Податковий контроль

Податки, оподаткування

Зміст.

Введення. 2

Глава I Податковий контроль, як необхідна частина фінансової системи 5

1.1 Поняття податкового контролю 5
1.2. Правове регулювання 7

Глава II Організація контрольної роботи та її аналіз 10

2.1. Облік платників податків 11
2.2. Податкові перевірки 15

Глава III Податкова поліція новий правоохоронний орган 30

Висновок. 34

Список використаної літератури. 36

Програми 38

Введення.

. Мета курсової роботи - розібратися в сучасних проблемах і визначити основні напрями вдосконалення системи податкового контролю РФ.
. Завдання курсової роботи - розглянути теоретичні аспекти податкового контролю, визначити основні проблеми та перспективи розвитку системи податкового контролю.

Кримінальна повсякденність змушує задуматися про те, наскількидосконала наша податкова система, і взагалі досконала вона. Сучасніумови життя змушують платників податків приховувати свої доходи, не платитиподатків, що в свою чергу не сприяє вдосконаленню податковоїсистеми. І страх кримінальної відповідальності є чи не найбільшзначущою обставиною, що змушує платити податки. Одним з найважливішихумов стабілізації фінансової системи будь-якої держави, у тому числіросійського, є забезпечення сталого збору податків.

Обсяг мобілізуються коштів у вигляді податків та інших обов'язковихплатежів у федеральний і місцевий бюджети в чому залежить від чіткоговиконання юридичними та фізичними особами податкового законодавства таінших нормативних актів. Внаслідок несплати податків утворюється дисбалансв бюджеті, в результаті чого не виконуються різні соціальні програмидержави, в недостатній мірі фінансується армія і військово -промисловий комплекс, і отже, порушується обороноздатністькраїни, яка є найбільш значущим чинником стабільності країни.
Також не виплачуються пенсії, заробітні плати бюджетникам, страждаємедична сфера. І це далеко не всі проблеми, існує безлічпроблем, які виникають через недосконалість податкової системи.

Всі державні органи, в тому числі й податкові, ефективнозастосовують контроль, оскільки він є основним елементом управління.
За допомогою контролю встановлюється достовірність даних про повноту,своєчасності та ефективності виконуваного завдання, а також законністьоперацій і дій, здійснених посадовими особами за виконаннязавдання, виявлення внутрішніх резервів поліпшення діяльності та усуненнядопущених порушень і недоліків у роботі, включаючи залучення довідповідальності, допущену недбалість при виконанні встановленихзавдань.

Таким чином, контроль у податковій діяльності - це методкерівництва компетентного органу державного управління за дотриманнямплатниками податків вимог податкового законодавства. . Контроль задотриманням податкового законодавства в Росії здійснює вВідповідно до закону «Про державну податкову службу РФ» від 21 березня
1991 р. з змінами і доповненнями, внесеними законами РФ від 24 червня
1992 р., від 2 липня 1992 р. і від 25 лютого 1993 р., Державнаподаткова служба РФ та її органи на місцях.

У світовій практиці набув широкого поширення подальшийаудиторський контроль. У нашій країні обов'язкові аудиторські перевіркипередбачалися тільки для підприємств, у діяльності якихбрали участь іноземні інвестори, і деяких інших категорійпідприємств. Такі перевірки сприяли підвищенню рівня постановки бух.обліку на підприємствах, усуненню недоліків в обчисленні податків іотже поповнення доходної бази бюджетів.

Незалежно від результатів аудиторських перевірок наступний контрольздійснює держава в особі податкових органів. Одним з найбільшперспективних і нових є податкова поліція. Однак, незважаючи на всіпозитивні якості цього органу податкового контролю і в ньому, як і ввсе інших, є свої вади. Одним з найважливіших є корупція.

Виходячи із усього вищесказаного можна зробити висновок, що для того,щоб стабілізувати російську фінансову систему, необхідноудосконалити систему податкового контролю.

Податковий контроль, як необхідна частина фінансової системи

1 1.1 Поняття податкового контролю

Однією з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якогодержави, у тому числі й російського, є забезпечення сталогозборів податків.

