ЗМІСТ

1. Поняття, об'єкт і суб'єкти податкового правопорушення. Форми вини таобставини, що виключають, що пом'якшують відповідальність за порушенняподаткового законодавства. 3

Склад податкового правопорушення 4
Об'єкт 5
Суб'єктивна сторона. Форми вини 6
Суб'єкт 8
Залучення до відповідальності за порушення податкового законодавства.
Об'єктивна сторона податкового правопорушення 12
Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності завчинення податкового правопорушення 17
Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчиненняподаткового правопорушення. 19

2. Податок з продажів: платники податку, об'єкт оподаткування, ставка іпорядок обчислення. 21

Платники податків 22
Об'єкт оподаткування 24а) Чи сплачує податок з продажу підприємець без освітиюридичної особи, здійснюючи розрахунки за товар готівковим і безготівковимплатежами? 26
Порядок обчислення і сплати податку 29б) Хто є платником податку з продажу за договором комісії (комітентабо комісіонер)? 29

Завдання 31

Список джерел та літератури 32

1. Поняття, об'єкт і суб'єкти податкового правопорушення. Форми вини таобставини, що виключають, що пом'якшують відповідальність за порушенняподаткового законодавства.

Згідно зі статтею 106 Податкового кодексу Російської Федерації Податковимправопорушенням зізнається винне зроблене протиправне (у порушеннязаконодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність)платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим
Кодексом встановлено відповідальність.

До податкових правопорушень відносяться ті, що стосуються податковоїсистеми безпосередньо. Правопорушення, що мають непрямий вплив наподаткові відносини, але охоплюються більш широкими складами, податковимине вважаються. Так, якщо посадова особа незаконно видає платнику податківдокумент, що дає право на податкову пільгу, то дія такої особи маєрозглядатися як посадовець, а не податкове правопорушення. Дії жплатника податків, спрямовані на неправомірне звільнення від сплатиподатку, повинні кваліфікуватися як податкове правопорушення, а не яккримінальну (шахрайство тощо).

Не всяке порушення податкового законодавства може бути підставоюдля притягнення особи до юридичної відповідальності. Підставою юридичноївідповідальності є таку поведінку, яка має, по-перше, всіпередбачені законом ознаки караного діяння і, по-друге - всепередбачені законом елементи складу правопорушення.

Виділяють такі правові ознаки діяння, що тягне застосування заходіввідповідальності.

- протиправність дії або бездіяльності, тобто недотримання правової норми. Дії, хоча і заподіюють певних збитків захищається суспільних відносин, але не пов'язані з порушенням законодавства, не є правопорушеннями.

- винність особи, що порушив закон. Ознакою провини порушника є умисний характер його дій або ж проявлена особою необережність. Вина, як і будь-який інший ознака правопорушення, є необхідною умовою притягнення особи до юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства. Відсутність вини в діях особи, навіть якщо ці дії протиправні, виключає застосування до нього санкцій.

Наприклад, неподання податкової декларації у встановлений законом термін у результаті важкої хвороби платника податку не тягне за собою стягнення штрафу, так як платник податків не винен у допущене ним порушення вимог нормативного акта.

- причинний зв'язок протиправної дії і шкідливих наслідків.

Шкідливі наслідки - це результат саме тих діянь, які вказані в законі. Відсутність такого зв'язку виключає застосування відповідних заходів відповідальності.

- караність дії або бездіяльності. Законодавством має бути встановлена конкретна санкція за вчинення правопорушення. Якщо за здійснення конкретних протиправних діянь особи стягнення не передбачено, то притягнення його до правової відповідальності виключено.

Склад податкового правопорушення

У кожного конкретного порушення є власний фактичний склад,який є підставою юридичної відповідальності.

Склад порушення податкового законодавства - це умови,закріплені в законі, за наявності яких діяння учасника податковихвідносин оцінюється як порушення, яке тягне за собою накладення стягнень.

Елементами складу порушення податкового законодавства є:об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт, суб'єктивна сторона.

Об'єкт

Кожне діяння, за яке встановлена юридична відповідальність,заподіює шкоду певним суспільним відносинам. Ці охоронювані закономсуспільні відносини і є об'єктом посягання, іншими словами --об'єктом правопорушення.

