть також передбачатися податкові пільги і підставидля їх використання платником податків.
У свою чергу, збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій іфізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення ввідношенні платників зборів державними органами, органами місцевогосамоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особамиюридично значущих дій, включаючи надання певних прав абовидачу дозволів (ліцензій).
Тому при встановленні зборів законом повинні бути визначені їхплатники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
Оподаткування.
Одним з недоліків російського податкового права справедливо називаютьвідсутність стійкого науково розробленого понятійного апарату.
Наприклад, в даний час в законодавстві відсутнє легальневизначення такого важливого поняття податкового права як «оподаткування».
Що ж таке оподаткування, які його функції, природа? Зекономічної точки зору, оподаткування може розглядатися з двохпозицій.
З одного боку, оподаткування - це пряме вилучення органами податковоїадміністрації певної частини валового національного продукту (ВНП) вкористь держави для формування централізованих і регіональнихфінансових ресурсів (бюджету).
З іншого боку, оподаткування як комплексна економіко-філософськакатегорія, що включає в себе і весь комплекс заходів, що проводяться органамиподаткової адміністрації для зазначеного вилучення частини ВНП з метою йогоподальшого перерозподілу в інтересах усього суспільства і громадськівідносини, умонастрої і соціальна обстановка в суспільстві, що породжуються
(пов'язані) з оподаткуванням.
Виходячи з усього сказаного, під оподаткуванням слід розуміти всукупності весь процес справляння податків і зборів, здійсненняподаткового контролю, захисту прав інтересів учасників цього процесу.
Основними функціями оподаткування є:
. фіскальна
. регулятивно - стимулююча
. соціальна
. інформаційно-контрольна
Крім того, виділяють наступні види принципів оподаткування:
1.економіческіе принципи оподаткування. Ці принципи формулюються впроцесі розвитку фінансової науки і державознавства, а реалізуються запобудові конкретних податкових систем різних держав, і націєтвореннязнаходить своє відображення в багатьох принципи податкового права. Доекономічним принципам відносять: принцип справедливості, принциппропорційності оподаткування, принцип рентабельності податковихзаходів, принцип економічної ефективності оподаткування.
1. юридичні принципи оподаткування. Ці принципи формулюються в процесі розвитку юридичної науки (в першу чергу, науки податкового права та фінансового права, потім на певному етапі розвитку суспільства закріплюються в законодавстві у вигляді основних почав податкового законодавства, стають принципами податкового права)
Податкове законодавство .
Податкове законодавство - це сукупність податково-правових норм,що містяться в законах РФ, законах суб'єктів РФ, актів представницькихорганів місцевого самоврядування, що регулюють суспільні відносини усфері оподаткування: які впроваджують систему податків і зборів, загальніпринципи оподаткування, підстави виникнення, зміни та припиненнявідносин власників і держави зі сплати податків і зборів, форми іметоди податкового контролю, відповідальність за порушення податковихзобов'язань, захист прав платників податків та інших учасників податковихправовідносин.
Законодавство про податки і збори є по суті спеціальнимподатковим законодавством. Відповідно до ст.1 НК РФ воно включає:
1. федеральне законодавство про податки і збори
2. регіональне законодавство про податки і збори
3. місцеві акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.
Однак податково-правові норми містяться і в інших законодавчих актах
РФ (наприклад, в Конституції РФ, що природно не входить У НК РФ)
Тому, як видається, інші федеральні закони, що не входять в обсягпоняття «законодавство про податки і збори», але які містять нормиподаткового права складають загальне податкове законодавство.
Таким чином під податковим законодавством слід розумітисукупність актів спеціального податкового законодавства та загальногоподаткового законодавства.
Податкові правовідносини.
Податкові правовідносини - це що охороняється державою громадськівідносини, що виникають у сфері оподаткування, які представляють собоюсоціально значимий зв'язок суб'єктів за допомогою прав і обов'язків,передбачених норм податкового права.
Система податкових правовідносин являє собою сукупністьнаступних правових відносин:
. Владних відносин по встановленню, введенню і стягування податків і зборів у РФ.
. Правових відносин, що виникають у процесі виконання відповідними особами своїх податкових обов'язків по обчисленню та сплати податків або зборів.
. Правових відносин, що виникають у процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства.