Сталий дотримання цих умов зумовлюється єдиною системоюконтролю за правовими нормами податкового законодавства, правильністюобчислення, повнотою і сучасністю надходження податків до бюджетусистему РФ і платежів у державні позабюджетні фонди. Контроль задотриманням податкового законодавства в Росії здійснює вВідповідно до закону «Про державну податкову службу РФ» від 21 березня
1991 р. з змінами і доповненнями, внесеними законами РФ від 24 червня
1992 р., від 2 липня 1992 р. і від 25 лютого 1993 р. | 7 .429 |,
Державна податкова служба РФ та її органи на місцях.

Державна податкова служба РФ відноситься до центральних органівфедеральної виконавчої влади. Вона керує податкової сфероюуправління і є міжгалузевим (функціональним) органом управління,наділена владними повноваженнями і здійснює контроль за дотриманнямподаткового законодавства.

За допомогою контролю встановлюється достовірність даних про повноту,своєчасність та ефективність виконуваного завдання, а також законністьоперацій і дій, здійснених посадовими особами при виконаннізавдання, виявлення внутрішніх резервів поліпшення діяльності та усуненнядопущених порушень і недоліків у роботі, включаючи залучення довідповідальності відповідних посадових осіб за порушення законності,допущену недбалість при виконанні встановлених завдань.

По термінах виконання контроль прийнято поділяти на оперативний іперіодичний.

Оперативний контроль являє собою перевірку, яказдійснюється в межах звітного місяця після закінчення контрольованогопроцесу, операції або дії відповідно до його якісної ікількісною характеристикою. Джерелами даних для оперативногоконтролю служать планова, оперативно-технічна, статистична ібухгалтерська інформація.

Періодичний контроль - це перевірка за певний звітний періодза даними планів, кошторисів, норм і нормативів, первинних документів,виробничих, матеріальних та інших звітів, записів в обліковихрегістрах, звітності та інших джерел. Завдання такої перевірки --встановити, чи дотримуються вимоги законодавства, в тому числі іподаткового правильно, своєчасно і чи доцільно здійснюютьсягосподарські операції та процеси, розкрити порушення і недоліки в роботіперевіряється, і вжити заходів до їх усунення.

За джерелами даний контроль поділяється на документальний іфактичний.

Документальний контроль - це перевірка, при якій вмістперевіряється, і його відповідність регламентованим значеннямвизначаються на підставі даних, що містяться в документах (первинних ізведених).

Фактичний контроль - це перевірка, за якої кількісне іякісний стан об'єкта, що перевіряється встановлюється на підставіобстеження, огляду, обмірювання, перерахунку, зважування, лабораторногоаналізу, експертизи, контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництвота іншими способами аналогічного змісту | 15.54 |.

2 1.2. Правове регулювання

Правове забезпечення контролю за дотриманням податковогозаконодавства в РФ досягається прийняттям цілого ряду нормативних актів.
Серед них Закон «Про Державну податкову службу РРФСР», прийнятий
Верховною Радою РСФСК 21 березня 1991 | 6. 492 |, в подальшомудоповнений законами РФ від 24 червня 1992 р., від 2 липня 1992 р. і від 25Лютий 1993 | 7. 429 |, Указ Президента РФ від 31 грудня 1992 № 340 «Про
Державну податкову службу РФ », Положення про Державну податковуслужбі РФ, затверджене Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340.

Відповідно до ст. 1 Закону «Про державну податкову службу РФ»
Державна податкова служба є єдиною системою контролю задотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення,повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інобов'язкових платежів, встановлених законодавством РФ і республік,що входять до складу РФ.

Відповідно до п. 1 Указу президента РФ від 31 грудня 1991 р. за 3
340 «Про Державну податкову службу РФ» Державна податковаслужба РФ входить до системи центральних органів державного управління
РФ і підпорядковується Президенту і Уряду РФ | 11. 243 |.

Положення «Про державну податкову службу» свідчить, що єдинанезалежна централізована система органів Державної податковоїслужби РФ складається з Центрального органу державного управління ідержавних податкових інспекцій по республіках в складі Російської Федерації, краях,областям, автономним освіти, районам, містам (за винятком містрайонного підпорядкування) і районах у містах. Ці органи є юридичнимиособами, мають самостійний кошторис видатків, поточні рахунки в установахбанків, печатки з зображенням Державного герба РФ і зі своїмнайменуванням і підпорядковуються керівнику Державної податкової служби
РФ.

