Зміст
Вступ 3
1. Поняття податків 4
1.1. Елементи податків 4
1.2. Функції податків 8
1.3. Класифікація податків 10
2. Система податків Російської Федерації 13
2.1.Загальні відомості про основні види податків 14
2.3. Можливості мінімізації податкових платежів 26
Висновок 36
Список літератури 37
Програми 38
Додаток А. Суб'єкти податкових правовідносин 38
Додаток Б. Об'єкти оподаткування 39
Додаток В. Класифікація податків 40
Додаток Г. Податки та збори, встановлені в Російській Федерації 41
Додаток Д . Елементи податків, які стягуються з фізичних осіб 42
Додаток Е. Елементи податків, які стягуються з підприємств та організацій 43
Додаток Ж. Тарифи страхових внесків на соціальні потреби 44
Введення < p> Вивчення податків і російського оподаткування - невід'ємна складовачастина сучасного економічної освіти.
Податки - необхідна ланка економічних відносин у суспільстві. Вониє основним джерелом доходної частини бюджетів усіх рівнів таефективним інструментом державного регулювання соціально -економічних відносин.
Без знання конкретики податкового виробництва важко собі уявитикерівника і провідних фахівців (бухгалтера, економіста) сучасноїфірми.
Саме тому в державні стандарти переважної більшостіекономічних спеціальностей включені дисципліни, що передбачаютьвивчення податків і податкових систем Росії та інших країн.
Оподаткування знаходиться на стику всіх соціально-політичних іекономічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначеноі розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіхіндивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації вцілому. За змістом податкової політики можна судити про тип держави, проміцності його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату,покликаного підтримувати ці основи. Податки - це наймогутніше знаряддя в рукахтих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності вдержаві.
1. Поняття податків
1.1. Елементи податків
Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їхформуванні через елементи податків, які включають: суб'єкт, об'єкт,джерело, одиницю оподаткування, податкову базу, податковий період, ставку,пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючимпочатком всіх податків і зборів. Власне, через ці елементи в законах проподатки і встановлюється вся податкова процедура, в тому числі порядок іумови обчислення оподатковуваної бази і самої податкової суми, ставки,терміни та інші умови оподаткування.
Суб'єкт податку, чи платник податків. Платник податків - це та особа
(юридична або фізична), на яке за законом покладено обов'язокплатити податок. У деяких випадках податок може бути перекладений платником
(суб'єктом податку) на іншу особу, що є тим самим кінцевимплатником, або носієм податку. Це має місце в основному при стягненнінепрямих податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт податку і носійподатку збігаються в одній особі.
Суб'єкти податку та інші учасники податкових правовідносин зображеніу Додатку А.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування може бути дія,стан або предмет, що підлягає оподаткуванню. , В цій якостівиступають:
. майно;
. операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
. вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
. прибуток;
. дохід (у вигляді відсотків і дивідендів);
. інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (Додаток Б).
Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприкладподаток на прибуток, податок на майно, земельний податок і т.д. Об'єктоподаткування нерозривно пов'язаний з загальним вихідним джерелом податку --валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно відконкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткуванняявляють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП.
Одиниця обкладання. Одиниця оподаткування являє собою певнукількісну міру вимірювання об'єкта оподаткування. Тому вона залежитьвід об'єкта оподаткування і може виступати в натуральній або грошовій формі
(вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницеюобкладення зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; поземельного податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку --рубль.
Податкова база. Податкова база являє собою вартісну,фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування. Необхідномати на увазі, що податкову базу складає виражена в оподатковуваниходиницях тільки та частина об'єкта податку, до якої за законом застосовуєтьсяподаткова ставка. Податкова база - це об'єкт оподаткування за мінусомподаткових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, об'єктом оподаткування податкомна прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу складе не всябалансовий прибуток, а лише частина її, так звана оподатковуванийприбуток, який може бути або більше, або менше балансового прибутку. УЗокрема, балансовий прибуток для цілей оподаткування має бутизбільшена на суму наднормативних витрат на представницькі цілі,службові відрядження і т.д. Податкова база й порядок її визначення пофедеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюються податковимзаконодавством Російської Федерації.