. Правових відносин, що виникають у процесі захисту прав і законних інтересів учасників податкових правовідносин.
. Правових відносин, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Учасниками податкових правовідносин є:
1. платники податків, податкові агенти, податкові органи, фінансові органи, митні органи, органи податкової поліції, збирачі податків і зборів.
2. органи, що здійснюють реєстрацію організацій та індивідуальних підприємців, місця проживання фізичної особи, актів цивільного стану, облік і реєстрацію майна та угод з ним, органи опіки та піклування, соціальні установи, кредитні спілки.
Система податків і зборів РФ і податкова система РФ.
Система податків і зборів РФ представляє собою сукупність певнимчином згрупованих один з одним податків і зборів, справляння якихпередбачено російським податковим законодавством.
Система податків і зборів РФ складається з трьох видів податків і зборів:
1.федеральних податків і зборів
2.регіонильних податків і зборів.
3.местних податків і зборів.
За загальним правилом, федеральні податки і збори встановлюються НК РФ іобов'язкові до сплати на всій території країни.
Регіональні податки і збори вводяться представницькими органами владисуб'єктів РФ і стягуються на території відповідного суб'єкта, вякому запроваджений цей податок або збір.
Місцеві податки і збори встановлюються і вводяться на відповіднійтериторії представницьким органом муніципального освіти, іобов'язкові до сплати на території цього муніципального утворення.
Податкова система РФ представляє собою засновану на певнихпринципах систему врегульованих нормами права суспільних відносин,що складаються в сфері оподаткування.
Тому податкова система РФ, зокрема, включає:
. Систему податків і зборів РФ
. Систему податкових правовідносин
. Систему учасників податкових правовідносин
. Нормативно-правову базу сфери оподаткування.
Платники податків і платники зборів.
Платники податків - це організації та фізичні особи, на яких уВідповідно до положень податкового законодавства покладенообов'язок УПЛачівать відповідно податки і (або) збори.
Платники податків і платники зборів - це організації та фізичніособи, на яких відповідно до положень податкового законодавствапокладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Легальне юридичне визначення цих понять міститься в ст.19 НК РФ.
При цьому під платниками податків та платниками зборів - організаціямирозуміються:
1.россійскіе організації, тобто юридичні особи, утворені ввідповідно до законодавства РФ.
2.іностранние юридичні особи, компанії й інші корпоративніосвіти, які мають цивільну правоздатність, створені ввідповідно до законодавства іноземних держав, міжнародніорганізації, їх філії та представництва, створені на території Вф.
Під платниками податків та платниками зборів - фізичними особамирозуміються:
1. громадяни РФ
2. іноземні громадяни
3. особи без громадянства.
взаємозалежні особи.
Легальне визначення поняття «взаємозалежні особи» міститься в ст.20
НК РФ.
взаємозалежні особи для цілей оподаткування - це фізичні особи та
(або) організації, відносини між якими можуть впливати наумови або економічні результати їх діяльності або діяльностіщо представляються ними осіб, а саме, такі відносини, коли:
1. одна організація безпосередньо і (або) опосередковано бере участь в іншій організації і сумарна частка такої участі складає більше 20%. Частка непрямого участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді добутку часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності один в іншій.
2. одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням.
3. особи полягають у відповідності із сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, відносинах споріднення або властивості, усиновлювача чи усиновленого, а також піклувальника і опікою.
Також, особи можуть бути визнані взаємозалежними судом і за іншимипідставах, якщо такі відносини між цими особами можуть вплинути нарезультат операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), а, отже,на повноту виконання цими взаємозалежними особами покладених на нихподатковим законодавством обов'язків.
Податковий агент.
Податковий агент - це учасник податкових правовідносин, на якихподатковим законодавством покладені обов'язки по вирахуванню, утриманнюу платника податків і перерахуванню у відповідний бюджет (позабюджетнийфонд) податків.
Введення інституту податкового агента було обумовлено необхідністюспрощення і в той же час підвищення ефективності оподаткування, по -перше, доходів, що виплачуються роботодавцями фізичним особам, по-друге --доходів іноземних осіб.
Податкові пільги.
Податкові пільги - будь-які законні переваги, що надаються окремимкатегоріям платників податків і платників зборів, у порівнянні з іншимиплатника