У своїй діяльності Державна податкова служба РФ та її органина місцях керуються Конституцією РФ, конституціями республік вскладі РФ, Законом від 21 березня 1991 р. «про Державну податкову службу
РСФСР », іншим законодавством РФ.

Державна податкова служба РФ очолюється міністром РФ,призначаються Президентом РФ.

Основним методом податкового контролю є документальна перевіркаплатників податків.

Документальна перевірка юридичних осіб здійснюється відповіднодо річних планів роботи інспекції і квартальними графіками перевірок,складаються по кожній ділянці роботи. У них включають в першу чергупідприємства, що мають прибуток у значних розмірах або допускають грубіпорушення у веденні бухгалтерського обліку та податкового законодавства, атакож всі збиткові підприємства для з'ясування причин збитків та оголошенняїх банкрутами.

Документальна перевірка може тривати, як правило, не більше 30 днів.
Цей термін може бути збільшено у виняткових випадках з дозволукерівника Державної податкової інспекції або його заступника.

Податкові органи під час перевірки первинних документів та облікових регістрівзастосовують суцільний або вибірковий метод.

Суцільний метод характеризується перевіркою всіх документів, у тому числізаписів у регістрах бухгалтерського обліку. Суцільний перевірці піддаються,як правило, касові та банківські операції. Розрахунки ж з постачальниками,покупцями, замовниками, дебіторами та кредиторами, а також ін учасникидіяльності підприємства перевіряють суцільним методом у випадках, зазначених упрограмі.

Вибірковий метод - це метод, при якому перевіряють частину первиннихдокументів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. Утих випадках, коли вибірковою перевіркою будуть встановлені серйозніпорушення, то перевірка на даній ділянці діяльності підприємствапроводиться суцільним методом з обов'язковим вилученням документів,що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховуванні іншихоб'єктів від оподаткування та про зловживання, у порядку,передбаченому Інструкцією Міністерства фінансів РФ від 26 липня 1991
№ 16176 «Про порядок вилучення посадовою особою Державної податковоїінспекції документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку
(доходів) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств,установ, організацій і громадян ».

Податкова практика виявила два основні чинники, які впливають наповноту збору податків до бюджетів. Це - відсутність коштів на рахунках уплатників і навмисне ухилення платників податків від сплатиподатків до бюджету | 20. 17 |.

Організація контрольної роботи та її аналіз

З переходом до ринкових відносин створюються нові підприємства,що здійснюють свою фінансово-господарську діяльність в різних сферахекономіки. Багато хто з них не мають достатньо кваліфікованих фахівцівв області бух. обліку. На таких підприємствах, як правило, допускаютьсяпомилки в обліку. Непоодинокі випадки свідомого перекручування звітних даних. Всіце призводить до заниження бази оподаткування і недонадходження до бюджетуподатків та інших прирівняних до них платежів | 19. 247 |.

Помилки в обчисленні і сплаті податків допускаються також у зв'язку ззмінами законодавства.

У цих умовах особливого значення набувають питаннявдосконалення організації контролю на всіх рівнях.

Перш за все як первинні контролерів повинні виступатипрацівники бух. служб підприємств. Їх контроль зводиться до забезпеченнядостовірності обліку обсягів виробленої та реалізованої продукції,собівартості, прибутку, вартості майна та ін оподатковуваних об'єктіві сплачених до бюджету податків та ін обов'язкових платежів, а також доякісного складання бух. звітів та податкових розрахунків.

Незалежно від результатів аудиторських перевірок наступний контрольздійснює держава в особі податкових органів.

