Введення

Податки є основним джерелом формування доходної частинибюджету Російської Федерації. З великої різноманітності об'єктівоподаткування хотілося б виділити операції з цінними паперами. Угосподарської діяльності юридичних осіб найбільш часто зустрічаютьсявекселя, які виступають як платіжний засіб, гарантії платежуабо як цінного паперу. З-за різних підходів до природи векселявиникають проблеми в бухгалтерському обліку і як наслідок в оподаткуванніоперацій з векселями. Для правильного оподаткування та бухгалтерськогообліку операцій з векселями необхідно грунтуватися на договорі, щопослужив підстава видачі або передачі векселя .. Інша річ, що умовиугоди не відображаються на обігу векселя, саме в цьому причина і сенсабстрактності векселя. Договір ж, як і раніше залишається основним первиннимдокументом.

З 1991 року знову дозволено підприємствам, організаціям, установам іпідприємцям здійснювати поставку продукції (виконувати роботи,надавати послуги) в кредит зі стягненням з покупців (споживачів,замовників) відсотків, використовуючи для оформлення таких угод векселі, тобтонадавати один одному комерційний кредит. Дана проблема висвітлена впершій частині даної роботи.

Друга частина роботи присвячена оподаткування фізичних осіб. Такяк, оподатковуваний база визначається лише від отриманого доходу,відмінності в оподаткуванні існують в залежності від виду цінних паперів,тому при описі оподаткування фізичних осіб розглянуті операції зрізними цінними паперами.

1. Оподаткування операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за поставку товарів

У практиці роботи підприємств часто зустрічаються випадки, коли розрахункиза відвантажені товари здійснюються векселями. При здійсненні розрахунківміж підприємствами векселями слід керуватися Федеральним закономвід 11.03.97г. N 48-ФЗ "Про переказний і простий вексель", положеннями статей
142-149 Цивільного кодексу Російської Федерації.

Вексель - письмове боргове зобов'язання, складене ввстановленою формою і дає його власнику безумовне право вимагати понастанні терміну з особи, яка видала вексель, сплати обумовленої в ньомусуми. Особа, що виписало вексель, - векселедавець; особа, яка прийняла вексель,
- Векселедержатель. Векселі бувають простими і переказними.

Простий вексель являє собою письмовий документ, що міститьпросте і нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (боржника)сплатити певну суму грошей у певний термін і в певномумісці векселедержателю або за його наказом іншій особі. За простим векселемвекселедавець сам зобов'язується сплатити за виданим векселем. Векселедержательналежить право на отримання платежу за векселем.

Переказний вексель (тратта) являє собою письмовий документ,що містить безумовний наказ векселедавця платнику сплатитипевну суму грошей у певний термін і в певному місцівекселедержателю або за його наказом іншій особі.

Слід розрізняти два види векселів, облік операцій за якими маєпринципові відмінності: а) Векселі, які виписав безпосередньо покупець продукції
(товарів). Такі векселі враховуються у векселедержателя (постачальника) якзаборгованість покупця, забезпечена векселем. б) Всі інші векселі, тобто векселя інших осіб (а не покупцяпродукції, товарів), передані в оплату отриманих товарів (продукції). Уцьому випадку в бухгалтерському обліку векселедержателя (постачальника) у моментотримання такого векселя відображається погашення дебіторської заборгованості запоставлену продукцію, тобто заборгованості за покупцем продукції, нечислиться. Тому векселедержатель (постачальник) враховує такі векселі нарахунку «Короткострокові фінансові вкладення».

1. Оподаткування організації-векселедавця

Організація-векселедавець замість оплати за отримані товарно -матеріальні цінності (роботи, послуги) виписує вексель із зобов'язаннямйого оплати через певний проміжок часу.

При відображенні в бухгалтерському обліку векселів, отриманих підприємствомяк засобу платежу за поставку товарів необхідно керуватисялистом Мінфіну РФ від 31.10.94 N 142 "Про порядок відображення в бухгалтерськомуобліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках міжпідприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги "зурахуванням змін і доповнень, внесених листом Мінфіну РФ від 16.07.96г. N
62.
Сума належних до сплати за векселем відсотків (різниця між сумою,зазначеної у векселі, та вартістю отриманих ТМЦ) відноситься на збільшеннявартості отриманих матеріальних цінностей або витрати виробництва
(обігу) в частині робіт, послуг.