Податковий період. Відповідно до Податкового кодексу РФ податковим періодомвважається календарний рік або інший період часу, зазначений у законістосовно окремих податків, по закінченні якого визначаєтьсяподаткова база й обчислюється що підлягає сплаті сума податку.
Податкова ставка (норма податкового обкладання). Податкова ставка - цевеличина податку на одиницю виміру податкової бази. Залежно відпредмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими
(специфічними) або процентними (адвалерні), пропорційними абопрогресивними, регресивними.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладаннянезалежно від розмірів доходів або прибутку. Вони застосовуються звичайно приУ російськомуподатковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосування воподаткування акцизним податком.
Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і можутьбути пропорційними, прогресивними та регресивними.
Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єктаоподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема,встановлені російським законодавством ставки податків на прибуток і надодану вартість.
Прогресивні ставки побудовані таким чином, що зі збільшеннямвартості об'єкта оподаткування збільшується і їх розмір. При цьому прогресіяставок оподаткування може бути простою і складною. У разі застосуванняпростий прогресії податкова ставка збільшується в міру зростання всьогооб'єкта оподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається поділоб'єкта оподаткування на частини, кожна наступна частина обкладаєтьсяпідвищеною ставкою. Яскравим прикладом прогресивної процентної ставки вросійської податковій системі була діяла до 2001 р. шкалаоподаткування фізичних осіб прибутковим податком. Вся сума річного сукупногооподатковуваного доходу громадян була розділена на три частини: першачастина (до 50000 руб.) обкладалася за ставкою 12%; другий (від 50000 до 150000руб.) - за ставкою 20%, а третина (понад 150000 крб.) - за ставкою 30%.
Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. Уросійському податковому законодавстві зазначені ставки встановлені заєдиного соціального податку.
Податкові ставки в Росії по федеральних податках встановлені поокремих податках другою частиною Податкового кодексу РФ, а по більшостіподатків - відповідними федеральними законами. Ставки регіональних імісцевих податків встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації танормативними правовими актами представницьких органів місцевогосамоврядування. При цьому ставки регіональних і місцевих податків можуть бутивстановлені цими органами лише в межах, зафіксованих увідповідному федеральному законі по кожному виду податків.
Податкові пільги. Це повне або часткове звільнення від податківсуб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видівподаткової пільги є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єктаоподаткування, звільнена від податку.
Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподатковуваногодоходу, зменшення ставки податку аж до встановлення нульової ставки,знижки з обчисленої суми податку.
Податковий оклад. Податковий оклад являє собою суму податку,що сплачується платником податку з одного об'єкта оподаткування. Стягненняподаткового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерелаотримання доходу, за декларацією і по кадастру.
Справляння податку у джерела здійснюється в основному при оподаткуванніподатком доходів осіб найманої праці, а також інших достатньою міроюфіксованих доходів. Зокрема, подібний спосіб стягнення податків в
Росії характерний для податку на доходи фізичних осіб, коли бухгалтеріяпідприємства обчислює і утримує цей податок з доходів як працюючих наданому підприємстві працівників, так і осіб, які отримують ці доходи задоговорами та інших актів правового та цивільного законодавства.
Стягнення податку у джерела є по своїй суті вилученням податку доотримання власником доходу.
Стягнення податку за декларацією являє собою вилучення частини доходупісля його отримання. Зазначений порядок передбачає подачуплатником податку до податкових органів декларації - офіційної заявиплатника податків про отримані доходи за певний період часу.
Застосування цього способу стягнення податкового окладу практикується, якправило, при оподаткуванні нефіксованих доходів, а також у тихвипадках, коли доходи платника податків формуються з безлічіджерел.
Російське податкове законодавство передбачає подачудекларацій, зокрема, при сплаті податків фізичними особами,які займаються підприємницькою діяльністю без створенняюридичної особи (нефіксовані доходи), при сплаті акцизів.
Кадастровий спосіб стягнення податків передбачає використаннякадастру. Кадастр являє собою реєстр, що містить перелік типовихоб'єктів (земля, майно, доходи), що класифікуються за зовнішніми ознаками,до яких належать, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. Здопомогою кадастру визначається середня прибутковість об'єкта обкладання.
Вказаний спосіб стягнення податкового окладу застосовується, як правило, приобкладення земельним податком, податком з власників транспортних засобів тадеякими іншими.
