Оподаткування власників транспортних засобів

Введення.

Ця тема обрана автором не випадково, тому що з початку 90-х років XX -го століття в Росії, а згодом і в Російській Федерації почав, не дивлячисьна всі перешкоди і перепони, формуватися так званий «середнійклас », який, як показує досвід зарубіжних країн повинен стати вмайбутньому основним шаром населення, в руках якого зосередженазначна частина всіх багатств країни. Представники «середнього класу»мають здебільшого досить високий рівень доходів і, природно,мають можливість придбання для користування в особистих іпідприємницьких цілях транспортні засоби.

У процесі, що проводяться в нашій країні економічних реформ, ситуаціяу сфері економіки поступово стабілізується, і до середини фатального 1998-гороку, рівень доходів більшості населення досягає того рівня, колигромадяни мають фінансові можливості для придбання і подальшогообслуговування не тільки автомобілів вітчизняного виробництва, а йіноземної. Парк автомобілів стрімко збільшується. Зокрема,парк легкових автомобілів на 1 січня 1999 року в Вологодської областісклав 145 510 автомобілів, з яких 14 128 автомобілів іноземноговиробництва (9,7% від всієї кількості легкових автомобілів). Приріст, попорівнянні з тією ж датою 1998 року, склав 14,8%. До слова, Вологодськаобласть перебувала в той період на сьомому місці серед регіонів Російської
Федерації з найбільшими темпами автомобілізації, обігнавши такі великісуб'єкти федерації, як Ленінградську, Московську і Ярославську області,республіки Удмуртії і Татарстан. [1]

Розглянувши статистичні дані, можна сказати, що не тільки в такихбагатих і успішних суб'єктах федерації, як Москва, автомобілізаціявідбувається швидкими темпами. В інших регіонах, нехай і не настількиекономічно - розвинених автомобілізація з кожним роком, незважаючи накризові явища, що відбуваються в нашій країні, набирає обертів.
Автомобіль вже не розглядається як розкіш, а активно використовується втрудової діяльності, у сфері підприємництва, в особистих цілях.

Таким чином, все більшу кількість фізичних та юридичних осібстикається з проблемами оподаткування, які виникають під час купівлі,експлуатації, проходження щорічного технічного огляду, в процесівикористання автомобіля у підприємницькій діяльності, плати запаркування у центрі міста та іншими. У даній роботі зроблена спробарозкрити зміст і сутність кожного з передбачених законодавствомподатків і зборів, проблемами, з якими стикаються власникитранспортних засобів, і пояснити економічну необхідність введення цихподатків. Ця тема цікава й тим, що у своїй дійсній і майбутню роботу вяк юриста автор стикається, і буде стикатися з проблемамиоподаткування власників автомобілів, які з'являються у зв'язку з нашимдалеким від досконалості податковим законодавством.

1. Сутність та проблеми податкової системи, пов'язаної з оподаткуваннямзасобів транспорту.

Для різних цілей ми набуваємо автомобіль. Одні купують його длярідкісних поїздок на дачу, інший - для постійних поїздок у справах,третє - потрібно просто засіб пересування, а четвертий - тільки зарадифакту володіння автомобілем, заради підвищення соціального статусу в очахоточуючих. Організаціям транспортні засоби требуютя, частіше, длязабезпечення виробничого процесу. Всі цілі придбання автомобіля неперерахувати.

Однак, більшість власників і потенційних клієнтів НЕприпускають, у що їм обійдеться утримання автомобіля - мається на увазі нетільки технічне обслуговування, вартість запасних частин, складністьремонту, поширеність певних марок автомобілів, престижність,привабливість для крадіїв і інші подібні фактори, пов'язані зтехнічною стороною володіння автомобілем. Складність викликають правовіфактори, а точніше законодавство про всі ті податки і збори, якіляжуть на плечі новоспеченого власника автомобіля.