Згідно з пп. "з" п.2 Положення про склад витрат, затвердженого
Постановою Уряду РФ від 05.08.92г. N 552 (із внесенимизмінами та доповненнями), що сплачується векселедержателю дохід за векселемяк "відсоток за відстрочення оплати (комерційний кредит)" підлягає віднесеннюна собівартість продукції (робіт, послуг) і повністю враховується в ціляхоподаткування (не обмежений граничними ставками, встановленимизаконодавством, в тому числі обліковою ставкою Центробанку Росії).

Часто оплати векселя "живими" грошима взагалі не відбувається, а вексельпогашається шляхом заліку взаємних вимог при відвантаженні (виконання)організацією-векселедавцем продукції (робіт, послуг) організації,є власником векселів, виписаних організацією-векселедавцем.

Для векселедавця (покупця) важливим є питання про моментвіднесення на розрахунки з бюджетом (в дебет рахунку 68) податку на доданувартість за отриманими матеріальними цінностями.

При використанні покупцем у розрахунках за поставку товарувласного векселя ПДВ вважається фактично сплаченим постачальникумомент погашення векселя. У зв'язку з цим векселедавець (покупець) має правовіднести ПДВ на розрахунки з бюджетом лише за фактом оплати власноговекселя. В даному випадку факт передачі власного векселя постачальникуне можна розглядати як оплату поставлених товарів (робіт, послуг).
Пов'язано це з тією обставиною, що в аналізованому випадку заборгованістьвекселедавця (покупця) за поставлені товари зберігається до моментуоплати векселя.

1.2. Оподаткування організації-векселедержателя

Організація-векселедержатель враховує отримані в рахунок поставкитоварів, продукції (виконаних робіт, наданих послуг) векселя за дебетомрахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", субрахунок "Векселіодержані "в кореспонденції з кредитом рахунка 46" Реалізація продукції
(робіт, послуг) ", а різницю між сумою, зазначеною у векселі, та сумоюзаборгованості за відвантажені товари (продукцію) - за кредитом рахунка 80
"Прибутки та збитки", субрахунок "Доходи за векселями".

Доходи за векселями (відсотки або позитивна різниця) включаються доскладу позареалізаційних доходів, що враховуються з метою оподаткування. УВідповідно до Інструкції ГНС РФ від 10.08.95 № 37 "Про порядок обчислення ісплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій "дані доходидля цілей оподаткування приймаються в сумах, врахованих при визначенніфінансових результатів за правилами бухгалтерського обліку, тобто понарахування, незалежно від їх фактичного отримання (Додаток № 11 доінструкції).

При цьому слід враховувати, що відповідно до подп. "Ж" ст.5 Закону
РФ "Про податок на додану вартість" доходи, отримані від зверненняцінних паперів (у тому числі векселів) як у вигляді відсотків, так і у виглядідисконту, звільнені від ПДВ.

Якщо організація векселедержатель з метою оподаткування визначаєтьсявиручку від реалізації "з оплати", то після отримання грошових коштів завекселем у організації Б виникають обов'язки по вирахуванню податків,необхідним показником яких є виручка (ПДВ, податок накористувачів автомобільних доріг та ін.) Крім того, організація Б зобов'язанавизначити фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг).

Якщо організація-векселедержатель з метою оподаткування визначаєтьсявиручку від реалізації "по відвантаженню", то виручка (і всі відповідніподатки) виникає в організації векселедержателя після відвантаження продукції іпред'явлення покупцеві розрахункових документів незалежно від надходженнягрошових коштів на рахунок організації-векселедержателя або отримання векселяв оплату товару.

Організація-векселедержатель може, не чекаючи настання строкуоплати векселя, передати (продати) вексель іншій організації, для чогоробиться запис про нового власника векселя на зворотному боці векселя,яка називається індосаментом. Індосований векселя після їх передачівраховуються організаціями-індосат на позабалансовому рахунку 009
"Забезпечення зобов'язань і платежів видані" до закінчення термінупред'явлення у встановленому порядку претензій за вказаними векселями,одержання повідомлення про їх оплату або їх оплати організацією-індосантом.

