ПЛАН.

ПЛАН. 2

Введення. 3

1. Коротка історія податкового кредиту в РФ. 4

2. Податковий кредит у відповідності з Податковим кодексом. 7

2.1. Органи, уповноважені приймати рішення про зміну строку сплати податку і збору (ст. 63). 14

2.2. Порядок і умови надання податкового кредиту (ст. 65).
15

2.2.1. Підстави надання податкового кредиту. 16

2.3. Інвестиційний податковий кредит (ст. 66). 18

2.4. Порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту (ст. 67). 20

Висновок. 23

Список використаної літератури. 25

Введення.

Думка про брак обігових коштів підприємств, як основної причинижалюгідний стан російської економіки, давно набуло широкогопоширення в науковій і ненаукової середовищі. З цим пов'язуєтьсянеможливість технічного переозброєння, нездатність освоїти випускщо користується попитом продукції і багато інших біди вітчизняноїпромисловості. Слід визнати, що традиційні способи покриттяпотреби у фінансових ресурсах в нинішній ситуації недоступні. По ціломуряду об'єктивних і суб'єктивних причин відсутній як ринок банківськогокредиту, так і можливість залучення коштів на ринку цінних паперів.

Крім того, навіть наявні в розпорядженні підприємств кошти неможуть бути повною мірою використані. Значна частинаперерозподіляється у вигляді податкових платежів. Безперечно, бюджету доводитьсянести значні витрати. І простим способом вирішення проблемфінансування бачиться збільшення податкового тягаря.

Одним із способів вирішення цих двох проблем є податковийкредит. Надаючи його, держава дає можливість платникові невідволікати на даному етапі грошові кошти на обов'язкові платежі, анаправити їх на цілі розвитку або стабілізації фінансового становища. Цевзаємовигідний конструкція має велике економічне значення і томувельми цікава для вивчення.

1. Коротка історія податкового кредиту в РФ.

Необхідність підтримки економічних суб'єктів за допомогоюподаткового кредиту була очевидна вже на зорі сучасного російськогодержави. 20 грудня 1991 був прийнятий в числі першочергових закон
№ 2071-1 «Про інвестиційний податковий кредит». Відповідно до нього підінвестиційним податковим кредитом розуміється відстрочення податкового платежу,що надається органами державної влади або податковими органами впорядку і на умовах, встановлених цим Законом. Слід сказати,що застосовується у цьому законі термін податковий кредит не зовсім коректний іносить скоріше декларативно-милозвучна характер. Адже під кредитомрозуміється надання коштів на поворотній основі на принципахзворотності, терміновості, платності. Крім того, в ГК під кредитомрозуміються грошові кошти, надані банком або іншої кредитноїорганізацією, причому позичальник зобов'язується повернути отриману грошову сумуі сплатити відсотки на неї. У цьому законі йдеться про відстрочення платежу зіндексацією відповідно до рівня інфляції. П. Б ст. 5 прямообмежує ставку кредиту складним відсотком інфляції, визнаних уяк офіційного індексу інфляції Урядом Російської Федерації.
Слід, однак, визнати, що при рівні інфляції початку 90-х років, коливона часом зашкалювала за 200% річних і такі відсотки були серйозноюнавантаженням для підприємств.

Статтею 2 були встановлені можливості для середніх підприємств зсередньоспискової чисельністю працюючих, що не перевищує 200 осіб (впромисловості та будівництві - до 200 чоловік; в науці і науковомуобслуговуванні - до 100 чоловік; в інших галузях виробничої сфери --до 50 чоловік; в галузях невиробничої сфери та роздрібної торгівлі --до 15 чоловік) зменшувати суму податків на 10 і більше відсотків від вартостівведеного в експлуатацію технологічного обладнання, обладнання дляінвалідів і т.п. Однак пільга щодо оподаткування не повинна була зменшуватифактичну суму податку на прибуток більш ніж на 50%.

Відповідно до статті 6 підприємству давалася можливість відстрочкиза платежами з податку на майно на суму відсотків по банківськихкредитами трудовим колективам на викуп майна підприємства. Мінімальнийтермін такого кредиту законодавчо встановлювався в 5 років, однак,підприємству давалося право на його зменшення. Перші платежі по кредитуповинні були починатися не пізніше ніж через три роки після йогонадання.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування булимає право надавати шляхом укладення кредитної угоди підприємствамподатковий кредит в інших випадках і на інших умовах, не передбачених уданому законі.