Дійсно, про що думає потенційний покупець, якщомає намір придбати автомобіль - зрозуміло, про технічні фактори
(див. вище - М.Б.), а про правовий бік питання часто забувають. Що ж чекаємайбутнього власника автомобіля?

Перш за все, йому буде потрібно зареєструвати свій автомобіль у
ГИБДД, а за отримання паспорта, свідоцтва про реєстрацію,державних номерних знаків транспортного засобу та проходженнятехнічного огляду потрібно платити, причому платити чимало. У Вологодськійобласті так звані спеціальні збори ГИБДД передбачені в Додатку до
Постанови Губернатора Вологодської області від 17 липня 1996 року № 528 «Пропитаннях, пов'язаних з експлуатацією автотранспортних засобів у Вологодськійобласті »[2].

Вони складають (на сьогоднішній день):
. видача паспорта транспортного засобу - 70 руб 98 коп;
. видача свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу - 67 руб 98 коп;
. видача державного номерного знака:

- на автотранспортні засоби - 306 рублів;

- на причепи - 171 карбованець,

- на мототранспортних засобів - 216 рублів; < br>. видача акту технічного огляду - 37 руб 98 коп;
. проходження технічного огляду - 54 руб 90 коп;
. видача талону технічного огляду - 34 руб 92 коп.

Всі перераховані вище витрати не відносяться безпосередньо до податків. Вонилише призначені для того, щоб оплатити працю і матеріальні витрати навиготовлення зазначених документів ГИБДД.

Система податків ж, якими обкладаються власники і користувачітранспортних засобів наступна:

- податок з власників транспортних засобів;

- податок на користувачів автодоріг;

- збір за паркування автомобілів.

Податок з власників транспортних засобів і податок на користувачівавтодоріг передбачені Законом «Про дорожніх фондах в РФ» від 18 жовтня 1991року з останніми змінами від 05 августа 2000 року [3]. У Вологодськійобласті ставки податку встановлені Законом Вологодської області «Протериторіальний дорожній фонд », затвердженим Законодавчими зборами
Вологодської області № 517 від 15.11.2000 року [4] і вступили в силу з 01січня 2001 року.

Збір за паркування автотранспорту був встановлений Законом України «Прооснови податкової системи в РФ »[5] від 27 грудня 1991 року з останнімизмінами від 05 августа 2000 року [6], який діє в суб'єкті РФ,якщо не введений їм податок з продажу.

Два перших податку та збір за паркування діють в РФ вже довгий час.

Представлена робота пропонує і аналізує матеріал про податки,передбачених чинним законодавством, про суттєві зміни вподатковому законодавстві в останні роки, а також про збір за паркуванняавтотранспортних засобів.
2. Діюча система податків з власників транспортних засобів.

2.1. Податок з власників транспортних засобів.

Податок з власників транспортних засобів був встановлений законом РФ «Продорожніх фонди »від 18 жовтня 1991 року № 1759-1 [7] (далі-Закон« продорожніх фонди »- М.Б.). Він регулюється статтею 6 цього закону.
Також необхідно відзначити, що Інструкцією Міністерства з податків і зборів
Російської Федерації від 04 квітня 2000 року № 59 [8] (далі - Інструкція №
59 - М.Б.) у главі 3 якої, роз'яснено порядок обчислення і сплати податкуз власників транспортних засобів. Хоча інструкція і не є, згідно зпункту 1 статті 1 Податкового Кодексу, нормативним актом і не відноситься доподаткового законодавства, але нею все одно керуються при сплатіподатку платники податків та податкові органи - при його стягнення.

Платниками податку є (п.1 ст.6 Закону «Про дорожніх фондах »):

- юридичні особи (підприємства, установи, організації, об'єднання) - далі «організації» (М.Б.);

- громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (далі «підприємці» - М.Б.); < p> - громадяни Російської Федерації;

- іноземні громадяни та юридичні особи;

- особи без громадянства, які мають транспортні засоби (автомобілі, мотоцикли, моторолери,автобуси) та інші самохідні машини і механізми на пневмоходу.