1.2. Функції податків
Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна звиконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і рисиданій економічній категорії. Тим самим вона показує, яким чиномреалізується призначення конкретного податку як інструменту вартісногорозподілу і перерозподілу доходів у суспільстві.
Виділяють три найважливіші функції податків:
1) фіскальну (фінансування державних витрат);
2) регулюючу, або розподільну ( державне регулюванняекономіки);
3) соціальну (підтримання соціальної рівноваги в суспільстві шляхомзміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метоюзгладжування нерівності між ними).
Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вонивзаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві представляють собоюєдине ціле.
Розмежування функцій податку носить значною мірою умовнийхарактер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієїфункції неодмінно присутні в інших. Розглянемо суть і механізмипрояви податком своїх функцій.
Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочаткухарактерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якогодержави. І це природно, тому що головне призначення податку --освіту державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходівпідприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонуваннядержави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захиступравопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та низки інших завдань,створення та підтримки єдиної комунікаційної структури.
Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його регулююча,або розподільна, функція, що виражає економічну сутність податкуяк особливого централізованого фіскального інструменту розподільчихвідносин у суспільстві. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогоюподатків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди державаперерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну,здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що маютьзагальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органівдержавної влади суб'єктів Федерації та місцевого самоврядування за їх
Встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподілятифінансові ресурси і по регіонах країни.
Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснюєперерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансовихресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання малозабезпечених. Уцьому полягає соціальна функція податків.
Податки справляють істотний вплив і на сам процесвідтворення. Тут проявляється стимулююча функція податків. Їїпрактична реалізація здійснюється через систему податкових ставок іпільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій таподаткових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функціїмає і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші,держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів тагалузей одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податківдержава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки та її окремихгалузей, на структуру і пропорції суспільного відтворення,накопичення капіталу. При цьому виявляється тісний зв'язок стимулюючоїфункції податків з розподільчої.
З регулюючої та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функціяподатків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, у перевірціефективності господарювання і, з іншого - в контролі за дієвістюекономічної політики держави. Так, в умовах гостроїконкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним знайважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово -господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентноїборотьби вибуває у першу чергу той, хто не здатний розрахуватися здержавою. Одночасно з цим нестача у бюджеті фінансових ресурсівсигналізує державі про необхідність внесення змін або в самуподаткову систему, або в соціальну політику, або до бюджетної політики.
1.3. Класифікація податків
Угрупування податків за різними класифікаційними ознаками представленав Додатку В. Класифікація потрібна для впорядкування знань про різнівидах податків. Основними класифікаційними ознаками є: суб'єктподатку; об'єкт оподаткування; вид ставки; спосіб оподаткування; джерелосплати; призначення; приналежність до рівнів влади і управління; правовикористання сум податкових надходжень; можливість перекладання.
Найбільш популярною є класифікація податків за належністю дорівнями влади і управління: федеральні; регіональні; місцеві.
Першою частиною Податкового кодексу РФ встановлені наступні податки ізбори: 16 федеральних, 7 регіональних і 4 місцевих (Додаток Г).
Федеральні податки в Російській Федерації визначені податковимзаконодавства і є обов'язковими до сплати на всій територіїкраїни. Перелік регіональних податків встановлений Податковим кодексом РФ, алеці?? алогі вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і єобов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації.
Вводячи в дію регіональні податки, представницькі (законодавчі)органи влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки завідповідних видів податків (але в межах, визначених федеральнимзаконодавством), податкові пільги, порядок та строки сплати податків. Всіінші елементи регіональних податків встановлені відповіднимфедеральним законом. Такий же порядок введення місцевих податків з тією лишерізницею, що вони вводяться в дію представницькими органами місцевогосамоврядування.
Залежно від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майноплатника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошовівідносини виникають безпосередньо між платником податків ідержавою. Прикладом прямого оподаткування в російській податковоїсистемі можуть служити: податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток,податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд іншихподатків. У даному випадку підставою для оподаткування є володіння ікористування доходами і майном.
Непрямі податки стягуються в сфері споживання, тобто в процесіруху доходів або обороту товарів. Вони включаються у вигляді надбавки до цінитовару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем.
Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупцяодночасно з ціною і податкові суми, які потім перераховуєдержаві. Тому непрямі податки нерідко називаються податками наспоживання і призначаються для перенесення реального податкового тягаряна кінцевого споживача. Суб'єктом податку в даному випадку єпродавець товару, який виступає як посередник між державою іфактичним платником податку. Прикладом непрямого оподаткування служатьподаток на додану вартість, акцизи і мита.
Для держави непрямі податки є найбільш простими з точкизору їх стягнення. Ці податки привабливі для держави ще й тим,що їх надходження до скарбниці прямо не прив'язані до фінансово-господарськоїдіяльності суб'єкта оподаткування та фіскальний ефект досягається навітьв умовах спаду виробництва і збиткової роботи підприємств.
2. Система податків Російської Федерації
2.1. Податки, що стягуються на території Росії
Відповідно до ст. 12 Кодексу передбачена трирівнева система стягуванняподатків:
• федеральні податки і збори;
• податки і збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні);
• місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори встановлюються Кодексом і єобов'язковими до сплати на всій території Росії:
1. Податок на додану вартість;
2. Акциз на окремі види товарів (послуг) і мінеральної сировини;
3. Податок на прибуток (доход) організацій;
4. Податок па доходи від капіталу;
5. Прибутковий податок фізичних осіб;
6. Внески в державні соціальні позабюджетні фонди;
7. Мито та митні збори;
8. Державне мито;
9. Податок на користування надрами;
10. Податок па відтворення мінерально-сировинної бази;
11. Податок па додатковий дохід від видобутку вуглеводнів;
12. Збір за право користування об'єктами тваринного світу та воднимибіологічними ресурсами;
13. Лісовий податок;
14. Водний податок;
15. Екологічний податок;
16. Федеральні ліцензійні збори.
Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до Кодексу,вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові досплати на території відповідних суб'єктів. До них відносяться:
1. Податок на майно організацій;
2. Податок на нерухомість;
3. Дорожній податок;
4. Транспортний податок;
5. Податок з продажів;
6. Податок на гральний бізнес;
7. Регіональні ліцензійні збори.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться вдію відповідно до Кодексу, нормативними правовими актамипредставницьких органів місцевого самоврядування. Ці податки і збориобов'язкові до сплати на території відповідних муніципальнихутворень.
Місцеві податки і збори - це:
1. Земельний податок;
2. Податок на майно фізичних осіб;
3. Податок на рекламу;
4. Податок на спадкування і дарування;
5. Місцеві ліцензійні збори.
2.2. Загальні відомості про основні види податків
Вхідні в систему податків платежі можна умовно розділити на групи посуб'єктам платежу. До них належать податки з фізичних осіб, податки зпідприємств, суміжні та соціальні податки.
Податки з фізичних осіб. Елементи податків, які стягуються з фізичних осіб,приведені в Додатку Д.
Прибутковий податок з фізичних осіб стягується по всій території країни іпобудований на резидентський принципі. Оподатковуванню підлягає дохід,отриманий у грошовій і натуральній формах. Сукупний дохід обкладаєтьсяподатком за єдиною ставкою, що використовують метод складної прогресії. Облікоподатковуваної бази проводиться за касовим методом. Джерела сплати --нарахована оплата праці за всіма підставами, при цьому передбачаютьсярізноманітні і численні пільги. Розрахунок і стягнення податкувиробляються за кумулятивної системі. Платник надає декларацію просукупний дохід за звітний рік.
Податок на спадкування або дарування - місцевий податок. Його сплачує новийвласник. Оцінка майна здійснюється на момент відкриття спадщиниабо укладання угоди дарування. Пільги з податку є у формах вилучень іподаткових кредитів. Не обкладаються податком: вартість майна,переходить від одного чоловіка до іншого; вартість будинків і паїв ЖБК.переданих між спільно проживають липами; спадщина осіб. загиблихпри захисті нашої Батьківщини: житлові будинки та транспортні засоби, що переходять упорядку спадкування інвалідам та ін Ставки податку залежать від ступеняспоріднення спадкоємців і дарополучателей. У Росії частка цього податку в доходахбюджету не досягає навіть 1%.