Відображення в бухгалтерському обліку організації-векселедержателя операційз дострокової передачі (продажу) векселів аналогічно відображенню операцій зпогашення векселів.

Якщо при дострокової передачі (продажу) векселя сума фактичнощо надійшли до організації-векселедержателю грошових або інших засобіввиявиться меншою від тієї, яка належить векселедержателю (постачальнику) завідвантажену продукцію (товари), то ця різниця погашається за рахуноквласних коштів векселедержателя.

При передачі векселя третій особі в рахунок погашення кредиторськоїзаборгованості за отримані матеріальні цінності векселедержатель,визначає виручку з метою оподаткування по "оплаті", на моментпередачі векселя повинен відобразити з метою оподаткування реалізаціюпродукції, в рахунок якої власне їм і отриманий вексель від покупця, іобчислити з неї всі необхідні податки. Це пов'язано з тим, що вситуації, що розглядається надходження грошових коштів у рахунок оплати завексель, а отже, і за відвантажену продукцію, взагалі не буде.

При передачі векселя третій особі в рахунок погашення кредиторськоїзаборгованості векселедержатель має право віднести на розрахунки з бюджетом (вдебет рахунку 68) ПДВ за отриманими матеріальними цінностями при наявності актавзаємних розрахунків. Акт взаємозаліку необхідний у зв'язку з тим, що в даномувипадку немає грошової оплати за отримані ТМЦ, а отже, немає ірозрахункових документів. Крім того, у векселі сума ПДВ ніде непроставляється. Тому обов'язково повинен бути документ, де ПДВ виділенийокремим рядком, тобто акт взаємозаліку. При цьому датою оплати запридбані в порядку взаємозаліку матеріальні цінності є датапідписання акта взаємозаліку.

1.3. Оподаткування операцій з векселями третіх осіб

Порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій звекселями, встановлений листом Мінфіну Росії від 31.10.94 N 142 (з урахуваннямзмін і доповнень, внесених листом Мінфіну Росії від 16.07.96 N 62),поширюється тільки на ті випадки, коли вексель виписав покупець і вінє боржником за векселем, тобто тільки на векселі, отриманіпідприємством-постачальником від векселедавців.

При розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконаніроботи та надані послуги векселями третіх осіб (у тому числі векселямибанків) отримання векселя у підприємства-постачальника відображається на рахунку 58
"Короткострокові фінансові вкладення". У цьому випадку, згідно п.39 Положення пробухгалтерському обліку та звітності в Російській Федерації, затвердженого
Наказом Мінфіну РФ від 26.12.94 N 170, векселя, слід враховуватифактичним витратам на їх придбання. У зв'язку з цим не має значенняномінальна вартість векселя.

При реалізації векселів слід враховувати, що негативний результатвід реалізації майна підприємства з метою оподаткування не зменшуєбазу оподаткування (п.2.4 Інструкції Державної податкової служби РФ від 10.08.95 N 37
"Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств іорганізацій ").

Приклад.

Підприємство оптової торгівлі (підприємство "А") відвантажило покупцеві
(підприємству "Б") товари на суму 120 тис. руб., у тому числі ПДВ - 20 тис.руб. Підприємство "Б" передало підприємству "А" в якості засобу платежуза поставку товарів (замість оплати) вексель Куйбишевської залізниціномінальною вартістю 150 тис. руб.

У цьому випадку вартість отриманого підприємством "А" векселявизначається виходячи з фактичних витрат на його придбання, тобто виходячиз вартості відвантаженої продукції.
У бухгалтерському обліку підприємством "А" повинні бути зроблені наступнізапису:
Дт 62 Кт 46 120 тис. руб. - Відвантаження товарів покупцю (підприємству "Б");
Дт 46 Кт 68 (76) 20 тис. крб. - Нарахований ПДВ з реалізованої продукції;
Дт 58 Кт 62 120 тис. руб. - Одержаний вексель Куйбишевської залізниці завідвантажені товари.

Оскільки вексель номінальною вартістю 150 тис. руб. приймається взалік заборгованості в розмірі 120 тис. руб., повинен бути складений актзаліку взаємної заборгованості (акт взаємозаліку).

