Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення

Московський Гуманітарний Університет

Написав: Машков Микита Сергійович, група МЕ-401

2003 рік.

Податковим Кодексом Російської Федерації, прийнятим Федеральним Закономвід 31.07.1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового
Кодексу Російської Федерації »і Федеральним Законом від 05.08.2000 р.« Провведення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації тавнесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації проподатки »були суттєво змінені що діяли до його прийняття нормивідповідальності за податкові порушення.

До прийняття Податкового Кодексу було відсутнє чітке, ясне податковезаконодавство, попереджувальні процедури, нечітко формулювавсяскладу податкових порушень, що давало можливість податковим органамтрактувати податкове законодавство на свою користь. Сприяло цьомувідсутність чіткої і ясної процедури доведення до кожного платника податківциркулярів Міністерства з податків і зборів та Міністерства фінансів
Російської Федерації. При підготовці та прийнятті Податкового Кодексу булоприйнято рішення про істотне зниження розмірів штрафів і пені, а також продиференціації відповідальності за податкові правопорушення.

Принципово новим у Податковому Кодексі стало те, що було дано чіткевизначення поняття податкового правопорушення: «Податковим правопорушеннямзізнається винне зроблене протиправне (у порушення законодавствапро податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків,податкового агента та інших осіб, за яке цим Кодексом встановленавідповідальність »(стаття 106 НК РФ).

Податковим правопорушенням та відповідальності за їх вчинення в
Податковому Кодексі присвячений розділ VI частини першої, що має однойменнуназву. Глава 15 даного розділу присвячена загальним положенням провідповідальності за вчинення податкових правопорушень (статті 106-115);глава 16 - видів податкових правопорушень та відповідальність за їхвчинення (статті 116-129; глава 17 - витратам, пов'язаним зздійсненням податкового контролю (статті 130, 131); глава 18 - видампорушень банком обов'язків, передбачених законодавством про податкиі збори, та відповідальності за їх вчинення (статті 132-136).

Основними принцами притягнення до відповідальності за порушенняподаткового законодавства, згідно зі статтею 108 «Загальні умови залученнядо відповідальності за вчинення податкового правопорушення », єнаступні:

. ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше як на підставах і в порядку, які передбачені

НК РФ;

. до платника податків, чи то юридична особа, підприємець чи платник податків - фізична особа, не можуть бути повторно застосовані заходи податкової відповідальності за вчинення одного і того ж порушення податкового законодавства;

. передбачена НК РФ відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, наступає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством;

. залучення платника податків-юридичної особи до відповідальності за вчинення податкового порушення не може звільняти його посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ;

. залучення платника податків (податкового агента) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку і пені;

. презумпція невинуватості: особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, доки її вину не буде доведено в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. При цьому обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винності платника податків у його скоєнні, покладена на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи.

У НК РФ встановлені дві форми вини платника податків, яка вчинилаподаткове правопорушення (стаття 110 НК РФ): умисне правопорушення івчинене через необережність.

«Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа,яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій
(бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливихнаслідків таких дій (бездіяльності )».

«Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності,якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїхдій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникливнаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла цеусвідомлювати ». Стаття 24, 26 Кримінального Кодексу РФ, п.2 ст. 2.2 Кодексу РФ проадміністративні правопорушення встановлюють також таку форму провини, якзлочинне легковажність (особа передбачала наслідки, але без достатніхлегковажно розраховувала на їх відвернення), що не знайшловідображення в НК РФ. Забігаючи наперед скажемо, що відповідно до п.3 статті 122 НК РФ
«Несплата або неповна сплата сум податку" діяння, передбачені пунктами
1 і 2 цієї статті, тобто несплата або неповна сплата сум податку дорезультаті заниження податкової бази, іншого неправильного вирахування податкуабо інших неправомірних дій (бездіяльності) (п.1) і несплата абонеповна сплата сум податку в результаті заниження податкової бази чи іншогонеправильного обчислення податку, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщеннямтоварів через митний кордон РФ (п.2), вчинені навмисно, тягнутьстягнення штрафу в розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку протиштрафу в 20 відсотків за ті ж дії, вчинені ненавмисно. Такимчином, маючи гарного кваліфікованого адвоката, що володіє
«Таємничої» здатністю робити чорне білим, а біле - чорним, можнадовести «необережність» податкового правопорушення, тобто у два разизменшити розмір штрафу.

Залежно від вини посадових осіб платника податків, діїяких призвели до порушення податкового законодавства, визначається івина організації-платника податку (п.4 ст.110 НК РФ).

Також були встановлені певні обставини, по-перше,що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податковогоправопорушення (ст. 109 НК РФ), а по-друге, що виключають провину особи вздійсненні податкового правопорушення (ст. 111 НК РФ). До перших відносяться:

1) відсутність події податкового правопорушення;

2) відсутність вини особи у здійсненні податкового правопорушення;

3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння шістнадцятирічного віку;

4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Згідно зі статтею 113 НК РФ особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення (по відношенню до всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 і 122 НК РФ) або з наступного дня після закінчення податкового періоду (відповідно, податкові правопорушення, передбачені статтями 120 і 122 НК РФ), протягом якого було скоєно це правопорушення, закінчилися три роки (термін давності).