Податок сплачується щорічно.

Ставки податку, щодо ставок, зазначених вище, збільшуються, взв'язку зі зміною рівня цін і заробітної плати, або повністюзвільняються окремі категорії громадян і організацій від сплати податкузаконодавчими органами влади суб'єктів РФ (п.50 Інструкції № 59).

За транспортним засобам, придбаним у другому півріччі, податоксплачується в половинному розмірі (п.51 Інструкції № 59).

У випадках, коли транспортний засіб знаходиться на окремому балансіучасників спільної діяльності, сплату податку виробляють власникиданого транспортного засобу, пропорційно їх частці власності натранспортний засіб (п.47 Інструкції № 59)

Іноземні дипломатичні та консульські представництва таприрівняні до них міжнародні організації, співробітники зазначенихустанов, а також члени їхніх сімей не є платниками податку звласників транспортних засобів.

У тих випадках, коли транспортний засіб знаходиться в частковійвласності, податок сплачується кожним із власників, пропорційно до їхчастці власності на цей транспортний засіб.

Податок стягується з власників транспортних засобів, що підлягаютьреєстрації, відповідно до Постанови Уряду РФ від 12 серпня
1994 року № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобівта інших видів самохідної техніки на території РФ »[9]. Фактично,збирачами податку виступають органи ГИБДД, військової автоінспекції,госсельхознадзора, міністерства і відомства, що видають державніреєстраційні знаки, при реєстрації та перереєстрації, технічнихоглядах. Податок сплачується у відділеннях Ощадбанку РФ за поточний рік, аквитанція пред'являється при вищезгаданих діях. Якщо ж у минуломуроці технічний огляд не проходили, то повинні бути пред'явлені квитанціїза поточний і минулий роки, інакше буде відмовлено у вказаних діях. Увипадку, якщо власник звільнений від сплати податку, то подається заява,де вказується, що він не є платників цього податку.
Пільги зі сплати податку з власників транспортних засобів.

Від сплати податку звільняються (п.4 ст.6 Закону «Про дорожніх фондах в
РФ »і п.58 Інструкції МНС РФ № 59 від 04.04.2001г.:

- категорії громадян, які зазнали впливу радіації, внаслідок чорнобильської катастрофи, відповідно до Закону Російської

Федерації від 15.05.91г. № 1244-1 «Про соціальний захист громадян, які зазнали радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській

АЕС» [10], а також інші категорії громадян, на які поширюється відповідно до законодавства Російської

Федерації дію зазначеного Закону;

- герої СРСР, РФ, громадяни, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, а також їх громадські об'єднання, які використовують придбані транспортні засоби для виконання своєї статутної діяльності;

-- колгоспи, радгоспи, селянські (фермерські) господарства, об'єднання, акціонерні та інші підприємства, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить 70 і більше відсотків;

- підприємства, що здійснюють утримання автомобільних доріг загального користування, у яких питома вага доходів від здійснення цієї діяльності становить 70 і більше відсотків загальної суми їх доходів;

- організації автотранспорту загального користування з транспортних засобів, що здійснюють перевезення пасажирів (крім таксі);

- іноземні та російські юридичні особи, які залучаються на період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей;

- професійні аварійно-рятувальні служби, професійні аварійно-рятувальні формування;

- органи управління та підрозділи Державної протипожежної служби МВС РФ;

- російські та іноземні юридичні особи, які виконують в якості інвесторів роботи за угодами про розподіл продукції;

- власники транспортних засобів, що використовують їх виключно для безпосереднього здійснення безоплатної допомоги.