У момент отримання векселя Куйбишевської залізниці у підприємства
"А" відбувається погашення дебіторської заборгованості за поставленупродукцію. Фактично це означає виконання сторонами зобов'язань задоговором поставки, у цей момент будь-які зобов'язання з оплатипродукції припиняються. Отже, у момент отримання векселя
Куйбишевської залізниці підприємство "А", що визначає виручку з метоюоподаткування по оплаті, має відобразити реалізацію з метоюоподаткування зі сплатою відповідних податків (ПДВ, податок на прибуток,податок на користувачів автодоріг та ін).

У тому випадку, якщо вексель, отриманий підприємством, передаєтьсяіншому покупцеві або пред'являється до погашення, операції оформляютьсянаступними проводками:

1) Якщо вексель підприємством "А" передається підприємству "В", якеє постачальником по відношенню до підприємства "А" в залік заборгованості
"А" перед "У" у розмірі 130 тис. руб., У бухгалтерському обліку роблятьсязапису:
Дт 60 Кт 48 130 тис. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тис. руб.
Дт 48 Кт 80 10 тис. руб.

2) Якщо вексель погашається боржником (Куйбишевської залізницею)за номінальною вартістю 150 тис. руб., у бухгалтерському обліку роблятьсязапису:
Дт 51 Кт 48 150 тис. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тис. руб.
Дт 48 Кт 80 30 тис. руб.

3) Якщо вексель підприємством "А" проданий іншому підприємству заменше балансової вартості - за 100 тис. руб., операції в бухгалтерськомуобліку будуть відображені в такий спосіб:
Дт 51 Кт 48 100 тис. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тис. руб.
Дт 80 Кт 48 20 тис. руб.
При цьому збиток 20 тис. руб. для цілей оподаткування не враховується.

Таким чином, при проведенні розрахункових операцій з векселяминеобхідно враховувати наступні вимоги податкового законодавства.

Підприємства, що застосовують при обчисленні оподатковуваної бази методвизначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) в міру їїоплати (надходження коштів на рахунки в установи банків або до касипідприємства), при отриманні в якості оплати за відвантажену продукцію
(товари, виконані роботи, надані послуги) векселя від векселедавця
(коли покупець є векселедавцем) розрахунки з бюджетом за податкамивиробляють у тому звітному періоді, в якому настає термін погашеннявекселя або відбувається передача векселя за індосаментом (вибуття векселя збалансу), а при отриманні векселя від третьої особи - у момент отриманнявекселя.

Якщо обліковою політикою підприємства передбачено визначення виручкивід реалізації продукції з метою оподаткування "в міру відвантаження",оподатковуваний прибуток виникає в момент відвантаження продукції позазалежно від надходження грошових коштів на рахунок підприємства абоотримання векселя до оплати товару.

1. Оподаткування фізичних осіб

2.1. Оподаткування доходів засновників

Загальних фондів банківського управління (ЗФБУ)

Прибутковий податок обчислюється, утримується і вноситься до бюджетудовірчим керуючим із суми доходу, нарахованого фізичним особам --засновникам керування або фізичним особам - вигодонабувачам за рахунокрозподілу прибутку, одержаного довірчим керуючим ЗФБУ відздійснення управління майном. Податок утримується відповідно доположеннями розділу III інструкції Державної податкової служби Росії від 29.06.95 № 35
"По застосуванню Закону Ро?? сийской Федерації "Про прибутковий податок зфізичних осіб "як у випадку перерахування належного доходу фізичнійособі - засновнику (вигодонабувачу), так і у випадку приєднаннядоходу до суми майна, переданого в довірче управління,вартісна оцінка якого вказується в сертифікаті пайової участі.
Обчислення та утримання прибуткового податку з доходів фізичних осіб --засновників (вигодонабувачів) виробляється довірчим керуючимв міру розподілу доходу протягом усього періоду дії договорудовірчого управління. Утримані суми податку перераховуються до бюджету впорядку, передбаченому пунктами 30, 31 і 32 названої Інструкції.