Податкові органи контроль за достовірністю звітності та задотриманням податкового законодавства здійснюють у два етапи: на стадіїприймання від підприємств бух. звітів і податкових розрахунків (так званакамеральна перевірка) і шляхом перевірки первинних бух. документівбезпосередньо на підприємстві (документальна перевірка)

Федеральним законом від 09.07.99. «Про внесення змін і доповнень дочастину першу Податкового кодексу РФ », були внесені істотні зміни ідоповнення. Найбільш значні з них стосуються форм, порядку і термінівпроведення податкового контролю. Так, зміни, внесені ст. 31, далиправо податковим органам здійснювати контроль за витратами фізичних осіб |
9. 50 |. Змінилися терміни постановки на облік платників податків. Змінивсяпорядок проведення виїзних податкових перевірок. Відрегульований порядокзастосування відповідальності за податкові правопорушення.

В даний час Податковий кодекс РФ передбачає трисамостійні форми податкового контролю:
. облік платників податків;
. податкові перевірки;
. податковий контроль за витратами фізичних осіб (див. табл.1).

1 2.1. Облік платників податків

Платник податків повинен стати на податковий облік за місцем знаходженняорганізації, місць знаходження її відокремлених підрозділів, місцяпроживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належного їмнерухомого майна та транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.

Після введення в дію частини першої НК РФ філії та інвідокремлені підрозділи не є самостійнимиплатниками податків, а лише виконують функції головної організації зсплату податків і зборів за місцем розташування цих філій та іншихпідрозділів (ст. 19 НК РФ).

Разом з тим організаціям запропоновано вставати на податковий облік і помісцем свого знаходження, і за місцем перебування філій. Крім того,платник податку зобов'язаний письмово повідомити податковий орган за місцем облікупро всівідособлені підрозділи, створених на території РФ, в перебігуодного місяця від дня їх створення | 23. 37 |.

Місцем перебування організації визнається місце його державноїорганізації, тобто юридична адреса, який пойменований в установчихдокументах. Місцем перебування філій та ін відокремлених підрозділіворганізації визнається місце здійснення цією організацією діяльностічерез свій відокремлений підрозділ.

Податковий кодекс розрізняє поняття «місце перебування організації» і
«Місце здійснення організацією своєї діяльності». Справа в тому, щопоняття місця знаходження організації пов'язана лише з урахуваннямплатників податків, тоді як критерій місця здійснення діяльності - звизначенням моменту виникнення зобов'язань щодо сплати низки податків, впершу чергу, місцевих.

При вирішенні питання про постановку на облік за місцем знаходженнящо належить платнику податку нерухомого майна необхідно врахуватинаступне.

До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належатьземельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, щоміцно пов'язано із землею, тобто Об'єкти, переміщення яких безневідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси,багаторічні насадження, будівлі, споруди. До нерухомих речей такожвідносяться що підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна,судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти.

Право власності та інші речові права на нерухомі речі,обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягаютьдержавної реєстрації в єдиному державному реєстрі установамиюстиції. Реєстрації підлягають права: власності, господарського відання,оперативного управління, довічного успадкованого володіння, постійногокористування, а також іпотека і сервітуту.

Місцем знаходження майна Податковий кодекс РФ визнає:

. для морських, річкових і повітряних транспортних засобів - місце знаходження (проживання) власника майна;

. для інших транспортних засобів, не названих вище, - місце

(порт) приписки або місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місце знаходження (проживання) власника майна;

. для іншого нерухомого майна - місце фактичного знаходження майна. У першу чергу це відноситься до будівель, приміщень, споруд і т. п.

Після розгляду зазначених питань платник податків повинен податизаяву про постановку на облік у податковий орган у такі строки: протягом 10 днів з моменту державної реєстрації за місцемзнаходження організації; протягом 10 днів з моменту державної реєстрації за місцемпроживання фізичної особи, яка здійснює діяльність без утворенняюридичної особи; протягом одного місяця після створення відокремленого підрозділу змісцем здійснення діяльності в Російській Федерації через відокремленийпідрозділ; протягом 30 днів з дня реєстрація нерухомого майна за місцемйого знаходження; протягом 10 днів після видачі ліцензії, свідоцтва або іншогодокумента, на підставі якого здійснюють діяльність нотаріуси,приватні детективи, приватні охоронці (за місцем їх проживання).