Юридичні особи - платники податку (п.38 Інструкції № 59 ),представляють податкової інспекції, а також організації, що веде облікнадходження податків, за місцем свого знаходження податкову деклараціющорічно в терміни, встановлені для подання бухгалтерської звітностіза відповідний рік, в якому було сплачено податок (підлягає сплаті), адля підприємців - у строк, встановлений для подання декларації продоходи. Фізичні особи сплачують податок щорічно в установи банків устроки, встановлені для юридичних осіб. Реєстрація, перереєстрація аботехнічний огляд транспортних засобів без пред'явлення квитанції абоплатіжного доручення про сплату податку не проводиться.

Сума платежів з податку з власників транспортних засобів включаютьсяплатниками податків - юридичними особами до складу витрат по виробництву іреалізації продукції, виконаних робіт та наданих послуг, апідприємцями - до складу витрат декларації про доходи.

Податок з власників транспортних засобів повністю зараховується дотериторіальних дорожніх фондів.
Податок з власників транспортних засобів у Вологодської області.

Регулюється Законом Вологодської області «Про територіальний дорожнійфонді », який був затверджений Законодавчими Зборами Вологодської області
№ 517 від 15.11.2000 року і набув чинності з 01.01.2001 року. Їм булизмінені ставки податку, що діють в даний час.

Слід зазначити, що ставки в Вологодської області в два і більше разівза окремими видами транспортних засобів вище, ніж по федеральномузаконодавству. В окремих же регіонах Росії ставки податків різняться в
5-7 разів (наприклад, у Москві - М.Б.).

Згідно зі змінами до Закону РФ «Про дорожніх фондах в РФ» от 05 августа
2000 [11], кошти територіальних дорожніх фондів зменшуються майжевдвічі. Тому шляховики і заявляють, що нових доріг вони зможуть побудувативдвічі менше і утримувати їх будуть у два рази гірше. Але наш Уряд і?? десь знаходить вихід із ситуації, що склалася - це: різко збільшити податок звласників транспортних засобів. Голова Уряду Михайло Касьяновна нараді з працівниками податкових органів зазначив: «Власник« Жигулів »платить на рік якісь 80 рублів. Їх не вистачить навіть на те, щобзаасфальтувати місце, яке займає на стоянці одне колесо йогомашини! »[12]. Виходить так, що з автовласника можна взяти будь-яку суму
- «Раз вже він один раз знайшов гроші на його купівлю» [13]. До того ж безсплати податку з власників транспортних засобів не можна пройти техогляд --значить у будь-якій сумі податок буде утриманий.

Можливо, Голова Уряду у чомусь має рацію: дороги у насдалеко не найкращі і гроші на будівництво нових та реконструкціїстарих потрібні. Автор вважає, що багато власників автомобілів дійсномають гроші і готові їх віддати - лише б дороги покращилися, але за однієїумови - у них повинна бути впевненість, що їхні гроші підуть,дійсно, на потреби дорожнього фонду, а не футбольних команд та іншіподібні цілі, як відбувається насправді. Ось, наприклад, у минулому роцібуло вирішено побудувати нову дорогу від Новосибірська до Томська через
Коливань. Москва цю думку підхопила і виділила 208 млн рублів.

Проект робили з розмахом: один товщина покриття - 70 см! Така дорогаповинна була прослужити як мінімум років сто. У почали осені провеливипробування і жахнулися - нова дорога й року не простоїть! Відповідь булапрозаічен: шляховики пошкодували будматеріалів, а де не пошкодували - чомусьто забули ущільнити. Така дорога просто вбере воду і піде тріщинами.
І плюс до всього робітники не вклалися і в графік робіт. Це - результатроботи ВАТ «Сибірська дорога», а досягнення ВАТ «Сібаеродромдорстрой»
(далі «СібАРДС» - М.Б.) більш «вагомі». «СібАРДС» мав збудуватисемнадцатікілометровий ділянку дороги Новосибірськ-Коливань. Був побудованийасфальтовий завод, який повинен був працювати на повну силу, а на самомусправі - він давно вже заріс павутиною. Навіщо ж він потрібний? Керівники
«СібАРДС» будують дороги не перший рік - знають добре, що потрібно робити, деі як. «А ось начальники з Москви», - зазначають А. Кузнецов та І. Моржаретто,
- «Навряд чи знають, що траса від Новосибірська до Коливань вже давним-давнопобудована. Тому можна просто на цій ділянці провести поверхневіроботи, щоб потім як-б відремонтовані кілометри видати за тільки-щопобудовані. Найголовніше - щоб свіжим асфальтом пахло ... »[14]. Вся робота
«СібПРДСа» і полягала в тому, щоб, проявивши чудеса «вищого пілотажу»вибитий гроші з Москви. І зуміли ...