У разі дострокового вибуття фізичної особи зі складу засновників
ЗФБУ підлягають оподаткуванню грошові кошти, що повертаються такій особі,в частині, що перевищує вартісну оцінку майна, зазначену в сертифікатіпайової участі. Положення підпункту «т» пункту 1 статті 3 Закону
Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" про порядокоподаткування сум, отриманих від продажу майна, що належитьфізичній особі на праві власності, що передбачає наданняпільги в розмірі тисячократного розміру мінімальної місячної оплати праці,не застосовується, оскільки відповідно до пункту 2.5 інструкції
Центрального банку Росії від 02.07.97 № 63 "Про порядок здійсненняоперацій довірчого управління і бухгалтерський облік цих операційкредитними організаціями Російської Федерації "майно, що передаєтьсяюридичними і фізичними особами - засновниками в довірче управління
ОФБУ, об'єднується на праві спільної власності.

Довірчий керуючий зобов'язаний відповідно до пункту 66
Інструкції Державної податкової служби Росії № 35 не рідше одного разу на кварталпредставляти до податкового органу за місцем своєї реєстрації відомості продоходи, перерахованих (приєднаних) або виплачених фізичним особам --засновникам (вигодонабувачам) за договорами довірчого управління,і суми податку, утриманого з цього доходу, із зазначенням адреспостійного місця проживання цих осіб.

2.2. Оподаткування доходів ф'ючерсних операцій

Відповідно до Закону Російської Федерації від 07.12.91 № 1998-1 "Проприбутковий податок з фізичних осіб "(з наступними змінами ідоповненнями) обов'язки по вирахуванню, утримання та перерахування до бюджетуплатежів з прибуткового податку покладено на відповідні організації,що є джерелом доходу для фізичних осіб.

У разі укладення фізичними особами договорів на брокерськеобслуговування на ринку цінних паперів, у тому числі проведення ф'ючерснихоперацій за рахунок коштів фізичних осіб на користь таких осіб, обов'язкищодо утримання податку покладаються на організацію-брокера, здійснюючу вінтересах фізичних осіб цивільно-правові угоди з ф'ючерсами.

Об'єкт оподаткування прибутковим податком визначається протягом усього термінудії договору на брокерське обслуговування наростаючим підсумком як сумадоходу, отриманого у вигляді позитивної варіаційної маржі по операціяхкупівлі-продажу ф'ючерсних контрактів. Негативна маржа, отримана заназваним операціях, на зменшення оподатковуваного доходу, у тому числі вмежах отриманого доходу (позитивної маржі), не відноситься, оскільки
Законом про прибутковий оподаткування зменшення отриманих доходів на сумузбитків не передбачено.

З огляду на викладене, фірма-брокер на підставі інформації зпроведених операціях з ф'ючерсами, що подається клірингової організацією,повинна виробляти обчислення оподатковуваного доходу в розрізі кожногоклієнта - фізичної особи виходячи з суми позитивної маржі. Розрахунокпроводиться щомісяця у міру здійснення ф'ючерсних угод. Сума податку,належна до сплати за доходом від операцій з ф'ючерсами, перераховується добюджет щомісяця в порядку, передбаченому пунктами 30, 31 і 32інструкції Державної податкової служби Росії від 29.06.95 № 35 "По застосуванню Закону
Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб".

Податковий облік отриманих доходів здійснюється за формою,передбаченої у додатку № 7 до названої Інструкції. Про сумиотриманого доходу і утриманого податку організація-брокер представляєвідомості до податкового органу за місцем постановки на облік в порядку,викладеному в пункті 66 Інструкції Державної податкової служби Росії № 35.

2.3. Оподаткування доходів від операцій купівлі-продажу ДКО, ОФЗ

Згідно з підпунктами «л» і «н» пункту 1 статті 3 Закону Російської
Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" з метою оподаткування всукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період,не включаються суми, одержувані в погашення облігацій державнихпозик Російської Федерації, а також відсотки і виграші за такими ціннимипаперів.
Відповідно до листа Мінфіну Росії та Державної податкової служби Росії від
23.02.93/09.03.93 № № 5-1-04/ВГ-4-01/28ам дисконт за державнимкороткостроковим бескупонним облігаціями (ГКБО), який визначається як різниця міжціною реалізації і ціною покупки, є видом доходу (відсотка),отриманого за державними облігаціями.

Тому при оформленні підсумків операцій з ДКО (купівля-продаж, погашення)по рахунку "депо", відкритого банком-дилером в субдепозітаріі на ім'я такогофізичної особи, утримання прибуткового податку на підставі положеньпідпунктів «л» і «н» пункту 1 статті 3 Закону Російської Федерації "Проприбутковий податок з фізичних осіб "не проводиться.