Загальним об'єктом порушень податкового законодавства єподаткова система країни. Саме їй завдають шкоди будь-які порушення нормподаткового законодавства.

Аналіз податкових відносин дозволяє виділити ряд груп відносин,найбільш тісно пов'язаних між собою за змістом. Такі групи охоронюванихзаконом однорідних, взаємопов'язаних податкових відносин розглядаються вяк родового (спеціального) об'єкта правопорушення.

Податкові правопорушення не можна зводити лише до порушення,допустимої платниками податків, - ухиляння від сплати податків, хоча цеосновний вид порушень податкового законодавства.

Можна виділити такі родові об'єкти правопорушень:

- проти системи податків;

- проти прав і свобод платників податків;

- проти виконання дохідних частин бюджетів;

- проти системи гарантій виконання обов'язків платників податків;

- проти контрольних функцій податкових органів;

- проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання таподання бухгалтерської і податкової звітності;

- проти обов'язків по сплаті податків.

Всередині родових об'єктів правопорушень виділяються безпосередніоб'єкти, проти яких прямо і безпосередньо спрямовані діянняправопорушників.

Безпосередній об'єкт правопорушення дозволяє судити про характер ісуспільної небезпеки вчинку. Цей елемент визначає конструкцію всьогоскладу правопорушення, обумовлює вибір стягнень.

При аналізі конкретних порушень податкового законодавстваправильне визначення об'єкта правопорушення має важливе значення длякваліфікації діяння. Правопорушення, що мають однакові ознаки,кваліфікуються по-різному в залежності від об'єкта правопорушення. Наприклад,неподання податкової декларації в одному випадку може бути пов'язано знесплатою або несвоєчасною сплатою податку, а в іншому - з повною сплатоюв авансової формі.

У різних складах може бути один об'єкт правопорушення. Длярозмежування цих правопорушень недостатньо встановити ознаки об'єктапосягань, а необхідно усвідомити зміст інших елементів складуправопорушення. Наприклад, обов'язки по сплаті податків виступають об'єктомпосягань різних правопорушень. Для їх розмежування необхідновстановити, які конкретні діяння призвели до порушення обов'язків засплату податків.

Суб'єктивна сторона. Форми провини

Без вини немає відповідальності - основний принцип юридичноївідповідальності. Застосування цього принципу до відповідальності за податковіправопорушення не повинна піддаватися сумніву.

можна прийняти справедливе рішення у справі без розгляду питання провини порушника закону.

Стаття 110 НК РФ визначає форми вини при скоєнні податковогоправопорушення.

Так, згідно з цією статтею, винним у скоєнні податковогоправопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисноабо з необережності.

Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа,яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій
(бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливихнаслідків таких дій (бездіяльності).

Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності,якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїхдій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникливнаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла цеусвідомлювати.

Вина організації у здійсненні податкового правопорушення визначається взалежно від вини її посадових осіб або її представників, дії
(бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податковогоправопорушення. "

Вищевказана стаття розглядає суб'єктивну сторонуправопорушення, тобто психічне ставлення особи до скоєногоправопорушення. Це відношення характеризується перш за все формою вини.
Вина залежить від двох аспектів: інтелектуального та вольового. Їх поєднанняутворюють конкретні форми вини. Податкове правопорушення може бутискоєно навмисно або з необережності.

При умисному характері провини інтелектуальний аспект означає, щоособа, що зробила вчинок, усвідомлювала його протиправний характер. Іншимисловами, порушник знав про існування закону, про те, як цей законповинен виконуватися, які дії ведуть до його порушення і якінаслідки порушення. Вольова аспект полягає в тому, що особа бажала абосвідомо допускав настання шкідливих наслідків своїх дій
(бездіяльності). Можливі ситуації, коли особа, усвідомлюючи, що порушуєзакон, що діє "з кращих спонукань". Наприклад, бухгалтер, свідомодопускаючи відступу від правил ведення обліку, вважає, що це призведе добільш точному, правильного відображення господарської операції і визначенняїї результату. У такій ситуації він не бажає і не допускає настанняшкідливих наслідків. Якщо ці наслідки все ж настануть, то говорити пронавмисного формою провини немає підстав.

Правопорушення, вчинені навмисно, найбільш небезпечні томуподаткове законодавство встановлює підвищені розміри стягненьсаме за умисні правопорушення.