Куди ж дивиться Росавтодору [15]? Адже його завдання - охоронятидержавні інтереси у сфері дорожнього будівництва. Виходить так,що він роздає гроші з Федерального дорожнього фонду направо і наліво і нецікавиться, куди його грошики виходять. На щастя, це не так. Минулоївосени керівництво Російського дорожнього агентства направило до Генеральної
Прокуратуру Російської Федерації матеріали про порушення в діяльності
Територіального управління автодоріг Новосибірської області. Проблемаполягає в тому, що порушень, подібних до тих, що мали місце в Новосибірськоїобласті занадто багато в багатьох регіонах Росії. Минулого року Російськедорожнє агентство припинило фінансування 20 регіонів країни - від
Карелії до Приморського краю - у зв'язку з виявленими фактами нецільовоговикористання коштів територіальних дорожніх фондів. Витрачали регіонигроші на що хотіли, врдоть до фінансування футбольної команди. Причому вцьому списку лише найбільш злісні порушники, які «розмотали» 50-60%
«Дорожніх» грошей.

Ті гроші, які залишаються після витрат на все що завгодно, алетільки не на потреби автодорожнього господарства, теж можна легко розграбувати,стверджують автори зазначеної статті [16]. Адже з 500 нормативів, що діютьв галузі, лише 8% розроблені протягом останніх п'яти років, зате третину --більше 20 років тому. За цим нормам вартість дорожніх робіт сьогодні можеваріюватися, причому різниця складає до двох разів! [17]

Здається, що найпершим завданням Уряду на даному етапі маєбути не збирання якомога більше грошей, а контроль, щоб витратилиїх куди потрібно. Зараз у автовласників немає ніяких гарантій, щозібрані з них багато разів збільшені податки підуть справді набудівництво нових якісних або реконструкцію старих автошляхів.
2.2. Податок на користувачів автодоріг.

Податок на користувачів автодоріг встановлений Законом РФ від 18 жовтня
1991 року «Про дорожніх фондах в РФ» (стаття 5 Закону) з останнімизмінами від 05 серпня 2000 року. Інструкція Державної Податкової
Служби від 04 квітня 2000 року № 59 «Про порядок обчислення і сплати податків,що надходять в дорожні фонди »у главі 2 роз'яснює порядок обчислення ісплати податку на користувачів автомобільних доріг.

Платниками податку на користувачів автодоріг є (ст.5 Закону
РФ «Про дорожніх фонди»):
. підприємства, організації, установи, які є юридичними особами;
. підприємства з іноземними інвестиціями та міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва;
. іноземні юридичні особи.

Об'єктом оподаткування (п.2 ст.5 Закону РФ «Про дорожніх фонди»)є виручка, одержана від реалізації продукції (робіт, послуг), ісума різниці між продажною та купівельною цінами товарів, реалізованих урезультаті заготівельної, постачальницько-збутової та торговельної діяльності.

Купівельна ціна товарів визначається шляхом підсумовування фактичнозроблених витрат на його покупку, до складу яких включаються,Зокрема, витрати на придбання самого майна, що сплачуються відсоткиза наданим при придбанні комерційного кредиту, націнки,комісійні винагороди, що сплачуються постачальницьким,зовнішньоекономічним та іншим організаціям, митні збори та інші платежі,витрати на транспортування, зберігання, доставку, які здійснюються силамисторонніх організацій. Причому віднесення вищезазначених витрат на покупнуціну товарів може бути обмежене облікової політикою організації шляхомвіднесення їх на витрати обігу, згідно з п.26 Інструкції № 59.