Відповідно до пунктів 1 і 2 листа Мінфіну Росії та Державної податкової служби
Росії від 13.06.95 № 53 "Про деякі питання, пов'язані з оподаткуваннямоблігацій зі змінним купонних доходом "при зверненні облігацій ОФЗ НЕпідлягає обкладенню прибутковим податком у фізичних осіб накопичений купоннийдохід за період володіння такими особами облігаціями.

Суми, одержувані фізичними особами під час продажу облігацій ОФЗ до датипочатку погашення, підлягають оподаткуванню у джерела їх виплати з урахуваннямнорм чинного податкового законодавства. При цьому сплачуються сумиз метою оподаткування зменшуються на частину суми накопиченого купонногодоходу, розраховується як різницю між накопиченим купонних доходом,отриманим при продажу облігацій або погашення купона, і накопиченимкупонних доходом, сплаченим при їх придбанні (пункт 2 листа Мінфіну
Росії та Державної податкової служби Росії від 13.06.95 № 53), що підпадає під діюпідпункту «н» пункту 1 статті 3 Закону Російської Федерації "Про прибутковийподаток з фізичних осіб ".

що залишилася, для виплати сума обкладається податком з застосуванням положеньпідпункту «т» пункту 1 статті 3 названого Закону з наданням вирахуванняу розмірі тисячократним мінімальної місячної оплати праці або його заміноюна відрахування в сумі документально підтверджених витрат, пов'язаних зпридбанням цінних паперів.

Відповідно до підпункту «т» пункту 8 Інструкції Державної податкової служби Росії № 35при отриманні фізичними особами доходів з операцій купівлі-продажу ціннихпаперів у джерела виплати доходу можуть прийматися до заліку витрати,підтверджені документами з придбання таких паперів. Номінальнавартість цінних паперів без відповідного документального підтвердженнязроблених витрат з їх придбання до заліку не приймається.

З урахуванням названої норми і листа Мінфіну Росії та Державної податкової служби
Росії від 05.09.95 № 1-35/12; 07.09.95 № НП-6-01/477 "Про деякі питання,пов'язаних з оподаткуванням облігацій ощадної позики Російської
Федерації "при виплаті фізичним особам сум за операціями купівлі-продажуоблігацій ощадпозики до дати погашення прибутковий податок повинен бути утриманийу джерела виплати доходу з сум, що перевищили фактично виробленітакими особами витрати з придбання облігацій (без урахування накопиченогокупонного доходу). Витрати з придбання облігацій повинні підтверджуватисявідповідними документами, наприклад, договорами купівлі-продажу ціннихпаперів.

Для надання з метою оподаткування вирахування в частині суминакопиченого купонного доходу, який визначається як різниця між накопиченимкупонних доходом, отриманим під час продажу облігацій або погашення купона, інакопиченим купонних доходом, сплаченим при їх придбанні, такожнеобхідно документальне підтвердження дати придбання цих ціннихпаперів.

У разі неможливості підтвердження фізичною особою датипридбання облігацій і фактично зроблених у зв'язку з купівлею-продажемвитрат прибутковий податок повинен бути утриманий банком-покупцем з сумивиплати, що перевищила тисячократним встановлений законом розмір мінімальноїмісячної плати, що склалася за рік.

Організації, що роблять виплати фізичним особам за договорами купівлі -продажу облігацій ощадпозики на суми, що перевищили тисячократним розмірмінімальної місячної оплати праці без утримання прибуткового податку і привідсутності документів, що підтверджують витрати, фактично виробленітакими особами, які залучаються до заходів відповідальності, передбаченимстаттею 22 Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичнихосіб ".

2.4. Оподаткування операцій з векселями

У зв'язку з набранням чинності з 17 березня 1997 Федерального закону
№ 48-ФЗ "Про переказний і простий вексель" прибутковий податок з виплат,вироблених фізичним особам - векселедержателя в погашенняпред'явлених ними вексельних зобов'язань (векселів), проводиться уджерела виплати тільки з процентного (дисконтного) доходу безоподаткування вексельної суми.