Умисел враховується і при вирішенні питання про притягнення до кримінальноївідповідальності за податкові злочини. КК РФ передбачає, що особаможе бути засуджена за ухилення від сплати податків тільки в тому випадку,якщо доведено умисел: платник податків усвідомлював протиправний характерсвоїх дій і безпосередньо бажав настання шкідливих наслідків увигляді неотримання бюджетом сум податків.

Відносно необережної провини традиційно виділяють дві її форми:недбалість і самовпевненість (легковажність). Однак НК РФ передбачаєнеобережну провину лише у формі недбалості. У цьому випадку особа,вчинила правопорушення, не усвідомлював протиправного характеру своїхдій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.

Вина у формі недбалості проявляється також у тому, що особа усвідомлюєпротиправний характер своїх дій (бездіяльності), але не усвідомлюєшкідливого характеру їх наслідків, хоча повинна була і могла це усвідомлювати.

Законодавець не вказав у НК РФ в якості форми необережної провинисамовпевненість (легковажність). У цьому випадку особа усвідомлює протиправнийхарактер своїх дій, передбачає шкідливий характер наслідків, алерозраховує на їх запобігання.

Суб'єкт

Згідно зі статтею 107 НК РФ відповідальність за вчинення податковихправопорушень несуть організації та фізичні особи. Фізична особа маєбути притягнута до податкової відповідальності з шістнадцятирічного віку.

Суб'єкт правопорушення - особа, яка вчинила правопорушення іпідлягає покаранню.

Суб'єкт правопорушення характеризують властивості, що дозволяють застосувати донього міри відповідальності. Для фізичних та юридичних осіб ці властивостірізні. Так, ознака досягнення особою встановленого законом вікувластивий тільки фізичним особам.

Тому для чіткого встановлення характеристик суб'єктів порушеньподаткового законодавства перш за все виділяють групи суб'єктів:фізичні особи та юридичні особи.

Фізичні особи як суб'єкти порушень податкового законодавстваподіляються на дві категорії.

До першої належать ті особи, які беруть участь у податкових відносинах вяк платників податків і податкових агентів, до другої - що беруть участь уцих відносинах як посадових осіб.

Посадові особи - це службовці, які мають право здійснювати в межахсвоєї компетенції владні дії, що тягнуть юридичні наслідки, атакож керувати підлеглими їм працівниками і давати їм обов'язкові довиконання розпорядження.

Виділяють посадових осіб державних органів і посадових осібпідприємств, установ, організацій. І ті, й інші можуть бути суб'єктамивідповідальності за порушення податкового законодавства.

Необхідно враховувати, що посадові особи державних органівможуть реалізовувати особливі повноваження. Вони мають право пред'являтиюридично владні вимоги і застосовувати заходи адміністративноговпливу до органів і особам, які не перебувають в їх підпорядкуванні. Цеповноваження адміністративної влади. Відповідальність за порушення,допущені посадовими особами при реалізації повноважень адміністративноївлади, податковим законодавством не встановлюється. Так,відповідальність керівника податкової інспекції за зловживання владоюпри вирішенні спору з платником податку буде розглядатися не якпорушення податкового законодавства, а як посадова правопорушення.

Проте ряд порушень при реалізації повноважень адміністративної владиможе розцінюватися як порушення податкового законодавства. Так, якщопосадова особа податкового органу за змовою з платником податкунехтує своїми обов'язками, воно має бути притягнуто довідповідальності за співучасть у порушенні норм законодавства про податки ізборах.

Владні вимоги посадових осіб можуть бути адресовані іпідлеглим особам. При реалізації повноважень з управління організацієюпосадові особи зобов'язані дотримуватися, виконувати і у встановлених випадкахзабезпечувати виконання підлеглими працівниками податковогозаконодавства на дорученій їм ділянці.

Керівники підприємств і організацій, головні бухгалтери можутьпритягуватися до відповідальності за порушення законодавства про податки ізборах. Так, на посадових осіб підприємств, установ, організацій,винних у відсутності бухгалтерського обліку або веденні його з порушеннямвстановленого порядку і спотворенні бухгалтерських звітів, може бутинакладено адміністративний штраф. Вони ж несуть кримінальну відповідальність заухилення від сплати податків з організацій (ст.199 КК РФ).