Податок на майно фізичних осіб грунтується на територіальномупринципі. Оподатковуванню підлягає нерухоме майно (будинки, квартири,дачі, пропорційний, шедулярний. Обов'язок обчислити податок покладаєтьсяна податкові органи. Сплата податку проводиться два рази на рік. Від податкуповністю звільняються інваліди, ветерани війни, особи, які зазналирадіації, військовослужбовці та військові пенсіонери. Податок також не сплачуютьпенсіонери, воїни-інтернаціоналісти і ін
Податки з організацій.
Основними є:
• податок на прибуток (доход) організацій; < p> • ПДВ;
• акцизи;
• податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів;
• податок на майно організацій.
Елементи деяких видів податків наведені в Додатку Е.
Податок на прибуток (доход) організацій - прямий, пропорційний ірегулюючий податок. Основне призначення податку на прибуток --обеспечиванием ефективності інвестиційних процесів, а також юридичнообгрунтоване нарощування капіталу господарюючих суб'єктів. Фіскальнафункція даного податку вторинна.
Податок на прибуток займає провідне місце серед дохідних джерелбюджетів після непрямих податків. У період з 1994 по 1997 р. спостерігаєтьсятенденція до зменшення його частки в доходах бюджету з 19,8 до 17,5%.
Об'єктом оподаткування цим податком є «валовий прибуток», під якоюрозуміється балансовий прибуток, скоригована на зазначені в податковомузаконодавстві величини. За різними ставками обкладається прибуток (доходи):від основної діяльності (35%); від посередницької діяльності (43%); відкапіталу (дивіденди, відсотки -15%); від відеопоказ, відеопрокату (70%);від ігрового бізнесу (90 %).
Система пільг з податку на прибуток включає: інвестиційні
(інноваційні), соціальні, благодійні та інші види пільг. Однакповний перелік пільг ніяка організація використати не може, бозатверджений граничний розмір оподатковуваного прибутку при застосуванні пільг.
Так, пільги не повинні зменшувати фактичну суму податку, обчислену безїх обліку, більш ніж на 50%.
Невизначений форма оплати податку на прибуток передбачає авансовіплатежі. Однак організації можуть перейти на щомісячну сплату податкувиходячи з фактичної суми прибутку, отриманого за попередній місяць.
Податок на прибуток обчислюється на підставі річного бухгалтерськогозвіту не пізніше 15 березня наступного за звітним року. Сплата податковихплатежів проводиться у десятиденний строк з дня, встановленого длянадання бухгалтерського звіту.
Існують особливості оподаткування спільної діяльності (простетовариство), некомерційних організацій і фондів, суб'єктів малогобізнесу, селянських і фермерських господарств, банків і страхових фірм, атакож іноземних юридичних осіб.
Податок на додану вартість - непрямий багатоступінчастий податок,обкладання яким охоплює товарообіг внутрішнього ринку і оборот,що складається при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
Даний податок грає найбільш суттєву роль в складі і непрямихподатків, і дохідних джерел бюджету [1]. За період з 1994 по 1997 р.питома вага ПДВ в загальній сумі податкових надходжень до бюджету збільшився з
24,9 до 39,5%. Податкові платежі в 1999 р. розподілилися наступнимчином: 85% ПДВ надходить у федеральний бюджет, а 15% - до бюджетівсуб'єктів РФ.
Платниками ПДВ є суб'єкти господарювання, що виробляють товари
(роботи, послуги), і сфера роздрібної торгівлі, громадського харчування,аукціонна торгівля.
Об'єкт оподаткування при сплаті ПДВ - виручка від реалізації.
Існують дві ставки податку: стандартна (20%) і знижена (10%).
Розрахункові ставки, що застосовуються до суми реалізованих цінностей, яка містить
ПДВ, визначаються в такий спосіб: 16,67% (20-100:120) і 9,09% (10 • 100:
110).
Є ряд особливостей формування оподатковуваного ПДВ обороту з урахуваннямзастосовуваних цін, коли вони більше або менше фактичної собівартості, атакож змісту фінансово-господарських операцій (наприклад, товарообмінніоперації, безоплатна передача на сторону).
