міністерство загальної та професійної освіти російської федерації
Тюменський Державний Університет
Пить - Яхскій філія
Кафедра «гроші, грошовий обіг і кредит»
Курсова робота
Тема: Податкові реформи Російської Федерації
Виконав: студентка
II курсу
O.Д.О Ф і К.
Григор'єва Наталія
Сергіївна
Керівник:
Кормченкіна Е.С
Пить -- Ях 1999
Зміст
Введення
.................................................. ..........................< br>.................................................. ..... 3
Глава I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринковоїекономіки Росії
.................................................. ..........................< br>.................................................. ......... 4
1.1. Сутність і функціїподаток .......... ... ...................................... ......................< br>...................... 4
1.2. Основні принципи побудови податкової системи в економіці Росії
............... 6
1.3. Структура чинної податкової системи Російської Федерації
......................... 7 1.3.1 Прибутковий податок зфізичних осіб
.......... ... ... ... ... ... ................................... ....... ... .12
1.3.2
Податок на прибуток підприємств іорганізацій ................................................. ............. 13
1.3.3 Податок на доданувартість ................................................. ..................< br>.................. 15
1.3.4 Акцизи
.................................................. ..........................< br>.................................................. 16
Глава II. Характеристика сучасного стану податкової системи
Росії ........... ... ... 18
2.1 Проблеми правової бази податкової системи
....... ... ... ... ... ... ... ... ... ...................... ... .18
2.2 Протиріччя основних податків, що збираються в Російській Федерації
.................. ... .21
2.3. Нестабільність податкової системи Росії
.................................................. ............. ... .22
Глава III Шляхи реформування податкової системи Російської
Федерації. ... .................. 24
3.1. Заходи з удосконалення податкової системи
........................ ... ................ 24
3.2 Роль світового досвіду в організації податкової системи Росії
................. ... .............. 27
Висновок
.................................................. ..........................< br>............................................ ... ..... .30
Список використовуваної літератури
.................................................. ..........................< br>.......... ... .. 31
Введення
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податках. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними та місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно - директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки в заохоченні і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Податкова система в Російській Федерації практично була створена в
1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в
Російської Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші (введений з
01.01 .92). Цей закон встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначає платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів.
Встановлення і скасування податків, зборів , мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюється вищим органом законодавчої влади і відповідно до вищезазначеного закону.
Незважаючи на те, що законодавча база в області обчислення податків в Росії до цих пір має ряд недоліків. У зв'язку з цим тема, обрана автором є вельми актуальною.
У даній роботі, зроблена спроба розібратися в чинній податковій системі Росії, виділити її основні протиріччя та шляхи її реформування. Також тут наведено думки деяких російських вчених економістів щодо вирішення цих проблем і певний практичний досвід у вирішенні подібних проблем у країнах з розвиненою ринковою економікою.
I. Оподаткування - один з найважливіших факторів розвитку ринкової економіки
1.1.Сущность і функції податку
Перш за все зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ... "(К. Маркс, Ф. Енгельс., 2 - е изд., Т.21, С.171). В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб їй потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно повинно збирати податків.
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в
Російської Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податку, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки та відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема йдеться, що під податками, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішою ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податки "(Закон РФ" Про основи податкової системи в Російській Федерації ". Із змінами і доповненнями на 21 липня 1997 року. Глава 1, стаття 3).
На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках згідно закону.
Об'єктами оподаткування, відповідно до Закону РФ, є доходи
(прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних та фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, наступна пільга:
1 . неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
2. вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
3. звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
4. зниження податкових ставок;
5. відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
6. цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
7. інші податкові пільги.
Для більш детального розгляду проблем податкової системи
Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".
Податковий тягар - це величина податкової суми, яка справляється з платника податків. Воно залежить насамперед від розмірів прибутку платника податку.
Отже, зі всього вище сказаного можна зробити висновок, що вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку.
Економічний зміст податків виражається взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
Функції податків
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність та призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу і регулюючу.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податок стимулюючого і регулюючого початку. < p> Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, у першу чергу витрат держави. Однак це не означає, що стимулююча і регулююча функції менш важливі.
Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не у формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або послаблення процесів нагромадження капіталу в різних сферах економіки, розширення або зменшення платоспроможного попиту населення.
Однак між стимулюючої і регулюючої функції податків є деякі розбіжності. Якщо регулює дію орієнтовано на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси і пропорції, то стимулююча роль більш наближена до мікроекономіці і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків виявляється шляхом впливу на попит та пропозиція, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому та окремих галузях економіки. Цей вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів та відстрочок платежів, а також інші.
1.2 Основні принципи побудови податкової системи в економіці
Росії.
Основи функціонування національної системи оподаткування слід розглядати в залежності від стану економічного базису та суспільно-політичною надбудовою в перехідний до ринку період. При цьому особливе місце в створенні оподаткування ринкового типу займають принципи її побудови. Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що стягуються на території держави у відповідності з Податковим кодексом, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.
Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Зазвичай, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, що стимулює розширення виробництва.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3.Обязательность сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4.Сістема і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5.Налоговая система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам.
6.Налоговая система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Цими принципами повинна керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, тому що вони забезпечують виконання всіх функцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської
Федерації не був врахований світовий досвід, крім того, на мою думку, не була правильно оцінена економічна ситуація в країні, тому вже в перші дні дії існуючого податкового законодавства виявилися численні суперечності. Непродумані спроби виключити ці суперечності численними поправками в податковому законодавстві призвели у свою чергу до нестабільності і ще більшої суперечливості і заплутаність. Незважаючи на все сказане, в чинній податковій системі є і позитивні моменти. На даний момент податкова система Російської Федерації побудована на наступних принципах:
1. Пріоритетний напрямок з податкових вилученням припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і вимагає поетапного (поступового) перенесення податкового тягаря на громадян;
2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.
3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.
4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.
5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.
6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької та господарської діяльності на облік в податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.
7. Визначена першочерговість спрямування наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.
Для платників податків передбачена можливість отримання на їх прохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.
1.3 .. Структура чинної податкової системи Російської Федерації
Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування. Податки та збори були поділені на федеральні, регіональні та місцеві.
Федеральні податки стягуються по всій території Росії. В даний час до федеральних відносяться такі податки: а) податок на додану вартість; б) акцизи на окремі групи і види товарів; в) податок на доходи банків; г) податок на доходи від страхової діяльності; д) податок від біржової діяльності; е ) податок на операції з цінними паперами; ж) митні збори; з) відрахування з виробництва матеріально-сировинної бази, що зараховуються в спец. позабюджетний фонд РФ; и) платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються до федерального бюджету, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку та на умовах, передбачених законодавчими актами РФ; к) прибутковий податок з фізичних осіб; м) налогі, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди; н) гербовий збір; о) державне мито; п) податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування; р) збір за використання найменувань "Росія", "Российская
Федерація "і утворюється на їх основі слів і словосполучень; с) податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті.
Усі суми надходжень від податків зазначених у підпунктах" а "-" ж "і
" р "зараховуються до федерального бюджету. Податки, зазначені у підпунктах
"до" і "л" є регулюючими доходними джерелами, а суми відрахувань по них, що зараховуються безпосередньо до республіканського бюджету республіки у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети ін рівнів, визначаються при затвердженні республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайового, обласного бюджету автономної області, окружних бюджетів автономних округів.
Усі суми надходжень від податків, зазначених у підпунктах "н" - "п" зараховуються до місцевого бюджету в порядку, який визначається при затвердженні відповідних бюджетів, якщо інше не встановлено Законом.
Федеральні податки (в т. ч. розміри їх ставок) об'єкти оподаткування, платники податків і порядок зарахування їх до бюджету або до позабюджетного фонду встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.
Суми надходжень від податку, зазначеного в підпункті "з" зараховуються до відповідних бюджетів у порядку, визначеному законодавчим актом
Російської Федерації про цей податок.
2. Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономних областей, автономних округів. До цих податків належать:
а) податок на майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується до республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і до районних бюджетів районів, міські бюджети міст за місцем знаходження платників;
б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.
Податки, зазначені у підпунктах "а", "б" і "в", встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території . При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ або рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ.
Збори, зазначені в підпункті "г", Зараховуються до республіканського бюджету республіки у складі Російської Федерації, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і використовуються цільовим призначенням на додаткове фінансування освітніх установ. Ставки цього збору не можуть перевищувати розміру одного відсотка від річного фонду заробітної плати підприємств, установ і організацій. Вони встановлюються законодавчими актами республік у складі Російської
Федерації, рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області і автономних округів.
3. До місцевих належать такі податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до відповідного бюджету визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
р ) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними ( в місті), колективними, сільськими органами виконавчої влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона або тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від їх організаційно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі.
Ставка зборів в рік не може перевищувати розміру 3% від 12-ти встановлених Законом мінімальної місячної плати для фізичної особи, а для юридичної особи - розміру 1% від річного фонду заробітної плати, розрахованого , виходячи з встановленого Законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами державної влади, а в селищах і сільських населених пунктах на зборах і сходах жителів;
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами .
Збір вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують вино-горілчані вироби населенню у розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та інші заходи - половини встановленого законом розміру місячної оплати праці за кожний день торгівлі;
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущено лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує 3/4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами державної влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка
(герби, види міст і інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, у розмірах, що встановлюються місцевими органами державної влади, на території яких знаходиться іподром;
с) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно та телеорганізацій, що проводять зйомки, що вимагають від місцевих органів державного управління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами державної влади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, у розмірі, встановленому органами державної влади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору є юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів та обладнання
незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади;
ч) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери в розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої юридичними особами, розташованими на відповідній території.
Податки, зазначені в пунктах "а" - "в" встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ або рішенням органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.