Організації, які визначають реалізацію продукції (товарів, робіт,послуг) в міру її відвантаження, дата визначення виручки від реалізаціївизначається наступним чином: день відвантаження та пред'явлення покупцямрозрахункових документів чи інший момент переходу права власності напродукцію (товари) до покупця вважаються вдень визначення виручки.

Організації, які визначають виручку від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) по мірі її оплати, датою визначення виручки відреалізації вважається день надходження коштів за реалізацію відвантаженоїпродукції на рахунки юридичних осіб до установ банків, день надходженнявиторгу в касу або інший момент припинення дебіторської заборгованості завідвантажену продукцію, що рахувалася за покупцем.

Облікова політика визначає дату визначення виручки від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) і не впливає на її обсяг, визначений запервинних документів в момент (безпосередньо після закінчення) фактичноїпродажу (поставки) товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг.

Платники податків, які купують сировину (матеріали, напівфабрикати)і передають його в переробку без переходу права власності, сплачуютьподаток від виручки від реалізації виробленої з цієї сировини продукції.

При встановленні ціни реалізації товарів (продукції) на умовах їхдоставки за рахунок продавця до місця, в якому передбачено отриманнятоварів (продукції) покупцем (одержувачем), витрати по транспортуванню,понесені продавцем у зв'язку з оплатою цих сум третім особам, включаютьсяв базу оподаткування у продавця, в тому числі й у разі виділеннязазначених витрат у первинних документах окремим рядком.

При встановленні ціни реалізації товарів (продукції) на умовах їхдоставки за рахунок продавця до визначеного договором місця та відправлення позгодою і за рахунок покупця продавцем товарів (продукції) до іншогомісця відшкодовуються покупцем (отримувачем) суми з транспортуваннятоварів (продукції) від пункту відправлення до пункту призначення,оплачувані продавцем за рахунок покупця третім особам, у продавця ввиручку від реалізації товарів (продукції) не включаються; при цьому впервинних документах повинні бути окремо виділені вартість товарів
(продукції) та сума транспортних послуг.

При відступлення права (вимоги) у продавця продукції (товарів, робіт,послуг), поступається право (вимога), виручка від реалізації товарів
(продукції, робіт, послуг) визначається відповідно до облікової політики --в міру відвантаження товарів (відвантаження продукції, виконання робіт, наданняпослуг) та пред'явлення покупцеві (замовнику) розрахункових документів (абоіншого моменту переходу права власності на товари, продукцію) або помірі її оплати (у момент погашення дебіторської заборгованості, що рахуваласяза покупцем).

Для цілей оподаткування розмір виручки від реалізації товарів
(продукції, робіт, послуг) визначається виходячи з договірних відносин тапервинних документів, оформлених з покупцем товарів (продукції, робіт,послуг), і не залежить від договірної вартості поступається правом
(вимоги).

У особи, що здобуває право (вимога), а потім реалізує його (вт.ч. дебітором), зазначене право (вимога) розглядається як фінансовевкладення.

При розрахунках за товари (продукцію, роботи, послуги) векселями, колипокупець є векселедавцем, при облікову політику «по оплаті»отримання векселя не призводить до появи оподатковуваної бази. Об'єктоподаткування виникає в момент погашення дебіторської заборгованості,що продовжує числитися за покупцем товарів (продукції, робіт, послуг): умомент погашення векселя або вчинення індосаменту на третю особу.

Якщо покупець розплачується векселем третьої особи, у момент передачівекселя погашається дебіторська заборгованість за покупцем і повинна бутивизначена із метою вирахування податку виручка від реалізації товарів
(продукції, робіт, послуг) у продавця при облікову політику «по оплаті».