Необхідно пам'ятати, що кримінальне законодавство, встановлюючивідповідальність за податкові злочини, не пов'язує поняттяпосадової особи з формальним заняттям посади. Посадовим визнаєтьсяособа, що фактично реалізує повноваження владного характеру в процесікерівництва дорученою ділянкою або підлеглими працівниками.

У тих випадках, коли допущене посадовою особою порушення нормзаконодавства про податки і збори не пов'язано з неналежним виконаннямним посадових обов'язків, воно притягується до відповідальності не якпосадова особа, а, наприклад, як платник податків.

Так, якщо керівник підприємства ухиляється від сплати податку зособистих доходів, то він відповідає перед законом як платник податків, а не якпосадова особа. Якщо він використовує своє посадове становище (даєвказівку бухгалтеру не документувати операцію), то ця обставинаможе вплинути на характер і розмір відповідальності, але не на статуспорушника податкового законодавства.

До відповідальності за порушення податкового законодавства фізичніособи, як мають статус посадових осіб, так їм і не володіють можутьбути залучені тільки за наявності певних умов - досягненнявстановленого законом віку та осудності.

Як законодавство про адміністративні порушення, так і кримінальнузаконодавство передбачають, що особа може бути притягнута довідповідальності з 16-річного віку.

До відповідальності може залучатися тільки особа, здатне в силувіку усвідомлювати протиправність своїх пост?? пков.

Здатність людини віддавати звіт у своїх діях і керувати нимивизначається не тільки його віком. Іншою ознакою єосудність, тобто стан психіки, при якому людина може усвідомлюватизначення своїх вчинків, керувати ними.

Невменяемый не може нести відповідальності за правопорушення,оскільки в його вчиненні не брали участь його свідомість або воля.

Можна зробити висновок, що суб'єктом відповідальності за порушенняподаткового законодавства є осудна особа, яка досягла 16-річноговіку. У встановлених законом випадках суб'єкт може матидодаткові ознаки (статус посадової особи і т.п.).

Суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавствавиступають також організації. До організацій НК РФ відносить російських ііноземних юридичних осіб, іноземні компанії та інші корпоративніосвіти, які мають цивільну правоздатність, а такожміжнародні організації, їх філії та представництва.

Організації можуть виступати суб'єктами відповідальності не тільки вяк платників податків або податкових агентів. За порушенняобов'язків, передбачених законодавством про податки і збори,відповідальність несуть банки, що виконують касове обслуговування бюджету.

Організації виступають суб'єктами тільки адміністративноївідповідальності за порушення податкового законодавства. Кримінальнапереслідування юридичних осіб, передбачене законодавствами деякихзарубіжних країн, в Росії не допускається. Однак необхідно враховувати, щозалучення організації до адміністративної відповідальності за вчиненняподаткового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявностівідповідних підстав від адміністративної, кримінальної та іншоївідповідальності, передбаченої законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

Залучення до відповідальності за порушення податковогозаконодавства. Об'єктивна сторона податкового правопорушення

Статтею 108 НК РФ визначені загальні умови залучення довідповідальності за вчинення податкового правопорушення:

1. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчиненняподаткового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, якіпередбачені цим Кодексом.

2. Ніхто не може бути повторно притягнутий до відповідальності завчинення одного і того ж податкового правопорушення.

3. Передбачена цим Кодексом відповідальність за діяння,вчинене фізичною особою, наступає, якщо це діяння не міститьознак складу злочину, передбаченого кримінальнимзаконодавством Російської Федерації.

4. Залучення організації до відповідальності за вчинення податковогоправопорушення не звільняє її посадових осіб при наявностівідповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншоївідповідальності, передбаченої законами Російської Федерації.

5. Залучення платника податків до відповідальності за вчиненняподаткового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатитиналежні суми податку і пені. Залучення податкового агента довідповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє йоговід обов'язку перерахувати належні суми податку і пені.

6. Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення,поки її вину не буде доведено в передбаченому федеральним закономпорядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Особа,притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність уздійсненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведеннюобставин, що свідчать про факт податкового правопорушення івинності особи в його скоєнні, покладається на податкові органи.
Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності,тлумачаться на користь цієї особи.