Постановка на податковий облік фізичних осіб, які не єіндивідуальними підприємцями, здійснюється податковим органом замісцем проживання на основі інформації, що надається організаціями,які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання абореєстрацію актів громадянського стану | 10. 51 |. Такі організаціїзобов'язані повідомляти відповідно про факти реєстрації, народження і смертіфізичних осіб до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10днів після реєстрації зазначених осіб або фактів. Недотримання даного термінутягне за собою застосування відповідальності за ст. 129.1 НК РФ, відповідно доякої неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особоювідомостей, що воно повинне було повідомити податковому органу, тягне за собоюстягнення штрафу в розмірі 1000 руб. Те саме діяння, вчинене повторнопротягом календарного року, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5000 руб.

При подачі заяви про взяття на облік організація одночасно ззаявою має подати копії завірених в установленому порядку:свідоцтва про реєстрацію; установчих та інших документів, необхіднихдля державної реєстрації; інших документів, що підтверджують ввідповідно до законодавства Російської Федерації створення організації.

При подачі заяви індивідуальний підприємець одночасно ззаявою про постановку на облік являє свідоцтво продержавну реєстрацію або копію ліцензії на право займатися приватноюпрактикою, а також документи, що засвідчують особу платника податків тащо підтверджують реєстрацію за місцем проживання.

Податковий орган зобов'язаний протягом 5 днів з дня подання всіх необхіднихдокументів здійснити постановку на облік платника податків та видативідповідне свідоцтво. Кожному платнику податку присвоюєтьсяєдиний з усіх податків і зборів, у тому числі таким, що підлягає сплаті у зв'язку зпереміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації та навсій території Російської Федерації, ідентифікаційний номерплатника податків. Порядок та умови присвоєння, застосування, а такожзміни ідентифікаційного номера платника податків регулюються наказом
ГНС РФ від 27.11.98 «Про затвердження порядку та умов присвоєння,застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків таформ документів, що використовуються при обліку в податковому органі юридичних іфізичних осіб », зареєстрованим у Мін'юсті РФ 22.12.98 № 1664
| 12.9 |.

2 2.2. Податкові перевірки

Податкові органи проводять камеральні, виїзні та документальніподаткові перевірки платників податків, платників зборів і податковихагентів. При необхідності отримання інформації про діяльністьплатника податків, пов'язаної з іншими особами, податковий орган можевитребувати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності перевіряєтьсяплатника податку, тобто Здійснити зустрічну перевірку.

Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних рокидіяльності платника податків, податкового агента, платника зборів,безпосередньо передували року проведення перевірки.

Разом з тим особа не може бути притягнуто до відповідальності завчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або знаступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого булоскоєно це правопорушення, закінчилися три роки | 2. 105 |.

Як видно, Кодекс пов'язує притягнення до відповідальності податковогоправопорушника з конкретною датою - днем вчинення правопорушення абонаступним днем після закінчення податкового періоду, протягом якого булоскоєно податкове правопорушення.

Наприклад, при проведенні податкових перевірок в жовтні 1999 р.податковий орган має право охопити перевіркою весь 1996 р., але застосувативідповідальність може лише за правопорушення, що виникли з IV кварталу
1996

Камеральні податкові перевірки

Вона зводиться до наступного. Кожне підприємство зобов'язане до встановленоготерміну надати податковому органу бух. Звіт і податкові розрахунки по всіхвидами податків. А податковий інспектор в свою чергу перевіряє правильністьзаповнення документів, чи всі необхідні додатки представлені.
Камеральні податкові перевірки проводяться за місцем знаходження податковогооргана на основі податкових декларацій і документів, представленихплатником податку, які є підставою для обчислення і сплати податку, атакож інших документів про діяльність платника податків, наявних уподаткового органу.

Податкова декларація являє собою письмову заявуплатника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерелахдоходів, податкові пільги і обчисленої суми податку і (або) іншідані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.

Згідно НК РФ податкова декларація може бути представлена вподатковий орган особисто або надіслана поштою. Поштою податковадекларація повинна бути відправлена рекомендованим листом і обов'язково з описомвкладення. Днем подання податкової декларації є датавідправлення, яка буде вказана в поштовому штемпелі на конверті | 17.9
|.