Звільняються від оподаткування ПДВ продаж деяких товарів, реалізаціяробіт і послуг та грошові внески. Зокрема, це: а) товари на експорт, для користування іноземними представництвами,продукція шкільних їдалень і дитячих установ, бюджетні науковідослідження, конфісковане майно, товари народних промислів та ін; б) банківські, страхові та патентно-ліцензійні операції, послугипасажирського транспорту, ритуальні послуги, послуги позавідомчої охоронита ін; в) квартирна плата, митні та ліцензійні збори, платнімедичні послуги, плата за утримання та навчання дітей в гуртках ісекціях та ін
Для розрахунку ПДВ з 1 січня 1997 р. в податкове виробництво буловведено застосування рахунків-фактур. Це наблизило вітчизняну практикуоподаткування до інвойсних методу (методу заліку по рахунках). При цьомувстановлені досить жорсткі вимоги, що пред'являються до оформленнярахунків-фактур, для контролю за правильністю обчислення ПДВ (обов'язковіреквізити, кількість примірників, терміни оформлення та доставки).
Методика формування сум податку така: ПДВ для сплати в бюджет рівний
ПДВ від покупців мінус ПДВ, сплачений постачальникам. Умовами відшкодуванняз бюджету сплачених постачальникам сум ПДВ є:
1) документальне оформлення операцій (наявність рахунків-фактур повстановленою формою, виділення в них сум ПДВ, реєстрація рахунків-фактуркнигах покупок-продаж);
2) облік отриманих від постачальників цінностей (оприбуткування цінностей івіднесення їх вартості на витрати виробництва і обігу).
Існують галузеві особливості застосування порядку ведення рахунківфактур, а також особливості визначення ПДВ у сфері зовнішньоекономічноїдіяльності.
Акциз - вид непрямих податків на обмежений перелік товарівпереважно масового споживання. На відміну від ПДВ акцизи сплачуютьсяодин раз виробником підакцизного товару і фактично оплачуються йогоспоживачем. Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - один зважливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб регулюванняпопиту та пропозиції, а також засіб обмеження споживання. Спостерігаєтьсястійка тенденція до зростання сум акцизних надходжень. Так, за період з
1994 по 1997 р. вони збільшувалися з 5,2 до 17,4%.
Акцизом обкладаються: а) товари народного споживання (продукти, алкоголь, тютюнові вироби,коштовності, золоті злитки, автомобілі); б) природно-мінеральну сировину та продукти переробки (природний газ,нафта, вугілля, бензин, ГСМ); в) ввезені в РФ, і вивезені з РФ окремі види товарів.
Розрізняють платників акцизів по товарах вітчизняного виробництва,по товарах з давальницької сировини і по товарах, ввезених в РФ.
Акцизом обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальнівитрати. За підакцизних товарів діють як процентні (адвалерні)ставки акцизів, так і тверді (специфічні) ставки. Ставки єєдиними по всій території РФ.
Розрахунок суми акцизу (А) ведеться за формулою:
A = N * S/(100%-S), де N - об'єкт оподаткування (відпускна ціна без урахування акцизу абомитна вартість, збільшена на мито та митнізбори), a S - ставка акцизу у відсотках.
У відношенні акцизного оподаткування товарів народного споживання дієсистема пільг. Наприклад, виведені з-під оподаткування легкові автомобілі зручним управлінням, включаючи ввезені на територію РФ для реалізаціїінвалідам
Акцизні платежі розподіляються таким чином:
• надходять повністю у федеральний бюджет (нафта, газ, легковіавтомобілі, бензин, спирт етиловий);
• розподіляються порівну між федеральним і місцевим бюджетами (горілка,лікеро-горілчані вироби);
• повністю надходять до місцевого бюджету, наприклад до бюджету Санкт-
Петербурга (пиво, тютюнові та ювелірні вироби).
Особливе місце займають акцизи, що стягуються на митниці. Існує особливийпорядок облаганія податками вивозяться товарів або послуг в країни ближнього ідалекого зарубіжжя.
Податок на майно організацій, за винятком коштів,нараховується на власне майно. До складу оподатковуваної бази входятьсуми елементів запасів і витрат підприємств. До таких елементів, властивимринкових умов господарювання, відносяться: ринкова вартість основнихфондів і нематеріальних активів, застосування механізму прискореноїамортизації, а також заставу майна та інші форми його руху.
Даний податок можна розглядати як трансформовану форму плати зафонди та наднормативні запаси власних оборотних коштів. Займаючицентральне місце в системі майнового оподаткування Росії, цейподаток грає незначну роль у дохідних джерелах бюджету (приблизно
2,5-3,5 %).