Правова норма про відповідальність за порушення податковогозаконодавства повинна чітко вказувати ознаки караного діяння,зовнішнього прояву протиправної поведінки. Іншими словами, повинна бутивстановлена об'єктивна сторона правопорушення. Це обов'язкова умова, зодного боку обмежує адміністративне розсуд при накладенністягнень, з іншого - що виключає лазівки для уникнення відповідальності.

Протиправне поведінка має дві форми - дія і бездіяльність,які узагальнено називають діянням.

Порушення норм податкового законодавства можуть здійснюватися якдією особи, так і його бездіяльністю. Порушення строку постановки на облікв податковому органі, ухилення від постановки на облік, неподанняподаткової декларації - приклади порушень законодавчих вимогбездіяльністю.

Грубе порушення правил обліку доходів, витрат, об'єктівоподаткування може бути скоєно дією (неправильне відображеннягосподарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку) і бездіяльністю
(недокументірованіе і невідображення в обліку господарських операцій).

Об'єктивна сторона правопорушення характеризується двома групамиознак - обов'язковими і факультативними.

До обов'язкових ознак належать: суспільно небезпечне діяння,суспільно небезпечні наслідки, причинний зв'язок між діянням інаслідками, що наступили. Сукупність цих ознак - необхіднаумова всебічного опису караного поведінки.

Деякі правопорушення тягнуть за собою матеріальні наслідки (заподіянняшкоди здоров'ю, пошкодження або знищення майна тощо). Шкідливістьматеріальних наслідків є обов'язковою ознакою такихправопорушень. Одні й ті ж дії можуть визнаватися або невизнаватися правопорушенням в залежності від того, чи наступиливизначені законом шкідливі наслідки. Це так звані матеріальніправопорушення.

Основні склади порушень податкового законодавства пов'язані зневиконанням зобов'язання повністю і своєчасно сплачувати податки. Уцьому випадку в наявності шкідливі матеріальні наслідки скоєних дій.
Такі наслідки обов'язково карні притягненням порушників довідповідальності.

Правопорушення можуть бути і нематеріальними (формальними). Інодізаконодавець прямо не вказує на шкідливі наслідки діяння. Наприклад,згідно ст.120 НК РФ караним є грубе порушення організацієюправил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування. У статті незазначаються шкідливі наслідки, які повинні настати в результатітаких дій. Проте в даному випадку шкідливим наслідком є нереальний збиток (у вигляді недоїмки), а загроза, небезпека шкоди (створенняскрутних умов для проведення податкового контролю, передумов длянеправильного обчислення податків і т.п.). Іншими словами, шкідливінаслідки можуть відрізнятися за ступенем реалізації зовні.

Факультативні ознаки об'єктивної сторони правопорушення - цедодаткові критерії, що характеризують умови і обставиниздійснення правопорушення. Вони присутні не у всіх складах порушеньподаткового законодавства. Однак якщо в конкретному складі будь-якої їхних передбачений, він стає обов'язковою ознакою об'єктивної сторониправопорушення.

Серед цих ознак у податковому праві важливе значення маєнеодноразовість, тобто повторюваність однорідних дій протягомвизначеного законом періоду. Наприклад, грубе порушення правил облікухарактеризується в ст.120 НК РФ як систематичне (два рази і більше впротягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення вобліку господарських операцій. Систематичність в даному випадку єформою неодноразовості.

Від неодноразовості слід відрізняти повторність. Повторність означаєздійснення однією і тією ж особою протягом року правопорушення, однорідноготому, за яке воно вже було піддано стягненню.

Неодноразовість характеризує саме правопорушення, є йогоознакою. Так, якщо мав місце одиничний випадок неправильного відображення вобліку господарської операції, то така дія не може оцінюватися якгрубе порушення правил обліку і не тягне за собою відповідальності по ст.120 НК РФ.
Повторність ж служить обставиною, що обтяжує відповідальність заправопорушення (п.2 ст.112 НК РФ).

Від правопорушень, які перебували у неодноразовості діянь, слідвідрізняти що тривають і продовження правопорушення.

триваючим називають правопорушення, що складається в одноразово діянні,зв'язаному з подальшим тривалим невиконанням особою обов'язків,встановлених законом. Так, порушення платником податку встановленого НК
РФ терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі єтриваючим правопорушенням (ст.116 НК РФ). У даному випадку порушникпропускає термін подачі заяви і не виконує обов'язкизареєструватися в майбутньому.