Не можна не визнати, що, незважаючи на, безумовно, благі ціліприйняття цього закону, він не зумів зіграти ту роль, яка йомупризначалася законодавцем. Це було пов'язано як з економічними, так із юридичними причинами. Проте, цілий ряд підприємств, у тому числі
ВАТ «Донской табак», отримали завдяки йому відстрочення податкових платежів.
Щодо ВАТ «Донской табак», зокрема 15 серпня 1997 було прийнято Рішення
Законодавчих Зборів Ростовської області N 128 «ПРО НАДАННЯ ВАТ
"ДОНСКОЙ ТЮТЮН" інвестиційного податкового кредиту ». Відповідно до нього
ВАТ "ДОНСКОЙ ТАБАК" отримало пільги по акцизу на тютюнові вироби,підлягає внесенню з 01.04.97 по 31.12.97 у встановленій частці уобласний бюджет, у сумі 30,75 млрд. руб. з термінами погашення: грудень
1999 року - 15,375 млрд. руб., Грудень 2000 року - 15,375 млрд. руб.кошти повинні були бути направлені на заміну морально та фізичнозастарілого обладнання для виробництва тютюнових виробів. Забезпеченнямвиступав заставу ліквідного майна ВАТ "ДОНСКОЙ ТАБАК". Цей захід, у томучислі допомогла ВАТ "ДОНСКОЙ ТАБАК" провести технічне переозброєння. УЗараз проводяться роботи з виносу основних виробничихпотужностей за межі м. Ростов-на-Дону, що, безумовно, поліпшитьекологічну ситуацію в центрі міста.

2. Податковий кредит у відповідності з Податковим кодексом.

У прийнятому Державною Думою ФС РФ 16.07.1998 р. Податковомукодексі податковий кредит розроблений більш детально. Цьому присвячена глава 9
«ЗМІНА строків сплати податків і ЗБОРУ, А ТАКОЖ ПЕНІ».
У відповідності з Податковим кодексом існують чотири форми змінистроку:

1. відстрочка

2. розстрочка

3. податковий кредит

4. інвестиційний податковий кредит.

Перші три форми зміни терміну сплати податку і збору мають багатоспільного. Так, встановлено загальні підстави для надання відстрочки,розстрочки, податкового кредиту, за однакових умов не нараховуютьсявідсотки за зміну терміну сплати. Одним з суттєвих відмінностей єтермін надання. Відстрочення, розстрочки даються на термін від одного до шестимісяців, а податковий кредит на довший термін - від трьох до дванадцятимісяців. Головна відмінність відстрочки, розстрочки та податкового кредиту відінвестиційного податкового кредиту полягає в тому, що першийнадаються у зв'язку з неблагополучним становищем платника, аінвестиційний податковий кредит - у зв'язку зі здійсненням визначенихвитрат (наприклад, по НДДКР).

Зміна строку сплати податку (збору) утворює новий самостійнийінститут податкового права. Раніше відповідно до Закону про основиподаткової системи відстрочки справляння податків розглядалися якрізновиди пільг з податків. З прийняттям Податкового кодексу змінастроку сплати податку не є пільгою.

Зміна строку сплати податку не означає припинення існуючоїобов'язки по сплаті податку і появи нової, а спричиняє лише встановленнянового терміну сплати. У зв'язку з цим платник, для якого змінено термінсплати, не є порушником податкового законодавства. Тому пеня,передбачена в разі несвоєчасної сплати податку (збору), у періоддії зміненого терміну сплати не нараховується.

Крім нарахування відсотків зміна строку сплати податку можепроводитися під заставу майна (ст. 73 Кодексу) або при наявностіпоруки (ст. 74 Кодексу).

Застава майна оформляється договором між податковим органом ізаставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків абоплатник збору, так і третя особа. У разі невиконання платником податківобов'язки зі сплати належних сум податку та неповерненні податковогокредиту податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахуноквартості заставленого майна в порядку, встановленому цивільнимзаконодавством Російської Федерації. У даному правовідносинах податковийорган виступає на рівних з платником податків.

Предметом застави може бути майно, щодо якого можебути встановлений заставу за до цивільного законодавства Російської
Федерації. Застава майна, яке вже є предметом застави заіншим договором (перезалог) не допускається.