До других відносяться наступні обставини (ст.111 НК РФ):

1) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, наслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин;

2) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його здійснення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. Дана обставина доводиться наданням документів, які за змістом, змісту й даті ставляться до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення;

3) і, нарешті, виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції.

При наявності будь-якого з обставин, зазначених вище, особа не підлягаєвідповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Крім обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності завчинення податкового правопорушення, позначені також обставини,пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податковогоправопорушення (стаття 112 НК РФ): обставинами, пом'якшувальнимивідповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:

1) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;

2) вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншій залежності.

Судом можуть бути визнані пом'якшувальними та інші обставини.

Обставинами, що обтяжують відповідальність, визнається вчиненняподаткового правопорушення особою, раніше (тобто протягом 12 місяців з дняостаннього застосування санкцій) залучаються до відповідальності зааналогічне правопорушення. Тобто виходить, що вчинення аналогічнихподаткових правопорушень з певною періодичністю, але не раніше 12місяців з дня останнього застосування санкцій, не буде вважатися обтяжуючоюобставиною?!

Перераховані вище пом'якшують і обтяжуючі обставини встановлюютьсясудом і враховуються ним при накладенні санкцій за податкові правопорушення впорядку, встановленому статтею 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

У згаданій вище статті 114 НК РФ розкривається поняття та змістподаткової санкції. «Податкова санкція є мірою відповідальності завчинення податкового правопорушення »(п.1 ст. 114 НК РФ). Податковісанкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) урозмірах, передбачених статтями глави 16 НК РФ, які будутьрозглянуті нижче. При наявності хоча б однієї з перерахованих вищепом'якшувального обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніжв 2 рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтеюглави 16 НК РФ. А от при наявності обтяжливі обставини розмір штрафу,навпаки, збільшується в 2 рази, тобто на 100 відсотків. Якщо одна особарозстаралися і вчинила два або більше податкових правопорушень, то закожне податкове правопорушення санкція стягується окремо, безпоглинання менш суворої санкції більш суворою. Сума штрафу, присудженогоза порушення законодавства про податки і збори, що призвело до заборгованістьз податку і збору, підлягає перерахуванню з рахунків даногоплатника податків, платника зборів або податкового агента тільки післяперерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповіднихпенею, в черговості, встановленим цивільним законодавством РФ. Що -то на кшталт «вранці гроші - ввечері стільці, увечері гроші - вранці стільці ...».
Ще одним доказом того, що всі ми живемо в правовій державі (попринаймні на папері), є п. 7 статті 114, де записано, щоподаткові санкції стягуються з платників податків тільки в судовомупорядку, що має стримати свавілля податкових органів відноснопорушників податкового законодавства.

Главу 16 Податкового Кодексу РФ наочно можна представити у вигляді таблиці:

* Тобто відсутність первинних документов, або відсутність рахунків-фактур, аборегістрів бухгалтерського обліку, систематичне (2 рази і більше протягомкалендарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахункахбухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошовихкоштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансовихвкладень платника податків.

Податковим кодексом крім відповідальності безпосередньо платників податківвстановлені також податкові санкції за порушення законодавства і дляінших учасників податкових відносин.

В окремий розділ виділені види витрат, пов'язаних із здійсненнямподаткового контролю. Ці витрати складаються із сум, що виплачуютьсясвідкам, перекладачам, спеціалістам, експертам та понятим податковимиорганами та судових витрат (ст. 130 НК РФ). Суми, що приєднуютьсясвідкам, перекладачам, спеціалістам, експертам та понятим, виплачуютьсяподатковим органом за виконання ними своїх обов'язків. Порядок виплати ірозміри сум, що підлягають виплаті, встановлюються Урядом РФ іфінансуються з федерального бюджету РФ.

Особливе місце в податковому кодексі РФ відведено відповідальності комерційнихбанків за порушення ними покладених на них Податковим Кодексом обов'язків.

Передбачаються наступні види порушень і санкції:

Згідно зі статтею 136 НК РФ штрафи, зазначені в статтях 132-134, стягуютьсяв порядку, аналогічному передбаченому НК РФ порядку стягнення санкцій заподаткові правопорушення. Пені, зазначені в статтях 133 і 135, стягуютьсяв порядку, передбаченому статтею 60 НК РФ. Так само, як і зплатника податку, стягнення податкових санкцій з банків здійснюєтьсятільки за рішенням суду.

використаної літератури:

Коментар до податкового кодексу Російської Федерації з постатейнимиматеріалами. Частини перша і друга/Под ред. О. А. Красноперова., - М.,
2003.

Панської В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації. Підручник длявузів. - М., 2000.