Ступінь суспільної небезпеки таких правопорушень залежить відперіоду, протягом якого порушник не виконував свої обов'язки.
Тому стосовно триваючих порушень податкового законодавства важливимознакою об'єктивної сторони є період вчинення порушення.

продовження правопорушення складається з серії діянь, кожне з якихоцінюється як самостійне порушення. Число таких діянь неістотнодля кваліфікації дії як правопорушення, але може враховуватися припризначення покарання. Місце, час, обставини вчинення податковогоправопорушення прямо не вказані в НК РФ як ознаки будь-якихправопорушень податкового законодавства. Однак ці фактори повиннівраховуватися при індивідуалізації відповідальності в якості пом'якшуючих абообтяжуючих провину обставин.

При встановленні покарань за порушення податкового законодавстваповинен дотримуватися загальноправової принцип однократності застосування заходіввідповідальності. Згідно з цим принципом ніхто не може бути покараний двічіза одне й те саме правопорушення.

Виконання конституційного обов'язку сплачувати законно встановленіподатки і збори забезпечується заходами примусу. Такі заходи можуть бутиправовосстановітельнимі і каральними.

Правовосстановітельние заходи спрямовані на виконанняплатником податків його обов'язків по сплаті податків, а також відшкодуваннязбитку від несвоєчасної та неповної сплати податків.

До цих заходів відноситься стягнення недоїмки і пені. Стягнення недоїмкиі пені не є покаранням за податкове правопорушення.

На противагу правовосстановітельним заходів каральні заходипримусу покладають на порушників податкового законодавствадодаткові виплати в якості покарання і застосовують інші заходивпливу. За найбільш тяжкі правопорушення (злочину) встановленісанкції у вигляді позбавлення права займати певні посади, притягнення дообов'язкових робіт, позбавлення волі та ін

Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податковогоправопорушення, доки її вину не буде доведено в порядку,федеральному передбаченому законом, та встановлено що вступили в законнучинності рішенням суду.

Презумпції винності платника податку не існує. Це означає,що платник податків не зобов'язаний доводити свою невинність, навпаки,обов'язок доводити провину платника податків лежить на податкових органах.

НК РФ передбачає також, що всі непереборні сумніви ввинності платника податків тлумачаться на користь платника податків.

Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності завчинення податкового правопорушення

Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчиненняподаткового правопорушення при наявності хоча б однієї з такихобставин:

1) відсутність події податкового правопорушення;

2) відсутність вини особи у здійсненні податкового правопорушення;

3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення,фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діянняшістнадцятирічного віку ..."

Діяння не може спричинити застосування заходів відповідальності, якщовідсутній хоча б один елемент складу правопорушення.

Відсутність події податкового правопорушення означає, що відсутніознаки об'єктивної сторони, з якими закон пов'язує настаннявідповідальності.

Відсутність вини у формах, визначених НК РФ, означає, що у діяннявідсутні ознаки суб'єктивної сторони правопорушення.

Особи, які не досягли 16-річного віку, не є суб'єктамиправопорушень.

Обставинами, що виключають провину особи у здійсненні податковогоправопорушення, визнаються:

1) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення,внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборнихобставин (зазначені обставини встановлюються наявністюзагальновідомих фактів, публікацій в засобах масової інформації та іншимиспособами, що не потребують спеціальних засобах доказування);

2) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення,платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчиненняв стані, при якому ця особа не могло віддавати собі звіту у своїхдії або керувати ними внаслідок хворобливого стану (зазначеніобставини доводяться наданням до податкового органу документів,які за змістом, змісту й даті ставляться до того податкового періоду, вякому здійснено податкове правопорушення);

3) виконання платником податків або податковим агентом письмовихроз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори,даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органомабо їх посадовими особами в межах їх компетенції (вказаніобставини встановлюються за наявності відповідних документів цихорганів, які за змістом та утримання відносяться до податкових періодів, вяких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати виданняцих документів).

Особа не визнається винним у здійсненні податкового правопорушення,якщо його дії (бездіяльність) є наслідком стихійного лиха чиінших надзвичайних та непереборних обставин. Практично це маєставлення до бездіяльності, наприклад неподання декларації, звітів,інших документів, незабезпечення збереження даних бухгалтерського обліку татощо

НК РФ не містить вичерпного переліку обставин, що можутьвплинути на поведінку платника податку або іншого зобов'язаного особи, протевказує, що для звільнення від відповідальності ці обставиниповинні бути одночасно і надзвичайними, і нездоланними.