Оподаткування вексельної суми, виплаченої фізичній особі запогашення векселя крім вексельного (процентного або дисконтного) доходу,провадиться податковим органом на підставі декларації, яка подаєтьсяфізичною особою в установленому порядку, і отриманих від підприємств,установ, організацій та інших роботодавців відомостей про виплаченіфізичним особам доходи.

При перерахунку податковим органом враховуються фактичні витрати,понесені фізичною особою у зв'язку з отриманням векселі, підтвердженівідповідними документами, наприклад, договором купівлі-продажу вексельногозобов'язання, прибутковим касовим ордером про внесення грошових сум в оплатувекселя, придбаного як у емітента, так і отриманого за індосаментом,іншими документами.

При продажу фізичною особою векселя, тобто скоєнні нимпередавального напису на користь нового векселедержателя за плату, прибутковийподаток утримується у джерела отримання доходу від продажу векселя ззастосуванням положень підпункту «т» пункту 8 інструкції Державної податкової служби
Росії від 29.06.95 № 35 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Проприбутковий податок з фізичних осіб ". У цьому випадку податок утримується зсуми виплати, що перевищує тисячократним розмір мінімальної місячної оплатипраці на рік, розрахованої на основі банків, що діяли з початку року розмірів ітого розміру, який діє на момент здійснення операції. Якщо протягомроку організацією робиться кілька таких виплат одному і тому жфізичній особі, то податок обчислюється з загальної суми виплат, що перевищуєвказані розміри, із заліком раніше утриманого податку.

За бажанням фізичної особи у джерела виплати доходу від продажувекселя замість тисячократного вирахування можуть прийматися до заліку витрати,підтверджені документами з придбання векселя.

У податковий орган відповідно до підпунктів «в» та «е» пункту 66інструкції Державної податкової служби Росії від 29.06.95 № 35 "По застосуванню Закону
Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" підприємствами,установами, організаціями та іншими роботодавцями представляються відомостіза формою, наведеною у додатку № 3 "Довідка про доходи фізичної особиза 199_ рік "до названої Інструкції, про вироблених фізичним особамвиплати щодо виконання зобов'язань з цінних паперів (включаючи векселя),пред'явлених фізичними особами, що отримали такі зобов'язання напред'явника, іменний, ордерної, в порядку цесії, за індосаментом, вбездокументарній формі, а також з інших операцій купівлі-продажу цінних паперів.

Коли розрахунки з операцій купівлі-продажу векселів здійснюються міжфізичними особами та розмір річного доходу від таких продажів перевищуєвстановлені кратності, то фізична особа - продавець після закінчення року взагальновстановленому порядку має заявити про свої доходи в декларації,подається до податкової інспекції за місцем постійного проживання.

Висновок

Як видно з даної роботи в бухгалтерському обліку юридичних осібнеобхідно точно, правильно, відповідно до законодавства, відображатиоперації з векселями, оскільки, саме від відображення в бухгалтерському облікузалежить оподатковування даних операцій. Так як, вексель виникає зсамих різних угод, повинні обкладатися доходи саме від цих операцій, але не
«Доходи за векселем».

Для фізичних осіб найбільш важливим є визначення доходу відоперацій з цінними паперами. Розрахунок доходу визначається по різному,Залежно від виду цінних паперів (акції, ГКО, ОФЗ, векселі), виду операційз цінними паперами (фьючерси., опціони). Тому, увага в даній роботібуло акцентовано на визначення бази оподаткування фізичних осіб.

Наше податкове законодавство залишає бажати кращого, алепроте його необхідно знати досконало, особливо в частиніоподаткування фізичних осіб, так як це стосується кожного громадянина,бо всім відомо, що «незнання законів не звільняє відвідповідальності ».

Література

Головбух. № 13, липень, 1998 рік.
Главбух. № 15, серпень, 1998 рік.
Главбух. № 17, вересень, 1998 рік.
Російський ринок цінних паперів. Ч. 111. Законодавство з бухгалтерськогообліку та оподаткування. Под ред. Гладишев С.А., Осоргін Г.К. М.: АТ
«Школа інвестора», 1995 рік.
Хабарова Л.П. Облік та оподаткування операцій з векселями. Журнал
«Бухгалтерський бюлетень». М.: 1997 рік.
Рябова Р.І. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з ціннимипаперами .. Бібліотека журналу «Податковий вісник». М.: 1998 рік.