Ставки податку наступні (п.2 ст.5 Закону РФ «Про дорожніх фондах в РФ» вредакції Федерального закону «Про введення в дію частини другої Податкового
Кодексу та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської
Федерації про податки »від 24.03.2001года [18]:
- 1 відсотка від виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг);
- 1 відсотка від суми різниці між продажною та купівельною цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько-збутової та торговельної діяльності.

Кошти, отримані внаслідок стягування даного податку, повністюзараховуються до територіальних дорожніх фондів або до бюджетів суб'єктів
Російської Федерації для цільового використання на фінансування витрат.

Законодавчим (представницьким) органам суб'єктів РФ з урахуванняммісцевих умов надано право підвищувати або знижувати ставку податку,або повністю звільняти від сплати податку окремі категорії фізичнихосіб і організацій, шляхом прийняття відповідного закону.

Особливості оподаткування деяких суб'єктів.
1. Ріелтерські організації (п.33.9. Інструкції № 59): у них податком обкладається виручка від реалізації посередницьких послуг і сума різниці між продажною та купівельною цінами перепродувати нерухомості.
2. Організації, статутною діяльністю яких є надання в оренду майна, у тому числі за договором лізингу (крім майна, що перебуває у державній та муніципальній власності), сплачують податок на загальних підставах (п.33.5. Інструкції № 59).
3. Організації, що надають посередницькі послуги, сплачують податок від виручки, отриманої від реалізації посередницьких послуг (33.4. Інструкції

№ 59).

При відшкодуванні комітентом, довірителем, принципалом витрат з оплати робіт, послуг, пов'язаних з виконанням договору, що відшкодовуються суми не включаються у організації в базу оподаткування, якщо з первинних документів на зазначені роботи, послуги випливає, що одержувачем робіт, послуг є комітент, довіритель, принципал, а платником - організація (комісіонер, повірений, агент ).
4. Біржі сплачують податок від виручки, одержаної у вигляді комісійного збору, винагород з операцій, що здійснюються на біржових торгах, а також виручки, отриманої від продажу та надання на обмежений термін брокерських місць, плати за право участі в торгах, вартості інформаційно < p> - комерційних та інших платних послуг (п.33.10. Інструкції № 59).
5. Комерційні організації (підприємства), засновниками яких є релігійні організації (об'єднання), сплачують податок від виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) і від різниці між ціною купівлі та продажу цінами товарів (п.33.12. Інструкції № 59).

З бази оподаткування у зазначених організацій виключаються відрахування на благодійні та культурно - просвітницькі цілі.

У релігійних об'єднань не є виручкою від реалізації продукції

(товарів, робіт, послуг) грошові кошти (пожертви), одержувані на здійснення релігійної діяльності, у тому числі і при наданні у відповідь на пожертвування предметів, які безпосередньо пов'язані з релігійною діяльністю.
6. Вуглевидобувні і вуглепереробні організації, відповідно до п.33.11. Інструкції № 59, сплачують податок від виручки, отриманої від реалізації продукції, обчисленої виходячи з цін підприємства (за винятком дотації з бюджету на відшкодування різниці між оптовою та розрахункової ціною).
7. Будівельні, проектні, науково - дослідні, дослідно - конструкторські організації сплачують податок від суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), отриманої від виконання робіт власними силами (п.33.6. Інструкції № 59).
8. Організації трубопровідного транспорту сплачують податок від суми різниці між продажною та купівельною цінами газу, тепла, води, електроенергії або стисненого газу (п.33.7. Інструкції № 59).

При перетворенні напруги електроенергії і зміні інших характеристик підлягає оподаткуванню в установленому порядку різниця між продажною та купівельною цінами зазначених товарів (електроенергії). При виробництві та переробці з інших видів енергії (енергоносіїв) оподатковується виручка від реалізації відповідної продукції

(послуг).
9. Банки та інші кредитні установи сплачують податок від виручки, отриманої від реалізації послуг (п.33.1. Інструкції № 59).