При заставі майно може залишатися у заставодавця абопередаватися за рахунок коштів заставодавця податковому органу
(заставодержателю) з покладанням на останнього обов'язку щодо забезпеченнязбереження заставленого майна. Вчинення будь-яких угод відноснозаставленого майна, у тому числі операцій, що здійснюються з метою погашеннясум заборгованості, може здійснюватися тільки за узгодженням ззаставодержателем.

У силу поруки поручитель зобов'язується перед податковимиорганами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків по сплатіподатків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні сумиподатку і відповідних пенею.

При цьому необхідно зазначити, що дані способи забезпеченнязастосовуються за згодою сторін. Обов'язкова вимога про те, що термінсплати податку може змінюватися тільки за наявності договору застави абопоручительства в Податковому кодексі не встановлено.

За певних умов термін сплати податку і збору не може бутизмінено, а значить неможливо надання податкового кредиту. Цевідбувається за наявності однієї з таких обставин, зазначених у ст.
62 Податкового кодексу:

1. порушено кримінальну справу за ознаками податкового злочину.

Кримінального кодексу РФ від 13 червня 1996 року передбачає триподаткових злочину: ст. 194 "Ухилення від сплати митних платежів,стягуються з організації або фізичної особи »; ст. 198 «Ухиленняфізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державніпозабюджетні фонди "; ст. 199" Ухилення від сплати податків абострахових внесків у державні позабюджетні фонди з організації ».

2. Ведеться виробництво:
- У справі про податкове правопорушення;
- У справі про адміністративне правопорушення, пов'язаний з порушеннямзаконодавства про податки.

Провадження у справі про податкове правопорушення відбувається в порядку, передбаченому ст. 101 Податкового кодексу. Види податкових правопорушеньДо них відносять:

. Порушення строку постановки на облік в податковому органі (Стаття

116).

. Ухилення від постановки на облік в податковому органі (Стаття

117).

. Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (Стаття 118).

. Неподання податкової декларації (Стаття 119).

. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (Стаття 120).

. Несплата або неповна сплата сум податку (Стаття 122).

. Невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню та (або) перерахуванню податків (Стаття 123).

. Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу, органу державного позабюджетного фонду на територію або в приміщення (Стаття

124).

. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (Стаття 125).

. Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (Стаття 126).

. Відповідальність свідка (Стаття 128).

. Відмова експерта, перекладача або спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу (Стаття 129).

. Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (Стаття

129.1).

Адміністративні правопорушення передбачені декількоманормативними актами. У Кодексі України про адміністративні правопорушення від
20 червня 1984 встановлено відповідальність за ст. 1467 «продажпідакцизних товарів без маркування марками встановлених зразків ", ст.
1561 "Ухилення від подання декларації про доходи", ст. 1562 "Незабезпеченнямаркування марками встановлених зразків при виробництві підакцизнихтоварів ». У п. 12 ст. 7 закону РФ «Про ПОДАТКОВИХ ОРГАНАХ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ»введена адміністративна відповідальність посадових осіб підприємств, атакож громадян, винних у порушенні законодавства про податки.

3. Є підстави вважати, що ця особа скористається зміною терміну для приховування своїх грошових коштів або збирається виїхати за межі РФ на постійне місце проживання.

Відповідно до п. 1 ст. 57 Податкового кодексу зміна терміну сплатиподатку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому Кодексом.
Дане положення означає, що порядок зміни терміну сплати податку неможе бути змінений, доповнений будь-яким іншим нормативним актом. При цьомупід порядком зміни терміну сплати необхідно розуміти як підстави іумови такої зміни, так і підстави, що виключають можливістьперенесення терміну сплати. Разом з тим у ст. 60 Федерального закону "Профедеральному бюджеті на 1999 рік "встановлено, що за несвоєчаснеповернення коштів федерального бюджету, наданих на зворотній основі,скорочується або припиняється надання всіх форм державноїпідтримки, в тому числі надання відстрочок і (або) розстрочок зі сплатиподатків і зборів у федеральний бюджет. Іншими словами, цей закон ввівнове обставина, що виключає можливість зміни терміну сплатиподатку. Проте оскільки питання про перенесення строку сплати податку повиненрегулюватися тільки Податковим кодексом, вказане вище положення Законуне повинно використовуватися.

При застосуванні перелічених обставин необхідно пам'ятати, що вонивідносяться до фізичних осіб і для організацій. На організації зазначеніобставини поширюються, якщо вони виникли по відношенню як допосадовим особам організації, так і до самої організації.