Неподання платником податків у встановлений законодавством проподатки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем облікутягне за собою застосування до платника податків заходів відповідальності,передбачених НК РФ.

Крім того, відповідно до НК РФ податковий орган має право призупинитиоперації по рахунках в банку у разі ненадання платником податківподаткової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінченнявстановленого терміну, а також при відмові від подання податковоїдекларації.

НК РФ встановлює ряд обмежень для податкового органу. Так,податковий орган не має права відмовити у прийнятті податкової декларації, немає право вимагати включення до неї відомостей, не пов'язаних з обчисленням ісплатою податків.

При виявленні у поданій податковій декларації невідображення абонеповноти відображення відомостей, а також помилок, що приводять до заниження сумиподатку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхіднідоповнення і зміни в податкову декларацію.

Хоча це і не сказано в Кодексі прямо, але, на думку автора, податковийорган не має права відмовити в прийнятті змін та доповнень до податковоїдекларацію, навіть якщо вони вносяться платником податку після встановленогостроку.

По-перше, зміни та доповнення до податкової декларації вносяться ввигляді декларації, а податковий орган не має права відмовити платникові податків вїї прийняття. Причому із змісту Кодексу не випливає, що це відноситьсятільки до основної декларацій.

По-друге, Кодекс не дає право податковому органу будь-яким чиномобмежувати можливість виконання платником податків своїх обов'язків.

По-третє, дата внесення платником податку змін і доповнень доподаткову декларацію пов'язується тільки з можливістю застосування доплатнику податків заходів відповідальності.

Якщо зміни вносяться платником податків до закінчення терміну подачіподаткової декларації, то декларація вважається поданою в день подачізмін, і до нього не застосовуються будь-які заходи відповідальності.

Якщо зміни вносяться платником податку після закінчення термінуподання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, топлатник податків звільняється від відповідальності за умови, щозміни і доповнення були зроблені до моменту, коли платник податківдовідався про виявлення податковим органом у поданій податковій деклараціїневідображення або неповноти відбиття відомостей, а також помилок, що призводять дозаниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзноїподаткової перевірки. Якщо платником податків зміни вносяться післязакінчення терміну подачі податкової декларації й строку сплати податку, топлатник податків звільняється від відповідальності за умови, щозміни і доповнення були зроблені до моменту, коли платник податківдовідався про виявлення податковим органом у поданій податковій деклараціїневідображення або неповноти відбиття відомостей, а також помилок, що призводять дозаниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзноїподаткової перевірки. При цьому платник податків повинен до подання заяви провнесення змін і доповнень сплатити відсутню суму податку тавідповідні їй пені.

Згідно НК РФ податкові санкції стягуються з платника податківтільки в судовому порядку. Отже, якщо податковий орган не будезвертатися до суду з позовною заявою про стягнення санкцій, то цеавтоматично виключить можливість виконання зазначених постанов | 3.
15 |.

Камеральна податкова перевірка повинна бути проведена податковим органомпротягом трьох місяців з дня подання платником податків податковоїдекларації та документів, які є підставою для обчислення і сплатиподатку.

Однак Податковий кодекс РФ так і не врегулював порядок оформленнярезультатів камеральної податкової перевірки. Наприклад, в податкових органах
Санкт-Петербурга застосовується практика складання акта за результатамиперевірки. Такий документ необхідний, щоб зафіксувати факт недотриманняплатником податків податкового законодавства із зазначенням документів, напідставі яких були встановлені порушення, і норм законодавства,які були порушені. В іншому випадку податкового органу неможливодовести правомірність своїх вимог.

На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральноїперевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату податку та пені.
Згідно з НК РФ вимогою про сплату податку визнається спрямованеплатнику податків письмове повідомлення про непогашеного сумі податку, а такожпро обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку тавідповідні пені.

Відповідно до НК РФ вимога про сплату податку повинно бутинадіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настаннястроку сплати податку. Якщо вимога направляється відповідно до рішенняподаткового органу за результатами податкової перевірки, то воно має бутинадіслано платнику податків у десятиденний термін з дати винесеннявідповідного рішення.