Податок на майно є власністю суб'єктів РФ ірозподіляється порівну між ними та органами місцевого самоврядування, натериторії яких діють організації - платники податків. Податоксплачується за місцем розташування оподатковуваних об'єктів.
Оподатковуваний база визначається наступним чином. Розраховуєтьсясередньорічна вартість оподатковуваного майна (за методикою визначеннясередньо-хронологічній), і з цієї величини віднімається вартістьпільгованих майна. Потім шляхом множення отриманої вартостімайна до оподаткування і податкової ставкою - до 2% (конкретний розмірставки визначає суб'єкт РФ) отримують податок на майно.
Повністю від оподаткування звільняється майно бюджетнихорганізацій, підприємств з виробництва сільськогосподарської продукції танародних промислів та майно, що використовується виключно для потребосвіти і культури. Існують також пільги у вигляді знижок, тобтозменшення податкової бази на балансову вартість (наприклад, об'єктівжитлово-комунальної і соціально-культурної сфери).
Платник податків розраховує податок при складанні щоквартальнихбухгалтерських звітів. Сума податку обчислюється наростаючим підсумком з початкуроку. Сплата податку до бюджету проводиться за квартальними розрахунками у 5 --денний термін, а за річними розрахунками - у 10-денний термін з дня,встановленого для подання бухгалтерського звіту.
Формування податку на майно кредитних установ та страховихорганізацій відрізняється лише тим, що вони використовують інший план рахунківбухгалтерського обліку. Деякі особливості має система оподаткуваннямайна іноземних юридичних осіб, діяльність яких здійснюєтьсячерез постійні представництва та філії.
Оподаткування доходів від капіталу. У даному випадку мова йде прооподаткування доходів від емісії, розміщення, купівлі-продажу та іншихоперацій з цінними паперами та валютою [2]. Податкове регулювання цихправовідносин ускладнено через широкого спектру умов випуску тазвернення різноманітних видів цінних паперів та операцій з іноземноювалютою.
Згідно з чинним заколи податок па операції з цінними паперамисплачується при реєстрації проспекту емісії, а також при купівлі-продажуцінних паперів. У першому випадку величина податку складає 0,8% відномінальної суми емісії. У другому випадку покупець і продавецьсплачують податок у процентному відношенні від суми угоди.
Податковий регламент обчислення і сплати податку на доходи від операцій наринку цінних паперів передбачає, що ці доходи вираховуються з валовоїпри були і оподатковуються в особливому порядку. При розподілі чистого прибуткупогашаються боргові зобов'язання перед акціонерами і власниками ціннихпаперів і з'являються податкові зобов'язання по обчисленню та сплаті податку накапітал Податок за ставкою 15% утримується на момент виплати джереломсуми нарахованих доходів.
У 1997 р. був введений податок на купівлю іноземних грошових знаків іплатіжних документів, виражених в іноземній валюті. Платниками податкуста чи всі суб'єкти, які купують валюту, крім бюджетних організацій і
Центробанку на сьогоднішній день оподатковуваного базою виступають: а) сума в рублях, що сплачується при купівлі валюти; б) сума погашення депозитів, відкритих в рублях (при погашенні їх увалюті).
У 1997 р. податок стягувався за ставкою 0,5% від податкової бази, у 1998 р. -
1%, включаючи і безготівкові операції з покупкою валюти. Податкові надходженнярозподілялися між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ вспіввідношенні 60:40. Це співвідношення зберігається і зараз.
Податки - джерела формування дорожніх фондів. В даний час нимвідносяться: податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів (ПММ) [3]: податокна користувачів автодоріг [4]; податок з власників транспортних засобів;податок на придбання автотранспортних засобів.
У відповідності з Податковим кодексом в систему оподаткування введенідва регіональні податку - дорожній та транспортний.
Податок з власників автотранспортних засобів сплачується один раз на рікза місцем реєстрації та проведення технічного огляду в терміни,встановлені органом влади суб'єкта РФ. Ставки податку залежать від видутранспортного засобу і потужності двигуна. Суб'єктам РФ дано правопідвищувати загальноросійські або встановлювати власні ставки податку.
Надаються пільги Героям, громадським організаціям інвалідів,селянські господарства, організаціям громадського автотранспортукористування та ін