Податки, зазначені в пунктах "г" і "д" можуть вводиться гір. органами влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Суми податкових платежів зараховуються до районних бюджетів та міські бюджети міст. У сільській місцевості сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування і до районних бюджетів районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв і областей, на території яких знаходиться курортна місцевість.
Податки та збори, передбачені пунктами "з" - "х" можуть встановлюватися рішеннями районних та міських органів влади. Суми платежів з податків і зборів зараховуються в районні бюджети, бюджети районів, міст, або за рішенням районних та міських органів влади - до районних бюджетів районів (в містах), бюджети селищ і сільських населених пунктів.
Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" і "г" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку на собівартість продукції (робіт, послуг ). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (доход).
По об'єкту оподаткування існуючі податкові платежі і збори можна розділити на:
8. податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
9. податки з майна (підприємств і громадян);
10. податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
За механізмом формування податки підрозділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю та іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - податки на товари та послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю та цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги , оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викличе скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Основні податки збираються на території Росії
В даний час основу податкової системи РФ становлять такі податки, як податок на прибуток з юридичних осіб, прибутковий податок на громадян, і два непрямих податку - на додану вартість і акцизи.
Вест складу податків і зборів вітчизняної системи оподаткування розпадається на дві взаємодіючі підсистеми:
Прямого оподаткування
непрямого оподаткування
Ці підсистеми тісно взаємодіють не тільки при забезпеченні потреб бюджету у дохідних джерелах, але і в процесах конкретного обчислення бази оподаткування. Справляння одних податків може знизити або збільшити вартісну базу обчислення інших.
Класичне вимога до співвідношення систем непрямого і прямого оподаткування такий, що фіскальну завдання виконують переважно непрямі податки, а на прямі податки покладена роль економічного регулятора доходів корпорацій та громадян . Система прямого оподаткування в Росії не виконує свого стимулюючого призначення не тільки через недосконалість методичних основ цих податків. Навпаки, схеми формування податку на прибуток, прибуткового податку з фізичних осіб та інших прямих податків містять безліч податкових пільг, які покликані грати роль економічних стимулів.
В даний час найбільш істотні податкові доходи закріплюються за республіканським бюджетом РФ. Найбільш вагомими є податкові суми, що стягуються на митниці у вигляді акцизів, мита, податку на додану вартість (ПДВ). Приблизно 1/3 з суми прямих податків залишається в розпорядженні центральної влади, а в розпорядженні суб'єктів
РФ направляється 2/3 податку на прибуток, ПДВ на користь центру: близько ѕ сум зараховується до республіканського бюджету РФ, а ј направляється суб'єктам РФ. ДАНЕ співвідношення прямих і непрямих податків пояснюється тим, що при збереженні державної монополії на природне багатство країни всі суми ПДВ, акцизів по нафтопродуктах, нафти, вугілля є власними доходами федерального бюджету.
1.3.1 Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих.
Існуючий порядок оподаткування фізичних осіб визначається законом Російської Федерації від 7 грудня 1991 року "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Платниками прибуткового податку є фізичні особи, як такі, що, так і не мають постійного місця проживання в Російській
Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства.
Об'єктом оподаткування фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі. Доходи у натуральній формі перераховуються за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами. Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються для цілей оподаткування в рублі за офіційним курсом.
Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницької діяльності, то сума, обкладається податком як фізичної особи, зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідного податку.
Законом передбачається досить великий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Так, не підлягають оподаткуванню державні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальному забезпеченню (крім допомоги з тимчасової непрацездатності), а також інші види в грошовій і натуральній формі, яка надається фізичним особам з коштів позабюджетних, благодійних та економічних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку. Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій, призначених у порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерацієюі. Не включаються до сукупного доходу також доходи в грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму дванадцятиразового встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуванням різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різних категорій осіб.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується також на суми витрат на утримання дітей та утриманців в межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку. Важливо відзначити, що зазначене зменшення оподатковуваного доходу здійснюється подружжю, опікуна чи піклувальника, на утриманні яких перебуває дитина (утриманець).
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами та перераховані ними на благодійні цілі.
Визначення сукупного річного доходу здійснюється на основі декларації, що заповнюється самостійно фізичною особою і подається до податкового органу за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Порівняємо ставку прибуткового податку в нашій країні і в економічно розвинених країнах. Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах в 1993 році (%):
| Канада | 29 |
| США | 31 |
| Великобританія | 40 |
| Австралія | 47 |
| Японія | 50 |
| Італія | 51 |
| Німеччина | 53 |
| Франція | 57 |
| Швеція | 72 |
У Росії вища ставка цього податку становила, втім як і зараз,
40%.
З наведених даних видно, що в більшому кількості країн вища ставка цього податку вище, ніж у нас, але в цих країнах податковий прес виробників (різних фірм, підприємств і т.д.) набагато менше, ніж у нашій країні. Тому в Росії не вигідно реєструвати свою справу і робити що-небудь.
В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато російських економістів вважають, що для
"справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.
1.3.2 Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкування, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.
Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" також поширюється на банки, кред