Підстави для застосування статті 62 до організацій можнакласифікувати по суб'єктах наступним чином:

. порушено кримінальну справу за податкових злочинів відносно посадових осіб організації;

. проводиться провадження у справі про адміністративне правопорушення, пов'язаний з порушенням законодавства про податки і збори, у відношенні посадових осіб організації;

. проводиться провадження у справі про податкове правопорушення щодо самої організації.

Провадження у справі про податкове правопорушення за ст. 128
"Відповідальність свідка", якщо свідок також є посадовоюособою організації, не розглядається як підстава для використання ст.
62 Кодексу по відношенню до самої організації.

Остання підстава, коли є відомості, що ця особа збираєтьсявиїхати за межі РФ на постійне проживання, може застосовуватися тільки ввідношенню до фізичних осіб.

Один з опрацьованим питань - визначення періоду часу, впротягом якого повинен існувати заборона на зміну терміну сплатиподатку.

У першому випадку обставиною, що виключає зміну терміну сплатиподатку, слугує факт порушення кримінальної справи. Однак дана формулюванняне зовсім вдала, оскільки справа може бути порушена, а попереднєслідство по ній припинено на невизначений термін. У зв'язку з цимбуло б обгрунтованим застосовувати перша підстава до призупиненняпопереднього слідства; припинення кримінальної справи; вступу дозаконної сили вироком суду (глава 17, ст. 356 КПК).

Провадження у справі про адміністративне правопорушення, як правило,починається з моменту складання протоколу про адміністративнеправопорушення. Завершується провадження у справі про адміністративнеправопорушення шляхом винесення відповідної постанови (розділ IV
КпАП).

Поняття провадження у справі про податкове правопорушення впершез'явилося з прийняттям частини першої Податкового кодексу, При цьому початок ізакінчення у?? азанного виробництва необхідно визначати по-різному взалежно від способу виявлення податкового правопорушення. Якщо податковеправопорушення виявлено в ході податкової перевірки, межі виробництвау справі про податкове правопорушення встановлюються за правилами ст. 10l
Податкового кодексу. У відповідності з цією статтею провадження у справі проподатковому правопорушення розуміється у вузькому сенсі як період винесенняподатковим органом рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки.
Все виробництво в цьому випадку триває 10 днів з моменту закінченнярозгляду матеріалів перевірки.

У Податковому кодексі не визначається порядок виробництва у випадкувиявлення податкового правопорушення не в ході податкової перевірки (наприклад,за порушення терміну подання відомостей про відкриття (закриття) рахунку вбанку). Тому в даній ситуації можливе застосування аналогії: початоквиробництва - з моменту складання відповідного акту, що фіксуєпорушення; закінчення - в момент прийняття рішення про застосування податковихсанкцій.

У разі використання останнього підстави взагалі неможливо заздалегідьвизначити строк дії обмеження. Логічно припустити, що данеобмеження має діяти до тих пір, поки не припиняться зазначеніпідстави.

2.1. Органи, уповноважені приймати рішення про зміну термінусплати податку і збору (ст. 63).

Рішення про зміну терміну сплати в кожному відповідному випадкуприймається Міністерством фінансів РФ, фінансовим органом суб'єкта РФ імуніципального освіти, Державним митним комітетом РФ,уповноваженими органами, які здійснюють контроль за сплатоюдержавного мита, органами відповідних позабюджетних фондів.

Коли який-небудь податок виступає як регулюючий джерела ізараховується в різні бюджети, рішення про зміну строку сплати податкумає прийматися відповідним органом окремо по кожній частині податку,зараховуємо той чи інший бюджет.

Нормативи відрахувань податку за бюджетам різного рівня відповіднодо ст. 43 Бюджетного кодексу РФ від 3l липня 1998 визначаються законом пробюджеті того рівня бюджетної системи РФ, який передає регулюютьдоходи, або законом про бюджет того рівня бюджетної системи РФ, якийрозподіляє передані йому регулюючі доходи з бюджету іншого рівня.

Відповідно до ст. 12l Митного кодексу рішення про наданнявідстрочки або розстрочки сплати митних платежів приймається митниморганом Російської Федерації, що проводить митне оформлення. Порядокнадання відстрочки або розстрочки сплати митних платежівпередбачено у Методичних рекомендаціях щодо застосування частини першої
Податкового кодексу РФ митними органами (затверджені листом ГТК РФ від 5січня 1999 року № 01-15132 "Про застосування митними органами окремихположень частини першої Податкового кодексу РФ ").