Під сумою реалізованих послуг розуміється сума доходів, передбачених у розділі 1 Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками і іншими кредитними установами, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від

16.05.94 N 490 «Про особливості визначення оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток банками і іншими кредитними установами» [19]

Згідно з листом МНС РФ від 31 березня 2000 р. N ДЧ-8-07/1477 [20] доходи, отримані банками при купівлі та продажу іноземної валюти за курсом, відмінному від котуєме ЦБР курсу валюти на день здійснення операції, є доходами від проведення банками операцій з іноземною валютою, які обкладаються податком на користувачів автомобільних доріг.

Не включаються в базу оподаткування доходи, визначені емітентом в умовах випуску державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації та цінних паперів органів місцевого самоврядування. За державними цінними паперами, умовами обігу яких передбачено отримання власником доходу в залежності від часу перебування цінного папера на його балансі, справжнє положення застосовується до доходу, нарахованого пропорційно строку володіння.

Не включаються в базу оподаткування відповідно до Федеральним законом від 29.12.98 N 192-ФЗ «Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики» [21] доходи, отримані у зв'язку з викупом

(погашенням) державних короткотермінових бескупонних облігацій та облігацій федеральних позик з постійним і змінним купонних доходом з терміном погашення до 31 грудня 1999 року, випущених в обіг до 17 серпня 1998 року, за умови реінвестування отриманих грошових коштів від їх погашення у знову випускаються цінні папери; доходи, отримані в вигляді процентного (купонного) доходу за облігаціями федеральних позик з постійним і змінним купонних доходом, а також у вигляді різниці між ціною погашення і обліковою вартістю (дисконту) державних короткострокових бескупонних облігацій.
10. Страхові організації сплачують податок від виручки, отриманої від реалізації послуг (п.33.2. Інструкції № 59).

Під сумою реалізованих послуг розуміється сума, отримана від реалізації страхових послуг, і визначена відповідно до пунктів 1 і

2 розділу 1 Положення про особливості визначення оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток страховиками, затвердженого постановою

Уряду Російської Федерації від 16.05.94 N 491 «Про особливості визначення оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток страховиками »[22], з урахуванням обмежень, встановлених цим підпунктом.

За цінних паперів податок сплачується від суми різниць між виручкою від продажу цінних паперів, з одного боку, та облікової вартістю, відсотками за проданими облігаціями, нарахованими з моменту їхньої останньої виплати, витратами з продажу у вигляді комісійних, винагород, з іншого боку.

Не включаються в базу оподаткування дивіденди по акціях, відсотки з цінних паперів та по рахунках банківських вкладів.

Не підлягають оподаткуванню доходи, визначені емітентом в умовах випуску державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації та цінних паперів органів місцевого самоврядування. За державними цінними паперами, умовами обігу яких передбачено отримання власником доходу в залежності від часу перебування цінного папера на його балансі, справжнє положення застосовується до доходу, нарахованого пропорційно строку володіння.

Відповідно до Федерального закону від 29.12. 98 N 192-ФЗ «Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики» [23] не оподатковуються і доходи, отримані у зв'язку з викупом (погашенням) державних короткострокових бескупонних облігацій та облігацій федеральних позик з постійним і змінним купонних доходом з терміном погашення до 31 грудня 1999 року, випущених в обіг до 17 серпня

1998 року, за умови реінвестування отриманих грошових коштів від їх погашення у знову випускаються цінні папери (в частці, спрямованої на реінвестування в нові випуски державних цінних паперів, в тому числі облігації Російської Федерації, номіновані в доларах США, а також сертифікати Ощадного банку Російської Федерації); доходи, отримані у вигляді процентного (купонного) доходу за облігаціями федеральних позик з постійним і змінним купонних доходом, а також у вигляді р.