Надзвичайним можна визнати подія, виняткове за своїмхарактеру, що не має аналогів або ж повторюється рідко, несистематично, різко відмінний від щоденних явищ. Така подія необов'язково має бути несподіваним. Навпаки, його можна передбачити,очікувати, прогнозувати. Важливо лише, щоб при цьому вона була нездоланною.
Це означає, що розумними зусиллями особи не можна усунути наступтакої події або ж уникнути її наслідків.

Названі ситуації не властиві виключно податкового права. І іншігалузі права, що регулюють питання накладення стягнень, у тому чи іншомувигляді вказують на ці обставини як виключають провину. Специфічнимдля податкового права є інша обставина, що виключає провину:виконання платником податків або податковим агентом письмових вказівок іроз'яснень, даних податковим органом або іншим уповноваженимдержавним органом або посадовими особами в межах їх компетенції.

Платники податків мають право на повну і точну інформацію проподатковому законодавстві, про що надаються їм законами права танакладаються обов'язки.

Якщо порушив закон платник податків діяв на підставіроз'яснень чи зауважень податкового чи іншого державного органу, тов наявності так звана юридична помилка, сумлінне оманущодо змісту закону. Юридична помилка не розглядається якпрояв умислу або необережності, оскільки сумлінне оманувиключає усвідомлення особою протиправності своїх дій.

Незнання закону не звільняє від відповідальності.

У випадку помилки в розумінні сенсу закону вина лежить не наплатника податків, а на законодавця, який прийняв неконкретний і незрозумілийзакон, який допускає разночтенія, неоднозначність тлумачення і т.п.

Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчиненняподаткового правопорушення.

Обставинами, що пом'якшують відповідальність за скоєння податковогоправопорушення, визнаються:

1) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих абосімейних обставин;

2) вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу абов силу матеріальної, службової або іншої залежності;

3) інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшувальнимивідповідальність.

обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчиненняподаткового правопорушення особою, раніше залучаються до відповідальності зааналогічне правопорушення.

3. Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданимцієї санкції протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення судуабо податкового органу про застосування податкової санкції.

4. Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність завчинення податкового правопорушення, встановлюються судом і враховуютьсяїм при накладенні санкцій за податкові правопорушення в порядку,встановленому статтею 114 цього Кодексу.

До питання про форму вини і обставин, що виключають провину, тіснопримикає питання про обставини, пом'якшуючих та обтяжуючихвідповідальність за податкові правопорушення. Їм присвячена ст.112 НК РФ.

НК РФ не містить вичерпного переліку обставин, що пом'якшуютьвідповідальність. Будь-які обставини можуть бути визнані судом абоподатковим органом пом'якшують відповідальність. Однак НК РФ встановлюєдва випадки, коли відповідальність обов'язково повинна бути пом'якшена.

По-перше, вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжкихособистих або сімейних обставин. Наприклад, через хворобу родичаплатник податків несе великі витрати на медичне обслуговування таліки і щоб зберегти гроші на ці цілі ухиляється від сплати податку.
Вина такого платника податків є, правопорушення вчинено, однакпокарання за нього має бути знижене.

По-друге, пом'якшувальною обставиною визнається вчинення порушенняпід впливом погрози чи примусу, або в силу матеріальної, службовоїабо іншій залежності. Це особливо важливо мати на увазі бухгалтерам, які,з одного боку, зобов'язані підкорятися наказам керівника підприємства, а зіншого боку - є суб'єктами відповідальності.

Відносно обставин, обтяжуючих відповідальність, НК РФобмежує розсуд податкових органів і судів. Тільки тіобставини, які прямо і безпосередньо передбачені самим НК РФ,можуть визнаватися обтяжливими.

Передбачено, що відповідальність обтяжують вчинення податковогоправопорушення особою, раніше залучаються до відповідальності за аналогічнеправопорушення.

Крім обставин, пом'якшуючих та обтяжуючих відповідальність, приіндивідуалізації покарання повинні враховуватися мотив і мета дій особи.
Вони, так само як і форма вини, харак