Відстрочка або розстрочка надається уповноваженими органами,зазначеними і ст. 63 Кодексу, на строк від одного до шести місяців.

2.2. Порядок і умови надання податкового кредиту (ст. 65).

Податковий кредит це самостійний спосіб зміни терміну сплатиподатку. Оскільки Кодекс чітко не визначає порядок погашеннязаборгованості, при податковому кредиті вказане погашення можливо шляхомодноразової сплати (як у разі відстрочення) або методом поетапної сплати (якпри розстрочення). Термін надання кредиту складає від трьох місяців доодного року.

2.2.1. Підстави надання податкового кредиту.

Підстави надання податкового кредиту зазначені в подп. 1 - 3 п. 2ст. 64 Кодексу (у п. 1 статті 65 міститься, як видно, помилка,тому що мається на увазі п. 2, а не п. 1 ст. 64 Кодексу). При цьому якщоподатковий кредит надається за першими двома підставами, відсотки насуму заборгованості не нараховуються. Якщо кредит дається по третьомуоснови, на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи зі ставкирефінансування ЦБР.

Податковий кодекс встановлює шість підстав, за наявності хоча бодного з яких можливе надання відстрочки, розстрочки. При цьомунеобхідно відзначити, що в якості шостого самостійного підставипередбачені випадки, встановлені митним законодавством. Цеозначає, що з митних платежів, що входять у податкову систему,відстрочки або розстрочки можуть надаватися за перших п'яти підставах,зазначеним у розглянутій статті Податкового кодексу, а також попідставах, визначених митним законодавством.

Першими двома підставами для надання відстрочки (розстрочки)є: 1) заподіяння цій особі збитку в результаті стихійного лиха,технологічної катастрофи або інших обставин непереборної сили; 2)затримка цій особі фінансування з бюджету або оплата виконаного цимособою державного замовлення. У разі отримання відстрочки (розстрочки) поданими двома підставами суму заборгованості на відсотки не нараховуються.
Крім цього сприятливого умови уповноважений орган при відсутностіобставин, що виключають зміна строку сплати податку (п. 1 ст. 62
Кодексу), не має права відмовити зацікавленій особі в наданнівідстрочки (розстрочки) в межах відповідно суми заподіяноїзацікавленій особі збитку або суми недофінансування чи неоплативиконаного цією особою державного замовлення. У відстрочку (розстрочку) вбільшій сумі підприємству може бути відмовлено.

Третім і четвертим підставами є: 3) загроза банкрутства цьогоособи у випадку одноразової виплати їм податку; 4) ситуація, колимайновий стан фізичної особи виключає можливістьодноразової сплати податку. У разі надання відстрочки (розстрочки)за цими двома підставами на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячиз 1/2 ставки рефінансування ЦБР (розмір ставки по митних платежахвизначається митним законодавством).

До п'ятого заснування відноситься випадок, коли виробництво і (або)реалізація особою товарів, робіт або послуг носить сезонний характер. Переліктаких галузей і видів діяльності, що мають сезонний характер, має бутизатверджений Урядом РФ.

Шостим підставою виступають обставини, передбачені митнимзаконодавством (у редакції подп. 6 п. 1 ст. 64 міститься явнийтехнічний недолік), В ст. 121 Митного кодексу РФ від 18 червня 1993року встановлений порядок надання відстрочки і розстрочки сплатимитних платежів. Згідно з цією статтею відстрочки (розстрочки) даються ввиняткових випадках, на строк не більше двох місяців з дня прийняттямитної декларації. За отримання відстрочки або розстрочки стягуютьсявідсотки за ставками, що встановлюються ЦБР по послугах, що цим банкомкредитами (тобто в два рази більше ставки, визначеної Податковимкодексом). Конкретний механізм надання відстрочки або розстрочки із сплатимитних платежів передбачений листом ГТК РФ від 5 січня 1999 М 01 -
15132 "Про застосування митними органами окремих положень частини першої
Податкового кодексу РФ ".

Поряд з розглянутими умовами надання відстрочки (розстрочки)податкових платежів законами суб'єктів РФ можуть бути встановленідодаткові підстави та умови перенесення терміну податкового платежу вчастини регіональних і місцевих податків.