Вимогою про сплату податку визнається у підприємствписьмове повідомлення про несплаченого сумі податку, а також про обов'язоксплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідніпені. Виявити несплачену суму податку можна або при проведеннікамеральної перевірки, або в ході виїзної податкової перевірки. Томуавтор вважає, що вимога за результатами камеральних перевірок повиннонаправлятися в тримісячний термін.

Істотною зміною, що стосуються камеральної перевірки, з'явилосявнесення змін до ст. 122 НК РФ. Тепер відповідальність доплатнику податку з даної статті може застосовуватися не тільки порезультатами виїзних податкових перевірок, а й за порушення, виявлені вході камеральних податкових перевірок. Камеральна перевірка дозволяєдодатково нарахувати платежі до бюджету. Проте їх питома вагавідносно невисокий. Великий ефект така перевірка дає в податковихорганах з високим ступенем комп'ютеризації. Поряд з позитивнимифакторами є і негативні: перевірка дуже трудомістка, особливо ввеликих містах, в яких кожного працівника податкових органів доводитьсящоквартально перевіряти бух. Звіти та податкові розрахунки значного числапідприємств.

Виїзні податкові перевірки

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішеннякерівника (його заступника) податкового органу. Порядок призначеннявиїзних податкових перевірок регулюється наказом РФ від 08.10.99 «Прозатвердження порядку призначення виїзних податкових перевірок ».

Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного рокудві виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той жеперіод. Введене зміна дозволяє тепер податковим органам не проводитиодночасно перевірку по всіх податках за великий проміжок часу.

Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців.
У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшититривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців. Крім того,після введення змін і доповнень до Податкового кодексу термін проведеннявиїзної податкової перевірки збільшується на один місяць на проведенняперевірки кожної філії та представництва (наприклад, 5 філій - плюс 5місяців). Причому податкові органи мають право перевіряти філії тапредставництва платника податків незалежно від проведення перевіроксамого платника податків. Термін перевірки також тепер може бути збільшено зарахунок призупинення перебігу строку перевірки на період між врученнямплатнику податку (податковому агенту) вимоги про подання документіввідповідно до ст. 93 НК РФ і поданням ним запитуваних припроведення перевірки документів. Необхідно відзначити, що ст. 93 НЕзобов'язує податковий орган особисто вручати платнику податку таку вимогу,тобто Воно може бути направлена поштою, що також може взначноюмірою збільшити термін проведення перевірки.

Під час проведення перевірки може проводитися:

• інвентаризація податковим органом майна платника податків.
Основною метою інвентаризації є виявлення фактичної наявностімайна та неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню.

. огляд податковим органом виробничих, складських та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування. Необхідно відзначити, що доступ посадових осіб податкового органу, які проводять виїзну податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків, податкового агента, платника збору здійснюється тільки при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки. В іншому випадку платник податків має право не допускати на свою територію посадових осіб податкового органу.

Незаконне перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів тягне за собою штраф у розмірі 5000 руб. | 5. 81 |.

Огляд приміщення, територій, документів, предметів посадовою особоюподаткового органу може проводитися тільки в дамках виїзної податковоїперевірки. Огляд предметів і документів поза рамками виїзної податковоїперевірки допускається, якщо документи і предмети були отримані посадовоюособою податкового контролю в результаті раніше проведених дій зздійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметівна проведення їх огляду. Огляд повинен проводитися у присутностіпонятих. Поняті викликаються в кількості не менше двох людей. Не можутьбути понятими посадові особи податкових органів. Поняті зобов'язанізасвідчити в протоколі факт, зміст і результати дій,вироблялися в їхній присутності. Про виробництво огляду повинен бутискладено протокол;

. виїмка документів і предметів виробляється на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що проводить виїзну податкову перевірку, яка підлягає затвердженню у керівника (його заступника) податкового органу.

Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколівиїмки або в доданих до неї описах з точним зазначенням найменувань,кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості --вартості предметів. Необхідно, щоб всі документи були прошнуровані,пронумеровані і опечатані печаткою перевіряється платника податків. Вилучаютьсядокументи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь увиробництві виїмки;

. експертиза проводиться у разі, якщо для вирішення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі.

Експертиза призначається постановою посадової особи податковогооргану, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постановізазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експ