Для надання податкового кредиту уповноважений орган (ст. 63
Кодексу) приймає відповідне рішення. На підставі даного рішенняміж уповноваженим органом і заявником протягом семи днів підписуєтьсядоговір про податковий кредит. З моменту отримання податкового кредиту пені,передбачені ст. 75 Кодексу, не нараховуються. Крім того, копія договорупро податковий кредит повинна бути подана до податкового органу протягомп'яти днів з дня укладення договору.

2.3. Інвестиційний податковий кредит (ст. 66).

На відміну від розстрочення, відстрочення та податкового кредиту інвестиційнийподатковий кредит надається не у зв'язку з несприятливою економічноюситуацією, що склалася у платника податків, а у зв'язку з проведеннямпевних економічно пріоритетних заходів.

Іншими словами, інвестиційний податковий кредит це тимчасовезменшення платежів з податку з наступною поетапної сплатою суми кредитуі відсотків, що здійснюється у зв'язку з несенням платником податку витрат поекономічно пріоритетними напрямами.

Інвестиційний податковий кредит може надаватися тільки з податкуна прибуток (дохід) організації, а також у регіональних і місцевих податків.
Термін інвестиційного податкового кредиту може становити від одного року доп'яти років.

Протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредитпідприємство має право зменшувати свої платежі з податку. Таке зменшенняможливо до тих пір, поки сума накопиченого кредиту не стане дорівнює сумікредиту.

Якщо організацією укладено більше одного договору проінвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився до моментучергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначаєтьсяокремо по кожному з цих договорів. При цьому збільшення накопиченоїсуми кредиту проводиться спочатку щодо першого по терміну ув'язненнядоговору, а при досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру,передбаченого зазначеним договором, організація може збільшуватинакопичену суму кредиту за таким договором.

Сума кредиту це величина, зафіксована в договорі проінвестиційний податковий кредит, на яку відбувається загальне (протягомтерміну дії договору) зменшення платежів з податку.

Сума накопиченого кредиту це сума, на яку підприємство вжезменшило свої податкові платежі.

У рамках звітного періоду підприємство може зменшувати суму податку,що підлягає сплаті до бюджету, не більше ніж на 50 відсотків. Другимобмеженням є те, що сума накопиченого кредиту не може перевищувати
50 відсотків суми податку, що підлягає сплаті за весь податковий період. Принаявності перевищення сума різниці переноситься на наступний податковий період.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітнихперіодів протягом податкового періоду або збитки за підсумками всьогоподаткового періоду, зайво накопичена за підсумками податкового періоду сумакредиту переноситься на наступний податковий період і визнається накопиченоїсумою кредиту в першому звітному періоді нового податкового періоду.

2.4. Порядок і умови надання інвестиційного податковогокредиту (ст. 67).

Пункт 1 ст. 67 Кодексу закріплює три підстави для наданняінвестиційного податкового кредиту. При цьому зазначений перелік --вичерпний. У разі надання кредиту за перші основи сумакредиту становить 30 відсотків від вартості придбаного обладнання.
Крім того, до одного з важливих умов даного виду податкового кредитувідноситься заборона на реалізацію, передачу в тимчасове користування і т. д.придбаного за рахунок податкового кредиту обладнання. Недотримання цієїумови є підставою для припинення договору про податковий кредит.

По двох інших підстав сума кредиту може бути будь-який,узгодженої з уповноваженими органами.

Для одержання інвестиційного податкового кредиту підприємство подаєзаяву. За підсумками розгляду заяви уповноваженим органом (ст. 63
Кодексу) приймається рішення, на підставі якого укладається договір проінвестиційний податковий кредит. При цьому відсотки на суму кредиту можутьбути встановлені не менше однієї друга і не перевищує трьох четвертихставки рефінансування ЦБР, що на даний момент складає від 27,5% до
41,25%. Як і під час отримання податкового кредиту, копія договору проінвестиційний податковий кредит повинна бути подана до податкового органупротягом п'яти днів з дня укладення договору. Щоб уникнути конфліктнихситуацій даний термін не слід порушувати.

Крім перерахованих умов та порядку одержання інвестиційногоподаткового кредиту законами суб'єктів РФ і нормативними правовими актамипредставницьких органів місцевого самоврядування з регіональним і місцевимподатків можуть бути встановлені інші підстави та умови наданняцього кредиту. Дана норма значно розширює права місцевих органіввлади у сфері оподаткування та дозволяє стимулювати інвестиційнуактивність підприємств за економічно значущим для територіїнапрямками.

Дія податкового кредиту або інвестиційного податкового кредитуприпиняється:

. після закінчення терміну дії договору;

. при сплаті податку до закінчення встановленого строку;

. за угодою сторін;

. за рішенням суду.

Особливість у даному випадку полягає в тому, що уповноважений орган немає права в односторонньому порядку припинити дію договору пронадання податкового або інвестиційного податкового кредиту. Достроковеприпинення договору в цьому випадку здійснюється через судові органи. Теє в цьому випадку ми маємо справу з принципом диспозитивності --платник податків і податкового органу у разі укладення угодиопиняються в рівних умовах.

Висновок.

Таким чином, в даний час існує відноснопророблена нормативно-правова база з податкового кредиту. Основнийзаконодавчий акт у сфері податків - Податковий кодекс містить в собіцілий ряд статей, що регулюють це питання. Юридична техніканормативного регулювання проблем податкового кредитування зробила крок впередв порівнянні з законом № 2071-1 «Про інвестиційний податковий кредит» 1991р. у відповідності з Податковим кодексом цей інструмент дозволяє вирішитидві різні проблеми:
. з одного боку завдяки податкового кредиту існує можливість допомоги платнику податків, який опинився в несприятливої фінансової ситуації, з тим, щоб позбавити його від поточних податкових платежів і врятувати від загрози банкрутства (податковий кредит). В результаті, ціною недоотримання коштів у поточний момент, забезпечується виживання підприємства, і тим самим з'являється можливість одержання з нього податкових платежів у майбутньому.
. З іншого боку зміна терміну сплати при здійсненні підприємством соціально значущих програм, а також дій з технічного переозброєння, дає значущий суспільно корисний ефект (інвестиційний податковий кредит).

Досить позитивною слід вважати і невелике навантаження дляпідприємств по процентних платежах з податкового кредиту (за звичайнимподаткового кредиту процентна ставка або не нараховується взагалі, абонараховується в межах Ѕ ставки ЦБ, а з інвестиційного податкового кредитуне перевищує ѕ ставки ЦБ). Навряд чи існує інший настільки дешевий джерелокоштів для організації.

На жаль, поки що не накопичено достатньої практики податковогокредитування. Але, принаймні, є необхідні правові підставидля того, щоб цей, безумовно, потрібний інструмент заробив, надаючиблаготворний вплив на російську економіку.

Список використаної літератури.

1. "ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (Частина перша)" від

31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від

02.01.2000).

2. ЗАКОН РФ від 20.12.91 N 2071-1 (ред. від 16.07.92) "ПРО

інвестиційний податковий кредит"

3. ЗАКОН РФ від 21.03.91 N 943-1 (ред. від 08.07.99) "Про ПОДАТКОВИХ

ОРГАНАХ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ"

4. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 03.09.99 N 1002 "Про порядок І

терміни проведення в 1999 РОЦІ реструктуризації кредиторської

ЗАБОРГОВАНОСТІ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ з податків та зборів, А ТАКОЖ

заборгованості за нарахованими пенями і штрафами ПЕРЕД

федерального бюджету "

5. ПОСТАНОВА Мера м. Ростова н/Д від 14.10.98 N 2199 "ПРО

ЗАТВЕРДЖЕННЯ" ПОЛОЖЕННЯ Про реструктуризацію заборгованості

ЮРИДИЧНИХ ОСІБ з обов'язкових платежів до БЮДЖЕТ МІСТА "В

НОВОЇ РЕДАКЦІЇ "

6. РІШЕННЯ Законодавчих зборів РВ від 15.08.97 N 128 "Про

НАДАННЯ ВАТ" ДОНСКОЙ ТАБАК "ІНВЕСТИЦІЙНОГО ПОДАТКОВОГО

КРЕДИТУ"

7. Гуреєв В.І. Російське податкове право.-М: 98 г.

8. Химичева Н.І. Податкове право. Учебнік.-М: 97 г.

9. Коментарі до Податкового кодексу РФ, частини першої

(постатейний)/за редакцією Бризгаліна А.В.-М.: 99 г.

10. Правовідносини щодо звільнення від оподаткування. Податкові пільги.// Право і економіка - 1997 - № 23-24

11. Коментарі до Податкового кодексу.// Господарство і право - 1999 р.

- № № 1-8